購買法與權益結合法下合并日財務報表編制總結

購買法與權益結合法下合并日財務報表編制總結

一、購買法

①擁有子公司全部股權的合并財務報表A：工作底稿法：

1.將子公司各項可辨認資產、負債的賬面價值調整為公允價值，調整差額記入“資本公積”

賬戶；

如P.70例2-2（1）

借：固定資產700000

無形資產100000長期應付款100000貸：應收賬款201*00存貨300000資本公積400000

2.將母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益各項目予以抵消，母公司投資

成本超過子公司凈資產公允價值的差額確認為商譽，反之確認為負商譽，貸記“營業(yè)外收入”。由于購買日不編制合并利潤表，因此，將調整的營業(yè)外收入在合并資產負債表的“未分配利潤”項目列示，或按比例記入“盈余公積”與“未分配利潤”項目；1）當母公司投資成本高于子公司凈資產公允價值時，如P.70例2-2（2）借：實收資本（股本）5000000

資本公積1201*00盈余公積600000未分配利潤440000商譽160000貸：長期股權投資7400000

2）當母公司投資成本低于子公司凈資產公允價值時，如P.76例2-3（2）借：實收資本（股本）5000000

資本公積1201*00盈余公積600000未分配利潤440000貸：長期股權投資6000000營業(yè)外收入1240000或：借：實收資本（股本）5000000

資本公積1201*00盈余公積600000未分配利潤440000商譽160000

貸：長期股權投資6000000未分配利潤1240000

3.將母公司與子公司以及子公司之間相互的債權、債務予以抵消，借記“應付賬款”，貸

記“應收賬款”。如P.71例2-2（3）

借：應付賬款100000貸：應收賬款100000

B：“下推會計”法：

1.在子公司賬簿上和個別財務報表上，將子公司各項可辨認凈資產的賬面價值調整為公允

價值（按賬上科目而非報表科目記錄），同時將投資成本高于凈資產公允價值的部分確認為合并商譽，公允價值與賬面價值的差額記入“其他投入資本”賬戶，而非“資本公積”賬戶；如P.73例2-2

借：固定資產800000

無形資產100000長期應付款100000商譽160000貸：應收賬款201*00庫存商品等300000累計折舊100000其他投入資本560000

2.將母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益各項目予以抵消，按公允價值

抵減“其他投入資本”賬戶，由于子公司將凈資產調整為公允價值時已確認了合并商譽，此時不再作處理。當母公司長期股權投資成本低于子公司凈資產公允價值時，差額直接調整購買日留存收益，即確認為負商譽；

1）當母公司投資成本高于子公司凈資產公允價值時，如P.74例2-2（1）借：實收資本（股本）5000000

資本公積800000其他投入資本560000盈余公積600000未分配利潤440000貸：長期股權投資7400000

2）當母公司投資成本低于子公司凈資產公允價值時，如P.78例2-3（1）借：實收資本（股本）5000000

資本公積800000其他投入資本400000盈余公積600000未分配利潤440000貸：長期股權投資6000000盈余公積124000

未分配利潤1116000負商譽

3.將母公司與子公司以及子公司之間相互的債權、債務予以抵消，借記“應付賬款”，貸

記“應收賬款”。

C：當母公司投資成本低于子公司凈資產公允價值時，將差額按公允價值比例沖減出長期證券投資以外的非流動資產（固定資產、無形資產），若尚有余額，則記作負商譽。如P.79例2-3

（1）借：無形資產30200長期應付款100000合并差額840000貸：應收賬款201*00

存貨300000固定資產470200（2）借：實收資本（股本）5000000

資本公積800000盈余公積600000未分配利潤440000貸：長期股權投資6000000

合并差額840000（3）借：應付賬款100000貸：應收賬款100000

②擁有子公司部分股權的合并財務報表A：實體理論：

1.將子公司各項可辨認資產、負債的賬面價值調整為公允價值，調整差額記入“資本公積”

賬戶；

如P.83例2-5（1）

借：固定資產700000

無形資產100000長期應付款100000貸：應收賬款201*00存貨300000資本公積400000

2.將母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益各項目予以抵消，確認商譽

（或負商譽）和少數(shù)股東權益；

1）當母公司投資成本高于子公司凈資產公允價值時，如P.83例2-5（2）借：實收資本（股本）5000000

資本公積1201*00盈余公積600000未分配利潤440000

商譽208000（6000000－7240000×80%）貸：長期股權投資6000000

少數(shù)股東權益144800（7240000×20%）

2）當母公司投資成本低于子公司凈資產公允價值時，如P.87例2-6（2）借：實收資本（股本）5000000

資本公積1201*00盈余公積600000未分配利潤440000貸：長期股權投資4800000

少數(shù)股東權益1448000（7240000×20%）營業(yè)外收入（或未分配利潤）99201*

3.將母公司與子公司以及子公司之間相互的債權、債務予以抵消，借記“應付賬款”，貸

記“應收賬款”。

B：母公司理論：

1.將子公司凈資產的賬面價值調整為公允價值，差額按母公司持股比例調整各項可辨認資

產、負債，記入“資本公積”賬戶；如P.85例2-5（1）

借：固定資產560000（700000×80%）

無形資產80000（100000×80%）長期應付款80000（100000×80%）貸：應收賬款160000（201*00×80%）存貨240000（300000×80%）資本公積3201*0

2.將母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益各項目予以抵消，確認商譽

（或負商譽）和少數(shù)股東權益；

1）當母公司投資成本高于子公司凈資產公允價值時，如P.85例2-5（2）借：實收資本（股本）5000000

資本公積11201*0盈余公積600000未分配利潤440000商譽208000貸：長期股權投資6000000

少數(shù)股東權益136800（6840000×20%）

2）當母公司投資成本低于子公司凈資產公允價值時，如P.88例2-6（2）借：實收資本（股本）5000000

資本公積11201*0盈余公積600000未分配利潤440000貸：長期股權投資4800000

少數(shù)股東權益1368000（6840000×20%）營業(yè)外收入（或未分配利潤）99201*

3.將母公司與子公司以及子公司之間相互的債權、債務予以抵消，借記“應付賬款”，貸

記“應收賬款”。

二、權益結合法

1.將母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益各項目予以抵消，非全資子公

司應先將子公司所有者權益總額乘以少數(shù)股東持股比例確認少數(shù)股東權益，再予以抵消處理；

1）當母公司擁有子公司全部股權時，如P.95例2-7（1）借：實收資本（股本）2500000

資本公積750000盈余公積500000未分配利潤1250000貸：長期股權投資5000000

2）當母公司擁有子公司部分股權時，如P.106例2-10（1）借：實收資本（股本）2500000

資本公積750000盈余公積500000

未分配利潤1250000

貸：長期股權投資4000000（5000000×80%）少數(shù)股東權益1000000（5000000×20%）2.將集團內部的債權、債務予以抵消，借記“應付賬款”，貸記“應收賬款”；如P.95例2-7（2）

借：應付賬款40000貸：應收賬款40000

3.將集團內部當期銷售收入予以抵消，借記“營業(yè)收入”，貸記“營業(yè)成本”；如P.95例2-7（3）

借：營業(yè)收入150000貸：營業(yè)成本150000

（母公司當年的營業(yè)收入中包含對子公司的商品銷售收入150000元。）4.將集團內部當期銷售成本予以抵消，將內部購銷形成的存貨中未實現(xiàn)的銷售利潤進行抵

消處理（銷售成本×未實現(xiàn)對外銷售的部分＝期末存貨×毛利率＝未實現(xiàn)的銷售利潤），借記“營業(yè)成本”，貸記“存貨”；如P.95例2-7（4）

借：營業(yè)成本31500

貸：存貨31500（90000×35%）

（子公司存貨中包含當期從母公司購入商品形成的存貨90000元，企業(yè)集團平均毛利率為35%。）

5.將集團內部經營活動產生的現(xiàn)金流量予以抵消，借記“經營活動現(xiàn)金流量購買商品、

提供勞務支付的現(xiàn)金”，貸記“經營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”；如P.95例2-7（5）借：經營活動現(xiàn)金流量

購買商品、提供勞務支付的現(xiàn)金110000（150000－40000）貸：經營活動現(xiàn)金流量

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金110000

6.將集團內部投資、籌資活動產生的現(xiàn)金流量予以抵消，借記“投資活動現(xiàn)金流量投

資支付的現(xiàn)金”，貸記“籌資活動現(xiàn)金流量吸收投資收到的現(xiàn)金”。如P.95例2-7（6）借：投資活動現(xiàn)金流量

投資支付的現(xiàn)金6000000貸：籌資活動現(xiàn)金流量

吸收投資收到的現(xiàn)金6000000

（母公司以貨幣資金6000000元收購了子公司的全部股權。）

擴展閱讀：新準則下購買法和權益結合法的合并報表編制案例

新準則下購買法和權益結合法的合并報表編制案例一案例背景與目的

依據(jù)財政部新頒布的第２號準則《長期股權投資》、第２０號準則《企業(yè)合并》和第３３號準則《合并財務報表》的基本要求，以某公司２００６年年報為依據(jù)，以換股合并為背景，分析購買法和權益結合法下合并財務報表的不同編制方法。注意被購買（合并）公司存在已記錄商譽、應付股利以及未記錄可辨認無形資產及或有負債對合并報表編制的影響。

二案例基本情況

２006年6月30日，Ｐ公司向Ｓ公司發(fā)行１００００００股面值為１元、公允價值為￥５.5元的普通股，獲得Ｓ公司８０％的股權。換股合并后，Ｐ公司和Ｓ公司在購買日的簡明資產負債表以及Ｓ公司資產和負債的公允價值如下表：

Ｓ公司的存貨于２００６年１１月出售給外部；Ｓ公司的固定資產為辦公設備，剩余使用年限１０年，按直線法計提折舊，無殘值；Ｓ公司的土地使用權剩余使用年限２０年，按直線法攤銷；Ｓ公司的商譽為以前年度確認的商譽，與本次企業(yè)合并無關，不攤銷；Ｓ公司的應付股利于２００６年９月３０日以現(xiàn)金支付。

在購買日，Ｓ公司有一項未記錄的專利權，其公允價值為￥２０００００，有效壽命期５年，有一項未記錄的或有負債，其公允價值為￥１５００００，該項或有負債２００６年１２月３１日尚未支付。根據(jù)《企業(yè)合并》準則的規(guī)定，因合并而產生的商譽不攤銷。年終進行減值測試，未發(fā)現(xiàn)商譽存在減值現(xiàn)象。２００６年９月３日，Ｓ公司將成本為￥２００００００的存貨以￥２５０００００的價格出售給Ｐ公司，截止２００６年１２月３１日，賬款已全部結清，但Ｐ公司向Ｓ公司購入的存貨尚有５０％未對外銷售。Ｐ公司和Ｓ公司當年未發(fā)生其他交易。Ｐ公司對Ｓ公司的合并，未采用下推會計程序，所得稅因素忽略不計。Ｐ公司平常采用成本法核算對Ｓ公司的長期股權投資，編制合并報表時按權益法進行調整。

Ｐ公司和Ｓ公司２００６年末的資產負債表、利潤表及未分配利潤變動情況如下所示：

三、案例基本要求

假設Ｐ公司獲得Ｓ公司股權為非同一控制下的企業(yè)合并。Ｐ公司應確認多少合并商譽；Ｐ公司編制購買日的合并報表會計分錄如何處理；Ｐ公司編制２００６年度的合并報表會計分錄如何處理。

假設Ｐ公司獲得Ｓ公司股權為同一控制下的企業(yè)合并。Ｐ公司應確認多少合并商譽；Ｐ公司編制合并日的合并報表會計分錄如何處理；Ｐ公司編制２００６年度的合并報表會計分錄如何處理。

四、建議步驟

1、Ｐ公司對Ｓ公司投資的會計處理

2、分別購買法和權益結合法下合并報表的會計處理1）確認商譽

2）購買日編制合并報表的抵銷分錄

3）201*年12月31日編制合并報表的抵銷和調整分錄4）編制合并底稿

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