企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系研究怎么寫？年底了大家是否因?yàn)楦鞣N報(bào)告而焦頭爛耳呢？現(xiàn)在小編給大家?guī)淼氖?018最新企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制體系研究，希望對(duì)你們有所幫助。
一、問題的提出
對(duì)于內(nèi)部控制的研究與實(shí)踐，目前大都限于控制點(diǎn)（風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制）、控制線（流程控制）、控制面（政策制度控制）、控制體（組織控制），研究的視域限于企業(yè)范圍。當(dāng)前，隨著商業(yè)生態(tài)的日益復(fù)雜化和競(jìng)爭(zhēng)的白熱化，供應(yīng)鏈、戰(zhàn)略聯(lián)盟等新興組織形態(tài)優(yōu)勢(shì)凸顯，超越單個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制，聚焦于控制鏈和控制網(wǎng)的研究，更具戰(zhàn)略高度、系統(tǒng)性和應(yīng)用價(jià)值�？刂奇�?zhǔn)敲嫦蚬⿷?yīng)鏈提出的內(nèi)部控制理念，是指內(nèi)部控制不只是限于企業(yè)內(nèi)部，而要基于整個(gè)供應(yīng)鏈的戰(zhàn)略布局來合理設(shè)置和有效運(yùn)行，核心企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)和供應(yīng)鏈上其他企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)相輔相成，有效鏈接，產(chǎn)生內(nèi)部控制協(xié)同效應(yīng)和規(guī)模效應(yīng)。供應(yīng)鏈?zhǔn)腔谙嚓P(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)互補(bǔ)性和物流方向一致性而提出的，其在本質(zhì)上是風(fēng)險(xiǎn)鏈和價(jià)值鏈。供應(yīng)鏈上不同企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)上具有差異性，但在供應(yīng)鏈上也具有利益共生性和風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)性。因此，供應(yīng)鏈上不同企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制，共同構(gòu)建和優(yōu)化相互對(duì)接嵌套的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)，能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)鏈和價(jià)值鏈進(jìn)行有效控制，保障供應(yīng)鏈管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著媒體不斷曝光企業(yè)社會(huì)責(zé)任缺失事件以及全民對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的關(guān)注度提升，企業(yè)社會(huì)責(zé)任問題已逐漸從寬度上延伸至企業(yè)所處的整條供應(yīng)鏈，從高度上影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，傳統(tǒng)灰色乃至紅色的供應(yīng)鏈管理不再適應(yīng)人本社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的訴求，綠色供應(yīng)鏈管理應(yīng)運(yùn)而生。綠色供應(yīng)鏈管理對(duì)環(huán)境因素的重視，將供應(yīng)鏈管理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制有機(jī)整合，能夠控制供應(yīng)鏈企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。全球已有不少企業(yè)開始實(shí)施綠色供應(yīng)鏈管理，2007年沃爾瑪開展“360環(huán)保”項(xiàng)目，堅(jiān)持“5R”原則，為其全球供應(yīng)鏈節(jié)約了成本，帶來了經(jīng)濟(jì)利益；國(guó)內(nèi)企業(yè)也開始重視供應(yīng)鏈企業(yè)社會(huì)責(zé)任問題，如立白集團(tuán)提出“引領(lǐng)綠色健康”的口號(hào)、江中集團(tuán)實(shí)施的“綠色創(chuàng)新戰(zhàn)略”成就其跨越發(fā)展等。盡管如此，仍有不少企業(yè)考慮到環(huán)境成本投入不能立即為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益等問題而缺乏履行社會(huì)責(zé)任的積極性。實(shí)際上，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效具有深遠(yuǎn)影響。同時(shí)，實(shí)證檢驗(yàn)表明企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量分別對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展水平發(fā)揮促進(jìn)作用[1]。因此，企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制作為一種控制社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率與效果的有效手段，對(duì)于促進(jìn)供應(yīng)鏈企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，維護(hù)和平衡成員企業(yè)權(quán)益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)和整個(gè)供應(yīng)鏈價(jià)值增值與可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。本文基于綠色供應(yīng)鏈管理，構(gòu)建以供應(yīng)鏈核心企業(yè)為基礎(chǔ)、以利益相關(guān)者為導(dǎo)向、以社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管控為中心的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制架構(gòu)，并從決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個(gè)層面提出實(shí)施路徑，為加強(qiáng)綠色供應(yīng)鏈管理中各節(jié)點(diǎn)企業(yè)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制建設(shè)，推動(dòng)供應(yīng)鏈企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值管理，實(shí)現(xiàn)鏈條上各企業(yè)協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展提供依據(jù)和保障。
二、文獻(xiàn)回顧
全球化發(fā)展日新月異，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)逐漸由單個(gè)企業(yè)擴(kuò)展到供應(yīng)鏈�；诰G色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制是內(nèi)部控制研究的新領(lǐng)域，兩者有機(jī)耦合有助于推動(dòng)供應(yīng)鏈企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)控制。1.綠色供應(yīng)鏈管理的研究現(xiàn)狀綠色供應(yīng)鏈管理起源于美國(guó)，國(guó)外學(xué)者認(rèn)為，綠色供應(yīng)鏈管理就是將傳統(tǒng)的供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)與環(huán)境進(jìn)行整合（Gilbert，2001），涉及到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、原料采購、選擇、制造工藝以及最終產(chǎn)品交付給消費(fèi)者的全過程（Srivastava，2007），是一種從戰(zhàn)略角度幫助公司定位的工具（Schrettleetal，2014）。我國(guó)對(duì)綠色供應(yīng)鏈管理的研究起步較晚，我國(guó)學(xué)者認(rèn)為綠色供應(yīng)鏈管理是一種綜合考慮環(huán)境影響和資源效率的現(xiàn)代供應(yīng)鏈管理模式（但斌、劉飛，2000），需要把供應(yīng)鏈企業(yè)的業(yè)務(wù)流程看作是一個(gè)整體過程，形成集體化供應(yīng)鏈管理體系（汪波、申成霖，2004）。綠色供應(yīng)鏈管理包括兩個(gè)維度，即軟維度（高管承諾、組織文化、綠色動(dòng)機(jī)等）和實(shí)維度（戰(zhàn)略、技術(shù)等）[2]。汪應(yīng)洛等（2003）則進(jìn)一步將綠色供應(yīng)鏈細(xì)分為生產(chǎn)系統(tǒng)、消費(fèi)系統(tǒng)、社會(huì)系統(tǒng)與環(huán)境系統(tǒng)等四個(gè)子系統(tǒng)并提出綠色供應(yīng)鏈管理的四個(gè)基本原理[3]。雖然目前國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界對(duì)于綠色供應(yīng)鏈管理還沒有統(tǒng)一的定義，但都認(rèn)同將環(huán)境因素融入供應(yīng)鏈管理中，把綠色管理作為企業(yè)文化（武春友等，2001），是企業(yè)沖破發(fā)展瓶頸的戰(zhàn)略選擇（高潔，2014），是企業(yè)實(shí)現(xiàn)綠色化的最有效的工具之一（彭娟，2009）。2.供應(yīng)鏈企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究現(xiàn)狀全球化浪潮中跨國(guó)公司供應(yīng)鏈管理的加強(qiáng)、發(fā)展觀念的轉(zhuǎn)變、履行社會(huì)責(zé)任的實(shí)質(zhì)性收益構(gòu)成推動(dòng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)的外在沖力、思想基礎(chǔ)以及內(nèi)在動(dòng)因（高鳳蓮，2006）。社會(huì)責(zé)任主體從單個(gè)企業(yè)擴(kuò)展到供應(yīng)鏈，是供應(yīng)鏈系統(tǒng)可持續(xù)發(fā)展的必然需要[4]。供應(yīng)鏈企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理以核心企業(yè)為中心展開（申光龍等，2009），整合鏈條企業(yè)社會(huì)責(zé)任（陶菁、顧慶良，2009），促進(jìn)供應(yīng)鏈活動(dòng)與環(huán)境相容的程度以及供應(yīng)鏈企業(yè)社會(huì)責(zé)任的管理與實(shí)施（汪應(yīng)洛等，2007）。實(shí)證研究表明企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任會(huì)對(duì)供應(yīng)鏈管理績(jī)效產(chǎn)生積極影響[5]。現(xiàn)代企業(yè)管理模式從傳統(tǒng)供應(yīng)鏈管理向綠色供應(yīng)鏈管理的轉(zhuǎn)變，為供應(yīng)鏈管理視角下企業(yè)社會(huì)責(zé)任的實(shí)施和履行提供了新的發(fā)展方向。但仍存在一些困難，如成員企業(yè)間文化差異、成本與利益協(xié)調(diào)問題等問題（李雷鳴等，2008）。那么，如何協(xié)調(diào)企業(yè)之間的關(guān)系，提高綠色供應(yīng)鏈管理CSR的履行程度？有學(xué)者提出，我們應(yīng)在“利益相關(guān)者合作”邏輯下，引入共同治理機(jī)制[6]，在供應(yīng)鏈內(nèi)建立合作戰(zhàn)略,共同促進(jìn)供應(yīng)鏈CSR活動(dòng)的發(fā)展[7]。3.企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)社會(huì)責(zé)任存在互動(dòng)性，兩者相互影響、相互促進(jìn)。通過借助財(cái)務(wù)績(jī)效這一中間變量對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制之間的互動(dòng)性進(jìn)一步實(shí)證檢驗(yàn)，表明企業(yè)社會(huì)責(zé)任、財(cái)務(wù)績(jī)效、內(nèi)部控制三者之間存在顯著正向影響的關(guān)系[8]。在社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制融合的發(fā)展趨勢(shì)下，我國(guó)眾多學(xué)者試圖從不同角度、不同層次研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架構(gòu)建。王海兵、王冬冬（2015）對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的概念、目標(biāo)、主體和對(duì)象、原則等基礎(chǔ)理論問題進(jìn)行探討，對(duì)于深入研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制具有重要指導(dǎo)意義�；p蓮（2011）構(gòu)建了“目標(biāo)、要素、主體和層面”四位一體的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架，從戰(zhàn)略控制、管理控制和作業(yè)控制這三個(gè)層面展開研究[9]。王海兵、伍中信等（2011）則構(gòu)建了以利益相關(guān)者為導(dǎo)向，以企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管控為中心的人本內(nèi)部控制戰(zhàn)略框架[10]。在此基礎(chǔ)上，王海兵、劉莎（2015）進(jìn)一步將企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制提升至戰(zhàn)略層次，提升控制的效率與效果[11]，推動(dòng)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施。4.研究述評(píng)現(xiàn)有文獻(xiàn)多為綠色供應(yīng)鏈管理、企業(yè)社會(huì)責(zé)任和內(nèi)部控制之間兩兩關(guān)系的研究，三者融合研究不多，但前人的研究為本文的研究奠定了深厚的基礎(chǔ)，提供了思路�；诰G色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制，將三者有機(jī)耦合，能夠?qū)崿F(xiàn)1+1+1>3的協(xié)同效應(yīng)。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，分為決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個(gè)層面進(jìn)行框架構(gòu)建并提出實(shí)施路徑，有效降低社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)及整個(gè)供應(yīng)鏈的價(jià)值增值，提升企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行水平；同時(shí)，促進(jìn)綠色供應(yīng)鏈管理中各節(jié)點(diǎn)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制建設(shè)，推動(dòng)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。
三、構(gòu)建基于綠色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制理論與實(shí)施體系綠色供應(yīng)鏈管理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的耦合，為構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架奠定基礎(chǔ)，加強(qiáng)綠色供應(yīng)鏈管理，有效防控供應(yīng)鏈企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。本文主要從綠色供應(yīng)鏈管理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的耦合性和互動(dòng)性、框架構(gòu)建及其實(shí)施路徑進(jìn)行基于綠色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制理論框架的構(gòu)建。1.綠色供應(yīng)鏈管理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的耦合性和互動(dòng)性綠色供應(yīng)鏈管理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的耦合性主要體現(xiàn)在發(fā)展戰(zhàn)略、流程活動(dòng)和過程優(yōu)化三個(gè)方面。綠色供應(yīng)鏈管理整體發(fā)展戰(zhàn)略與節(jié)點(diǎn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略高度耦合，協(xié)調(diào)統(tǒng)一，提高內(nèi)部控制的環(huán)境適應(yīng)性，推動(dòng)鏈上節(jié)點(diǎn)企業(yè)提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)水平。綠色供應(yīng)鏈管理的業(yè)務(wù)流程構(gòu)成社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的控制活動(dòng)，社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)不斷對(duì)其進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化。綠色供應(yīng)鏈管理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的耦合性是構(gòu)建理論框架的基礎(chǔ)，企業(yè)必須正確認(rèn)識(shí)兩者的耦合問題，努力營(yíng)造企業(yè)綠色文化，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，樹立鮮明的企業(yè)綠色形象，追求環(huán)境利益雙豐收以達(dá)到企業(yè)與社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。綠色供應(yīng)鏈管理引領(lǐng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的開展，企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制促進(jìn)綠色供應(yīng)鏈管理的實(shí)施，體現(xiàn)綠色供應(yīng)鏈管理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的互動(dòng)性，促進(jìn)耦合性的提升。在綠色供應(yīng)鏈管理發(fā)展戰(zhàn)略的引領(lǐng)下，企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制通過響應(yīng)綠色供應(yīng)鏈管理的需求，合理制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)整體流程進(jìn)行有效控制，打破傳統(tǒng)內(nèi)部控制的局限性，幫助社會(huì)責(zé)任理念順利融入綠色供應(yīng)鏈管理中，有效管控環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)綠色供應(yīng)鏈的持續(xù)優(yōu)化和企業(yè)價(jià)值增值。2.基于綠色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架綠色供應(yīng)鏈管理重視企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境影響，強(qiáng)調(diào)企業(yè)環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約等方面的社會(huì)責(zé)任。社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制有助于防控企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)和平衡企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者的合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)的綠色健康發(fā)展。運(yùn)用內(nèi)部控制手段控制與監(jiān)督企業(yè)合理履行環(huán)境責(zé)任，有效管控環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，是人本經(jīng)濟(jì)時(shí)代下供應(yīng)鏈上的各企業(yè)貫徹落實(shí)其社會(huì)責(zé)任的必然選擇。基于綠色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制從寬度上將社會(huì)責(zé)任延伸至整條供應(yīng)鏈，從高度上影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)企業(yè)提出更高的要求�；诰G色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架包括企業(yè)綠色發(fā)展戰(zhàn)略、控制活動(dòng)、控制報(bào)告與評(píng)價(jià)以及信息與溝通四部分（見圖1）從上而下依次包括決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個(gè)層面，縱向?qū)嵤⿵膽?zhàn)略目標(biāo)到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的整體流程控制和五大模塊之間的信息傳遞，橫向?qū)嵤⿵木G色設(shè)計(jì)到綠色物流的部分流程控制和信息傳遞，通過整體與部分、靜態(tài)與動(dòng)態(tài)的結(jié)合，形成閉環(huán)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)，促進(jìn)鏈上各節(jié)點(diǎn)企業(yè)在采購、生產(chǎn)、營(yíng)銷等一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境問題，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈整體和企業(yè)的不斷增值。綠色發(fā)展戰(zhàn)略是總控，企業(yè)作為實(shí)施綠色供應(yīng)鏈管理的主體，將環(huán)境因素納入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，制定綠色發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。對(duì)于社會(huì)和環(huán)境而言，企業(yè)和供應(yīng)鏈層次的決策之間具有較強(qiáng)的相關(guān)性[12]，其應(yīng)與供應(yīng)鏈整體發(fā)展戰(zhàn)略協(xié)調(diào)一致。綠色供應(yīng)鏈管理包括設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、營(yíng)銷以及正逆向物流五大主要流程，可以將其細(xì)分為綠色工藝和技術(shù)、綠色材料選擇、綠色供應(yīng)商選擇、綠色智造環(huán)境、綠色智造流程、綠色包裝、綠色銷售以及材料和產(chǎn)品回收等，構(gòu)成社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的控制活動(dòng)，不同企業(yè)通過共同構(gòu)建和優(yōu)化相互對(duì)接嵌套的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)供應(yīng)鏈流程各個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，保障在各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)資源消耗和環(huán)境負(fù)面影響最小化，促進(jìn)綠色發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)企業(yè)實(shí)施綠色度考核等監(jiān)督手段，形成控制報(bào)告，包括內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)(CSA)、內(nèi)部審計(jì)(CIA)和外部審計(jì)(CPA)，共同構(gòu)成C-SIP-A評(píng)價(jià)體系，形成三道沿著時(shí)間軸遞進(jìn)的評(píng)價(jià)與審計(jì)防線，對(duì)控制效果作出客觀公正的評(píng)價(jià)。此外，還可以建立以核心企業(yè)為中心的QHSE(QualityHealthSupplierEnvironment)管理體系，對(duì)供應(yīng)鏈上各企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。處于復(fù)雜商業(yè)生態(tài)環(huán)境下的綠色供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)上的企業(yè)，不同于傳統(tǒng)的原子型企業(yè)，各個(gè)節(jié)點(diǎn)企業(yè)環(huán)環(huán)相扣，相互影響，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，協(xié)同共生。因此，實(shí)施基于綠色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制不僅應(yīng)重視單個(gè)企業(yè)內(nèi)部之間的溝通與合作，還應(yīng)考慮上、下游企業(yè)之間的信息傳遞，主要包括預(yù)算信息、財(cái)務(wù)信息、人力資源信息、合同信息、內(nèi)部控制報(bào)告與評(píng)價(jià)信息、制度流程信息以及其他信息，信息與溝通的內(nèi)容和寬度在傳統(tǒng)內(nèi)部控制信息的基礎(chǔ)上大大拓展。基于綠色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制通過信息在不同環(huán)節(jié)、不同企業(yè)、不同部門、不同業(yè)務(wù)流程之間的輸入與輸出，不斷優(yōu)化綠色供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)，促進(jìn)綠色供應(yīng)鏈管理實(shí)現(xiàn)流程通暢、流程增值和流程可持續(xù)。3.基于綠色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制實(shí)施路徑基于綠色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的實(shí)施路徑，從環(huán)境分析、機(jī)制建設(shè)、流程控制、階段分析、點(diǎn)面結(jié)合、流程監(jiān)督到調(diào)整與優(yōu)化分為決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個(gè)層面（見圖2），這是由綠色供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)復(fù)雜的布局與囊括多元化的成員企業(yè)等特性所決定的。（1）決策層面。決策層面主要從環(huán)境分析和機(jī)制建設(shè)兩條路徑出發(fā)，是保障企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制順利開展的前提。環(huán)境分析即核心企業(yè)和成員企業(yè)運(yùn)用量化與質(zhì)化分析手段綜合分析企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境，制定并調(diào)整綠色戰(zhàn)略目標(biāo)，確定風(fēng)險(xiǎn)偏好并合理評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)綠色發(fā)展?fàn)I造良好的氛圍。政府作為環(huán)境優(yōu)化的加速器，宏觀環(huán)境的調(diào)控者，應(yīng)當(dāng)為綠色供應(yīng)鏈管理提供有效的制度環(huán)境。研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)政府加大對(duì)不采取綠色供應(yīng)鏈管理企業(yè)的懲罰力度，并提高對(duì)采取綠色供應(yīng)鏈管理企業(yè)以及消費(fèi)者的補(bǔ)貼，可以促進(jìn)綠色供應(yīng)鏈管理的實(shí)施[13]。同時(shí)，消費(fèi)者是綠色供應(yīng)鏈管理的推動(dòng)者，也應(yīng)作為企業(yè)實(shí)施綠色供應(yīng)鏈管理的一個(gè)重要參考指標(biāo)。只有對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境以及所處的行業(yè)環(huán)境、制度環(huán)境等全面分析評(píng)估，才能制定出使供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)綠色發(fā)展，實(shí)現(xiàn)綠化企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)與機(jī)制。機(jī)制建設(shè)包括制度建設(shè)和文化建設(shè)。制度建設(shè)即核心企業(yè)根據(jù)其對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的分析，結(jié)合供應(yīng)鏈整體發(fā)展戰(zhàn)略，通過各利益相關(guān)者及成員企業(yè)參與，引入共同治理機(jī)制，共同構(gòu)建相互對(duì)接嵌套的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)，將社會(huì)責(zé)任融入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，有效防控企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。文化猶如企業(yè)的血液，歷久而彌堅(jiān)。核心企業(yè)應(yīng)營(yíng)造良好的綠色企業(yè)文化，體現(xiàn)以人為本的理念，引領(lǐng)整個(gè)供應(yīng)鏈管理體系都建立以綠色環(huán)保為主流的企業(yè)文化與經(jīng)營(yíng)理念，為內(nèi)部控制有效性提供有力保證。同時(shí)，企業(yè)文化的不可復(fù)制性也有助于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成。此外，傳統(tǒng)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)側(cè)重于單個(gè)企業(yè)，綠色供應(yīng)鏈管理體系除了囊括多個(gè)不同企業(yè)以外，還要將環(huán)境因素加入其中，為CSR內(nèi)部控制活動(dòng)的開展增加阻礙。因此，在機(jī)制建設(shè)過程中，還應(yīng)考慮企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制運(yùn)作過程中的障礙因素，比如成員企業(yè)之間缺乏溝通、缺乏信任和綠色技術(shù)瓶頸等，制定應(yīng)對(duì)措施，促進(jìn)綠色供應(yīng)鏈管理順利實(shí)施。（2）執(zhí)行層面。執(zhí)行層面分為流程控制和階段分析兩個(gè)環(huán)節(jié)，主要針對(duì)流程進(jìn)行控制和分析。流程控制可以細(xì)分為縱向整體流程控制和橫向供應(yīng)鏈流程控制。縱向整體流程控制，即核心企業(yè)根據(jù)綠色發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，綜合運(yùn)用控制措施，從綠色發(fā)展戰(zhàn)略到內(nèi)部控制報(bào)告與評(píng)價(jià)整體流程實(shí)施有效控制，維護(hù)和平衡各企業(yè)之間的權(quán)益。成員企業(yè)則應(yīng)積極響應(yīng)核心企業(yè)和供應(yīng)鏈的需求，履行好自身的社會(huì)責(zé)任。橫向供應(yīng)鏈流程控制，即企業(yè)對(duì)從綠色設(shè)計(jì)到綠色物流一系列業(yè)務(wù)流程進(jìn)行控制。以核心企業(yè)為主導(dǎo)采用問卷調(diào)查法或分析企業(yè)前期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、銷售記錄等了解消費(fèi)者綠色偏好，調(diào)整產(chǎn)品設(shè)計(jì)，在合理控制成本的前提下，確保產(chǎn)品在其生命周期對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響最小。采購環(huán)節(jié)應(yīng)特別關(guān)注材料和供應(yīng)商的選擇，與供應(yīng)商進(jìn)行對(duì)話并建立伙伴關(guān)系[14]，了解合作企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，評(píng)價(jià)合作企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)度，對(duì)具有不同綠色度的合作企業(yè)采用不同的管理方法[15]，還應(yīng)設(shè)置合理的供應(yīng)商激勵(lì)機(jī)制。人本經(jīng)濟(jì)時(shí)代，生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)堅(jiān)持以人為本，充分利用綠色材料、綠色生產(chǎn)設(shè)備、綠色生產(chǎn)技術(shù)等資源，為員工創(chuàng)造宜人的工作環(huán)境，充分發(fā)揮新時(shí)期內(nèi)部控制的職能。綠色供應(yīng)鏈管理實(shí)踐不僅可以改善員工的生活質(zhì)量、工作條件以及生產(chǎn)流程[16]，還可以提升企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的水平。對(duì)于銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)采用綠色環(huán)保的包裝材料，選擇合適的綠色營(yíng)銷戰(zhàn)略并對(duì)下游企業(yè)與消費(fèi)者宣傳可持續(xù)消費(fèi)理念。對(duì)于運(yùn)輸環(huán)節(jié),企業(yè)應(yīng)選用對(duì)環(huán)境危害最小的交通工具，并且對(duì)其提供廢舊產(chǎn)品的回收再利用的技術(shù)支持，實(shí)現(xiàn)綠色物流。階段分析，即各企業(yè)通過對(duì)不同階段的流程進(jìn)行控制，分析差距和問題并及時(shí)反饋?zhàn)龀鲂拚瑢?duì)各階段社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。因此，企業(yè)內(nèi)各部門兼的合作與分工，成員企業(yè)間的信息與溝通尤為重要。在“大數(shù)據(jù)”、“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代背景下，由核心企業(yè)為中心建立社會(huì)責(zé)任信息管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，打破各部門之間信息不能共享的壁壘，穩(wěn)固供應(yīng)鏈上各關(guān)聯(lián)企業(yè)的合作伙伴關(guān)系，增強(qiáng)企業(yè)綠色發(fā)展意識(shí)，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。（3）監(jiān)督層面。對(duì)于監(jiān)督層面，主要通過點(diǎn)面結(jié)合對(duì)供應(yīng)鏈整個(gè)流程進(jìn)行監(jiān)督，不斷調(diào)整和優(yōu)化實(shí)施路徑。以單個(gè)企業(yè)為點(diǎn)，以整條綠色供應(yīng)鏈為面，再結(jié)合非營(yíng)利組織(NPO)、行業(yè)組織等第三方機(jī)構(gòu)對(duì)其實(shí)施全面監(jiān)督和全程監(jiān)督。從供應(yīng)企業(yè)角度實(shí)施監(jiān)管包括兩方面內(nèi)容：一是監(jiān)管產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售和運(yùn)輸?shù)冗^程是否環(huán)保，安全；二是監(jiān)管對(duì)使用后產(chǎn)品的回收、處理以及合理處置[17]。以單個(gè)企業(yè)為點(diǎn)，即鏈上各節(jié)點(diǎn)企業(yè)從綠色發(fā)展戰(zhàn)略到內(nèi)部控制報(bào)告與評(píng)價(jià)實(shí)施全程監(jiān)控，通過由內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)共同構(gòu)成的C-SIP-A評(píng)價(jià)體系，來評(píng)價(jià)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題與缺陷的性質(zhì)和原因，以適當(dāng)形式及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下實(shí)現(xiàn)“三聯(lián)”審計(jì)和功能協(xié)同，包括實(shí)施互聯(lián)網(wǎng)+內(nèi)部審計(jì)的“聯(lián)網(wǎng)”審計(jì)，建立內(nèi)部審計(jì)的“聯(lián)審”機(jī)制，以及實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與外部相關(guān)組織的“聯(lián)動(dòng)”[18]。以整條綠色供應(yīng)鏈為面，即通過QHSE管理體系，積極開展QHSE審計(jì)，對(duì)供應(yīng)商、上下游企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況、環(huán)境影響等進(jìn)行不定期考評(píng)，及時(shí)形成評(píng)價(jià)報(bào)告并進(jìn)行公開披露，實(shí)施全面監(jiān)督，有效防控企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)不符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)進(jìn)行整改并提供技術(shù)支持與指導(dǎo)，幫助其提高綠化水平，還能加強(qiáng)跨部門、跨企業(yè)的合作力度。同時(shí)，NPO、行業(yè)組織、消費(fèi)者等的第三方監(jiān)督對(duì)樹立企業(yè)綠色形象，提升履責(zé)水平，減輕環(huán)境壓力降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。湯曉建（2016）認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量的調(diào)節(jié)器，對(duì)其有正向調(diào)節(jié)作用[19]。因此，監(jiān)督層還能通過信息反饋機(jī)制起到調(diào)整與優(yōu)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制和供應(yīng)鏈系統(tǒng)的作用，通過內(nèi)部控制報(bào)告與評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)缺陷和問題，采納各方部門、機(jī)構(gòu)對(duì)基于綠色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制構(gòu)建與實(shí)施的不同意見，層層反饋，為企業(yè)決策層不斷完善與改進(jìn)企業(yè)機(jī)制、制度與文化以及社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供參考。
四、研究結(jié)論與展望
供應(yīng)鏈在本質(zhì)上是風(fēng)險(xiǎn)鏈和價(jià)值鏈，供應(yīng)鏈管理同時(shí)也是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值進(jìn)行管理�；诰G色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制重點(diǎn)關(guān)注環(huán)境等方面的社會(huì)責(zé)任，響應(yīng)綠色健康發(fā)展的號(hào)召，運(yùn)用內(nèi)部控制手段控制與監(jiān)督企業(yè)合理履行環(huán)境責(zé)任，有效管控環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，是人本經(jīng)濟(jì)時(shí)代供應(yīng)鏈上各企業(yè)貫徹落實(shí)其綠色社會(huì)責(zé)任的必然選擇。綠色供應(yīng)鏈管理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制存在耦合性和互動(dòng)性，本文基于綠色供應(yīng)鏈管理，提出了以核心企業(yè)為基礎(chǔ)、以利益相關(guān)者為導(dǎo)向、以社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管控為中心企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架，從環(huán)境分析、機(jī)制建設(shè)、流程控制、階段分析、點(diǎn)面結(jié)合、流程監(jiān)督到調(diào)整與優(yōu)化分為決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個(gè)層面提出實(shí)施路徑，為加強(qiáng)綠色供應(yīng)鏈管理中各節(jié)點(diǎn)企業(yè)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制建設(shè)，有效防控供應(yīng)鏈企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)鏈條上各企業(yè)協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展提供依據(jù)和保障。同時(shí)，國(guó)家法律法規(guī)等相關(guān)政策的制定與出臺(tái)對(duì)綠色供應(yīng)鏈管理的實(shí)施具有促進(jìn)作用，能夠推動(dòng)綠色供應(yīng)鏈管理落地，減輕企業(yè)的環(huán)境壓力與社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。未來的研究需要從更細(xì)致的層面對(duì)基于綠色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)機(jī)理與實(shí)施路徑進(jìn)行探索，明晰承擔(dān)社會(huì)責(zé)任在實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的地位與意義，加強(qiáng)建設(shè)企業(yè)綠色文化與制度，培養(yǎng)各階層管理人員與員工的企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)；后續(xù)研究可以將預(yù)算控制納入基于綠色供應(yīng)鏈管理的企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架中，加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算控制建設(shè)，保障綠色供應(yīng)鏈管理順利實(shí)施；還可以將合同控制納入綠色供應(yīng)鏈的供應(yīng)商管理中，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)供應(yīng)商環(huán)境行為的管理，同時(shí)將“互聯(lián)網(wǎng)+”思維融入社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制建設(shè)中，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)更好地建設(shè)綠色供應(yīng)鏈管理下的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制，有效管控供應(yīng)鏈上節(jié)點(diǎn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)供應(yīng)鏈的價(jià)值增值和供應(yīng)鏈上企業(yè)的協(xié)同共生。
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