第一篇：淺析應(yīng)認(rèn)可商貿(mào)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本零售價(jià)法

當(dāng)前，很多商貿(mào)企業(yè)會計(jì)核算一直采用的是商貿(mào)企業(yè)零售價(jià)法，即商品進(jìn)出庫均按商品的售價(jià)計(jì)算，月末根據(jù)商品進(jìn)銷差價(jià)率調(diào)整已售商品的主營業(yè)務(wù)成本。

新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十三條規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售存貨的成本計(jì)算方法，只能在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。這里并沒有規(guī)定零售價(jià)法，所以很多地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)多以《企業(yè)所得稅法》沒有規(guī)定這種方法為由，不予承認(rèn)企業(yè)的這種成本結(jié)轉(zhuǎn)方法。

那么商貿(mào)企業(yè)采用零售價(jià)法核算成本是否與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定相沖突呢？

零售價(jià)法是先用全月商品總進(jìn)銷差價(jià)除以全月全部商品的售價(jià)總額算出一個(gè)進(jìn)銷差價(jià)率，已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟某杀镜扔谝唁N商品的售價(jià)金額減去已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，差額就是應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

加權(quán)平均法是用全月存貨的實(shí)際總成本除以存貨總數(shù)量先算出一個(gè)平均單位存貨成本，已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟某杀镜扔谄骄鶈挝淮尕洺杀境艘砸唁N商品的數(shù)量，這個(gè)乘積就是應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。

在零售價(jià)法下，全月總售價(jià)金額減去總進(jìn)銷差價(jià)就等于全月存貨的實(shí)際成本。這說明，加權(quán)平均法和零售價(jià)法最終都是要把存貨的實(shí)際成本分?jǐn)偟揭唁N商品中計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。二者用于分配的成本基數(shù)（總成本）是相等的。

舉例來說，假設(shè)a商品月初庫存100件，單位售價(jià)200元，實(shí)際進(jìn)價(jià)成本150元。本月進(jìn)貨兩批，第一批200件，實(shí)際進(jìn)價(jià)130元/件，售價(jià)200元/件，第二批100件，實(shí)際進(jìn)價(jià)140元/件，售價(jià)200元/件，本月實(shí)際銷售250件。

用零售價(jià)法結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，本月商品進(jìn)銷差價(jià)率＝（期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購入商品進(jìn)銷差價(jià)）/（期初庫存商品售價(jià)+本期購入商品售價(jià)）×100%＝（50×100+70×200+60×100）/（200×100+200×200+200×100）×100%＝31.25%。本月銷售商品250件，售價(jià)200元，平時(shí)售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本為50000元，月末根據(jù)進(jìn)銷差價(jià)調(diào)整實(shí)際銷售成本為已銷商品的售價(jià)金額減去已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，即50000-50000×31.25%=34375元。

在加權(quán)平均法下，全月加權(quán)平均存貨單位成本為全月存貨的實(shí)際總成本除以存貨總數(shù)量，即（150×100+130×200+140×100）/（100+200+100）＝137.5元/件，其結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本為平均單位存貨成本乘以已銷商品的數(shù)量，即250×137.5＝34375元。

通過計(jì)算對比，二者計(jì)算的結(jié)果完全相同。

可見，零售價(jià)法核算并不是一種獨(dú)立的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，只不過是加權(quán)平均法的一種簡化。商貿(mào)企業(yè)商品品種繁多，用加權(quán)平均法需要計(jì)算每個(gè)品種商品的平均成本，比較麻煩。采用零售價(jià)法可以計(jì)算一個(gè)綜合的進(jìn)銷差價(jià)率，無需再按每個(gè)品種計(jì)算，這樣既可以簡化計(jì)算，又和加權(quán)平均法計(jì)算結(jié)果一致。

綜上所述，零售價(jià)法和加權(quán)平均法的本質(zhì)是一樣的，在具體的業(yè)務(wù)中應(yīng)該得到認(rèn)可。

第二篇：實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法

(１)按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法。采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法時(shí)，各步驟所耗上一步驟的半成品費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)所耗半成品的數(shù)量乘以半成品的實(shí)際單位成本計(jì)算。由于各月所產(chǎn)半成品的單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本要采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法等方法計(jì)算。為了提高各步驟成本計(jì)算的及時(shí)性，在半成品月初余額較大，本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所產(chǎn)的情況下，本月所耗半成品費(fèi)用也可按上月末的加權(quán)平均單位成本計(jì)算。

假定某工業(yè)企業(yè)的甲種產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個(gè)步驟，分別由兩個(gè)車間進(jìn)行。第一車間生產(chǎn)半成品，交半成品庫驗(yàn)收；第二車間按照所需數(shù)量向半成品庫領(lǐng)用。第二車間所耗半成品費(fèi)用按全月一次加權(quán)平均單位計(jì)算。兩個(gè)車間月末的在產(chǎn)品均按定額成本計(jì)價(jià)。其成本計(jì)算程序如下：

①根據(jù)各種費(fèi)用分配表、半成品交庫單和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第一車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬。根據(jù)第一車間的半成品交庫單(?單中所列半成品按交庫數(shù)量和該車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的半成品單位成本計(jì)價(jià))，?編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會計(jì)分錄：

借：自制半成品──甲種半成品

貸：基本生產(chǎn)成本──第一車間──甲種產(chǎn)品

②根據(jù)計(jì)價(jià)后的第一車間半成品交庫單和第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)賬。根據(jù)第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單(?單中所列半成品按領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細(xì)賬中的累計(jì)單位成本計(jì)價(jià))，編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會計(jì)分錄，

借：基本生產(chǎn)成本──第二車間──甲種產(chǎn)品

貸：自制半成品──甲種半成品

③根據(jù)各種費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單、產(chǎn)成品交庫單，以及第二車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬。根據(jù)第二車間產(chǎn)成品交庫單(?單中所列產(chǎn)成品按交庫數(shù)量和該車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的產(chǎn)成品單位成本計(jì)價(jià))?，編制結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本的會計(jì)分錄：

借：產(chǎn)成品──甲種產(chǎn)成品

貸：基本生產(chǎn)成本──第二車間──甲種產(chǎn)品

(２)按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法。采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法時(shí)，半成品的日常收發(fā)均按計(jì)劃單位成本核算。在半成品實(shí)際成本算出以后，再計(jì)算半成品的成本差異率，調(diào)整所耗半成品的成本差異率，調(diào)整所耗半成品成本差異。累計(jì)的成本差異、成本差異率和本月減少的實(shí)際成本的計(jì)算公式如下：

累計(jì)成本差異＝累計(jì)實(shí)際成本－累計(jì)計(jì)劃成本

累計(jì)成本差異率＝累計(jì)成本差異÷累計(jì)計(jì)劃成本×100％

本月減少的實(shí)際成本＝本月減少的計(jì)劃成本×（１＋成本差異率）

本月所耗半成品應(yīng)分配的成本差異＝本月所耗半成品的計(jì)劃成本×成本差異率

各個(gè)生產(chǎn)步驟領(lǐng)用上一生產(chǎn)步驟的半成品，相當(dāng)于領(lǐng)用原材料。因此，綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的核算，相當(dāng)于各生產(chǎn)步驟領(lǐng)用原材料的核算。

第三篇：工業(yè)企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)

工業(yè)企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)

工業(yè)企業(yè)一般月末要做以下憑證.

1,結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用的材料

借:生產(chǎn)成本(主要材料)

借:制造費(fèi)用(輔助材料)

貸:原材料

2,結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用

借:生產(chǎn)成本

貸:制造費(fèi)用

3,結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本

借:庫存商品

貸:生產(chǎn)成本

4,結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品成本

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:庫存商品

5,結(jié)轉(zhuǎn)損益

借:主營業(yè)務(wù)收入

借:其他業(yè)務(wù)收入

貸:本年利潤

借:本年利潤

貸:主營業(yè)務(wù)成本

貸:其他業(yè)務(wù)支出

貸:主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸:管理費(fèi)用

貸:營業(yè)費(fèi)用

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用等等費(fèi)用類科目

而領(lǐng)用的材料和完工產(chǎn)品成本一般都是由成本核算會計(jì)或車間提供,你拿過來用就可以了.

到了一個(gè)月的月末，要將相關(guān)的銷售收入與銷售成本、稅金及附加、管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅、營業(yè)外支出等進(jìn)行的處理，才能得知這個(gè)月是盈利了還是虧損了。

賣出時(shí)：

借：應(yīng)收帳款-某公司或現(xiàn)金或銀行存款

貸：主營業(yè)(請你繼續(xù)關(guān)注公文素材庫www.seogis.com)務(wù)收入

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

到了月末

借：主營業(yè)務(wù)收入

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

主營業(yè)務(wù)稅金及附加

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

營業(yè)費(fèi)用

營業(yè)外支出

所得稅

不考慮以前月度的本年利潤余額的話，用本年利潤的貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額，如大于零則為盈利，如小于零，則為虧損，如等于零，則既沒盈利也沒虧損。

銷售商品實(shí)現(xiàn)銷售收入，相應(yīng)倉庫商品庫存減少，銷售商品的成本就是減少的庫存

實(shí)現(xiàn)銷售收入

借：現(xiàn)金或銀行存款或應(yīng)收帳款-某公司

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

月末結(jié)帳

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：本年利潤

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

主營業(yè)務(wù)稅金及附加

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

營業(yè)費(fèi)用

營業(yè)外支出

所得稅

本年利潤的貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額就是本期利潤，余額就是本年累計(jì)利潤

本年利潤的會計(jì)分錄四步做：

一、先結(jié)轉(zhuǎn)收入：

借：主營業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)收入

借：營業(yè)外收入

二、結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用和稅金：

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：其他業(yè)務(wù)支出

貸：營業(yè)費(fèi)用

貸：管理費(fèi)用

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：營業(yè)外支出

貸：所得稅

三、結(jié)轉(zhuǎn)投資收益：

凈收益的：

借：投資收益

貸：本年利潤

凈損失的：

借：本年利潤

貸：投資收益

四、年度結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配：

將本年的收入和支出相抵后的結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤：

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

如果是虧損：

借：利潤分配——未分配利潤

貸：本年利潤

收入轉(zhuǎn)的是對的。

都已經(jīng)有收入了，就應(yīng)該有生產(chǎn)成本

生產(chǎn)某種產(chǎn)品領(lǐng)用原材料

借：生產(chǎn)成本

貸：原材料

月末分配生產(chǎn)工人工資

借：生產(chǎn)成本

貸：應(yīng)付工資

月末制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，（制造費(fèi)用包括了，領(lǐng)用的輔料、水、電費(fèi)、修理費(fèi)等）

借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用

月末轉(zhuǎn)成本

借：產(chǎn)成品（所生產(chǎn)的產(chǎn)品）

貸：生產(chǎn)成本

本月如銷售此產(chǎn)品作借：主營業(yè)務(wù)成本貸：產(chǎn)成品

月末

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

銷售費(fèi)用

第四篇：房地產(chǎn)企業(yè)怎么結(jié)轉(zhuǎn)成本

房地產(chǎn)企業(yè)怎么結(jié)轉(zhuǎn)成本

對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，結(jié)轉(zhuǎn)成本是其最重要的步驟。只有結(jié)轉(zhuǎn)了成本，才能知道房地產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)了多少收入，取得了多少利潤。利潤該怎樣分配。而房地產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)，因?yàn)樯婕暗椒康禺a(chǎn)銷售合同、認(rèn)購協(xié)議、銷售清單、施工合同、結(jié)算單等一系列的資料，和工程部、預(yù)算部、銷售部、財(cái)務(wù)部等部門，工程量浩大。結(jié)算成本的前期準(zhǔn)備工作很重要，準(zhǔn)備好了，才能按照步驟一步步的進(jìn)行結(jié)算。

結(jié)算第一步：整理銷售資料，確認(rèn)銷售收入

就是把銷售清單跟賬面上的收款金額進(jìn)行核對，看看銷售清單的金額是否跟賬面金額“預(yù)收賬款”金額一致。銷售清單應(yīng)該包括房屋面積、房屋位置、銷售單價(jià)、銷售總價(jià)、已經(jīng)收款、欠款金額等要素。核對一致后，確認(rèn)一下銷售收入和已經(jīng)銷售面積，算出平均單價(jià)。按照.確認(rèn)的銷售收入做憑證：

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

結(jié)算第二步：整理工程施工合同清單和結(jié)算單。

這個(gè)步驟比較麻煩，因?yàn)槭┕ず贤�比較多，結(jié)算單有的合同可能有，有的可能沒有。一般應(yīng)該把合同按照成本類別分別進(jìn)行整理。也就是按照土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)等類別，列出清單。清單的要素一般有合同編號、合同名稱、合同金額、增加減少金額、結(jié)算數(shù)。整理出來之后，分別算出各個(gè)類別合同的結(jié)算數(shù)。

結(jié)算第三步：整理好的合同清單跟賬面金額進(jìn)行核對。

各個(gè)類別的合同金額與賬面同類別的科目余額進(jìn)行核對，找出它們的差異原因，一般有以下原因造成合同金額與賬面金額不一致。

1.款項(xiàng)已經(jīng)支付，但是施工單位發(fā)票沒有開具，由于在預(yù)付賬款掛著，造成賬面金額比合同金額要少。這樣的話，督促施工單位在結(jié)算之前，把發(fā)票開具過來。

2.施工單位還沒有結(jié)算，發(fā)票也沒有開具，造成賬面金額比合同金額少。這樣的話，可以按照國稅發(fā)201*年41號文進(jìn)行不超過10%的預(yù)提，進(jìn)入到成本。

3.施工單位質(zhì)保金發(fā)票沒有開具。這個(gè)可以督促施工單位把質(zhì)保金發(fā)票開過來。

4.施工單位因?yàn)槭韬�，多開了發(fā)票，但是企業(yè)沒有付款，這樣的情況下，一般要把成本沖回。

5.有一部分成本，由于金額較小，既沒有簽合同，也沒有做結(jié)算。但是實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生。把這一部分成本按照類別，添加到合同清單里面。

最后，合同清單金額和預(yù)提之后的賬面金額完全一致。

預(yù)提時(shí)候：

借：開發(fā)成本

貸：應(yīng)付賬款-預(yù)提

按照這個(gè)金額結(jié)轉(zhuǎn)到開發(fā)產(chǎn)品。

借：開發(fā)產(chǎn)品

貸：開發(fā)成本

結(jié)算第四步：計(jì)算出開發(fā)產(chǎn)品成本單價(jià)，結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品到產(chǎn)品銷售成本。

這一步最重要的一點(diǎn)是確定結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品面積，這個(gè)面積應(yīng)該等于可銷售面積+車庫面積+開發(fā)商可以辦理房產(chǎn)證的公共配套面積。開發(fā)產(chǎn)品單價(jià)=開發(fā)產(chǎn)品/結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品面積根據(jù)第一步算出來的銷售金額，計(jì)算出來產(chǎn)品銷售成本

產(chǎn)品銷售成本=開發(fā)產(chǎn)品單價(jià)*已經(jīng)銷售面積

賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：開發(fā)產(chǎn)品

這里面一定要注意，開發(fā)產(chǎn)品和主營業(yè)務(wù)成本是有區(qū)別的，開發(fā)產(chǎn)品歸集的是全部成本對象，也就是說，開發(fā)產(chǎn)品是發(fā)生的全部的成本。而主營業(yè)務(wù)成本僅僅歸集的是已經(jīng)銷售的產(chǎn)品的成本。只有在全部物業(yè)已經(jīng)售馨，并且開發(fā)商沒有自留物業(yè)的時(shí)候，兩者才相等。

結(jié)算第五步：把主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤。這一步跟其他行業(yè)的賬務(wù)處理一樣，不在贅述。

第五篇：房地產(chǎn)企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)原則

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)成本如何結(jié)轉(zhuǎn)

一、土地開發(fā)支出劃分和歸集的原則房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地，按其用途可將它分為如下兩種：一種是為了轉(zhuǎn)讓、出租而開發(fā)的商品性土地（也叫商品性建設(shè)場地）；另一種是為開發(fā)商品房、出租房等房屋而開發(fā)的自用土地。前者是企業(yè)的最終開發(fā)產(chǎn)品，其費(fèi)用支出單獨(dú)構(gòu)成土地的開發(fā)成本；而后者則是企業(yè)的中間開發(fā)產(chǎn)品，其費(fèi)用支出應(yīng)計(jì)入商品房、出租房等有關(guān)房屋開發(fā)成本�，F(xiàn)行會計(jì)制度中設(shè)置的“開發(fā)成本---土地開發(fā)成本”科目，它的核算的內(nèi)容，與企業(yè)發(fā)生的土地開發(fā)支出并不完全對口，原則上僅限于企業(yè)開發(fā)各種商品性土地所發(fā)生的支出。企業(yè)為開發(fā)商品房、出租房等房屋而開發(fā)的土地，其費(fèi)用可分清負(fù)擔(dān)對象的，應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)房屋開發(fā)成本，在“開發(fā)成本---房屋開發(fā)成本”科目進(jìn)行核算。如果企業(yè)開發(fā)的自用土地，分不清負(fù)擔(dān)對象，應(yīng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上成本核算對象負(fù)擔(dān)的，其費(fèi)用可先通過“開發(fā)成本---土地開發(fā)成本”科目進(jìn)行歸集，待土地開發(fā)完成投入使用時(shí)，再按一定的標(biāo)準(zhǔn)（如房屋占地面積或房屋建筑面積等）將其分配計(jì)入有關(guān)房屋開發(fā)成本。如果企業(yè)開發(fā)商品房、出租房使用的土地屬于企業(yè)開發(fā)商品性土地的一部分，則應(yīng)將整塊土地作為一個(gè)成本核算對象，在“開發(fā)成本---土地開發(fā)成本” 賬戶中歸集其發(fā)生的全部開發(fā)支出，計(jì)算其總成本和單位成本，并于土地開發(fā)完成時(shí)，將成本結(jié)轉(zhuǎn)到“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶。待使用土地時(shí)，再將使用土地所應(yīng)負(fù)擔(dān)的開發(fā)成本，從“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本---房屋開發(fā)成本”漲戶，計(jì)入商品房、出租房等房屋的開發(fā)成本。

二、土地開發(fā)成本核算對象的確定和成本項(xiàng)目的設(shè)置

（一）土地開發(fā)成本核算對象的確定 為了既有利于土地開發(fā)支出的歸集，又有利于土地開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)，對需要單獨(dú)核算土地開發(fā)成本的開發(fā)項(xiàng)目，可按下列原則確定土地開發(fā)成本的核算對象： 1．對開發(fā)面積不大、開發(fā)工期較短的土地，可以每一塊獨(dú)立的開發(fā)項(xiàng)目為成本核算對象； 2．對開發(fā)面積較大、開發(fā)工期較長、分區(qū)域開發(fā)的土地，可以一定區(qū)域作為土地開發(fā)成本核算對象。 成本核算對象應(yīng)在開工之前確定，一經(jīng)確定就不能隨意改變，更不能相互混淆。

（二）土地開發(fā)成本項(xiàng)目的設(shè)置 企業(yè)開發(fā)的土地，因其設(shè)計(jì)要求不同，開發(fā)的層次、程度和內(nèi)容都不相同，有的只是進(jìn)行場地的清理平整，如原有建筑物、障礙物的拆除和土地的平整；有的除了場地平整外，還要進(jìn)行地下各種管線的鋪設(shè)、地面道路的建設(shè)等。因此，就各個(gè)具體的土地開發(fā)項(xiàng)目來說，它的開發(fā)支出內(nèi)容是不完全相同的。企業(yè)要根據(jù)所開發(fā)土地的具體情況和會計(jì)制度規(guī)定的成本項(xiàng)目，設(shè)置土地開發(fā)項(xiàng)目的成本項(xiàng)目。對于會計(jì)制度規(guī)定的、企業(yè)沒有發(fā)生支出內(nèi)容的成本項(xiàng)目，如建筑安裝工程費(fèi)，配套設(shè)施費(fèi)，可不必設(shè)置。根據(jù)土地開發(fā)支出的一般情況，企業(yè)對土地開發(fā)成本的核算，可設(shè)置如下幾個(gè)成本項(xiàng)目：

（1）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或土地批租費(fèi)；（2）前期工程費(fèi)；（3）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)；（4）開發(fā)間接費(fèi)。

其中土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)是指按照城市建設(shè)總體規(guī)劃進(jìn)行土地開發(fā)所發(fā)生的土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動力安置費(fèi)，及有關(guān)地上、地下物拆遷補(bǔ)償費(fèi)等。但對拆遷舊建筑物回收的殘值應(yīng)估價(jià)入賬并沖減有關(guān)成本。開發(fā)土地如通過批租方式取得的，應(yīng)列入批租地價(jià)。前期工程費(fèi)是指土地開發(fā)項(xiàng)目前期工程發(fā)生的費(fèi)用，包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)費(fèi)，項(xiàng)目可行性研究費(fèi)，水文、地質(zhì)勘察、測繪費(fèi)，場地平整費(fèi)等�；�礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)是指土地開發(fā)過程中發(fā)生的各種基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，包括道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊等設(shè)施費(fèi)用。開發(fā)間接費(fèi)指應(yīng)由商品性土地開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費(fèi)用。土地開發(fā)項(xiàng)目如要負(fù)擔(dān)不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施費(fèi)，還應(yīng)設(shè)置“配套設(shè)施費(fèi)”成本項(xiàng)目，用以核算應(yīng)計(jì)入土地開發(fā)成本的配套設(shè)施費(fèi)。

三、土地開發(fā)成本的核算

企業(yè)在土地開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，除可將直接計(jì)入房屋開發(fā)成本的自用土地開發(fā)支出在“開發(fā)成本---房屋開發(fā)成本”賬戶核算外，其他土地開發(fā)支出均應(yīng)通過“開發(fā)成本---土地開發(fā)成本”賬戶進(jìn)行核算。為了分清轉(zhuǎn)讓、出租用土地開發(fā)成本和不能確定負(fù)擔(dān)對象自用土地開發(fā)成本，對土地開發(fā)成本應(yīng)按土地開發(fā)項(xiàng)目的類別，分別設(shè)置“商品性土地開發(fā)成本”和“自用土地開發(fā)成本”兩個(gè)二級賬戶，并按成本核算對象和成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬。對發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)等土地開發(fā)支出，可直接記入各土地開發(fā)成本明細(xì)分類賬，并記入“開發(fā)成本---商品性土地開發(fā)成本”、“開發(fā)成本---自用土地開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”、“應(yīng)付賬款---應(yīng)付工程款”等賬戶的貸方。發(fā)生的開發(fā)間接費(fèi)用，應(yīng)先在“開發(fā)間接費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算，于月份終了再按一定標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)開發(fā)成本核算對象。應(yīng)由商品性土地開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費(fèi)，應(yīng)記入“開發(fā)成本---商品性土地開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)間接費(fèi)用”賬戶的貸方。

現(xiàn)舉例說明土地開發(fā)成本的核算如下：如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在某月份內(nèi)，共發(fā)生了下列有關(guān)土地開發(fā)支出： 301 商品性土地351自用土地 ，支付征地拆遷費(fèi) 78 000元 72 000元 支付承包設(shè)計(jì)單位前期工程款 20 000元 18 000元 應(yīng)付承包施工單位基礎(chǔ)設(shè)施款 25 000元 18 000元 分配開發(fā)間接費(fèi) 10 000元 合計(jì) 133 000元 108 000元 則在用銀行存款支付征地拆遷費(fèi)時(shí)，應(yīng)作：

借：開發(fā)成本---商品性土地開發(fā)成本 78 000

開發(fā)成本---自用土地開發(fā)成本 72 000

貸：銀行存款 150 000

用銀行存款支付設(shè)計(jì)單位前期工程款時(shí)，應(yīng)作：

借：開發(fā)成本---商品性土地開發(fā)成本 20 000

開發(fā)成本---自用土地開發(fā)成本 18 000

貸：銀行存款 38 000

將應(yīng)付施工企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施工程款入賬時(shí)，應(yīng)作：

借：開發(fā)成本---商品性土地開發(fā)成本 25 000

開發(fā)成本---自用土地開發(fā)成本 18 000

貸；應(yīng)付賬款---應(yīng)付工程款 43 000

分配應(yīng)記入商品性土地開發(fā)成本的開發(fā)間接費(fèi)用時(shí)，應(yīng)作：

借：開發(fā)成本---商品性土地開發(fā)成本 10 000

貸：開發(fā)間接費(fèi)用 10 000

同時(shí)應(yīng)將各項(xiàng)土地開發(fā)支出分別記入商品性土地開發(fā)成本、自用土地開發(fā)成本明細(xì)分類賬。

四、已完土地開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

已完土地開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)根據(jù)已完成開發(fā)土地的用途，采用不同的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法。為轉(zhuǎn)讓、出租而開發(fā)的商品性土地，在開發(fā)完成并經(jīng)驗(yàn)收后，應(yīng)將其實(shí)際成本自“開發(fā)成本---商品性土地開發(fā)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品---土地”賬戶的借方。假如上述開發(fā)企業(yè)商品性土地經(jīng)開發(fā)完成并驗(yàn)收，加上以前月份開發(fā)支出共1002 000元，應(yīng)作如下分錄入賬：

借：開發(fā)產(chǎn)品---土地 1002 000

貸：開發(fā)成本---商品性土地開發(fā)成本 1002 000

為本企業(yè)房屋開發(fā)用的土地，應(yīng)于開發(fā)完成把土地投入使用時(shí)，將土地開發(fā)的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入有關(guān)房屋的開發(fā)成本，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入房屋開發(fā)成本的土地開發(fā)支出，可采用分項(xiàng)平行結(jié)轉(zhuǎn)法或歸類集中結(jié)轉(zhuǎn)法。分項(xiàng)平行結(jié)轉(zhuǎn)法是指將土地開發(fā)支出的各項(xiàng)費(fèi)用按成本項(xiàng)目分別平行轉(zhuǎn)入有關(guān)房屋開發(fā)成本的對應(yīng)成本項(xiàng)目。歸類集中結(jié)轉(zhuǎn)法是指將土地開發(fā)支出歸類合并為“土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)”和“基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)”兩個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目，然后轉(zhuǎn)入有關(guān)房屋開發(fā)成本的“土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)”和“基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)”成本項(xiàng)目。凡與土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)有關(guān)的費(fèi)用，均轉(zhuǎn)入有關(guān)房屋開發(fā)成本的“土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)”項(xiàng)目；對其他土地開發(fā)支出，包括前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)等，則合并轉(zhuǎn)入有關(guān)房屋開發(fā)成本的“基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)”項(xiàng)目。經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的自用土地開發(fā)支出，應(yīng)將它自“開發(fā)成本---自用土地開發(fā)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本---房屋開發(fā)成本”賬戶的借方。

假如上述開發(fā)企業(yè)自用土地在開發(fā)完成后，加上以前月份開發(fā)成本 540000元，共648 000元。這塊土地用于建造 151出租房和181周轉(zhuǎn)房，其中 151出租房用地1500平方米，181周轉(zhuǎn)房用地1200平方米，則單方自用土地開發(fā)成本為 240元（648000元／1500+1200），應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)151出租房開發(fā)成本的土地開發(fā)支出為360 000元（240元×1500），結(jié)轉(zhuǎn) 181周轉(zhuǎn)房開發(fā)成本的土地開發(fā)支出為 288 000元（240元×1200），在總分類核算上應(yīng)作如下分錄入賬：

借：開發(fā)成本---房屋開發(fā)成本 648 000

貸：開發(fā)成本---自用土地開發(fā)成本 648 000

如果自用土地開發(fā)完成后，還不能確定房屋和配套設(shè)施等項(xiàng)目的用地，則應(yīng)先將其成本結(jié)轉(zhuǎn)“開發(fā)產(chǎn)品---自用土地”賬戶的借方，于自用土地投入使用時(shí)，再從“開發(fā)產(chǎn)品---自用土地”賬戶的貸方將其開發(fā)成本轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本---房屋開發(fā)成本”等賬戶的借方。

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