淑村鎮(zhèn)人民政府201*年上半年內(nèi)部審計工作總結(jié)

淑村鎮(zhèn)人民政府201*年上半年內(nèi)部審計

工作總結(jié)

半年來，在鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府領(lǐng)導(dǎo)下，在上級審計機關(guān)的指導(dǎo)下，我們堅持“履行審計職能，實施監(jiān)督制度”的工作方針，圓滿地完成了我鎮(zhèn)201*年內(nèi)部審計上半年工作計劃，在提高資金使用效益、加強資金管理、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面取得了積極的成效。

一、規(guī)范工作程序，確保工作質(zhì)量。首先，我們明確了所有的工作程序必需認(rèn)真執(zhí)行黨和國家的方針政策、法律法規(guī)。努力做到依法依規(guī)，實事求是，既不放縱違法違紀(jì)行為，亦不脫離實際情況找問題，加大監(jiān)督力度，保證規(guī)范動作。

二、重視內(nèi)審團(tuán)隊的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量結(jié)果。首先要進(jìn)一步加強政治理論學(xué)習(xí)，提高思想素質(zhì)；然后要認(rèn)真執(zhí)行繼續(xù)教育制度，一方面加強了處內(nèi)審計業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，另一方面，組織內(nèi)審參加審計業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，及時掌握和交流審計領(lǐng)域新知識、新規(guī)范、新法規(guī)，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；最后要培養(yǎng)團(tuán)隊精神，努力把審計人員建設(shè)成一支政治上成熟、業(yè)務(wù)上精通、作風(fēng)上頑強的和諧內(nèi)審隊伍，有效開展審計工作。

三、以規(guī)范財務(wù)行為為中心，促進(jìn)和提高財經(jīng)管理。加強財務(wù)收支審計，以“規(guī)范財務(wù)行為”為中心，嚴(yán)守規(guī)范、加強監(jiān)督，以建立內(nèi)部審計的評價體系，既幫助被審單位規(guī)范財務(wù)行為；幫助被審單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員弄清發(fā)生錯弊的根源。促進(jìn)被審計單位加強財務(wù)管理，杜絕各種損失浪費，避免國有資產(chǎn)的流失；促進(jìn)被審計單位及時整改；促進(jìn)被審計單位加強廉政建設(shè)。認(rèn)真幫助被審計單位會計弄清錯弊的原因，提高審計質(zhì)量，促進(jìn)財務(wù)部門依法管理，達(dá)到了為基層單位服務(wù)的目的，效果明顯。

在鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府領(lǐng)導(dǎo)下，在上級審計機關(guān)的指導(dǎo)下，雖然取得一定成績，但還存在一些差距和不足，為鞏固和發(fā)展已取得的工作成果，切實把審計工作落到實處，在今后將主要抓好以下幾方面工作：

1、加強財務(wù)收支審計工作，繼續(xù)對資金流量較大的單位進(jìn)行定期審計。鞏固成績，彌補不足，進(jìn)一步加強審計監(jiān)督和評價職能。

2、進(jìn)一步規(guī)范審計程序，提高審計質(zhì)量，加強系統(tǒng)化、規(guī)范化、制度化建設(shè)。認(rèn)真貫徹《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，加強宣傳和學(xué)習(xí)，強化自身建設(shè)；積極探討經(jīng)濟(jì)合同審計和管理審計；繼續(xù)完善財務(wù)收支審計。

3、與相關(guān)部門配合，有計劃、有步驟、有重點地開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，促進(jìn)了黨風(fēng)廉政建設(shè)。

淑村鎮(zhèn)人民政府201*年7月15日

擴展閱讀：201*審計-背誦總結(jié)

201*CPA審計背誦

第一章注冊會計師審計職業(yè)特點審計的含義

審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。注冊會計師在財務(wù)報表審計中需要利用內(nèi)部審計工作的原因。

(1)內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分；(2)內(nèi)部審計與外部審計在工作上具有一致性；

(3)利用內(nèi)部審計工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。

———————————————————————————————————第二章注冊會計師法律責(zé)任

“不實報告”（教材P17倒數(shù)第2段）

會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認(rèn)定為不實報告。利害關(guān)系人的含義（教材P17倒數(shù)第1段）

因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)對其過錯及其過錯程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過錯時，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。（全新表達(dá)，注意理解）

訴訟當(dāng)事人的列（教材P18第2段）（1）利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟；（2）在利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟；（3）利害關(guān)系人對事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該事務(wù)所列為共同被告參加訴訟；（4）利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實或抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。

歸責(zé)原則和舉證分配原則

(1)過錯責(zé)任歸責(zé)為基礎(chǔ)，適用過錯推定原則和舉證責(zé)任倒置模式；

(2)會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。

事務(wù)所可以通過提交相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和審計工作底稿證明自己沒有過錯。

除非事務(wù)所能夠證明原告利害關(guān)系人的損失是由于審計報告以外的其他因素引起，否則就可以推定不實報告與損失的因果關(guān)系存在。

連帶責(zé)任-事務(wù)所故意（按準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的）▲

注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。

(1)與被審計單位惡意串通；

(2)明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；(3)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；

(4)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；(5)明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明；(6)被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。過失責(zé)任的情形-按過失大小▲

注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失。具體情形包括：

(1)違反《注冊會計師法》第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定；

(2)負(fù)責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；(3)制定的審計計劃存在明顯疏漏；

(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；(6)未能合理地運用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；

(7)未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；

(8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；

(9)錯誤判斷和評價審計證據(jù)；

(10)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。

侵權(quán)責(zé)任的四個要素▲

(1)民法學(xué)“四要件”來界定民事侵權(quán)賠償責(zé)任：①行為人主觀過錯；②實際損失的發(fā)生；

③過錯與損失之間的因果關(guān)系；④行為人違法。

對會計師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責(zé)任的界定也是“四要件”，：

①注冊會計師出具了不實報告；②利害關(guān)系人遭受損失；

③會計師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系；④注冊會計師有過失。

舉證免除民事責(zé)任情形無過錯免責(zé)：

(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤；

(2)審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；

(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明；無因果關(guān)系免責(zé)：

(4)已經(jīng)遵照驗資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金；(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

分支機構(gòu)的連帶責(zé)任：

分支機構(gòu)在法律地位上屬于事務(wù)所的組成部分，其民事責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān)；會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。

減責(zé)情形：

利害關(guān)系人明知報告不實而仍然使用報告并受到損失的，其損失與不實報告之間可以說是不存在直接因果關(guān)系的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所賠償責(zé)任。無效免責(zé)情形：

會計師事務(wù)所出具的審計業(yè)務(wù)報告，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定，事務(wù)所無權(quán)限定審計報告的用途，如果事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無效免責(zé)。

如果是連帶責(zé)任，則不存在賠償順序問題。事務(wù)所因故意出具不實報告而承擔(dān)連帶責(zé)任時，沒有最高賠償額的限定，事務(wù)所因過失出具不實報告而承擔(dān)補充賠償責(zé)任時，事務(wù)所以其不實審計金額為限承擔(dān)賠償責(zé)任。

被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補充賠償責(zé)任。

如果對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任（事務(wù)所為“第三賠”）。

被審計單位的違約或欺詐行為是導(dǎo)致報告使用人損失的直接原因，不實審計報告只是間接原因，對于報告使用人的損失，應(yīng)當(dāng)由被審計單位承擔(dān)第一順位的責(zé)任，事務(wù)所承擔(dān)在后順位的責(zé)任。

——————————————————————————————————第三章職業(yè)道德基本原則和概念框架職業(yè)道德的基本原則▲

誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為。

不得發(fā)生牽連的情形：

如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報告、申報資料或者其他信息存在以下情況，則注冊會計師不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：（出具的報告，姓名與報告聯(lián)系的）1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；3）存在遺漏或含糊其辭的信息。

注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。如果注冊會計師依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報告，不被視為違反上述要求。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：

1)未經(jīng)客戶授權(quán)或法律條規(guī)允許，向事務(wù)所以外的第三方披露所獲知的涉密信息2)利用自己所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益

可以披露客戶涉密信息的情形

1)法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)

2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為

3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益4)接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形

可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素1)、自身利益：7條

事務(wù)所：會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶、擔(dān)心可能失去某一重要客戶、與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費的協(xié)議

鑒證業(yè)務(wù)項目組成員：在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益、與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系、正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶

注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時發(fā)現(xiàn)了重大錯誤2)、自我評價：5條

事務(wù)所：提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)運行有效性出具鑒證報告為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)對象鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)項目組成員：擔(dān)任或最近曾擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員

目前或最近曾受雇于客戶，并所處職位對鑒證對象施加重大影響。

3)、過度推介：2條

(1)事務(wù)所推介審計客戶的股份

(2)在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人4)、密切關(guān)系：5條

(1)項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員

(2)項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能對業(yè)務(wù)對象施加重大影響

(3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)�業(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任事務(wù)所的項目合伙人

(4)注冊會計師接受客戶的禮品或款待

(5)事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系5)、外在壓力:5條

(1)事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅(2)審計客戶表示，如果事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)

(3)客戶威脅將起訴事務(wù)所

(4)事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍

(5)由于客戶員工對所討論的事項更具專長,注冊會計師面臨服從其判斷的壓力

(6)事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅�計處理，否則將影響晉升

1.自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：

（1）審計項目組成員在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；（2）會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；

（3）審計項目組成員與審計客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；（4）會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；

（5）審計項目組成員正在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶；

（6）會計師事務(wù)所與審計客戶就審計業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費的協(xié)議；

（7）注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。

2.自我評價導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：

（1）會計師事務(wù)所在對審計客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具審計報告；

（2）會計師事務(wù)所為審計客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成審計業(yè)務(wù)的對象；（3）審計項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任審計客戶的董事或高級管理人員；（4）審計項目組成員目前或最近曾受雇于審計客戶，并且所處職位能夠?qū)�審計對象施加重大影響�?/p>

（5）會計師事務(wù)所為審計客戶提供直接影響審計對象信息的其他服務(wù)。3.過度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：（1）會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；

（2）在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。4.密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：

（1）審計項目組成員的近親屬擔(dān)任審計客戶的董事或高級管理人員；

（2）審計項目組成員的近親屬是審計客戶的員工，其所處職位能夠?qū)�業(yè)務(wù)對象施加重大影響；（3）審計客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)�業(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的審計項目合伙人；（4）注冊會計師接受審計客戶的禮品或款待；

（5）會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與審計客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。5.外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：

（1）會計師事務(wù)所受到審計客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；

（2）審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非審計業(yè)務(wù)；

（3）審計客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所；

（4）會計師事務(wù)所受到審計客戶降低收費的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；

（5）由于審計客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；

（6）會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅�計處理，否則將影響晉升。

（專業(yè)服務(wù)委托）接受客戶關(guān)系的原則

(1)客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信(2)客戶是否涉足非法活動(如洗錢)(3)客戶是否存在可疑的財務(wù)報告

提供第二次意見防范措施▲

如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。

1)征得客戶同意與前任注冊會計師溝通

2)在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性3)向前任注冊會計師提供第二次意見的副本

對客觀和公正性要求對職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響

在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響.

(1)退出項目組(2)實施督導(dǎo)程序

(3)終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系

(4)與會計師事務(wù)所內(nèi)部較高級別的管理人員討論有關(guān)事項(5)與客戶治理層討論有關(guān)事項

事務(wù)所應(yīng)對密切關(guān)系不利影響的防范措施（修訂）

如果事務(wù)所長期由同一個高級人員執(zhí)行某項鑒證業(yè)務(wù)則可能導(dǎo)致親密關(guān)系對獨立性會產(chǎn)生不利影響，為此，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以降低對獨立性造成的不利影響：

(1)明確標(biāo)準(zhǔn)，確定是否需要采取防范措施，將因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平；

(2)對所有上市實體財務(wù)報表審計，在規(guī)定期限屆滿時輪換合伙人、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。

事務(wù)所接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求**▲（修訂）

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：1.能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源；2.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求；

3.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

針對有關(guān)客戶的誠信，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項：◆

(1)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽；(2)客戶的經(jīng)營性質(zhì)，包括其業(yè)務(wù)；

(3)有關(guān)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)則等的態(tài)度的信息；

(4)客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平；(5)工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；

(6)客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；(7)變更會計師事務(wù)所的理由；

（8）關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽。

事務(wù)所必須評價在承接新業(yè)務(wù)前應(yīng)當(dāng)評價專業(yè)勝任能力，具體的事項包括：

1.事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；

2.事務(wù)所人員是否了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求，或具備有效獲取必要技能和知識的能力；

3.事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要勝任能力和素質(zhì)的人員；4.需要時是否能夠得到專家的幫助；

5.如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；

6.事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。

第四章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的確定：

如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間：1）共享受益或分擔(dān)成本；（分擔(dān)成本不重要或者分擔(dān)成本僅限于開發(fā)審計方法，編制審計手冊，提供培訓(xùn)課程的成本，則不應(yīng)視為網(wǎng)絡(luò)；以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不行程網(wǎng)絡(luò)）

2）共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；3）共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；4）共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略；5）使用同一品牌；（包括共同的名稱和標(biāo)志等）6）共享重要的專業(yè)資源。（以下情形，共享資源被視為不重要，共享的資源僅限于共同的審計手冊或?qū)徲嫹椒�；共享培�?xùn)資源，而并不交流人員、客戶信息或市場信息；沒有一個工友的技術(shù)部門）

如果在文具或宣傳資料上提及本所是某一聯(lián)合體成員，事實上不屬于一個網(wǎng)絡(luò)，不使用同一品牌，為避免誤解，應(yīng)慎重描述。如果會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一部分，轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能允許該部分在一定期間內(nèi)繼續(xù)使用其名稱或名稱中的要素，盡管使用共同的名稱執(zhí)業(yè)，但不屬于以合作為目的的聯(lián)合體，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。

公眾利益實體：

公眾利益實體對獨立性的要求更高。

關(guān)聯(lián)實體：

審計客戶是上市公司，本章所稱審計客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實體，5種情形；審計客戶是非上市公司，僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實體。

經(jīng)濟(jì)利益對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施（一）如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（教材P49）

如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/p>

會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

（三）會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（教材P50）

當(dāng)一個實體在審計客戶中擁有控制性的權(quán)益，并且審計客戶對該實體重要時，如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在該實體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/p>

會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

（五）項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬在該審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（教材P50）

當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/p>

其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。（七）為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（教材P50-P51）

如果為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬，在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/p>

為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。

（九）會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬和審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟(jì)利益（教材P51）

會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。

如果經(jīng)濟(jì)利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體施加重大影響，則不被視為損害獨立性。

如果經(jīng)濟(jì)利益重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，則沒有防范措施能夠?qū)⒉焕�影響降低至可接受的水平。會計師事�?wù)所不得擁有此類經(jīng)濟(jì)利益。擁有此類經(jīng)濟(jì)利益的人員，在成為審計項目組成員之前，應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大。

商業(yè)關(guān)系

（三）從審計客戶購買商品或服務(wù)（教材P54）會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務(wù)，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/p>

防范措施主要包括：

1.取消交易或降低交易規(guī)模；2.將相關(guān)審計項目組成員調(diào)離審計項目組。

家庭和私人關(guān)系

如果審計項目組成員與審計客戶的董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)�客戶會計記錄或被審計財�?wù)報表的編制施加重大影響的員工（以下簡稱特定員工）存在家庭和私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于多種因素，包括該成員在審計項目組的角色、其家庭成員或相關(guān)人員在客戶中的職位以及關(guān)系的密切程度等。

（一）審計項目組成員的主要近親屬處在重要職位（教材P54）

如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。

（二）審計項目組成員的主要近親屬可以對財務(wù)報表施加重大影響（教材P54）

如果審計項目組成員的主要近親屬在審計客戶中所處職位能夠?qū)�客戶的財�?wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

1.主要近親屬在客戶中的職位；2.該成員在審計項目組中的角色。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/p>

防范措施主要包括：

1.將該成員調(diào)離審計項目組；

2.合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責(zé)范圍。（三）審計項目組成員的其他近親屬處在重要職位或可以對財務(wù)報表施加重大影響（教材P55）

如果審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

1.審計項目組成員與其他近親屬的關(guān)系；2.其他近親屬在客戶中的職位；3.該成員在審計項目組中的角色。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/p>

防范措施主要包括：

1.將該成員調(diào)離審計項目組；

2.合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其他近親屬的職責(zé)范圍。（四）審計項目組的成員與審計客戶重要職位的人員具有密切關(guān)系（教材P55）

如果審計項目組成員與審計客戶的員工存在密切關(guān)系，并且該員工是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計項目組成員的近親屬，也將對獨立性產(chǎn)生不利影響。擁有此類關(guān)系的審計項目組成員應(yīng)當(dāng)按照會計師事務(wù)所的政策和程序的要求，向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的相關(guān)人員咨詢。

不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：1.該員工與審計項目組成員的關(guān)系；2.該員工在客戶中的職位；

3.該成員在審計項目組中的角色。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/p>

防范措施主要包括：

1.將該成員調(diào)離審計項目組；

2.合理安排該成員的職責(zé)，使其工作不涉及與之存在密切關(guān)系的員工的職責(zé)范圍。（五）非審計項目組成員的合伙人或員工與審計客戶重要職位的人員存在家庭或個人關(guān)系（教材P55）

會計師事務(wù)所中審計項目組以外的合伙人或員工，與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所合伙人或員工在知悉此類關(guān)系后，應(yīng)當(dāng)按照會計師事務(wù)所的政策和程序進(jìn)行咨詢。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

1.該合伙人或員工與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間的關(guān)系：2.該合伙人或員工與審計項目組之間的相互影響；3.該合伙人或員工在會計師事務(wù)所中的角色；

4.董事、高級管理人員或特定員工在審計客戶中的職位。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/p>

防范措施主要包括：

1.合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對審計項目組可能產(chǎn)生的影響；2.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計工作。第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

【考點1】

（四）審計項目組某成員擬加入審計客戶（教材P57第2段）如果審計項目組某一成員參與審計業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時，向會計師事務(wù)所報告。在接到報告后，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。防范措施主要包括�?/p>

1.將該成員調(diào)離審計項目組；

2.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員在審計項目組中作出的重大判斷�！究键c2】

二、屬于公眾利益實體的審計客戶

（一）關(guān)鍵審計合伙人加入審計客戶擔(dān)任重要職位（教材P57）關(guān)鍵審計合伙人是指項目合伙人、實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計項目組中負(fù)責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。其他審計合伙人還可能包括負(fù)責(zé)審計重要子公司或分支機構(gòu)的項目合伙人。如果某一關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務(wù)報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務(wù)報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損害�！究键c3】

（二）前任高級合伙人加入審計客戶擔(dān)任重要職位（教材P57）

如果會計師事務(wù)所前任高級合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害。【考點4】

三、臨時借調(diào)員工

如果會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻艚璩鰡T工，可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所只能短期向客戶借出員工，并且借出的員工不得為審計客戶提供中國注冊會計師職業(yè)道德守則禁止提供的非鑒證服務(wù)，也不得承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)。審計客戶有責(zé)任對借調(diào)員工的活動進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價借出員工產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)賞程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。防范措施主要包括：（教材P58）1.對借出員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核；

2.合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使借出員工不對其在借調(diào)期間執(zhí)行的工作進(jìn)行審計；3.不安排借出員工作為審計項目組成員�！究键c5】

四、最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工

如果審計項目組成員最近曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。例如，如果審計項目組成員在審計客戶工作期間曾經(jīng)編制會計記錄，現(xiàn)又對據(jù)此形成的財務(wù)報表要素進(jìn)行評價，則可能產(chǎn)生這些不利影響。（一）在財務(wù)報表涵蓋的期間（教材P58）如果在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間，審計項目組成員曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。會計師事�?wù)所不得將此類人員分派到審計項目組。（二）在財務(wù)報表涵蓋的期間之前

如果在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間之前，審計項目組成員曾擔(dān)任審計客戶的董事、級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。例如，如果在當(dāng)期需要評價此類人員以前就職于審計客戶時作出的決策或工作，將產(chǎn)生這些不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：1.該成員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù)；2.該成員離開客戶的時間長短；3.該成員在審計項目組中的角色。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施將其降低至可接受的水平。防范措施包括復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作等�！究键c6】

五、兼任審計客戶的董事或高級管理人員

如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。會計師事�?wù)所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的董事或高級管理人員。（教材P58）如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計客戶的公司秘書，將因自我評價和過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。會計師事�?wù)所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的公司秘書。

會計師事務(wù)所提供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由審計客戶管理層做出，通常不會損害獨立性。第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系

二、屬于公眾利益實體的審計客戶【考點1】

（一）關(guān)鍵審計合伙人任職時間（教材P59）關(guān)鍵審計合伙人是指項目合伙人、實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計項目組中負(fù)責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項做出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。

如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關(guān)鍵審計合伙人。在此期間內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人也不得有下列行為：1.參與該客戶的審計業(yè)務(wù)；

2.為該客戶的審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制復(fù)核；

3.就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢；4.以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。在極其特殊的情況下，會計師事務(wù)所可能因無法預(yù)見和控制的情形而不能按時輪換關(guān)鍵審計合伙人。如果關(guān)鍵審計合伙人的連任對審計質(zhì)量特別重要，并且通過采取防范措施能夠消除對獨立性產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平，則在法律法規(guī)允許的情況下，該關(guān)鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年。【考點2】

（三）關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶成為公眾利益實體后的任職時間（教材P60）如果審計客戶成為公眾利益實體，在確定關(guān)鍵審計合伙人的輪換時間時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮，在該客戶成為公眾利益實體之前，該合伙人已為該客戶提供服務(wù)的時間。

在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。

如果關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年。

如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務(wù)的期限，不得超過兩個完整會計年度。

業(yè)務(wù)期間提供非鑒證業(yè)務(wù)的主要防范措施：

1)不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計項目組成員；2)必要時由其他的注冊會計師復(fù)核審計和非鑒證工作；

3)由其他會計師事務(wù)所評價非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

業(yè)務(wù)期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。如果審計業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準(zhǔn)。

關(guān)鍵審計合伙人

指項目合伙人、實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計項目組中負(fù)責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭纬蓡T加入審計客戶擔(dān)任重要職位在同時滿足以下條件時，不被視為獨立性受到損害：

1）當(dāng)前任關(guān)鍵審計合伙人接受該職位時，并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并；

2）前任關(guān)鍵審計合伙人在會計師事務(wù)所中應(yīng)得到的報酬或福利都已全額支付；

3）前任關(guān)鍵審計合伙人未參與，或在外界看來未參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)�業(yè)

活動；

4）已就前任關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶中的職位與治理層討論。

管理層職責(zé)：▲

1)制定政策和戰(zhàn)略方針

2)指導(dǎo)員工的行動并對其行動負(fù)責(zé)3)對交易進(jìn)行授權(quán)

4)確定采納會計師事務(wù)所或其他第三方提出的建議5)負(fù)責(zé)按照適用的會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表6)負(fù)責(zé)設(shè)計、實施和維護(hù)內(nèi)部控制

涉及承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計服務(wù)◆

1.制定內(nèi)部審計政策或內(nèi)部審計活動的戰(zhàn)略方針；2.指導(dǎo)該客戶內(nèi)部審計員工的工作并對其負(fù)責(zé)；3.決定應(yīng)執(zhí)行來源于內(nèi)部審計活動的建議；

4.代表管理層向治理層報告內(nèi)部審計活動的結(jié)果；5.執(zhí)行構(gòu)成內(nèi)部控制組成部分的程序；6.負(fù)責(zé)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制；

7.提供內(nèi)部審計外包服務(wù)，包括全部內(nèi)部審計外包服務(wù)和重要內(nèi)部審計外包服務(wù)，并且負(fù)責(zé)確定內(nèi)部審計工作的范圍。

允許提供內(nèi)部審計服務(wù)的情況（5條，牢記）

1）審計客戶承擔(dān)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制的責(zé)任，并指定合適的、具有勝任能力的

員工，始終負(fù)責(zé)內(nèi)部審計活動；

2）客戶治理層或管理層復(fù)核、評估并批準(zhǔn)內(nèi)部審計服務(wù)的工作范圍、風(fēng)險和頻率；3）客戶管理層評價內(nèi)部審計服務(wù)的適當(dāng)性，以及執(zhí)行內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的事項；

4）客戶管理層評價并確定應(yīng)當(dāng)實施內(nèi)部審計服務(wù)提出的建議，并對實施過程進(jìn)行管

理；

5）客戶管理層向治理層報告注冊會計師在內(nèi)部審計服務(wù)中發(fā)現(xiàn)的重大問題和提出的

建議。

不對獨立性產(chǎn)生不利影響的信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)◆如果會計師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé)，則提供下列信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)不被視為對獨立性產(chǎn)生不利影響：

1).設(shè)計或操作與財務(wù)報告內(nèi)部控制無關(guān)的信息技術(shù)系統(tǒng)；

2).設(shè)計或操作信息技術(shù)系統(tǒng)，其生成的信息不構(gòu)成會計記錄或財務(wù)報表的重要組成部分；

3).操作由第三方開發(fā)的會計或財務(wù)信息報告軟件；

4).對由其他服務(wù)提供商或?qū)徲嬁蛻糇孕性O(shè)計并操作的系統(tǒng)進(jìn)行評價和提出建議。

在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所不得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)：

1.與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制；2.財務(wù)會計系統(tǒng)；3.對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露。

擔(dān)任審計客戶的首席法律顧問（教材P70）

會計師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計客戶的首席法律顧問，將因自我評價和過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/p>

首席法律顧問通常是一個高級管理職位，對公司法律事務(wù)承擔(dān)廣泛責(zé)任。會計師事務(wù)所人員不得為審計客戶提供擔(dān)任首席法律顧問的服務(wù)。

公眾利益實體的非鑒證業(yè)務(wù)要求：除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的同意，會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠�眾利益實體的審計客戶提供下列服務(wù)：

編制會計記錄和財務(wù)報表服務(wù)：1）工資服務(wù)；2）編制所審計的財務(wù)報表；3）編制所審計財務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信息；

稅務(wù)服務(wù)：不得計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），以用于編制對被審計財務(wù)

報表具有重大影響的會計分錄。

評估服務(wù)：如果評估結(jié)果單獨或累積起來對被審計財務(wù)報表具有重大影響，則會計事事務(wù)

所不得向該審計客戶提供這種評估服務(wù)。

稅務(wù)咨詢：會計師事務(wù)所人員不得在為審計客戶提供稅務(wù)服務(wù)時擔(dān)任辯護(hù)人。在公開審理

或仲裁期間，會計師事務(wù)所可以繼續(xù)為審計客戶提供有關(guān)法庭裁決事項的咨詢。

招聘服務(wù)：招聘董事、高級管理人員或所處職位對財務(wù)報表施加重大影響的高管：尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員。對可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查。信息系統(tǒng)：不得：構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分；

生成的信息對會計記錄或被審計財務(wù)報表影響重大。其他（非特指公眾利益實體）要求：

法律服務(wù)：辯護(hù)人：糾紛所涉對財務(wù)報表重大影響，不得提供此類服務(wù)首席法律顧問：高級管理職位，不得提供。—————————————————————————第五章審計目標(biāo)

財務(wù)報表審計目標(biāo)及總體目標(biāo)

審計目標(biāo)包括財務(wù)報表總體審計目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的具體審計目標(biāo)兩個層次。總體目標(biāo)包括以下兩個方面：

1）．對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；

2）．按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

執(zhí)行審計工作前提，基礎(chǔ)

執(zhí)行審計工作的前提是指管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)，包括：

1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；

2）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；

3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

注冊會計師執(zhí)行審計工作的基本要求包括以下六個方面：1）遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求；2）職業(yè)懷疑；3）職業(yè)判斷；

4）審計證據(jù)和審計風(fēng)險；5）審計的固有限制；6）審計準(zhǔn)則。

認(rèn)定與具體審計目標(biāo)各類認(rèn)定的含義具體審計目標(biāo)（需要CPA確認(rèn)）所審計期間的各類交易和事項：（利潤表項目）記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審發(fā)生已記錄的交易是真實的計單位有關(guān)所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記完整性已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄錄與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)準(zhǔn)確性已記錄的交易是按正確金額反映的據(jù)已恰當(dāng)記錄交易和事項已記錄于正確的會計期接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)截止間的期間分類交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類與期末賬戶余額相關(guān)的：（負(fù)債表項目）記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存存在記錄的金額確實存在在的記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控權(quán)利和義資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履務(wù)單位的義務(wù)行的償還義務(wù)所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者完整性已存在的金額均已記錄權(quán)益均已記錄資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕鹳Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包計價和分額包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)倲們r或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄調(diào)整已恰當(dāng)記錄審計證據(jù)和審計風(fēng)險，審計的固有限制

為了獲取合理保證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。

審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為CPA省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當(dāng)理由。

審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。

認(rèn)定及其分類

認(rèn)定是指管理層(who)在財務(wù)報表中(where)作出的明確或隱含的表達(dá)(what)，注冊會計師將其（明確或隱含的表達(dá)）用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。

貫穿于整個審計過程始終：

計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個連續(xù)的，不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終。了解被審計單位及其環(huán)境實際上是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

評估重大風(fēng)險也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序。審計重要性概念的運用貫徹于整個審計過程。

—————————————————————————第六章審計計劃

kyxx:重大錯報風(fēng)險評估y:檢查風(fēng)險采取程序降低k:審計風(fēng)險預(yù)設(shè)的，可接受的低水平審計風(fēng)險模型

審計風(fēng)險（AR）=固有風(fēng)險（IR）×控制風(fēng)險（CR）×檢查風(fēng)險（DR）。審計風(fēng)險（AR）=重大錯報風(fēng)險（MR）×檢查風(fēng)險（DR）�？山邮艿膶徲嬶L(fēng)險

（1）考慮事務(wù)所對審計風(fēng)險的態(tài)度；

（2）審計失敗對事務(wù)所可能造成損失的大小。

初步業(yè)務(wù)活動目的

1）具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力；

2）不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項；3）與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容：

1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；2）評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；3）就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。

確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性的相關(guān)因素

1）被審計單位的性質(zhì)（例如，被審計單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織）；2）財務(wù)報表的目的（例如，編制財務(wù)報表是用于滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求，還是用于滿足財務(wù)報表特定使用者的財務(wù)信息需求）；

3）財務(wù)報表的性質(zhì)（例如，財務(wù)報表是整套財務(wù)報表還是單一財務(wù)報表）；4）法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。

審計業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容▲

1）.財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；2）.注冊會計師的責(zé)任；3）.管理層的責(zé)任；

4）.指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；

5）.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

下列因素可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款：1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍2）需要修改約定條款或增加特別條款3）被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動4）被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動5）被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化

7）編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更8）其他報告要求發(fā)生變化

導(dǎo)致被審計單位變更業(yè)務(wù)的情形▲完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的的業(yè)務(wù)，CPA應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。（1）環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；

（3）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。

（1）和（2）是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。為避免引起報告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報告不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和再原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

總體審計策略目的

注冊會計師制定總體審計策略的目的是用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。

審計計劃更改的基本要求

由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師在應(yīng)當(dāng)在必要時對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改。

導(dǎo)致審計計劃修改的特別事項

如果以下事項的修改會直接導(dǎo)致修改審計計劃，也會導(dǎo)致審計工作作出適時調(diào)整：（1）對重要性水平的調(diào)整；

（2）對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風(fēng)險評估的修改；（3）對進(jìn)一步審計程序的修改。（總體方案和進(jìn)一步方案）

對項目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時應(yīng)當(dāng)考慮的因素▲（1）被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；（2）審計領(lǐng)域；

（3）評估的重大錯報風(fēng)險；

（4）執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。

審計重要性運用的兩個環(huán)節(jié)

1）．計劃審計工作時

（1）為財務(wù)報表層次確定重要性水平（金額），以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報；（2）評估各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重要性（金額和性質(zhì)），以便確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

2）．確定審計意見類型時

重要性概念理解要點

財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報財務(wù)報表的角度闡釋重要性概念。但通常而言，重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：

1.如果合理預(yù)期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的；2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；

3.判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。

確定整體重要性水平的目的*▲

1.決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；2.識別和評估重大錯報風(fēng)險；

3.確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

數(shù)量方面,確定財務(wù)報表整體重要性時，選擇基準(zhǔn)時考慮的因素◆(1)財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用)；

(2)是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目(如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn))；

(3)被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；

(4)被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益)；

(5)基準(zhǔn)的相對波動性。

注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。例如，財務(wù)報表含有高度不確定性的大額估計，注冊會計師并不會因此而確定一個比不含有該估計的財務(wù)報表整體的重要性更高或更低的重要性。

下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策：

1)法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預(yù)期；

2)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本)；

3)財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù))。

確定實際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮因素◆

實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退�平。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

1.對被審計單位的了解(這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新)；2.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。

接近財務(wù)報表整體重要性50%的情況：

1）非連續(xù)審計

2）以前年度審計調(diào)整較多3）項目總體風(fēng)險較高

接近財務(wù)報表整體重要性75%的情況：

1）連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少2）項目總體風(fēng)險較低

審計過程中修改（整體或認(rèn)定層）重要性的原因◆

1)審計過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分)；2)獲取新信息；

3)通過實施進(jìn)一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化

累積識別出的錯報（教材P110倒數(shù)第1段）注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認(rèn)為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。“明顯微小”不等同于“不重大”。明顯微小錯報的金額的數(shù)量級，與按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》確定的重要性的數(shù)量級相比，是完全不同的（明顯微小錯報的數(shù)量級更小）。這些明顯微小的錯報，無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。如果不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯報是明顯微小的。

——————————————————————————————————第七章審計證據(jù)

風(fēng)險評估程序（必須）控制測試（可以不）實質(zhì)性程序（必須）檢查觀察詢問函證重新計算重新執(zhí)行分析程序

會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息。財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計證據(jù)，兩者缺一不可。如果沒有前者，審計工作將無法進(jìn)行；如果沒有后者，可能無法識別重大錯報風(fēng)險。只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，為注冊會計師發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)。

特點所獲取的審計證據(jù)特點具體程序主要能夠證明的認(rèn)定可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠檢查存在、完整性性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)觀察觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點存在詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也與存在、完整性、權(quán)利詢問不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性和義務(wù)等有關(guān)系函證函證獲取的審計證據(jù)可靠性較高存在、權(quán)利和義務(wù)通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼浿匦掠嬎阗~和明細(xì)賬、檢查折舊費用和預(yù)付費用的計算、檢計價和分?jǐn)?準(zhǔn)確性查應(yīng)納稅額的計算等注冊會計師重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與被審重新執(zhí)行計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較就是計價和分?jǐn)傄环N重新執(zhí)行程序計價和分?jǐn)�、存在、完分析程序分析程序的使用需要存在有預(yù)期數(shù)據(jù)關(guān)系整性風(fēng)險評估程序（了解被審單位及環(huán)境）詢問、分析程序、觀察和檢查了解內(nèi)部控制（控制設(shè)計和執(zhí)行）詢問、觀察、檢查、穿行測試控制測試（認(rèn)定層的進(jìn)一步審計程序）詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行審計證據(jù)的適當(dāng)性（教材P120第5段）

1.審計證據(jù)的相關(guān)性。（1）特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。（2）有關(guān)某一特定認(rèn)定（如存貨的存在認(rèn)定）的審計證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定（如該存貨的計價認(rèn)定）相關(guān)的審計證據(jù)。（3）不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。

審計證據(jù)的可靠性。（教材P120倒數(shù)第4段）

審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：

（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。

（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。

（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。

（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。

（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮。（教材P121倒數(shù)第4段）（1）對文件記錄可靠性的考慮。

如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

（2）使用被審計單位生成信息時的考慮。

注冊會計師為獲取可靠的審計證據(jù)，實施審計程序時使用的被審計單位生成的信息需要足夠完整和準(zhǔn)確。

（3）證據(jù)相互矛盾時的考慮。

如果針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強的說服力。

如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序。（4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮。

注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

函證（教材P124）函證，是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。當(dāng)針對的是與特定賬戶余額及其項目相關(guān)的認(rèn)定時，函證常常是相關(guān)的程序。但是，函證不必僅僅局限于賬戶余額。例如，注冊會計師可能要求對被審計單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證。注冊會計師可能在詢證函中詢問協(xié)議是否作過修改，如果作過修改，要求被詢證者提供相關(guān)的詳細(xì)信息。此外，函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計證據(jù)，如不存在可能影響被審計單位收入確認(rèn)的“背后協(xié)議”。

分析程序（教材P124）

分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。

銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息（教材P126第1段）

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶），借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。

對應(yīng)收賬款擬不實施函證例外情形：

①根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要；②注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效。

實施函證程序的范圍

注冊會計師根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風(fēng)險以及所測試總體的特征等確定從總體中選取特定項目進(jìn)行測試。選取的特定項目可能包括：

1．金額較大的項目；2．賬齡較長的項目；

3．交易頻繁但期末余額較小的項目；4．重大關(guān)聯(lián)方交易；5．重大或異常的交易；

6．可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

實施函證程序的時間

1).注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證；2).如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。

管理層要求不實施函證的原因▲

當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據(jù)予以支持。

如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。

分析管理層要求不實施函證的原因，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：（1）管理層是否誠信；

（2）是否可能存在重大的舞弊或錯誤；

（3）替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

設(shè)計詢證函需要考慮的因素

1．所審計的認(rèn)定的類別；

2．可能影響函證可靠性的因素。

設(shè)計詢證函時，可能影響函證可靠性的因素：

1．函證的方式；（積極或消極的）2．以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗；（回函率，回函信息準(zhǔn)確性等）3．?dāng)M函證信息的性質(zhì)；（內(nèi)容和特點）4．選擇被詢證者的適當(dāng)性；

5．被詢證者易于回函的信息類型。

當(dāng)同時存在下列情況時，CPA可考慮采用消極的函證方式◆(1)重大錯報風(fēng)險評估為低水平；(2)涉及大量余額較小的賬戶；(3)預(yù)期不存在大量的錯誤；

(4)沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。

選擇被詢證者的適當(dāng)性舉例函證項目適當(dāng)?shù)谋辉冏C者交易性金融資產(chǎn)或持有至向保管或登記機構(gòu)函證股票、債券1到期投資向接受投資的一方函證股票、債券2應(yīng)收票據(jù)向出票人或承兌人發(fā)函詢證3其他應(yīng)收款向形成其他應(yīng)收款的有關(guān)方發(fā)函詢證4預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款向供貨單位發(fā)函詢證5預(yù)收賬款向購貨單位發(fā)函詢證6保證、抵押或質(zhì)押向有關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證7或有事項向律師等發(fā)函詢證8重大或異常的交易向有關(guān)的交易方發(fā)函詢證積極式函證未收到回函時的處理（修訂內(nèi)容，掌握基本觀點）

1．如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函；

2．如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序；3．替代審計程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實施函證所能夠提供的同樣效果的審計證據(jù)；

以電子形式回函時的處理（教材P130）對以電子形式收到的回函（如傳真或電子郵件），由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風(fēng)險。注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險。如果注冊會計師確信這種程序安全并得到適當(dāng)控制，則會提高相關(guān)回函的可靠性。電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實性認(rèn)證程序。

對不符事項的處理（教材P131）

注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符合事項，以確定是否表明存在錯報。

詢證函回函中指出的不符事項可能顯示財務(wù)報表存在錯報或潛在錯報。當(dāng)識別出錯報時，注冊會計師需要根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定評價該錯報是否表明存在舞弊。不符事項可以為注冊會計師判斷來自類似的被詢證者回函質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)。不符事項還可能顯示被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。

分析程序的目的

注冊會計師實施分析程序的目的包括以下三種情形，如下表使用環(huán)境目的1用作風(fēng)險評估程序時了解被審計單位及其環(huán)境評估，重大錯報風(fēng)險2用作實質(zhì)性程序時比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平3審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核

在設(shè)計和實施實質(zhì)性分析程序時，無論單獨使用或與細(xì)節(jié)測試結(jié)合使用，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)：1）確定實質(zhì)性分析程序?qū)�這些認(rèn)定的適用性；

2）考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性；

3）對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報；4）確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

數(shù)據(jù)的可靠性

數(shù)據(jù)的可靠性受其來源及性質(zhì)的影響，并取決于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。因此，在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實質(zhì)性分析程序的需要時，下列因素是相關(guān)的：（教材P134）

（1）可獲得信息的來源。例如，從被審計單位以外的獨立來源獲取的信息可能更加可靠。

（2）可獲得信息的可比性。例如，對于生產(chǎn)和銷售特殊產(chǎn)品的被審計單位，可能需要對寬泛的行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行補充，使其更具可比性。

（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。例如，預(yù)算是否作為預(yù)期的結(jié)果，而不是作為將要達(dá)到目標(biāo)。

（4）與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準(zhǔn)確和有效。例如，與預(yù)算的編制、復(fù)核和維護(hù)相關(guān)的控制。

已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。（教材P135）

注冊會計師在確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額時，受重要性和計劃的保證水平的影響。在確定該差異額時，注冊會計師需要考慮一項錯報單獨加連同其他錯報導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。

評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報因素◆（1）對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測的準(zhǔn)確性。（2）信息可分解的程度。

（3）財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。

期中實施實質(zhì)性程序◆

如果在期中實施實質(zhì)性程序，并計劃針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、評價預(yù)期值的準(zhǔn)確程度以及可接受的差異額，

——————————————————————第八章審計抽樣

風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣。當(dāng)控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不宜使用審計抽樣。

實施實質(zhì)性分析程序時，不宜使用審計抽樣。實施細(xì)節(jié)測試時，可以使用審計抽樣。

抽樣風(fēng)險，是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論的風(fēng)險。

非抽樣風(fēng)險，是指注冊會計師由于任何與抽樣風(fēng)險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風(fēng)險。

抽樣風(fēng)險對審計工作的影響審計測試的種類影響審計效率影響審計結(jié)果效果控制測試信賴不足風(fēng)險信賴過度風(fēng)險細(xì)節(jié)測試誤拒風(fēng)險誤受風(fēng)險在使用統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以準(zhǔn)確地計量和控制抽樣風(fēng)險。在使用非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師無法量化抽樣風(fēng)險，只能根據(jù)職業(yè)判斷對其進(jìn)行定性的評價和控制。任何一種抽樣方法中，注冊會計師都不能量化非抽樣風(fēng)險。

可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因CPA選擇的總體不適合于測試目標(biāo)

CPA未能適當(dāng)?shù)囟�義誤差，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報CPA選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序CPA未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況其他原因

降低非抽樣風(fēng)險的審計思路

通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對注冊會計師實務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平.

影響樣本規(guī)模的因素樣本規(guī)模影響因素控制測試細(xì)節(jié)測試關(guān)系可接受抽可接受的信可接受的誤反向變動樣風(fēng)險賴過度風(fēng)險受風(fēng)險可容忍誤可容忍偏差可容忍錯報反向變動差率預(yù)計總體預(yù)計總體偏預(yù)計總體錯同向變動誤差差率報總體變異總體變異性同向變動性(標(biāo)準(zhǔn)差)總體規(guī)�？傮w規(guī)模總體規(guī)模影響很小評價樣本結(jié)果，形成審計結(jié)果統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣結(jié)論總體XX上限與可容易樣本XX與可容忍接受低于大大低于控制測試不可接受大于或等于大于等于低于但接近偏差率慎作決策低于但接近不大不小接受低于遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于細(xì)節(jié)測試不可接受大于或等于大于等于低于但接近錯報慎作決策－不大不小PPS抽樣的優(yōu)點：

1）比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。2）可以發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯報

3）無須考慮被審計金額的預(yù)計變異性

4）生成的樣本自動分層，項目被抽取的概率與其貨幣金額大小成比例

5）如果CPA預(yù)計錯報不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小6）樣本更容易設(shè)計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。

PPS抽樣的缺點：

7）PPS抽樣要求總體每一實物單元的錯報金額不能超過其賬面金額。8）被低估的實物單元被選取的概率更低

9）對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計時特別考慮10）當(dāng)總體中錯報數(shù)量增加時，所需的樣本規(guī)模也會增加11）當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定，PPS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影

響，從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額12）CPA通常需要逐個累計總體金額�！�—————————————————————

第九章信息技術(shù)對審計的影響信息技術(shù)和財務(wù)報告的關(guān)系

企業(yè)可以運用信息系統(tǒng)來創(chuàng)建、記錄、處理和報告[4個環(huán)節(jié)，固定組合]各項交易。注冊會計師需要在整個過程中考慮信息的準(zhǔn)確性、完整性、授權(quán)體系及訪問限制等四個方面。

注冊會計師在確定審計策略時，應(yīng)當(dāng)考慮被審單位信息技術(shù)對審計范圍的影響：

1）．被審計單位業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度；2）．信息系統(tǒng)復(fù)雜度；3）．系統(tǒng)生成的交易數(shù)量；4）．信息和復(fù)雜計算的數(shù)量；5）．信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度。

計算機輔助審計技術(shù)對審計的影響

1)．將現(xiàn)有手工執(zhí)行的審計測試自動化；

2)．在手工方式不可行的情況下執(zhí)行測試或分析；3)．計算機輔助審計技術(shù)還可以使審閱工作更具效果。

信息技術(shù)一般性控制審計

具體包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問和計算機運行四個方面。

由于程序變更控制、計算機操作控制及程序數(shù)據(jù)訪問控制影響到系統(tǒng)驅(qū)動組件的持續(xù)有效運行，注冊會計師需要對這三個領(lǐng)域?qū)嵤┛刂茰y試。

信息技術(shù)應(yīng)用控制審計

信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)。

無論是手工控制，還是自動系統(tǒng)控制，注冊會計師都要關(guān)注信息處理目標(biāo)的四個要素：完整性、準(zhǔn)確性、授權(quán)和訪問限制。

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第十章審計工作底稿

注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列（主要）目的：

1).提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠�作為審計報告的基礎(chǔ)；

2).提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作；（另有六條其他目的）

審計工作底稿的編制總體要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)與審計結(jié)論三個方面的內(nèi)容，具體地說：

1).按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍2).實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；

3).審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷

有經(jīng)驗的專業(yè)人士（修訂內(nèi)容）

有經(jīng)驗的專業(yè)人士是指會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計實務(wù)經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：

1)審計過程；

2)審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；3)被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；

4)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂�，以實現(xiàn)下列目的▲

1).使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員；

2).在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護(hù)信息的完整性和安全性；

3).防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿；

4).允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿。

注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，考慮的因素：▲

1).被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；

2).擬實施審計程序的性質(zhì)（存貨監(jiān)盤、應(yīng)收賬款函證）；3).識別出的重大錯報風(fēng)險（高、低）；4).已獲取審計證據(jù)的重要程度；

5).識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍；

6).當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；

7).審計方法和使用的工具。

識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和測試的項目或事項不同而不同。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。為幫助理解，以下列舉部分審計程序中所測試的樣本的識別特征：

如在對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以以訂購單的日期或其唯一編號作為測試訂購單的識別特征。

對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可以記錄實施程序的范圍并指明該總體。例如，銀行存款日記賬中定余額以上的所有會計分錄。

對于需要系統(tǒng)抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本。

對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計和程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。

對于觀察程序，注冊會計師可以以觀察的對象或觀察過程、相關(guān)規(guī)定觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點和時間作為識別特征。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。通常包括：▲

1)引起特別風(fēng)險的事項；wenku_26({"font":{"fc91e5360912a216147929f800201*a":"宋體","fc91e5360912a216147929f8003001a":"仿宋_GB2312","fc91e5360912a216147929f8004001a":"Calibri","fc91e5360912a216147929f8005001a":"宋體"},"style":[{"t":"style","c":[1,4,6,7,8,9,11,13,14,15,16,17,18,19,20,21,22,23,24,25,26,27,28,29,30,31,35,0],"s":{"color":"#000000"}},{"t":"style","c":[19,25,1],"s":{"font-family":"fc91e5360912a216147929f8005001a"}},{"t":"style","c":[0,1,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13,14,15,16,17,18,19,20,21,22,23,24,25,26,27,28,29,30,31,32,33,34,35,2],"s":{"font-size":"15.84"}},{"t":"style","c":[1,19,25,34,3],"s":{"font-family":"fc91e5360912a216147929f8005001a"}},{"t":"style","c":[6,7,9,11,14,15,17,20,21,22,23,27,28,29,30,31,35,4],"s":{"font-family":"fc91e5360912a216147929f800201*a"}},{"t":"style","c":[4,6,7,9,10,11,14,15,17,20,21,22,23,27,28,29,30,31,33,35,5],"s":{"font-family":"fc91e5360912a216147929f800201*a"}},{"t":"style","c":[6],"s":{"letter-spacing":"-0.069"}},{"t":"style","c":[7],"s":{"bold":"true"}},{"t":"style","c":[7,25,8],"s":{"bold":"true"}},{"t":"style","c":[9],"s":{"letter-spacing":"-0.087"}},{"t":"style","c":[9,10],"s":{"letter-spacing":"-0.087"}},{"t":"style","c":[11],"s":{"letter-spacing":"-0.058"}},{"t":"style","c":[11,13,34,12],"s":{"letter-spacing":"-0.058"}},{"t":"style","c":[11,13],"s":{"letter-spacing":"-0.058"}},{"t":"style","c":[14],"s":{"letter-spacing":"-0.075"}},{"t":"style","c":[15],"s":{"letter-spacing":"-0.077"}},{"t":"style","c":[17,16],"s":{"letter-spacing":"-0.074"}},{"t":"style","c":[17],"s":{"letter-spacing":"-0.074"}},{"t":"style","c":[18],"s":{"font-family":"fc91e5360912a216147929f8003001a"}},{"t":"style","c":[19],"s1.修改或加審計工作底稿的理由；

2.修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。

項目組成內(nèi)部復(fù)核（教材P199）

項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員（包括項目合伙人）復(fù)核經(jīng)驗較少人員的工作時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

1.審計工作是否已按照法律法規(guī)、相關(guān)職業(yè)道德要求和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；2.重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮；

3.相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢、由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；4.是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；5.已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；6.獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，足以支持審計結(jié)論：7.審計程序的目標(biāo)是否已經(jīng)實現(xiàn)。

項目合伙人在項目質(zhì)量控制復(fù)核中的責(zé)任

1）確定會計師事務(wù)所已委派項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；

2）與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質(zhì)量控制復(fù)核中識別的重大事項；

3）在項目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計報告。

注冊會計師在出具審計報告前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定專門的機構(gòu)或人員對審計項目組執(zhí)行的審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。

項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)包括客觀評價下列事項；1.項目組作出的重大判斷；

2.在準(zhǔn)備審計報告時得出的結(jié)論。

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第十一章風(fēng)險評估*

審計風(fēng)險準(zhǔn)則對注冊會計師財務(wù)報表審計測試流程的要求

1).要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境；

2).要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序；3).要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤；

4).要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序；

5).要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

了解被審計單位及其環(huán)境的作用,為CPA在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作判斷提供基礎(chǔ)

1.確定重要性水平，并隨著審計工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；2.考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)；

3.識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；

4.確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值；

5.設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；6.評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

風(fēng)險評估程序：▲

含義：風(fēng)險評估程序是指CPA為了了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序。目的：風(fēng)險評估程序的目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。內(nèi)容：注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：A詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員、B分析程序、C觀察和檢查。風(fēng)險評估程序?qū)嵸|(zhì)（理解基本觀點,劉圣妮講義）

1.風(fēng)險評估程序是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的手段；2.風(fēng)險評估程序內(nèi)容是幾種單項審計程序（七種程序）的有效組合；3.風(fēng)險評估程序目的在于獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險；

4.風(fēng)險評估程序是注冊會計師審計中必須實施的審計程序，如果未實施風(fēng)險評估程序就不能評估重大錯報風(fēng)險。

風(fēng)險評估程序應(yīng)當(dāng)向管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項◆

(1)管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等[經(jīng)營環(huán)境]。

(2)被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量[財務(wù)報表]。

(3)可能影響財務(wù)報告的[重大]交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。

(4)被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制的變化等。

了解被審計單位及其環(huán)境，應(yīng)實施以下觀察和檢查程序◆

(1)觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。(2)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。(3)閱讀由管理層和治理層編制的報告。

(4)實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備。

(5)追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試：由點到線)。

了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容▲*

1)相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；2)被審計單位的性質(zhì)；

3)被審計單位對會計政策的選擇和運用；

4)被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；5)對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；6)被審計單位的內(nèi)部控制。

CPA應(yīng)當(dāng)了解的被審計單位的行業(yè)狀況，主要包括：▲（非財務(wù)信息，教材P210）1)所處行業(yè)的市場與競爭，包括市場需求、生產(chǎn)能力和價格競爭；2)生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；3)被審計單位產(chǎn)品的相關(guān)生產(chǎn)技術(shù)。4)能源供應(yīng)與成本；

5)行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)

了解被審計單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境▲（修訂內(nèi)容）

1).會計原則和行業(yè)特定慣例；2).受管制行業(yè)的法規(guī)框架；

3).對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動；4).稅收政策；

5).目前對被審計單位開展經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策、財政政策、財政刺激措施、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等；

6).影響行業(yè)和被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求。

了解其他外部因素的內(nèi)容▲（修訂內(nèi)容）

1.總體經(jīng)濟(jì)情況；2.利率；3.融資的可獲得性；4.通貨膨脹水平或幣值變動。

了解被審計單位性質(zhì)中的財務(wù)報告▲

1)會計政策和行業(yè)特定慣例，包括特定行業(yè)的重要活動（借貸，投資）2)收入確認(rèn)慣例；3)公允價值會計核算;4)外幣資產(chǎn)；

5)異�；驈�(fù)雜交易（在有爭議或新興領(lǐng)域的交易）的會計處理（例股票薪酬）。

了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險（非財務(wù)信息，教材P215）

注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險：

1．行業(yè)發(fā)展（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長）；

2．開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加）；

3．業(yè)務(wù)擴張（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位對市場需求的估計不準(zhǔn)確）；4．新的會計要求（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位執(zhí)行不當(dāng)或不完整，或會計處理成本增加）；

5．監(jiān)管要求（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位法律責(zé)任增加）；

6．本期及未來的融資條件（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會）；

7．信息技術(shù)的運用（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合）；

8．實施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運用新的會計要求的影響（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位執(zhí)行新要求不當(dāng)或不完整）。

內(nèi)部控制的含義和要素

內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策及程序。

要素：(1)控制環(huán)境；(2)風(fēng)險評估過程；(3)與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通；(4)控制活動；(5)對控制的監(jiān)督。

對內(nèi)部控制了解的深度

對內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內(nèi)部控制了解的程度。包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。

1．了解內(nèi)部控制包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。

2．評價控制的設(shè)計，涉及考慮該控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。

3．控制得到執(zhí)行是指某項控制存在且被審計單位正在使用。

評估一項無效控制的運行沒有什么意義，因此，需要首先考慮控制的設(shè)計。設(shè)計不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鞔嬖谥档藐P(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

了解內(nèi)部控制與測試控制運行有效性的關(guān)系（教材P221）除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，否則注冊會計師對控制的了解并不足以測試控制運行的有效性。信息技術(shù)可以使被審計單位持續(xù)一貫地對大量數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，提高了被審計單位監(jiān)督控制活動運行情況的能力，信息技術(shù)還可以通過對應(yīng)用軟件、數(shù)據(jù)庫、操作系統(tǒng)設(shè)置安全控制來實現(xiàn)有效的職責(zé)劃分。由于信息技術(shù)處理流程的內(nèi)在一貫性，實施審計程序確定某項自動控制是否得到執(zhí)行，也可能實現(xiàn)對控制運行有效性測試的目標(biāo)。

獲取控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)▲（修訂內(nèi)容，重點掌握）

1).詢問被審計單位人員；2).觀察特定控制的運用；3).檢查文件和報告；

4).追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。

了解內(nèi)部控制包括四個重要的步驟：◆

第一步，識別需要降低哪些風(fēng)險以預(yù)防財務(wù)報表中發(fā)生重大錯報[根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，那些認(rèn)定的風(fēng)險高？例如營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定]。

第二步，記錄相關(guān)的內(nèi)部控制。目的是識別是否存在內(nèi)部控制降低第一步所列出的風(fēng)險因素[有沒有針對[營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定]的設(shè)計合理的內(nèi)部控制。

第三步，實施穿行測試，評估控制的執(zhí)行[如有，執(zhí)行了沒有？]。確信識別的內(nèi)部控制實際上確實存在。

第四步，評估內(nèi)部控制的設(shè)計[給出結(jié)論，以便決定有無必要實施控制測試]。匯總獲得的所有信息，并根據(jù)風(fēng)險因素描繪識別出的(或執(zhí)行的)控制。

信息技術(shù)對內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險（教材P222）

1．所依賴的系統(tǒng)或程序不能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況并存；2．未經(jīng)授權(quán)訪問數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)��?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷�，包括記錄未�?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易，多個用戶同時訪問同一數(shù)據(jù)庫可能會造成特定風(fēng)險；

3．信息技術(shù)人員可能獲得超越其職責(zé)范圍的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，因此，破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工；

4．未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；5．未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；

6．未能對系統(tǒng)或程序作出必要的修改；7．不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；

8．可能失數(shù)據(jù)或不能訪問所需要的數(shù)據(jù)。

人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險：

1).人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；2).人工控制可能不具有一貫性；

3).人工控制可能更容易產(chǎn)生簡單錯誤或失誤。

了解內(nèi)部控制固有局限性（修訂內(nèi)容，重點掌握）**

內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制實現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：

1.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；

2.控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；此外，如果被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。被審計單位實施內(nèi)部控制的成本效益問題也會影響其效能，當(dāng)實施某項控制成本大于控制效果而發(fā)生損失時，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。

在評價控制環(huán)境的設(shè)計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計單位業(yè)務(wù)流程：

(1)對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；(2)對勝任能力的重視；(3)治理層的參與程度；

(4)管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；

(5)組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；(6)人力資源政策與實務(wù)。

控制活動

是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。

1．授權(quán)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與授權(quán)有關(guān)的控制活動，包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。2．業(yè)績評價。

3．信息處理。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與信息處理有關(guān)的控制活動，包括信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。

4．實物控制。

5．職責(zé)分離。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離，主要包括了解被審計單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分屺給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。當(dāng)信息技術(shù)運用于信息系統(tǒng)時，職責(zé)分離可以通過設(shè)置安全控制來實現(xiàn)。

對業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制了解的六大步驟▲（結(jié)合實務(wù)）

1).確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；2).了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；3).確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)；4).識別和了解相關(guān)控制；

5).執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解；6).進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估(決定了CRXY程序證據(jù))（1）所設(shè)計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；（2）控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行；（3）控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制。

執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)◆：1)確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解；

2)確認(rèn)對重要交易的了解是完整的,即所有與認(rèn)定相關(guān)的可能錯報環(huán)節(jié)都已識別3)確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性；4)評估控制設(shè)計的有效性；5)確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行；

6)確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性。

風(fēng)險評估需考慮的因素◆

(1)賬戶特征及已識別的重大錯報風(fēng)險。(2)對被審計單位整體層面控制的評價

在了解財務(wù)報告流程的過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對以下方面做出評估◆

(1)主要的輸入信息，執(zhí)行的程序，主要的輸出信息；(2)每一財務(wù)報告流程要素中涉及信息技術(shù)的程度；(3)管理層的哪些人員參與其中；

(4)記賬分錄的主要類型，如標(biāo)準(zhǔn)分錄、非標(biāo)準(zhǔn)分錄等；

(5)適當(dāng)人員(包括管理層和治理層)對流程實施監(jiān)督的性質(zhì)和范圍。

評估重大錯報風(fēng)險的四個審計程序(要求)▲（修訂后，是準(zhǔn)則要求）

1.在了解被審計單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險相關(guān)的控制)的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險；

2.結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；

3.評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項認(rèn)定；

4.考慮發(fā)生錯報的可能性(包括發(fā)生多項錯報的可能性)，以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。

考慮財務(wù)報表的可審計性（）*

如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：

1).被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；

2).對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

確定特別風(fēng)險時的考慮因素

在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果前，根據(jù)以下因素考慮其是否屬于特別風(fēng)險：

1）風(fēng)險的性質(zhì)；

2）潛在錯報的重要程度；3）發(fā)生的可能性。

在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：

1）風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；

2）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)，因而需要特別關(guān)注；

3）交易的復(fù)雜程度；

4）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；

5）財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性；6）風(fēng)險是否涉及異�；虺�出正常經(jīng)營過程的重大交易。

非常規(guī)交易導(dǎo)致特別風(fēng)險的原因1)管理層更多地干預(yù)會計處理；

2)數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù)；3)復(fù)雜的計算或會計處理方法；

4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制

僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險

1).作為風(fēng)險評估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)并不能夠?qū)⒄J(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。

2).在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。

3)．如果認(rèn)為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進(jìn)行了解、評估和測試。

————————————————————————————第十二章風(fēng)險應(yīng)對*

總體應(yīng)對措施的內(nèi)容（修訂內(nèi)容）▲**

1).向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；

2).指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；3).提供更多的督導(dǎo)；

4).在選擇擬實施的進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素；5).對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改。

控制環(huán)境存在缺陷時對擬實施審計程序作出總體修改應(yīng)考慮的因素▲

1.在期末而非期中實施更多的審計程序；

2.通過實施實質(zhì)性程序獲取更為廣泛的審計證據(jù)；3.增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。

增加審計程序不可預(yù)見性的方法（修訂內(nèi)容，重點掌握）

1.對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序；

2.調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期；

3.采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同；

4.選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。

審計程序的不可預(yù)見性示例表12-1★★

擬實施進(jìn)一步審計程序的總體審計方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。（教材P253）

實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序以實質(zhì)性程序為主。

綜合性方案是指注冊會計師在實施進(jìn)一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平（并相應(yīng)采取更強調(diào)審計程序不可預(yù)見性以及重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍等總體應(yīng)對措施）時，擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。

設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序應(yīng)考慮因素▲*

1)．風(fēng)險的重要性；

2)．重大錯報發(fā)生的可能性；

3)．涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征；4)．被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)；5)．注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。

無論選擇何種方案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。

進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)

1)．進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計程序的目的和類型。2)．進(jìn)一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。

3)．進(jìn)一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。

確定何時實施進(jìn)一步審計程序的時間時應(yīng)考慮注冊會計師在確定何時實施審計程序時應(yīng)當(dāng)考慮的幾項重要因素包括：（教材P256）（1）控制環(huán)境[控制是否得以持續(xù)監(jiān)督，涉及到期中證據(jù)的能否延伸到期末]（2）何時能得到相關(guān)信息[期末才產(chǎn)生的數(shù)據(jù)不能在期中審計]

（3）錯報風(fēng)險的性質(zhì)[錯報何時發(fā)生。如在期末后偽造憑證就不能在期中審計]（4）審計證據(jù)適用的期間或時點

確定進(jìn)一步審計程序的范圍時考慮的因素（教材P256）

在確定進(jìn)一步審計程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

1．確定的重要性水平。確定的重要性水平，注冊會計師實施進(jìn)一步審計程序的范圍越廣。

2．評估的重大錯報風(fēng)險。評估的重大錯報風(fēng)險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此，注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序的范圍也越廣。

3．計劃獲取的保證程度。計劃獲取的保證程度越高，對測試結(jié)果可靠性要求越，注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序的范圍越廣。

控制測試的含義和要求▲*

（一）控制測試的含義（教材，修訂內(nèi)容，重點掌握）

控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。

（二）測試控制運行有效的，從下列方面獲取有效的證據(jù)（P310，重點掌握）

1).控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的；2).控制是否得到一貫執(zhí)行；

3).控制由誰執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行。

注冊會計師在以下兩種情形中應(yīng)當(dāng)實施控制測試：▲*

1).在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；

2).僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

控制測試采用審計程序的類型：

1）詢問；2）觀察；3）檢查；4）重新執(zhí)行。確定控制測試性質(zhì)的要求（教材，重點掌握）**▲書上示例

1).考慮特定控制的性質(zhì)；

2).考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制；3).如何對一項自動化的應(yīng)用控制實施控制測試。

通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮，比如：

1）降低對相關(guān)控制的信賴程度；2）調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)；3）擴大實質(zhì)性程序的范圍。

打算利用期中證據(jù)，對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)◆

1).獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；2).確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。

剩余期間補充審計應(yīng)當(dāng)考慮的因素

1.評估的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多；

2.在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的變動；

3.如果CPA在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)；

4.剩余期間越長，CPA需要獲取的剩余期間控制運行有效的補充證據(jù)越多；5.注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高，在信賴基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實質(zhì)性程序的范圍就越大，就需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多；

6.控制環(huán)境：控制環(huán)境越薄弱，CPA需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。

？7.測試被審計單位對控制的監(jiān)督也能夠作為一項有益的補充證據(jù)，以便更有把握地將控制在期中運行有效性的審計證據(jù)延伸至期末。

確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素▲

1.內(nèi)部控制其他要素的有效性；2.控制特征產(chǎn)生的風(fēng)險；

3.信息技術(shù)一般控制的有效性；4.控制設(shè)計及其運行的有效性；

5.由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險；6.重大錯報的風(fēng)險和對控制的信賴程度。

旨在減輕特別風(fēng)險的控制測試1.對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。

2.如果注冊會計師擬信賴針對特別風(fēng)險的控制，那么所有關(guān)于該控制運行有效性的審計證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計中都測試這類控制。開始該控制是否針對特別風(fēng)險在本年度測試該控制該控制在最近兩年是否被測試過考慮是否在本年度測試該控制：考慮是否有變化顯示需要測試的因素，如復(fù)雜的人工控制為滿足每年測試一部分控制的要求而測試

確定控制測試范圍（指控制活動的測試次數(shù)）的考慮因素▲

1).控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大；

2).注冊會計師擬信賴控制運行有效性的期間越長，控制測試的范圍越大；3).控制的預(yù)期偏差率越高，控制測試的范圍越大；

4).當(dāng)針對其他控制獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時，測試該控制的范圍可適當(dāng)縮小；

5).擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運行有效性的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

對自動化控制的測試范圍的特別考慮（教材P265）

除非系統(tǒng)（包括系統(tǒng)使用的表格、文檔或其他永久性數(shù)據(jù)）發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍。

信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項自動化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運行。對于一項自動化應(yīng)用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測試以確定該控制持續(xù)有效運行：

1．測試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運行有效性；

2．確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動，如果發(fā)生變動，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動控制；3．確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本。

實質(zhì)性程序(含實質(zhì)性分析程序，細(xì)節(jié)測試：*

實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。

無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。

(1)如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。

(2)如果針對特別風(fēng)險實施的程序僅為實施實質(zhì)性程序，CPA應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

細(xì)節(jié)測試的方向（準(zhǔn)確掌握）

1).在針對存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目，并獲取相關(guān)審計證據(jù)（相當(dāng)于“逆查”)；

2).在針對完整性認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)

報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi)（相當(dāng)于“順查”）。

設(shè)計實質(zhì)性分析程序時考慮的因素▲（準(zhǔn)確掌握）

1).對特定認(rèn)定使用實質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；

2).對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；3).作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；4).已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

如果擬定在期中實施實質(zhì)性程序時應(yīng)當(dāng)考慮的因素▲（準(zhǔn)確掌握）

1).控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；(控制環(huán)境薄弱，不宜期中)2).實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性；3).實質(zhì)性程序的目的；（例：為了獲取期中證據(jù)與期末比較）4).評估的重大錯報風(fēng)險；(越高越應(yīng)于期末而不是期中做）5).特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；

6).針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)�實質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

如何考慮期中審計證據(jù)▲

1.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序，或?qū)�實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末；

2.如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序；

3.對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。

實質(zhì)性程序的范圍

一）確定實質(zhì)性程序范圍應(yīng)考慮的因素（教材P322）1.在確定實質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險(x)和實施控制測試的結(jié)果(CR)；

2.如果評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣；3.如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍。二）細(xì)節(jié)測試應(yīng)考慮范圍因素

1.從樣本量的角度考慮測試范圍；2.考慮選樣方法的有效性。第十三章銷售與收款循環(huán)的審計

接受客戶訂購單批準(zhǔn)賒銷信用按銷售單供貨記錄銷售按銷售單裝運貨物向客戶開具賬單提取壞賬準(zhǔn)備辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入辦理和記錄銷售退回、銷售折扣和折讓注銷壞賬①②③④⑤訂購單(合同)→銷售單→出庫單→裝運憑證→銷售發(fā)票報表←總賬←明細(xì)賬←記賬憑證⑨⑧⑦⑥主要業(yè)務(wù)活動看教材業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)執(zhí)行部門1.接受訂銷售單2.賒銷審信用管理批

憑證或賬簿顧客訂單、銷售單銷售單控制措施銷售單預(yù)先連續(xù)編號審查客戶信用,在銷售單上簽字3.出庫倉庫銷售單檢查銷售單，出庫4.裝運裝運銷售單、發(fā)運憑證檢查銷售單，裝運5.開票銷售銷售發(fā)票按銷售單裝運憑證價目表開票6.記錄銷財務(wù)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬按銷售單、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票入賬售等7.收款財務(wù)收款憑證等根據(jù)收款憑證入賬8.銷售退銷售財務(wù)貸項通知單根據(jù)貸項通知單沖銷相關(guān)記錄回等9.注銷壞銷售、財務(wù)壞賬審批表銷售申請，財務(wù)審批賬銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表*

銷售交易的內(nèi)部控制－職責(zé)分離看一看

1）主營業(yè)務(wù)收入賬由記錄應(yīng)收賬款賬之外的職員獨立登記；[借貸記錄分離]

2）由不負(fù)責(zé)賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬，就構(gòu)成了一項自動交互牽制；[記賬與調(diào)節(jié)分離]

3）記錄主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不經(jīng)手貨幣資金，防止舞弊。[賬款分離。出納員不能登記債權(quán)、債務(wù)、收入、費用賬，因為這些科目都可能是貨幣資金的對方科目]

4）[賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離。]

5）將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；[部門分離]

6）應(yīng)當(dāng)指定專門人員談判，談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；[合同談判與合同簽訂分離]

7）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；[銷售單與銷售發(fā)票分離]

8）銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；[銷售與收款分離]9）應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。[票據(jù)保管與辦理分離]

銷售交易的細(xì)節(jié)測試：

1）登記入賬的銷售交易是真實的；2）已發(fā)生的交易均已登記入賬；3）登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計價；4）登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)5）銷售交易的記錄入時。6）銷售交易已正確記入明細(xì)賬并正確地匯總。

銷售交易細(xì)節(jié)測試登記入賬的銷售交易是真實的（有賬→無交易）存在皆有效的方法：應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額；收回貨款或合理原因收退貨：交易通常真實；注銷壞賬，貨款仍未收回又無合理原因：詳細(xì)追查相應(yīng)發(fā)運憑證和客戶訂購單未發(fā)貨卻記賬：明細(xì)賬→發(fā)運憑證；認(rèn)為發(fā)運憑證有問題：追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨額有無減少；考慮檢查更多涉及外部單位的單據(jù)：外部運輸單位的單據(jù)，客戶簽發(fā)的訂貨單，到貨簽收記錄。交易重復(fù)入賬：連續(xù)編號，檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單是否有重號、缺號；向虛構(gòu)客戶發(fā)貨：明細(xì)賬與銷售分錄相應(yīng)銷貨單，是否有賒銷和發(fā)貨審批。如認(rèn)為風(fēng)險大，考慮對相關(guān)重要交易和客戶的情況（經(jīng)營場所，財務(wù)狀況，股東情況）專門展開進(jìn)一步調(diào)查。銷售細(xì)節(jié)測試已發(fā)生的銷售交易均已入賬完整性（有交易→未記賬）情形：如果內(nèi)部控制不健全，比如被審計單位沒有由發(fā)運憑證追查至營業(yè)收入明細(xì)賬的獨立內(nèi)部核查程序，就有必要測試其完整性認(rèn)定。方向：“順查”，從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，是測試未入賬的發(fā)貨的一種有效程序。實施的條件：注冊會計師必須能夠確信全部發(fā)運憑證均已歸檔（可以通過檢查憑證的編號順序來查明）。審計目標(biāo)與認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系（營業(yè)收入與實質(zhì)性程序）A．利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)發(fā)生B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄完整性C．與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄準(zhǔn)確性含銷售退回折扣折讓處理是否正確D．營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間截止E．營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶分類F．營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌罅袌髮徲嬆繕?biāo)與實質(zhì)性程序?qū)��?yīng)關(guān)系表主營業(yè)務(wù)收入審計目標(biāo)可供選擇的實質(zhì)性程序C1．獲取或編制營業(yè)收入明細(xì)表復(fù)核加計AC或BC2．實質(zhì)性分析程序（教材P346）ACD或BCD3．檢查營業(yè)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，前后期是否一致4．獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或C關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結(jié)算的方法，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象5．抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運憑證，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、BCD銷售合同、記賬憑證等一致6．抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額ACD等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致AC7．結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額8．對于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報關(guān)單、貨運提單、銷售發(fā)票等出ACD口銷售單據(jù)進(jìn)行核對，必要時向海關(guān)函證D9．銷售的截止測試10．存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會A計處理是否正確。結(jié)合存貨項目審計關(guān)注其真實性C11．銷售折扣與折讓12．檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝ACDE或BCDE和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M(jìn)行審核13．調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數(shù)量、金額和比例，AC并記錄占總銷售收入的比例。對于合并范圍內(nèi)的銷售活動，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額14．調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查在編AC制合并財務(wù)報表時是否已予以抵銷F15．確定主營業(yè)務(wù)收入列報是否恰當(dāng)發(fā)生（存在）、完整性目標(biāo)的測試：

發(fā)生：起點明細(xì)賬，從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)記錄追查至銷售發(fā)票存根，發(fā)運憑證以及客戶訂

購單。

完整性：起點是發(fā)貨憑證，從發(fā)運憑證追查至銷售發(fā)票存根和主營收入明細(xì)賬。銷售收入的實質(zhì)性分析程序P346***

1）本期收入與上期收入預(yù)算預(yù)測：將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因；2）重要產(chǎn)品毛利率與上期或預(yù)算預(yù)測：計算本期重要產(chǎn)品的毛利率,與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；

3）本期各月收入波動：比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異�，F(xiàn)象和重大波動的原因；

4）重要產(chǎn)品毛利與同行業(yè)：將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常；

5）根據(jù)發(fā)票估計全年收入：根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

銷售的截止測試***

1)截止測試的目的:確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確，即是否有應(yīng)計入本期被推遲至下期，或者應(yīng)計入下期的是否提前至本期。

2).截止測試的三個關(guān)鍵日期；（1）發(fā)票日期；（2）記賬日期；（3）發(fā)貨日期。關(guān)鍵:檢查三個日期是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間是收入截止測試的關(guān)鍵。3).截止測試的三條審計線路

（1）以賬簿記錄為起點:從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。

（2）以銷售發(fā)票為起點:從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入。具體做法是抽取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后開具的若干張發(fā)票存根，追查至發(fā)運憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象。

（3）以發(fā)運憑證為起點:從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅�計期間。使用這種方法主要也是為了防止少計收入。

基本程序：

(1)通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天[到底多少天，取決于風(fēng)險評估結(jié)果]一定金額以上[選取特定項目進(jìn)行測試]的發(fā)運憑證，將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對；同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的[記賬]憑證，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；

(2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平[如果年前特別多、年后幾乎沒有，懷疑提前確認(rèn)收入]，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序；

(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在[通過退回后沖減當(dāng)月銷售收入而不是沖減上年度收入來]提前確認(rèn)收入的情況；

(4)結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售；(5)調(diào)整重大跨期銷售。

應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)與認(rèn)定A．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的存在B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄完整性C．記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制權(quán)利和義務(wù)D．應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整計價和分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄.壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否恰當(dāng)，計提是否充分。E．應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報列報應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)和實持性程序?qū)徲嬆繕?biāo)可供選擇的實質(zhì)性程序（教材P349-356）D1．獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表AD或BD2．檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)（分析程序）3．獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表（教材P350表15-7）4．對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證5．確定已收回的應(yīng)收賬款金額6．對未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序（抽查原始憑據(jù)）7．檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清D償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況，如果是，應(yīng)提請被審計單位處理A8．抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)9．檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函、會議紀(jì)要、借款協(xié)議和其他文C件，確定應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售10．標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其ACD或BCD交易審計程序，并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額；對關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶的交易事項作專門核查11．檢查應(yīng)收賬款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列E報應(yīng)收賬款分析程序

1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)和被審計單位相關(guān)賒銷政策比較。

2)計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，與被審單位的賒銷政策、以前年度指標(biāo)，同待業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析。

函證應(yīng)收賬款的目的

函證應(yīng)收賬款的目的在于證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為�！�——————————————————————————

第十四章采購與付款循環(huán)的審計

編號編號請購單(倉庫或其他部門請購)→訂購單（采購部門）→驗收單→儲存驗收商品記錄現(xiàn)金、銀行存款支出←付款←確認(rèn)與記錄負(fù)債←編制付款憑證編號①②③④⑤詢購單→訂購單→驗收單→購貨發(fā)票→付款憑單報表←總賬←明細(xì)賬←記賬憑證⑨⑧⑦⑥D(zhuǎn)ACDAA

了解應(yīng)付憑單部門編制付款憑單情況(與費用、固定資產(chǎn)、存貨“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”以及“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān))

1).確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性；2).確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性；

3).編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等)；

4).獨立檢查付款憑單計算的正確性；

5).在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱；

6).由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。

采購交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計測試的關(guān)系；**

采購與付款交易不相容崗位包括(1)請購與審批；(3)采購合同的訂立與審批；(5)付款審批與付款執(zhí)行。

(2)詢價與確定供應(yīng)商；(4)采購、驗收、會計記錄；

采購交易的截止測試包括[記憶]：◆

①選擇已記錄采購的樣本，檢查相關(guān)的商品驗收單，保證交易已計入正確的會計期間；②確定期末最后一份驗收單的順序號碼并審查代碼報告，以檢測記錄在本會計期間的驗收單是否存在更大的順序號碼，或因采購交易被漏記或錯計入下一會計期間而在本期遺漏的順序號碼。

尋找未記錄的負(fù)債[不止應(yīng)付賬款]的截止[7條，記住]測試包括：◆

①確定被審計單位期末用于識別未記錄負(fù)債的程序，獲取交易記入應(yīng)付賬款的證據(jù)；②復(fù)核供應(yīng)商付款通知[即賣方發(fā)票]和供應(yīng)商對賬單[最為全面]，獲取發(fā)票被遺失或未計入正確的會計期間的證據(jù)；詢問并確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否應(yīng)增加一項應(yīng)計負(fù)債；

③調(diào)查關(guān)于訂購單、商品驗收單和發(fā)票不符的例外報告[這些不符合例外既可能是應(yīng)付賬款不能入賬的真實原因，也可能是借口]，識別遺漏的交易或計入不恰當(dāng)會計期間的交易；

④復(fù)核截至審計外勤結(jié)束日記錄在期后的付款[可能付的是上期未入賬的應(yīng)付賬款]，查找其是否在年底前發(fā)生的證據(jù)；

⑤詢問[采購部門]審計外勤結(jié)束時[有無]仍未支付的應(yīng)付賬款[可能想隱瞞到審計結(jié)束之后]；

⑥對于在建工程，檢查承建方的[未付款]證明或質(zhì)量監(jiān)督報告[質(zhì)量合格后產(chǎn)生付款義務(wù)]，以獲取存在未記錄負(fù)債的證據(jù)；

⑦復(fù)核資本預(yù)算[購買固定資產(chǎn)]和董事會會議紀(jì)要[擔(dān)保抵押引起的]，獲取是否存在承諾和或有負(fù)債的證據(jù)。

應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)與認(rèn)定A．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的存在B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄完整性C．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù)權(quán)利和義務(wù)D．應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整計價和分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄E．應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報列報審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序?qū)��?yīng)關(guān)系表目標(biāo)可供選擇的實質(zhì)性程序（教材P375-376）D1．獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表AE2．根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序AC3．函證應(yīng)付賬款B4．檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款5．針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢B查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實償付6．針對異�；虼箢~交易及重大調(diào)整事項（如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常AB的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性7．被審計單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否ABCD正確ABCD8．檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)款項的真實性、完整性E9．檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報應(yīng)付賬款的實質(zhì)性分析程序1).將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動原因；2).分析長期掛賬的應(yīng)付賬款

（1）判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無需支付。

（2）對確實無需支付的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。

（3）關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。

3).計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性；

4).分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。

函證應(yīng)付賬款存在/權(quán)利和義務(wù)1.函證必要性

1）一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款：函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。

2）函證應(yīng)付賬款情形：如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。

2.函證對象：1）較大金額的債權(quán)人的賬戶；2）資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人的賬戶。

3.函證方式：最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。4.函證控制：注冊會計師必須對函證的過程（包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回）進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。

5.函證的替代程序：如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料（如合同，發(fā)票，驗收單），核實應(yīng)付賬款的真實性。

檢查應(yīng)付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬應(yīng)付賬款**

1)．檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。

2)．檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理。

3)．獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。

4)．針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。

5)．結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。

固定資產(chǎn)審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表A．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的存在B．所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄完整性C．記錄的固定資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制權(quán)利和義務(wù)D．固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分計價和分?jǐn)倲傄亚‘?dāng)記錄E．固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報列報

固定資產(chǎn)審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序?qū)��?yīng)關(guān)系表目標(biāo)可供選擇的實質(zhì)性程序1．獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計D數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與報表數(shù)核對是否相符AD或BD2．實質(zhì)性分析程序A3．實地檢查重要固定資產(chǎn)C4．檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)ABDC5．檢查本期固定資產(chǎn)的增加ABD6．檢查本期固定資產(chǎn)的減少AB7．檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出ABDC8．檢查固定資產(chǎn)的租賃9．獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按D規(guī)定計提折舊，相關(guān)的會計處理是否正確D10.獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄11．獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對其預(yù)計凈A殘值調(diào)整是否正確、會計處理是否正確B12．檢查固定資產(chǎn)保險情況，復(fù)核保險范圍是否足夠13．檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價格是否ABD公允。對于合并范圍內(nèi)的購售活動，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額14．對應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的借款費用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長D短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計，檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確DE15．檢查購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾16．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固定資CE產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時提請被審計單位作恰當(dāng)披露D17．檢查累計折舊D18．檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備E19．檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報固定資產(chǎn)的實質(zhì)性分析程序

1)．基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

①分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；

②計算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。

2)．確定可接受的差異額。

3)．將實際情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。

4)．如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)，如檢查相關(guān)的憑證。

5)．評估實質(zhì)性分析程序的測試結(jié)果。

實地檢查重要固定資產(chǎn)存在

1．實地檢查的目的:實地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。

2．雙向檢查（細(xì)節(jié)測試方向P320）

（1）以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點，進(jìn)行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；

（2）以固定資產(chǎn)實物為起點，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

3．實地檢查的重點:實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來判斷。如為首次接受審計，則應(yīng)適當(dāng)擴大檢查范圍。

檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)權(quán)利和義務(wù)

1）對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；2）．對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；

3）．對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃；4）．對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)運營證件等；5）．對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負(fù)債項目等予以證實。

—————————————————————————第十五章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

編號編號訂購單計劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)通知單）→按（領(lǐng)料單）發(fā)出原材料根據(jù)銷售預(yù)測產(chǎn)品需求分析發(fā)出產(chǎn)成品←儲存產(chǎn)成品←核算產(chǎn)品成本←生產(chǎn)產(chǎn)品（發(fā)運通知單→出庫單）(成本計算單)(產(chǎn)成品入庫單）編號編號生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動

成本會計制度的目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試表

存貨實施的主要實質(zhì)性程序與認(rèn)定

序號主要實質(zhì)性程序認(rèn)定1存貨監(jiān)盤存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)2存貨計價測試計價和分?jǐn)?存貨截止測試存在、完整性

對存貨的存在和狀況實施程序的要求

如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：

1）在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤（除非不可行）；

2）對期末存貨記錄實施審計程序以確定其是否準(zhǔn)確反映實際的存貨盤點結(jié)果。

存貨監(jiān)盤的目的（掌握基本觀點）

1）存貨監(jiān)盤獲取審計證據(jù)能夠證明的認(rèn)定，包括：存在完整性權(quán)利和義務(wù)。

2）獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。

制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求：

注冊會計師在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，根據(jù)被審計單位（1）存貨的特點；（2）存貨盤存制度；（3）存貨內(nèi)部控制的有效性，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排：

制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項（掌握基本觀點）細(xì)節(jié)

1）與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險（存貨的數(shù)量和種類，成本歸集的難易程度，陳舊過時的速度或易損壞的程度，遭受失竊的難易程度。）；

2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)；

3）對存貨盤點是否制定了適當(dāng)?shù)某绦颍�并下達(dá)了正確的指令；4）存貨盤點的時間安排；

5）被審計單位采用的盤存制；實地盤存制：CPA要參加此種盤點；永續(xù)盤存：CPA應(yīng)在年度中一次或多次參加盤點

6）存貨的存放地點，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點；7）是否需要專家協(xié)助。

與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制熟悉相關(guān)內(nèi)容，參見附表

存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容*

1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排；2）存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項；3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工；4）檢查存貨的范圍。

存貨監(jiān)盤計劃中，存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項◆

要重點關(guān)注盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個存放地點及金額等。

在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：▲

1）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序；2）觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況；3）檢查存貨；4）執(zhí)行抽盤；

5）需要特別關(guān)注的情況；6）存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作。

評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序，CPA需要考慮：▲

1）適當(dāng)控制活動的運用；

2）準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動緩慢（呆滯）、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）；

3）在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計煤堆的重量；4）對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后期間出入庫的控制。執(zhí)行抽盤

雙向：在對存貨盤點結(jié)果進(jìn)行測試時，注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關(guān)盤點記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計證據(jù)。

避免事先了解：避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目；獲取盤點記錄或復(fù)印件：有助于注冊會計師日后實施審計程序，以確定被審計單位的期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實際盤點結(jié)果。

抽盤程序時發(fā)現(xiàn)的差異處理：

①注冊會計師在實施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計單位的存貨盤點在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯誤；

②由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是已盤點存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯誤很可能意味著被審計單位的存貨盤點還存在著其他錯誤；

③一方面，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明抽盤差異的原因，并及時提請被審計單位更正；另一方面，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生；

④差異注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點；

⑤重新盤點的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點小組。存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作，存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。

2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對。

特殊類型存貨的監(jiān)盤程序**存貨類型可供實施的審計程序木材、鋼筋盤條、管子檢查標(biāo)記或標(biāo)識（盤點時的標(biāo)識）。（標(biāo)記，數(shù)量，等級）利用專家或被審計單位內(nèi)部有經(jīng)驗人員的工作。運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨堆積型存貨記錄。（如糖、煤、鋼廢料）如果堆場中的存貨堆不高，可進(jìn)行實地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)（無標(biāo)簽標(biāo)記，數(shù)量）存貨堆加以估計。在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應(yīng)檢驗磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅使用磅秤測量的存貨秤的位置移動與重新調(diào)校程序。（數(shù)量）將檢查和重新稱量程序相結(jié)合。檢查稱量尺度的換算問題。散裝物品（如貯窖存貨、使用使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的清單列表加以確定。桶、箱、罐、槽等容器儲存的使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄。液、氣體、谷類糧食、流體存選擇樣品進(jìn)行化驗與分析，或利用專家的工作。貨等）（識別數(shù)量質(zhì)量）貴金屬、石器、藝術(shù)品與收藏選擇樣品進(jìn)行化驗與分析，或利用專家的工作。品（質(zhì)量）生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜（數(shù)量，通過高空攝影以確定其存在性，對不同時點的數(shù)量進(jìn)行移動）比較，并依賴永續(xù)存貨記錄。存貨監(jiān)盤的特殊情況：

1）在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行。因存貨性質(zhì)和存放地點因素。應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序（如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄）

若不能實施替代程序或者實施替代審計程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表非無保留意見。

2）無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤不可預(yù)見情況（不可抗力，氣候因素。）應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。***3）第三方保管或控制的存貨（如果是重要的）**

（1）向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；（2）實施檢查；（3）其他程序：其他程序包括：

①實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；

②獲取其他注冊會計師或服務(wù)機構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告；

③檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單；④當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。

存貨的計價測試：

必要性：為驗證財務(wù)報表上存貨余額的真實性，必須對存貨的計價進(jìn)行審計，即確定存貨實物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過正確地計價和匯總。

選取樣本范圍：應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)計人存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。

選取樣本對象：著重選擇結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性。

————————————————————————————————第十六章貨幣資金的審計出納員的職責(zé)：

出納員應(yīng)擔(dān)負(fù)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及貨幣資金的日記賬核算等職責(zé)，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記。銀行余額調(diào)節(jié)表銀行對賬單余額企業(yè)銀行賬簿余額+企業(yè)已收，銀行尚未入賬+銀行已收，企業(yè)尚未入賬-企業(yè)已付，銀行尚未入賬-銀行已付，企業(yè)尚未入賬調(diào)后銀行對賬單余額調(diào)后企業(yè)銀行存款日記賬金額證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序

取得并檢查銀行存款對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表；函證銀行存款余額。

——————————————————————第十七章對舞弊和法律法規(guī)的考慮

對舞弊的防范和遏制需要管理層營造誠實守信和合乎道德的文化，具體措施

1）營造和保持講誠信、講道德的文化；

2）評估舞弊風(fēng)險并實施方案以控制、化解風(fēng)險；

3）建立適當(dāng)?shù)奈璞妆O(jiān)督程序，如由審計委員會監(jiān)督內(nèi)部控制和財務(wù)報告。

注冊會計師對發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任界定（基本觀點）

1）在按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作時，注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證；

2）由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計劃和執(zhí)行了審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。因此，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。

對舞弊實施的風(fēng)險評估程序（請依據(jù)教材）

1).詢問；

2).評價舞弊風(fēng)險因素（舞弊三角）；熟悉3).分析程序；4).考慮其他信息；

5).組織項目組討論。多看兩遍

舞弊風(fēng)險評估程序詢問的內(nèi)容

收入舞弊假設(shè)

1).在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

2).如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

應(yīng)對舞弊的總體應(yīng)對措施（修訂內(nèi)容，重點掌握）**

1).在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；

2).評價被審計單位對會計政策（特別是涉及主觀計量和復(fù)雜交易的會計政策）的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告；

3).在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性。

針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序�！�

1.改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務(wù)人員等；

2.改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于本會計期間的交易事項實施測試；

3.改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模、采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實施分析程序等。

由于編制虛假財務(wù)報告或侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報的具體應(yīng)對措施◆

了解管理層凌駕于控制之上實施舞弊的手段（基本觀點）

1).編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；2).濫用或隨意變更會計政策；

3).不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷；4).故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項；5).隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實；

6).構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果；

7).篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款。

CPA針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險所應(yīng)當(dāng)實施的審計程序（掌握）*

1).測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)；

2).復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；

3).對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

以下跡象可能表明被審計單位從事超過其正常經(jīng)營過程的重大交易或雖然未超出其正常經(jīng)營過程，但顯得異常的重大交易：1）交易的形式顯得過于復(fù)雜

2）管理層未與治理層就此類交易的性質(zhì)和會計處理進(jìn)行過討論，且缺乏充分的記錄3）管理層更強調(diào)采用某種特定的會計處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)4）對于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方的交易，治理層未進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徍伺c批準(zhǔn)

5）交易涉及以往未識別出的關(guān)聯(lián)方，或涉及在沒有被審計單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財務(wù)能力完成交易的第三方

發(fā)現(xiàn)管理層舞弊時對審計程序的考慮（基本觀點）

1).重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響；

2).重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。

管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任

管理層的責(zé)任應(yīng)是在治理層的監(jiān)督下確保被審計單位的經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定。

被審計單位需遵守兩類不同的法律法規(guī)

1.“第一類”：對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)；注冊會計師的責(zé)任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；

2.“第二類”：對決定財務(wù)報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)對被審計單位的經(jīng)營活動、持續(xù)經(jīng)營能力或避免大額罰款至關(guān)重要；違反這些法律法規(guī)，可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

CPA的責(zé)任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。（詢問，檢查與許可證頒發(fā)機構(gòu)間的函件）

對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，可能與下列事項相關(guān)：1）財務(wù)報表的格式和內(nèi)容2）特定行業(yè)的財務(wù)報告問題

3）根據(jù)政府合同對交易進(jìn)行的會計處理4）所得稅費用或退休金成本的應(yīng)計或確認(rèn)

識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實施的審計程序——————————————————

第十八章審計溝通

注冊會計師需要與治理層保持有效的雙向溝通有助于：

1).注冊會計師和治理層了解與審計相關(guān)的背景事項，并建立建設(shè)性的工作關(guān)系，在建立這種關(guān)系時，注冊會計師需要保持獨立性和客觀性；

2).注冊會計師向治理層獲取與審計相關(guān)的信息，例如，治理層可以幫助注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，確定審計證據(jù)的適當(dāng)來源，以及提供有關(guān)具體交易或事項的信息；

3).治理層履行其對財務(wù)報告過程的監(jiān)督責(zé)任，從而降低財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

“雙向溝通”的主要目的

1.就注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任、計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，與治理層進(jìn)行清晰的溝通；

2.向治理層獲取與審計相關(guān)的信息；

3.及時向治理層通報審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層監(jiān)督財務(wù)報告過程的責(zé)任相關(guān)的重大事項；

4.推動注冊會計師和治理層之間有效的雙向溝通。

注冊會計師在決定與治理層某下設(shè)組織或個人溝通時，需要考慮◆：

(1)治理層的下設(shè)組織與治理層各自的責(zé)任。(2)擬溝通事項的性質(zhì)。(3)相關(guān)法律法規(guī)的要求。

(4)下設(shè)組織是否有權(quán)就溝通的信息采取行動，以及是否能夠提供注冊會計師可能需要的進(jìn)一步信息和解釋。

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