成本管理在各行各業(yè)都有相關(guān)的需求，今天小編給大家?guī)�來了成本管理流程分析，有需要的小伙伴一起來參考一下吧，希望能給大家?guī)�來幫助�?/p>

摘要：近年來，隨著人們生活水平的提高，水產(chǎn)品已成為人們攝取高品質(zhì)蛋白質(zhì)的重要來源，促使該行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇。然而我國(guó)人口紅利的消退，人力成本不斷攀升，水產(chǎn)品加工行業(yè)的高利潤(rùn)時(shí)代已經(jīng)過去。在這種狀況下，提高精細(xì)化經(jīng)營(yíng)管理，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)成本核算，完善成本管理流程，降低成本，就顯得尤為重要。本文以長(zhǎng)榮食品為例，從成本預(yù)算到成本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核的整個(gè)流程，對(duì)成本管理的應(yīng)用進(jìn)行了研究探討。

長(zhǎng)榮公司是一家水產(chǎn)品冷凍加工企業(yè)，該行業(yè)是傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型行業(yè)，公司產(chǎn)品主要以出口為主。受全球經(jīng)濟(jì)低迷，工人工資每年15%增長(zhǎng)影響，2012年收入和利潤(rùn)大幅下降。2013年以來，公司調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，在維護(hù)出口銷售的基礎(chǔ)上，加大國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的開發(fā)力度，轉(zhuǎn)為以內(nèi)銷為主的銷售模式。公司由粗放生產(chǎn)管理向精細(xì)化經(jīng)營(yíng)管理轉(zhuǎn)變，公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，產(chǎn)品加工鏈不斷延伸。完善成本核算體系，形成高效的成本管理流程，有助于實(shí)現(xiàn)公司的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、成本管理基礎(chǔ)建立

1.成立成本管理委員會(huì)在公司董事長(zhǎng)的召集下，成立成本管理委員會(huì)。成本管理委員會(huì)是公司成本管理的混合組織部門，負(fù)責(zé)制定成本管理制度，根據(jù)成本管理流程指導(dǎo)相關(guān)部門的成本管理工作，對(duì)成本控制進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核。總經(jīng)理為組長(zhǎng)，生產(chǎn)副總、財(cái)務(wù)總監(jiān)為副組長(zhǎng)，主要成員有財(cái)務(wù)經(jīng)理、成本會(huì)計(jì)、產(chǎn)品開發(fā)經(jīng)理、廠長(zhǎng)、各車間主任、采購(gòu)經(jīng)理、后勤保障經(jīng)理、銷售經(jīng)理、人力資源部經(jīng)理、各分公司總經(jīng)理。公司全體員工都是成本管理委員會(huì)一員。2.制定成本管理制度成本管理委員會(huì)為了規(guī)范成本管理，配合公司精細(xì)化管理工作，完成公司總體戰(zhàn)略目標(biāo)，制定成本管理制度。制度規(guī)定了各成本小組職責(zé)，成本核算方法，成本控制流程，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核KPI以及獎(jiǎng)懲制度。3.明確各成本中心根據(jù)生產(chǎn)組織形式設(shè)立16個(gè)成本中心。各成本中心是成本產(chǎn)生和資源消耗的地方，明確成本中心，有效提高全體成員對(duì)成本的認(rèn)識(shí)，養(yǎng)成成本控制的意識(shí)。4.成立產(chǎn)銷計(jì)劃專項(xiàng)工作組為加快落實(shí)公司關(guān)于“向管理要效益”工作的部署要求，成立產(chǎn)銷計(jì)劃專項(xiàng)工作組，簡(jiǎn)稱“計(jì)劃委員會(huì)”。計(jì)劃委員會(huì)全面負(fù)責(zé)統(tǒng)籌采購(gòu)、生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、銷售計(jì)劃，并下達(dá)指令。由生產(chǎn)副總擔(dān)任組長(zhǎng)，成員包括各部門負(fù)責(zé)人。

二、成本管理的流程

1.信息系統(tǒng)ERP的實(shí)施

公司搭建成本管理信息化平臺(tái)，拋棄之前用excel進(jìn)行成本核算和各自為戰(zhàn)的工作方法，組織實(shí)施金蝶K3ERP，促使公司的成本管理走向系統(tǒng)、科學(xué)、高效。成本管理委員會(huì)的全體成員涉及到的成本工作均在K3ERP上操作。（1）生產(chǎn)信息的維護(hù)BOM是每種產(chǎn)品包含的原材料和包裝材料的清單，字段主要包含物料編碼和數(shù)量。由計(jì)劃委員會(huì)指示產(chǎn)品開發(fā)部門及時(shí)準(zhǔn)確的錄入每個(gè)新產(chǎn)品和附加產(chǎn)品的BOM。生產(chǎn)部根據(jù)BOM組織生產(chǎn)，領(lǐng)用原材料和包裝材料。BOM是成本核算和成本匯集的重要依據(jù)。物料編碼是正確確認(rèn)每個(gè)物料的基礎(chǔ)信息，每個(gè)物料只對(duì)應(yīng)一個(gè)物料編碼，每個(gè)物料編碼只對(duì)應(yīng)一個(gè)物料。由計(jì)劃委員會(huì)指示產(chǎn)品開發(fā)部門及時(shí)準(zhǔn)確的編制錄入每個(gè)新物料的物料編碼。根據(jù)成本中心設(shè)置工序單，工序單是直接人工匯聚的重要單表，由計(jì)劃委員會(huì)指示研發(fā)部門及時(shí)準(zhǔn)確的錄入每個(gè)品種每個(gè)工藝的步驟。計(jì)劃委員會(huì)按照銷售計(jì)劃，制定生產(chǎn)任務(wù)，在金蝶ERP中維護(hù)和下達(dá)生產(chǎn)任務(wù)單。倉(cāng)庫(kù)管理部門根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)單，查詢?cè)�材料和包裝材料的庫(kù)存，如果庫(kù)存不足，及時(shí)反饋給采購(gòu)部門。生產(chǎn)各車間根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)單到相應(yīng)倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取生產(chǎn)材料，安排生產(chǎn)，辦理產(chǎn)品入庫(kù)。（2）直接成本和間接成本的區(qū)分公司成本核算以生產(chǎn)訂單為成本核算對(duì)象。生產(chǎn)訂單按照產(chǎn)品品種、產(chǎn)品加工步驟為依據(jù)，根據(jù)公司產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工藝特點(diǎn)確定。生產(chǎn)費(fèi)用區(qū)分生產(chǎn)成本和生產(chǎn)制造費(fèi)用。生產(chǎn)成本區(qū)分直接生產(chǎn)成本和間接生產(chǎn)成本。直接生產(chǎn)成本包含直接原材料成本、直接包裝成本、直接人工、直接采購(gòu)費(fèi)用（例如：原料運(yùn)輸費(fèi)、進(jìn)口代理費(fèi)、原料卸車費(fèi)等）。間接生產(chǎn)成本包含各種輔助生產(chǎn)用料（例如：洗潔劑、一次性防護(hù)勞保用品、消毒水等）、電費(fèi)、水費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)等。生產(chǎn)制造費(fèi)用包含廠房折舊費(fèi)、生產(chǎn)間接工資和餐費(fèi)、試驗(yàn)化驗(yàn)費(fèi)等費(fèi)用。銷售費(fèi)用區(qū)分為直接銷售費(fèi)用和間接銷售費(fèi)用。直接銷售費(fèi)用主要是與批次出口有關(guān)的費(fèi)用，包含裝車費(fèi)、出口操作代理費(fèi)、出口海運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用。（3）人力資源檔案的建立由人力資源部在ERP中維護(hù)公司員工的基礎(chǔ)信息，以此為基礎(chǔ)，計(jì)算和制作直接人工和間接人工。

2.成本預(yù)算

成本管理委員會(huì)指示產(chǎn)品開發(fā)部門在新產(chǎn)品投入生產(chǎn)之前，組織產(chǎn)品開發(fā)部、生產(chǎn)部、銷售部共同進(jìn)行三次生產(chǎn)模擬實(shí)驗(yàn)，確定產(chǎn)品出成率和勞動(dòng)生產(chǎn)效率，報(bào)成本管理委員會(huì)審核批準(zhǔn)。原材料目標(biāo)價(jià)格由成本管理委員會(huì)每月三次調(diào)查原材料市場(chǎng)確定（如遇市場(chǎng)波動(dòng)較大，加大調(diào)查頻率）。通過調(diào)查，如果發(fā)現(xiàn)原材料市場(chǎng)有上漲趨勢(shì)，組織董事長(zhǎng)在內(nèi)的公司高層討論，協(xié)調(diào)資金，儲(chǔ)備庫(kù)存。包裝材料目標(biāo)價(jià)格，成本管理委員會(huì)每月一次調(diào)查市場(chǎng)價(jià)格確定。組建公司的供應(yīng)商庫(kù)，取得經(jīng)營(yíng)協(xié)同效應(yīng)，提高采購(gòu)談判籌碼，降低采購(gòu)成本。

3.成本核算

（1）直接材料成本的分配生產(chǎn)時(shí)，如果需要對(duì)原料動(dòng)刀或者挑級(jí)，原材料的分配率=原材料的金額÷∑（該批原料生產(chǎn)出的各種成品的數(shù)量×內(nèi)部交易價(jià)格）如果不需要?jiǎng)拥痘蛘咛艏?jí)，原材料的分配率=原材料的金額÷該批原料生產(chǎn)出的各種成品的數(shù)量合計(jì)數(shù)，每種成品的成本=原材料的分配率×該成品的數(shù)量。備注：內(nèi)部交易價(jià)格是指長(zhǎng)榮食品和銷售分公司根據(jù)生產(chǎn)、采購(gòu)和銷售等因素，協(xié)商確定的長(zhǎng)榮食品銷售給各銷售分公司的價(jià)格，如果原材料價(jià)格在±10%波動(dòng)，該內(nèi)部交易價(jià)格維持不變，超過±10%波動(dòng)，重新核算內(nèi)部交易價(jià)格。包裝物料按照BOM，由生產(chǎn)任務(wù)單的驅(qū)動(dòng)，直接派生出生產(chǎn)領(lǐng)料。如果出現(xiàn)破損料，月度從物料倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用的合計(jì)數(shù)減去生產(chǎn)領(lǐng)料的合計(jì)數(shù)，差額計(jì)入間接制造費(fèi)用。（2）直接人工的分配方法由于生產(chǎn)工人直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)，人工費(fèi)用的發(fā)生能夠判明應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因此，這些費(fèi)用發(fā)生后直接歸集到各產(chǎn)品成本中去。分切班的工人直接工資實(shí)行計(jì)件工資，直接工資=勞動(dòng)產(chǎn)量×產(chǎn)品單位人工。勞動(dòng)產(chǎn)量是指每個(gè)工人自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，由車間過磅員過磅確定。每個(gè)產(chǎn)品的單位人工，由成本管理委員會(huì)在年度預(yù)算時(shí)，參考行業(yè)工資、年增長(zhǎng)率、每個(gè)品種的生產(chǎn)難易程度以及工人技術(shù)等級(jí)等進(jìn)行計(jì)算，報(bào)董事長(zhǎng)審批確定。工人技術(shù)等級(jí)每一季度由人力資源部和生產(chǎn)部根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行考核定級(jí)。分切班的班長(zhǎng)按照分切班的直接平均工資確定，即分切班每個(gè)月的直接工資總額÷分切班。速凍班、包裝班、綜合班、海參車間、內(nèi)銷車間的工人直接工資，由產(chǎn)量×產(chǎn)品單位人工計(jì)算確定。此處的每個(gè)產(chǎn)品的單位人工，由成本管理委員會(huì)在年度預(yù)算時(shí)，參考行業(yè)工資、內(nèi)部交易價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，報(bào)董事長(zhǎng)審批確定。（3）間接費(fèi)用的分配間接費(fèi)用包含間接生產(chǎn)成本和間接制造費(fèi)用。間接生產(chǎn)成本是指與每個(gè)車間、每種產(chǎn)品有關(guān)的成本，其中，各種輔助生產(chǎn)用料由生產(chǎn)領(lǐng)料單統(tǒng)計(jì)。間接生產(chǎn)成本在每個(gè)車間，按照車間月度產(chǎn)量進(jìn)行分配。間接制造費(fèi)用是指全公司的生產(chǎn)部門發(fā)生的費(fèi)用，扣除直接生產(chǎn)成本和間接生產(chǎn)成本，在每個(gè)月月終，按照公司全月的產(chǎn)量，在每個(gè)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。（4）在產(chǎn)品的處理規(guī)定根據(jù)公司產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)間短的特點(diǎn)，不設(shè)置在產(chǎn)品的核算。每個(gè)月在月度最后一天生產(chǎn)結(jié)束時(shí)，由每個(gè)車間的統(tǒng)計(jì)，統(tǒng)計(jì)根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃單已經(jīng)領(lǐng)料，但是還沒有生產(chǎn)出產(chǎn)品的直接材料。統(tǒng)計(jì)在ERP中，把這些剩余料做假退庫(kù)處理，在次月生產(chǎn)第一天上班前，再辦理假生產(chǎn)領(lǐng)料，倉(cāng)庫(kù)為生產(chǎn)部。

4.成本分析控制

各車間統(tǒng)計(jì)隨時(shí)查看金蝶ERP中的生產(chǎn)數(shù)據(jù)，生成每天、每批次、每品種的生產(chǎn)報(bào)表，重點(diǎn)關(guān)注出成率、碎肉率和勞動(dòng)生產(chǎn)效率的實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)的差異，并報(bào)告給成本管理委員會(huì)。上述三個(gè)指標(biāo)如有變化，成本管理委員會(huì)將及時(shí)分析形成差異的原因，采取干預(yù)措施，確保成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。成本會(huì)計(jì)每月第二個(gè)工作日制作出各成本指標(biāo)實(shí)際與預(yù)算的差異分析報(bào)告，在每月第三個(gè)工作日的成本管理會(huì)議上分析差異原因，提出改進(jìn)措施。

5.成本管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及考核

績(jī)效考核與生產(chǎn)部門管理人員的工資掛鉤。成本管理委員會(huì)每個(gè)月的第三個(gè)工作日召開成本管理會(huì)議，評(píng)價(jià)成本管控的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，根據(jù)預(yù)先設(shè)置的考核標(biāo)準(zhǔn)，下達(dá)對(duì)生產(chǎn)部門的績(jī)效考核。績(jī)效考核的KPI由出成率、碎肉率和勞動(dòng)生產(chǎn)效率組成，考核對(duì)象是廠長(zhǎng)、各車間主任和班長(zhǎng)，上述人員的績(jī)效工資中反饋考核結(jié)果。

三、結(jié)論

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過程中，成本管理工作具有十分重要的價(jià)值與作用，這是保障公司經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)公司發(fā)展的重要手段。本文根據(jù)長(zhǎng)榮食品的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)例，對(duì)成本管理工作展開深入系統(tǒng)的應(yīng)用研究，以此能夠進(jìn)一步完善長(zhǎng)榮食品的經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)公司的發(fā)展戰(zhàn)略，同時(shí)希望能和同行對(duì)成本管理的應(yīng)用進(jìn)行進(jìn)一步的探討。

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