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　　事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)

　　摘要：

　　在事業(yè)單位改革持續(xù)深入的大環(huán)境之下，事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性也逐漸顯現(xiàn)出來。本文作者通過對(duì)內(nèi)部控制制度的簡要論述，初步闡述了新形勢(shì)下內(nèi)控制度的涵義、原則和方法。當(dāng)前，基于財(cái)務(wù)管理視角下，事業(yè)單位內(nèi)部控制下的財(cái)務(wù)管理工作也面臨著許多考驗(yàn)，本文結(jié)合我國事業(yè)單位改革實(shí)際需求，對(duì)如何優(yōu)化內(nèi)部控制創(chuàng)新路徑以及強(qiáng)化內(nèi)部控制、提升財(cái)務(wù)管理效能進(jìn)行了一系列探討，希望為實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位自身可持續(xù)發(fā)展，更好擔(dān)負(fù)起國家與社會(huì)賦予的重任提供一定參考作用。

　　關(guān)鍵詞：

　　事業(yè)單位；內(nèi)控制度；財(cái)務(wù)管理

　　一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度分析

　　(一)事業(yè)單位內(nèi)控制度涵義

　　在企業(yè)內(nèi)部管理過程中，企業(yè)董事會(huì)、管理層以及企業(yè)內(nèi)部全體職員工的參與度直接影響到內(nèi)部控制開展成效。是為了更好確保單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性以及效率性、效果性，一系列內(nèi)調(diào)整、約束、評(píng)價(jià)方法、手續(xù)與措施的總稱。對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分解，可以分為控制環(huán)境﹑風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估﹑控制活動(dòng)﹑信息與溝通﹑監(jiān)控等諸多內(nèi)容。

　　(二)內(nèi)部控制制度與財(cái)務(wù)管理制度的聯(lián)系

　　在內(nèi)部控制制度中，財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制兩者之間缺一不可，財(cái)務(wù)管理科學(xué)開展是影響內(nèi)部控制成效的最重要因素，而內(nèi)部控制制度的有效性也將直接關(guān)系到財(cái)務(wù)管理活動(dòng)開展效率。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，要想真正做好財(cái)務(wù)管理工作，首先要完善和優(yōu)化內(nèi)部控制制度，其次要認(rèn)真貫徹內(nèi)控制度的原則和精神，使財(cái)務(wù)管理工作更加準(zhǔn)確和高效。

　　(三)事業(yè)單位內(nèi)控制度系統(tǒng)分析

　　內(nèi)部控制系統(tǒng)主要由控制項(xiàng)目、控制環(huán)境以及控制活動(dòng)等元素聯(lián)動(dòng)制約形成，這其中所說的內(nèi)部控制項(xiàng)目，是內(nèi)部控制基本單位，內(nèi)部控制過程中，對(duì)某項(xiàng)政策建立與實(shí)施過程所產(chǎn)生影響的各種因素，則是其中所指的控制環(huán)境。控制活動(dòng)主要是指在內(nèi)部控制過程中的核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)內(nèi)容，這些政策與程序的執(zhí)行，主要目的是為了保證管理階層的指令得以執(zhí)行。

　　二、事業(yè)單位內(nèi)控制度面臨的問題

　　(一)內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)

　　在事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中，許多事業(yè)單位管理人員對(duì)于內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不深，沒有明確財(cái)務(wù)管理內(nèi)控對(duì)于單位管理的積極意義，致使財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的執(zhí)行能力與執(zhí)行效果不高。事實(shí)上，管理層的內(nèi)控意識(shí)的強(qiáng)弱將直接影響到事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控能力。同時(shí)，長期以來，事業(yè)單位內(nèi)部延續(xù)的傳統(tǒng)觀念下，事業(yè)單位在上下級(jí)協(xié)調(diào)方面出現(xiàn)了極大的弊端，下級(jí)以完成任務(wù)為第一任務(wù)，片面執(zhí)行上級(jí)命令，而沒有對(duì)內(nèi)部監(jiān)管的重要性予以重視，以致監(jiān)管作用無法全面發(fā)揮。

　　(二)預(yù)算控制有待完善

　　作為內(nèi)部控制中的重要環(huán)境，預(yù)算是單位支出方向和支出規(guī)模的衡量杠桿，在內(nèi)部控制制度下，事業(yè)單位預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)形成一套科學(xué)完善的程度與系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)環(huán)環(huán)相扣，聯(lián)約制動(dòng)。在現(xiàn)實(shí)工作中，由于歷史原因和體制原因，在事業(yè)單位預(yù)算管理中，預(yù)算編制不合理，計(jì)劃不科學(xué)，預(yù)算調(diào)整頻等問題層出不窮，致使事業(yè)單位財(cái)政資金實(shí)際應(yīng)用難以依據(jù)預(yù)算執(zhí)行精確實(shí)施，預(yù)算控制缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。除此之外，還有預(yù)算寬度較窄，少數(shù)單位隱匿收入，出現(xiàn)帳外資產(chǎn)等現(xiàn)象。

　　(三)相關(guān)配套制度有待健全

　　在事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中，管理層領(lǐng)導(dǎo)擁有重要事項(xiàng)的決策權(quán)，在重大事項(xiàng)決策過程中，缺乏明確的決策制度，監(jiān)督約束程度不到位，民主性不強(qiáng)，這些問題的存在都有可能使事業(yè)單位造成不可避免的損失。除此之外，在崗位職責(zé)劃分上，沒有意識(shí)到人員與崗位的權(quán)責(zé)安排，未做到不相容崗位相分離，存在大量兼職兼崗現(xiàn)象。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)制度以及審計(jì)部分設(shè)置不科學(xué)等問題也普遍存在。

　　(四)監(jiān)督機(jī)制不健全

　　在事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制建立過程中，由于相應(yīng)監(jiān)督機(jī)制的不完善，致使內(nèi)控監(jiān)督范圍不明確，內(nèi)容不清晰，監(jiān)督活動(dòng)的權(quán)威性受到質(zhì)量，內(nèi)控制度執(zhí)行力無法得到有效保障。除此之外，在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全的形勢(shì)下，事業(yè)單位將出現(xiàn)違法違紀(jì)現(xiàn)象無法得到有效監(jiān)控，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性無法確定，經(jīng)營效率下降等問題，將使事業(yè)單位發(fā)展受到消極影響。

　　(五)人員素質(zhì)普遍有待提升

　　現(xiàn)階段，事業(yè)單位內(nèi)部管理中，普遍存在人員素質(zhì)參差不齊現(xiàn)象，對(duì)于內(nèi)控制度的認(rèn)知也存在較大偏差，且激勵(lì)約束機(jī)制有待完善，致使事業(yè)單位內(nèi)部控制的貫徹與實(shí)施力度大打折扣。具體表現(xiàn)為事業(yè)單位工作人員在內(nèi)部控制制度的實(shí)施中存在較大的主觀性與隨意性，致使內(nèi)部效果難以保障。

　　三、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的原則

　　(一)以法律為準(zhǔn)繩原則

　　內(nèi)部控制制度必須符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，體現(xiàn)法律法規(guī)的要求，不能超越法律的規(guī)定，以保證內(nèi)控系統(tǒng)的權(quán)威性。

　　(二)內(nèi)部牽制原則

　　每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過相互制約的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)方能完成，不允許一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只有一個(gè)部門或一個(gè)人經(jīng)手辦理。

　　(三)全面控制原則

　　一方面是指，內(nèi)部控制的開展應(yīng)覆蓋單位的所有部門以及崗位，另一方面是指內(nèi)部控制的開展，應(yīng)落實(shí)到單位每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)始終。

　　(四)成本效益原則

　　在內(nèi)部控制過程中，如果僅從控制角度分析，要想得到良好的內(nèi)部控制效果，越多人員參與到內(nèi)部控制過程，控制措施越嚴(yán)密，其內(nèi)部效果將更加顯著，但是，這一內(nèi)部控制行為必然導(dǎo)致單位內(nèi)部控制成本的增加。基于此，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)綜合考慮到內(nèi)部控制成本與預(yù)期效益，優(yōu)化內(nèi)部控制行為，以最小成本獲取最大的控制效率。

　　四、內(nèi)部控制方法及措施的建議

　　(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度控制

　　會(huì)計(jì)控制過程中，既要綜合考慮到單位涉及會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置，同時(shí)也要考慮到各崗位職責(zé)權(quán)限的合理劃分，將不相容職務(wù)相互分離原則始終貫穿于內(nèi)部控制過程，促使不相容部門與崗位之間實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分明。

　　(二)授權(quán)批準(zhǔn)制

　　在內(nèi)部控制過程中，單位內(nèi)部在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)，各部門或者各職工的業(yè)務(wù)行為都應(yīng)當(dāng)經(jīng)過嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)。在授權(quán)范圍內(nèi)，單位管理層以及業(yè)務(wù)經(jīng)辦人才能行使其職責(zé)，辦理授權(quán)范圍內(nèi)的相關(guān)業(yè)務(wù)，反之，則不能開展相關(guān)業(yè)務(wù)。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理中，開展嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)，確保事業(yè)位單位既定制度得到切實(shí)執(zhí)行同時(shí)有效限制職權(quán)濫用行為的出現(xiàn)，授權(quán)批準(zhǔn)控制過程中，應(yīng)注意對(duì)一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限與責(zé)任進(jìn)行明確劃分、經(jīng)營活動(dòng)的授權(quán)批準(zhǔn)程度進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定、建立相關(guān)檢查制度。

　　(三)預(yù)算編制

　　即對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)編制詳細(xì)預(yù)算，相關(guān)部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況開展有效控制，在預(yù)算編制過程中，對(duì)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)所達(dá)到的管理目標(biāo)、授權(quán)批準(zhǔn)的預(yù)算準(zhǔn)許進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行及時(shí)、定期的反饋。

　　(四)集體決策制

　　在事業(yè)單位管理中，單位領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為決定其擁有上級(jí)或者法律賦予的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力，對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行決策，在事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中，單位領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)行為將很大程度上決定內(nèi)部控制的效率。因此，要不斷優(yōu)化集體決策制，利用集體決策對(duì)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利進(jìn)行橫向制約，根據(jù)內(nèi)部控制要求，對(duì)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制自覺意識(shí)及行為進(jìn)行提升。

　　(五)內(nèi)部審計(jì)制

　　內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)具有不可取化的重要作用。在實(shí)施內(nèi)部控制過程中，科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)制度，一方面可以有效提高財(cái)政資金運(yùn)作效率，一方面可以更好的實(shí)現(xiàn)社會(huì)效率。在事業(yè)單位內(nèi)部控制中，應(yīng)當(dāng)正視內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于優(yōu)化內(nèi)控的積極意義，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，建立一支具備高素質(zhì)、高水平的內(nèi)部審計(jì)師隊(duì)伍，將內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門之外，確保對(duì)事業(yè)單位各部門以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)審計(jì)工作的嚴(yán)格落實(shí)。

　　五、結(jié)語

　　現(xiàn)階段，事業(yè)單位必須重視內(nèi)部控制工作，深入剖析內(nèi)控環(huán)節(jié)的問題，積極尋求相應(yīng)的強(qiáng)化措施，為促進(jìn)事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展，持續(xù)優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)控工作。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　作者:張葆暉 單位:中國地質(zhì)科學(xué)院水文地質(zhì)環(huán)境地質(zhì)研究所

　　事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)談?wù)?p>　　摘要：

　　隨著我國改革開放的不斷深入和社會(huì)發(fā)展腳步的加快，我國事業(yè)單位在內(nèi)部管理和控制方面也存在一定的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，事業(yè)單位的內(nèi)部控制對(duì)于事業(yè)單位在資金運(yùn)行以及管理職能服務(wù)方面都發(fā)揮著重要的影響作用，雖然我國事業(yè)單位隨著社會(huì)的發(fā)展也在不停的做著調(diào)整和改善，但是在內(nèi)部控制方面還是存在一些不足和問題，而本文就是針對(duì)這些在發(fā)展中存在的問題進(jìn)行解析，為事業(yè)單位朝著良好的方向發(fā)展提出一些建議性意見，提高事業(yè)單位內(nèi)部控制能力。

　　關(guān)鍵詞：

　　事業(yè)單位；內(nèi)部控制；建議

　　隨著我國社會(huì)改革的不斷深入，我國事業(yè)單位無論是在內(nèi)部控制還是管理水平上也取得了不小的成就，但是其中還是包含一些問題隱患需要得到相關(guān)重視，因此加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)是促進(jìn)我國事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展的重大意義。

　　一、我國事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題

　　(一)監(jiān)督機(jī)制不健全

　　目前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制中的問題首要的體現(xiàn)在監(jiān)督機(jī)制方面，首先是在監(jiān)督機(jī)制方面所偏重的側(cè)重點(diǎn)過于單一，將所有的控制重心都集中在對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部資金和財(cái)政方面的運(yùn)用，對(duì)于單位其他方面的管理和控制沒有多加重視，導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)部控制不協(xié)調(diào)。其次就是事業(yè)單位監(jiān)督機(jī)制在大多數(shù)情況下形同虛設(shè)，并沒有真正的發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督體制不完善，一旦內(nèi)部出現(xiàn)任何問題，將不會(huì)第一時(shí)間有所察覺因此也不會(huì)得到及時(shí)的解決。

　　(二)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和評(píng)估不足

　　對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，需要內(nèi)外部相結(jié)合綜合進(jìn)行考量，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估又對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展起到重要的作用，能夠及時(shí)掌握事業(yè)單位在運(yùn)行過程中可能存在的一些風(fēng)險(xiǎn)和問題，及時(shí)了解并第一時(shí)間想辦法規(guī)避和解決。但是我國事業(yè)單位在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這塊做的遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，由于其資金的重要來源是來自政府的財(cái)政支持，因此很多事業(yè)單位并沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，事業(yè)單位的特殊性質(zhì)導(dǎo)致對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)和評(píng)估的不足現(xiàn)象屢見不鮮，這種現(xiàn)象的存在在很大程度上阻礙了事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)一步發(fā)展。

　　(三)內(nèi)部控制建設(shè)采取的措施不合理

　　我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題除了體現(xiàn)在思想觀念的落后之外，還體現(xiàn)在其崗位的編制、預(yù)算控制等各方面，首先是崗位人員的設(shè)置和編制問題，很多單位目前形成一種一人多崗的現(xiàn)象，這種兼職多個(gè)崗位的存在嚴(yán)重影響了職責(zé)之間的權(quán)責(zé)劃分，單位的各個(gè)監(jiān)督機(jī)制之間的崗位并沒有做到劃分清楚，導(dǎo)致一些阻礙單位進(jìn)步的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。其次就是在預(yù)算控制方面有待進(jìn)一步提升，預(yù)算控制的不合理最主要體現(xiàn)在各個(gè)審批辦理手續(xù)和環(huán)節(jié)的不嚴(yán)密。除此之外，很多單位存在財(cái)政方面的控制不嚴(yán)格，導(dǎo)致單位內(nèi)部的一些資產(chǎn)的無形流失，對(duì)單位的財(cái)政造成了嚴(yán)重的損害和浪費(fèi)，沒有充分利用政府給予的財(cái)政支持。

　　(四)內(nèi)部控制的環(huán)境有待改善

　　我國事業(yè)單位內(nèi)部管理和工作流程方面存在的一些問題導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境的惡化，例如很多單位機(jī)構(gòu)在職權(quán)劃分以及崗位設(shè)置中不合理使得單位的決策完全依賴領(lǐng)導(dǎo)的意志為標(biāo)準(zhǔn)，缺失了相應(yīng)的公平公正性，基層人員參與單位決策的機(jī)會(huì)很少。其次一個(gè)單位中的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)單位在財(cái)政以及管理中應(yīng)該發(fā)揮出重要的作用，但是目前單位的審計(jì)機(jī)構(gòu)大多與財(cái)務(wù)部門結(jié)合在一起，很難發(fā)揮出機(jī)構(gòu)的重要作用，阻礙了事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)力度。這些環(huán)境問題不解決，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)很難實(shí)施開展，因此需要大力改善內(nèi)部控制的環(huán)境。

　　二、加強(qiáng)我國事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的措施

　　(一)加強(qiáng)單位層面的內(nèi)部控制建設(shè)

　　加強(qiáng)單位層面的內(nèi)部控制建設(shè)就是要督促單位內(nèi)部的負(fù)責(zé)人意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，并肩負(fù)起承擔(dān)本單位內(nèi)部控制建設(shè)的重大責(zé)任，內(nèi)部控制與內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)和工作的有機(jī)結(jié)合，提高管理職能的工作效率，并結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)管理理念，設(shè)置相應(yīng)的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)單位可以在內(nèi)部管理中設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制部門，發(fā)揮其內(nèi)部控制的作用，實(shí)施激烈機(jī)制。對(duì)于單位內(nèi)部的決策以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策各方面的決策應(yīng)該遵循民意，參考各階層的意見進(jìn)行統(tǒng)一決策，顯示出公平公正性，保證決策的民主化和科學(xué)性。另外對(duì)于單位內(nèi)部的崗位設(shè)置和職權(quán)的劃分要明確，避免出現(xiàn)職權(quán)交叉等現(xiàn)象，阻礙了內(nèi)部控制建設(shè)的發(fā)展。

　　(二)加強(qiáng)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制

　　主要體現(xiàn)在加強(qiáng)預(yù)算和收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部組織和控制。首先是在預(yù)算業(yè)務(wù)的控制上要加強(qiáng)項(xiàng)目的審計(jì)和審核工作，確保在預(yù)算編制過程中科學(xué)合理。另外還需要對(duì)預(yù)算的執(zhí)行加強(qiáng)管理，提高預(yù)算資金的使用效益。在單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)層面以及財(cái)政資金使用方面加強(qiáng)管理和控制，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)，切實(shí)提高事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理水平。

　　(三)建立事業(yè)單位內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)于事業(yè)單位未來的發(fā)展以及決策制定等各方面都起到了重要的影響作用，加強(qiáng)現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平首先就得建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，對(duì)單位在發(fā)展中可能存在的問題進(jìn)行客觀全面的分析和評(píng)估，其次就是科學(xué)的開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，在制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略時(shí)要充分考慮到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率以及影響程度等，根據(jù)具體情況制定相應(yīng)的解決措施。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要考慮到各個(gè)方面的問題，有效的做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作，加強(qiáng)單位對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

　　三、總結(jié)

　　綜上所述，我國事業(yè)單位在現(xiàn)階段的內(nèi)部控制建設(shè)方面仍然存在一系列問題亟待解決，針對(duì)這些問題產(chǎn)生的原因和具體情況制定相應(yīng)的解決措施，只有這樣才能保障應(yīng)對(duì)措施真正的實(shí)施有效。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]劉艷艷.加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的探析[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，201*(33).

　　[2]孫紅.推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)之淺見[J].東方企業(yè)文化，201*(16).

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