今天，公文素材庫的小編為大家整理了一篇關(guān)于《基層反映：淺析預(yù)付卡資金池的涉稅風(fēng)險》范文，供大家在撰寫基層反映、社情民意或問題轉(zhuǎn)報時參考使用！正文如下：

201*年8月18日國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告201*年第53號），其中第三、四條規(guī)定：售卡方銷售預(yù)付卡時，預(yù)收資金不繳納增值稅，不得向購卡人、充值人開具增值稅專用發(fā)票，可開具增值稅普通發(fā)票，并對開具項目進行詳細(xì)規(guī)范。

根據(jù)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在銷售商品滿足以下五個條件后，應(yīng)該及時予以確認(rèn)收入：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；第三是收入的金額能夠可靠計量；四是相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

在53號文表述中，明確銷售預(yù)付卡收入屬于預(yù)收資金。因此購卡企業(yè)在購買預(yù)付卡時，即便取得了售卡方開具的增值稅普通發(fā)票，如果未發(fā)生實際消費，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這部分支出不應(yīng)進行所得稅稅前扣除，以防止企業(yè)按照調(diào)整結(jié)算時間點，故意延時、滯后確認(rèn)收入，調(diào)節(jié)利潤，導(dǎo)致企業(yè)所得稅不能準(zhǔn)確征收，給國家稅收造成損失。售卡企業(yè)售卡開具增值稅普通發(fā)票，不再確認(rèn)增值稅收入，應(yīng)該在實際發(fā)出商品時確認(rèn)增值稅收入和所得稅收入，使兩者納稅義務(wù)發(fā)生時間一致。同時，使用購物卡消費，持卡人不能取得增值稅發(fā)票，實現(xiàn)收入與開票的時間性差異和持有方-售卡方主體差異，導(dǎo)致企業(yè)所得稅準(zhǔn)確核算收入的難度加大。

如果售卡方同時是銷售方，是否需視同其銷售了商品或服務(wù)，需要繳納增值稅。預(yù)收的資金需明確視同銷售商品或服務(wù)；若只要售卡方未提供商品或服務(wù)，是否可以一直不需繳納增值稅？若是，則售卡方在實際銷售商品時，因不能向持卡人開票發(fā)票，也不需要對自身開具發(fā)票，企業(yè)如果將其作為未銷售商品或未提供服務(wù)處理，會產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

如果售卡方僅是結(jié)算機構(gòu)，本身不可能銷售商品也未提供服務(wù)，向售卡方征增值稅不符合條例。售卡方從銷售方取得的增值稅發(fā)票表面上看是不繳納增值稅的憑證，實質(zhì)是不繳納企業(yè)所得稅的依據(jù)。同上，持卡人在多長時間內(nèi)未消費的預(yù)存資金，售卡方需要繳納所得稅，也需要明確規(guī)范：先繳納了所得稅的支付卡事后消費且取得相關(guān)發(fā)票的，可以抵減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。否則，售卡方取得的、一直未消費的資金，同樣存在既不需要繳納增值稅，又不需要繳納所得稅的風(fēng)險。

預(yù)付卡使用過程中，形成的部分資金沉淀需要關(guān)注。當(dāng)預(yù)付卡剩余金額很小時，部分持卡人可能不再用于消費，或者部分持卡人因為手中預(yù)付卡長期閑置或者其他原因形成資金沉淀。資金實質(zhì)屬于持卡人的壞賬，對于發(fā)卡企業(yè)而言應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入而在預(yù)收（應(yīng)付）科目長期掛賬，沉淀資金有明顯影響企業(yè)年度利潤的可能，需要對提供預(yù)付卡業(yè)務(wù)企業(yè)的預(yù)收部分資金加強管理，控制風(fēng)險，壓縮預(yù)付卡資金池堰塞湖規(guī)模。

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