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會計實踐論文

網(wǎng)站:公文素材庫 | 時間:2019-05-11 14:47:03 | 移動端:會計實踐論文

  每月零星盤算為“計”,一年總盤算為“會”,兩者合在一起即成“會計”。下面,小編為大家分享會計實踐論文,希望對大家有所幫助!

  摘 要:改革開放以來,社會經(jīng)濟(jì)形式呈現(xiàn)多元化和國際化發(fā)展趨勢,企業(yè)經(jīng)營中各種復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不窮。在這種環(huán)境下,會計核算中的個別交易、事項在形式上越發(fā)體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和法律規(guī)定的不一致性,為取得符合企業(yè)經(jīng)營情況的真實可靠的會計信息,會計人員就必須堅持實質(zhì)重于形式原則。本文將具體闡述實質(zhì)重于形式原則的涵義和存在的必要性,并結(jié)合實質(zhì)重于形式原則在實踐中作用于會計確認(rèn)、計量、核算及會計審計等方面的突出案例,進(jìn)而分析實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用方法及注意事項。

  關(guān)鍵詞:實質(zhì)重于形式原則;必要性;具體應(yīng)用;注意事項。

  隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放的不斷深入,企業(yè)形式向著多樣化和復(fù)雜化發(fā)展,出現(xiàn)了很多新型業(yè)務(wù),這些變化對會計信息披露提出了更高的要求。如上市公司的投資、融資業(yè)務(wù),及企業(yè)在經(jīng)營過程中經(jīng)歷的兼并、重組等,這些新型交易和事項要求會計人員必須進(jìn)行職業(yè)的判斷和處理。此外,全球經(jīng)濟(jì)正逐漸向著一體化發(fā)展,尤其我國加入 WTO 后,更與國際市場保持著千絲萬縷的聯(lián)系。企業(yè)要在激烈的國際貿(mào)易競爭中占有一席之地,就必須根據(jù)實際情況,在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上遵循實質(zhì)重于形式原則,結(jié)合企業(yè)的實際情況和國際會計準(zhǔn)則,不斷完善經(jīng)營模式,向國際投資者提供真實可靠且國際化的會計信息,使得投資者對企業(yè)保持高度信任,從而增加合作機(jī)會。

  新準(zhǔn)則中規(guī)定實質(zhì)重于形式原則是會計信息質(zhì)量要求的重要組成部分,在會計核算、會計計量、會計報告等會計環(huán)節(jié)中起著重要的作用,對企業(yè)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的真實反映具有重大影響。實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)財務(wù)人員在處理企業(yè)各種交易和事項時,不能只片面的考慮到相關(guān)事務(wù)法律上的規(guī)定,而要同時反映到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。實質(zhì)重于形式原則在實踐中影響廣泛,下面我就來具體討論該原則的具體應(yīng)用。

  一、實質(zhì)重于形式原則在實務(wù)中的具體應(yīng)用。

  1.資產(chǎn)確認(rèn)方面的應(yīng)用。

  資產(chǎn)的特征之一是由企業(yè)擁有或控制的資源,這說明企業(yè)確認(rèn)一項資源作為企業(yè)資產(chǎn)的條件不僅僅局限于獲得該項資產(chǎn)的所有權(quán),當(dāng)企業(yè)不具備法律上規(guī)定的所有權(quán)但是卻擁有對資源的實際控制權(quán),也可以將其確認(rèn)為資產(chǎn)項目。例如,企業(yè)中常見的固定資產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù),通常企業(yè)作為承租方對資產(chǎn)不具有所有權(quán),而擁有對其進(jìn)行支配和和獲取收益的實際控制權(quán)。這說明該項資產(chǎn)的所有權(quán)雖然名義上歸屬于出租方,但由于資產(chǎn)的租賃時長已經(jīng)接近于其使用壽命,租賃期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)由承租方控制,并且承租方在合約期滿時能以低價優(yōu)先從出租方手中購入該項資產(chǎn),故資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)實現(xiàn)了由出租方向承租方的轉(zhuǎn)移。根據(jù)實質(zhì)重于形式原則,企業(yè)可以把融資租入的固定資產(chǎn)確認(rèn)為自有資產(chǎn)。

  2.資產(chǎn)項目核算方面的應(yīng)用。

  為了研究實質(zhì)重于形式原則在資產(chǎn)項目核算方面的應(yīng)用,在此我們以長期股權(quán)投資的核算方法為例。長期股權(quán)投資存在成本法和權(quán)益法兩種核算方式,從《企業(yè)會計制度》的規(guī)定來看,長期股權(quán)投資核算方法的選擇取決于企業(yè)對被投資單位的持股比例、控制權(quán)及是否具有重大影響。雖然制度方面對如何選擇有明確的規(guī)定,但是這只是一個籠統(tǒng)的概念,并不具有可操作性。以控制權(quán)為例,制度中對控制權(quán)的界定標(biāo)準(zhǔn)是子公司股份的 50%以上,但是在市場經(jīng)濟(jì)下,很多企業(yè)的公司股份是非常分散的,這種情況下,擁有該企業(yè) 25%至 30%的投票表決權(quán)股份就足以對其實行控股。由此看出,我們在長期股權(quán)投資核算方法的選擇中,要發(fā)揮實質(zhì)重于形式原則,做出最符合實際情況的經(jīng)濟(jì)決策。

  3.收入確認(rèn)和計量方面的應(yīng)用。

  在新會計準(zhǔn)則規(guī)定中,企業(yè)銷售產(chǎn)品并確認(rèn)收入時,應(yīng)該把重點放在產(chǎn)品的風(fēng)險和報酬是否已經(jīng)完全轉(zhuǎn)移,而不是法律形式上產(chǎn)品的所有權(quán)問題。例如在銷售過程中,產(chǎn)品的所有權(quán)已經(jīng)向購貨方轉(zhuǎn)移,但企業(yè)還沒有收到相應(yīng)的款項,在形式上企業(yè)沒有取得收入,但從本質(zhì)上講,企業(yè)已經(jīng)具備了收取貨款的權(quán)利,控制了與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。在收入計量方面,我們以售后回購為例進(jìn)行分析。假定企業(yè)已經(jīng)取得了銷售貨款,在形式上取得了收入,但是根據(jù)雙方簽訂的購銷合同來看,銷貨方要在未來的某一時點購回產(chǎn)品,這說明與產(chǎn)品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險與報酬并沒有實現(xiàn)在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給購貨方,所以根據(jù)實質(zhì)重于形式原則,會計人員不應(yīng)將售后回購取得的資金確認(rèn)為當(dāng)期收入,而應(yīng)歸為企業(yè)的一種融資方式。

  4.借款費(fèi)用處理的應(yīng)用。

  準(zhǔn)則規(guī)定,借款費(fèi)用必須同時滿足資產(chǎn)支出已形成、借款費(fèi)用已發(fā)生、為使相關(guān)資產(chǎn)能達(dá)到預(yù)定可使用或者銷售狀態(tài)所必需的構(gòu)建或生產(chǎn)活動在確認(rèn)時點已經(jīng)開始這三個條件,才能將借款費(fèi)用資本化。準(zhǔn)則改變了利息的計算方法同時擴(kuò)大了其范圍,從規(guī)定中可以看出,雖然在法律形式上資產(chǎn)尚未完成或竣工,但其已經(jīng)處于可使用狀態(tài),就必須將其支出費(fèi)用化。在固定資產(chǎn)建造的過程中,如若發(fā)生了中斷,并且時間超過 3 個月,這時就要停止對借款費(fèi)用的資本化計量,將其歸入當(dāng)期損益。這種做法體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則,尊重事實的本質(zhì),對防止財務(wù)人員操縱利潤、避免業(yè)務(wù)漏洞起到積極作用。

  5.審計業(yè)務(wù)中的應(yīng)用。

  在企業(yè)的內(nèi)部審計中,管理者采用系統(tǒng)化和規(guī)范化的審計方法,對單位經(jīng)濟(jì)流程的方方面面進(jìn)行審查,從而保證企業(yè)在遵循法律的基礎(chǔ)上,加強(qiáng)管理、完善內(nèi)部控制體系,達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最終目標(biāo)。內(nèi)部審計人員要遵循實質(zhì)重于形式原則,堅持實事求是,結(jié)合具體情況來考察企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面,體現(xiàn)組織的高效管理職能,達(dá)到幫助組織提高運(yùn)行效率的目的。實質(zhì)重于形式原則對注冊會計師審計也具有很大影響,對提高審計人員的職業(yè)判斷能力有一定的幫助。審計過程中,面對企業(yè)提出的財務(wù)資料,注冊會計師不僅要對其完整性進(jìn)行審計,同時要從企業(yè)的實際出發(fā),深層挖掘書面證據(jù)中反映出的實質(zhì)性內(nèi)容,以此降低審計風(fēng)險,選取出充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)來反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。

  二、實質(zhì)重于形式原則在應(yīng)用中的注意事項。

  1.合理選用會計核算原則。

  企業(yè)財務(wù)人員在在對日常的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計核算時,要注意合理選擇適合的會計核算方法,堅持適度原則,不要因為過分強(qiáng)調(diào)實質(zhì)重于形式原則,反而使其成為了操縱利潤的工具。當(dāng)實質(zhì)重于形式原則與其他會計核算原則發(fā)生矛盾時,會計人員從職業(yè)性的角度進(jìn)行判斷,選取最能反映經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的核算方法,使各種會計核算方法相輔相成,提供更加真實可靠的會計信息。如企業(yè)對各項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備是出于謹(jǐn)慎性的角度,當(dāng)該項資產(chǎn)的賬面價值在期末與實際價值有偏差時,會計人員根據(jù)實際情況去進(jìn)行調(diào)整,這也是實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用。

  2.任用優(yōu)秀的會計專業(yè)人才。

  目前企業(yè)中出現(xiàn)的各種復(fù)雜的新型業(yè)務(wù),要求會計人員的具有更高的綜合素質(zhì)和技能水平,例如對業(yè)務(wù)類型的判斷、對交易事項的處理,都需要會計人員充分發(fā)揮主觀能動性。在應(yīng)用實質(zhì)重于形式原則時,會計人員有更大的空間來發(fā)揮主導(dǎo)作用,所以任用優(yōu)秀的會計專業(yè)人是企業(yè)管理者必須重視的問題。首先,管理者要任用誠實守信、勤奮認(rèn)真的會計人員,防止其利用自身的職權(quán)做不好的事情。其次,管理者要注重財務(wù)人員專業(yè)技能的培養(yǎng)和教育,定期組織培訓(xùn),提升會計人員的財務(wù)知識水平,從而使其更好地為企業(yè)服務(wù)。綜上所述,企業(yè)必須任用具有較高的綜合素質(zhì)的專業(yè)人才,才能更好的貫徹實質(zhì)重于形式的重要內(nèi)涵,發(fā)揮其關(guān)鍵作用。

  三、結(jié)束語。

  在實踐中,應(yīng)用實質(zhì)重于形式原則的情況非常普遍,不僅局限于交易和事項的會計確認(rèn)、核算和計量,企業(yè)會計人員在實際操作中應(yīng)注意合理運(yùn)用該原則,綜合分析法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)實質(zhì),增強(qiáng)組織的管理職能,提高企業(yè)的運(yùn)作效率,在復(fù)雜多變的市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中健康有序地快速發(fā)展。

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