會計基礎(chǔ)總結(jié)11章 應(yīng)收及預(yù)付款

第十一章應(yīng)收及預(yù)付款

應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)收票據(jù)債應(yīng)付票據(jù)債其他應(yīng)收款權(quán)其他應(yīng)付款務(wù)預(yù)付賬款預(yù)收賬款

第一節(jié)應(yīng)收賬款p119

銷售商品或原材料

先發(fā)貨或先服務(wù)，后收款。貨款在以后期間收回。

提供勞務(wù)

一、應(yīng)收賬款的入賬價值

1.入賬價值：

銷售貨物或提供勞務(wù)的價款＋增值稅＋代墊付的包裝費、運雜費

為實際成交價2.確認入賬價值時，要考慮的折扣因素：⑴商業(yè)折扣：在商品的標價上給予扣除

銷售時即發(fā)生，按折扣后計價，賬面不反映。

⑵現(xiàn)金折扣：提前付款可按提前日期給予不同比例的優(yōu)惠，以“折扣付款／期限”表

示，如：2/10，1/20，N/30。

3.現(xiàn)金折扣的應(yīng)收賬款入賬價值的確定的處理方法：應(yīng)收賬款的實際數(shù)額因客戶的付款時間而異�？們r法：未扣除現(xiàn)金折扣前的總價作為應(yīng)收賬款的入賬價值，現(xiàn)金折扣是理財費用，

實際發(fā)生時記入財務(wù)費用。企業(yè)入賬價值用總價法。

凈價法：（－現(xiàn)金折扣，企業(yè)不用）。二、應(yīng)收賬款的會計處理p119設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶

發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時收回款項時借方應(yīng)收賬款貸方登記應(yīng)收賬款的增加余額：企業(yè)尚未收回的應(yīng)付賬款登記應(yīng)收賬款的收回確認的壞賬損失1.①銷售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)時：借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

②收回款項時：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

2.①代購貨單位墊付包裝費、運雜費時：

第十一章應(yīng)收及預(yù)付款/第1頁借：應(yīng)收賬款

貸：銀行存款②收回代墊費用時：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)p120

一、應(yīng)收票據(jù)的含義與內(nèi)容p120

票據(jù)包括：匯票、本票、支票。應(yīng)收票據(jù)僅指商業(yè)匯票

商業(yè)匯票，由出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。

最長不超過6個月流動資產(chǎn)可背書轉(zhuǎn)讓未到期可貼現(xiàn)

二、應(yīng)收票據(jù)的分類p1201.按承兌人不同分類

商業(yè)承兌匯票：由付款人或收款人簽發(fā)，付款人承兌，到期無款作退票處理。

（收款人承擔風(fēng)險）

銀行承兌匯票：由付款人簽發(fā)，付費0.5‰，銀行承兌，到期無款銀行作逾

期貸款處理，日收息0.5‰；（銀行承擔風(fēng)險）

2.按是否帶息分類

帶息票據(jù)----匯票上標明利率不帶息票據(jù)

三、應(yīng)收票據(jù)的會計處理p121設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

借方應(yīng)收票據(jù)貸方登記取得的應(yīng)收票據(jù)面值到期收回票款到期向前銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額余額：商業(yè)匯票的票面余額設(shè)置明細“應(yīng)收票據(jù)備查簿”賬戶（一）取得應(yīng)收票據(jù)（出票）

借方應(yīng)收票據(jù)貸方

應(yīng)收賬款債務(wù)人抵償貨款

主營業(yè)務(wù)收入銷售商品，提供勞務(wù)輸出

應(yīng)交稅款----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（二）收回應(yīng)收票據(jù)

第十一章應(yīng)收及預(yù)付款/第2頁⑴實際收到

借方

銀行存款⑵承兌人違約拒付或無力付款

借方

應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)貸方

貸方

第三節(jié)預(yù)付賬款p122一、預(yù)付賬款核算的內(nèi)容

預(yù)付賬款：企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，下設(shè)明細賬。

借方預(yù)付賬款貸方預(yù)付的款項和補付的款項余額：實際預(yù)付的款項二、預(yù)付賬款的會計處理（一）預(yù)付賬款

借方預(yù)付賬款---X公司（二）收到貨物

收到貨物：借方預(yù)付賬款銀行存款預(yù)付賬款銀行存款貸方按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付帳款項預(yù)付金額多余而退回的款項貸方原材料應(yīng)交稅款----增（進）補付貨款：預(yù)付賬款收回多余款：銀行存款第四節(jié)其他應(yīng)收款p123一、其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容

除，應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款，以外的各種應(yīng)收款及暫付款項。

應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的出租包裝物的租金應(yīng)向職工收取的墊付款項

存出保證金、如租入包裝物的押金其他各種應(yīng)收、暫付款項

二、其他應(yīng)收款的核算

設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目

借方其他應(yīng)收款貸方其他應(yīng)收款的增加余額：尚未收回的其他應(yīng)收款款項其他應(yīng)收款的收回確認的壞賬損失第十一章應(yīng)收及預(yù)付款/第3頁

第五節(jié)應(yīng)收款項減值★p124一、應(yīng)收款項減值的概念

應(yīng)收賬款的可收回金額低于其賬面價值時，即應(yīng)收款項減值。減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。二、應(yīng)收款項減值的會計處理

設(shè)置“壞賬準備”賬戶，核算應(yīng)收賬款的減值損失。

計提壞賬準備：對可能發(fā)生的損失做預(yù)先處理------謹慎性要求。

借方壞賬準備貸方發(fā)生時沖減的壞賬準備金額當期計提的壞賬準備金額轉(zhuǎn)回的壞賬損失金額余額：已計提但未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備1．計提壞賬準備方法：①余額百分比法

②賬齡分析法③銷貨百分比法

2．余額百分比法的賬務(wù)處理：

余額百分比法，根據(jù)會計期末應(yīng)收款項的賬目余額乘以估計的壞賬率，來估計壞

賬損失，據(jù)此提取壞賬準備的方法。

壞賬準備應(yīng)有余額=期末應(yīng)收賬款余額×估計的壞賬率3．當期應(yīng)提取的壞賬準備公式：當期應(yīng)提取的壞賬準備

＝當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提的壞賬準備金額

－(或＋)“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提的壞賬準備金額即估計的壞賬數(shù)（壞賬準備應(yīng)有

余額）

＝期末應(yīng)收賬款余額×估計的壞賬率

4．計提壞賬準備時，分析“壞賬準備”賬戶的余額情況。

將當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提的壞賬準備金額與“壞賬準備”賬戶調(diào)節(jié)前的

余額進行對比，下列三項情況：

①應(yīng)計提的壞賬準備金>“壞賬準備”“壞賬準備”的貸方余額賬戶的余額②應(yīng)計提的壞賬準備金資產(chǎn)減值損失壞賬準備沖減壞賬準備：

借方貸方

壞賬準備資產(chǎn)減值損失⑵發(fā)生壞賬損失時，沖減已計提的壞賬準備

借方貸方壞賬準備應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款⑶已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項，又收回的，做兩筆會計處理：

借方貸方應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款壞賬準備同時

借方貸方銀行存款

第十一章應(yīng)收及預(yù)付款/第5頁

應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款

X

應(yīng)收賬款壞賬準備資產(chǎn)減值損失發(fā)生應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬2發(fā)生壞賬計提的壞賬準備1壞賬準備收回已核銷壞賬收回應(yīng)收款沖回多提壞賬收回已核銷壞賬

年末：（用超了）余余（沒用完）2發(fā)生時1提取時借：壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備收回已核銷壞賬時借：應(yīng)收賬款沖回多提壞賬時借：壞賬準備

貸：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失壞賬準備年末余額的調(diào)整：（每年末調(diào)整一次）

1、計算壞賬準備應(yīng)有余額=應(yīng)收賬款余額×壞賬計提率2、確定壞賬準備實際余額，借方？貸方？

應(yīng)有余額貸方余額=＋補提差額3、實際余額應(yīng)有余額。應(yīng)有余額貸方余額=沖回差額應(yīng)有余額＋借方余額提二項之和

已知項

第十一章應(yīng)收及預(yù)付款/第6頁

擴展閱讀：201*會計基礎(chǔ)分章講義11第十一章應(yīng)收和預(yù)付款項

第十一章應(yīng)收及預(yù)付款項

考情分析

本章平均分值為5分。題型包括單選題、多選題、判斷題。本章教材結(jié)構(gòu)：第一節(jié)應(yīng)收賬款第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)預(yù)付賬款第四節(jié)其他應(yīng)收款第五節(jié)應(yīng)收款項減值本章內(nèi)容講解：

第一節(jié)應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款的入賬價值

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、材料或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。

入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅以及代購貨方墊付的包裝費和運雜費，確認入賬價值時應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

1、商業(yè)折扣（數(shù)量折扣）：

商業(yè)折扣是指銷貨企業(yè)為鼓勵客戶多購買商品而在商品標價上給予的扣除。

例如企業(yè)為鼓勵客戶多買商品可能規(guī)定，購買10件以上商品給予客戶10%的折扣，或客戶買10件送1件，商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段�！咀⒁狻浚荷虡I(yè)折扣不需要在買賣雙方任何一方的賬上加以反映，故商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有實質(zhì)性的影響，由于商業(yè)折扣在銷售發(fā)生時即已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)只需按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認銷售收入和應(yīng)收賬款。

【例1-單選】某企業(yè)201*年10月11日銷售商品一批，商品價目表注明商品價款為201*00元，給予購買方10%的商業(yè)折扣，增值稅稅率為17%，代購貨方墊付運雜費10000元，則應(yīng)收賬款的入賬價值為（）元

A.220600B.22201*C.210600D.244000答案：A

解析：在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入和應(yīng)收賬款。

應(yīng)收賬款的入賬價值=【201*00*（1-10%）】*（1+17%）+10000=220600元

2、現(xiàn)金折扣：①現(xiàn)金折扣概念：現(xiàn)金折扣是為了鼓勵顧客提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除，現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，如2/10，1/20,N/30等，意思是買方在10天內(nèi)付款，銷售企業(yè)按商品售價的2%給其折扣；買方在10天以后，20天以內(nèi)付款，按售價的1％給其折扣；企業(yè)允許客戶最長的付款期限為30天，客戶如果在20天以后,30天以內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。

②現(xiàn)金折扣中，應(yīng)收賬款的處理方法有兩種即總價法與凈價法。

根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)按總價法確認。

總價法：應(yīng)收賬款的入賬價值是沒有扣除現(xiàn)金折扣的金額，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為理財費用，計入—財務(wù)費用‖。

【例2-單選】應(yīng)收賬款的入賬價值不包括（）。

A、現(xiàn)金折扣B、增值稅（銷項稅）C、商業(yè)折扣D、代購貨方墊付的運雜費答案：C

【例3-單選】企業(yè)銷售商品的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時計入當期的（）。A、銷售費用B、管理費用C、財務(wù)費用D、主營業(yè)務(wù)成本答案：C

【例4-多選】應(yīng)收賬款的入賬價值包括（）A、銷售商品的價款B、銷售商品的增值稅

C、代購買方墊付的包裝費D、代購買方墊付的運雜費

答案：ABCD

【例5-判斷】根據(jù)我國企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)按凈價法確認。（）答案：錯

二、應(yīng)收賬款的會計處理1.賬戶設(shè)置

（1）—應(yīng)收賬款‖賬戶：資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項。借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，即償還的賬款及確認的壞賬損失數(shù)，余額一般在借方反映尚未收回的應(yīng)收賬款。

（2）—主營業(yè)務(wù)收入‖賬戶：損益類賬戶核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入。貸方登記已經(jīng)確認實現(xiàn)的銷售收入，借方登記銷貨退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)到—本年利潤‖的本期銷售收入。（3）“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）”賬戶：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品應(yīng)向購貨方收取的增值稅。

2.核算：

（1）不考慮現(xiàn)金折扣條件下的會計處理①企業(yè)銷售產(chǎn)品或商品發(fā)生應(yīng)收款項時分錄為借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）

②企業(yè)代購貨方墊付包括包裝費、運雜費時：借：應(yīng)收賬款

貸：銀行存款

上述①②可以合并為：借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）銀行存款

③收到貨款及代墊費用時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

【例6-教材例11-1】甲企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售產(chǎn)品一批，貨款100000元，增值稅17000元，以銀行存款代墊運雜費5000元，已經(jīng)辦好托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款12201*

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）17000銀行存款5000

甲企業(yè)接到銀行通知，上述款項已經(jīng)收到。借：銀行存款1220貸：應(yīng)收賬款12201*

【例7-分錄】企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向義利公司銷售產(chǎn)品一批，貨款360000元，增值稅61200元，以銀行存款代墊運雜費5800元，已辦理托收手續(xù)。正確答案：

借：應(yīng)收賬款427000

貸：主營業(yè)務(wù)收入360000

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）61200銀行存款5800

（2）考慮現(xiàn)金折扣的會計處理①銷售商品時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）銀行存款（代墊運雜費、包裝費等）②收取貨款時：

若買方在折扣期內(nèi)付款：借：銀行存款

財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣數(shù)額）貸：應(yīng)收賬款

若買方未在折扣期內(nèi)付款：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

【注意】當計算現(xiàn)金折扣不考慮稅費時，現(xiàn)金折扣金額＝價款×折扣率【例8-分錄】某企業(yè)在201*年3月1日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明售價201*0元，增值稅為3400元。企業(yè)在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。（假定計算折扣時不考慮增值稅）。1.3月1日銷售時確認收入：

借：應(yīng)收賬款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入201*0

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）3400

2.3月8日買方付清貨款，應(yīng)按售價201*0元的2％享受現(xiàn)金折扣400元，實際付款23000元。

現(xiàn)金折扣應(yīng)記入財務(wù)費用中。借：銀行存款23000財務(wù)費用400

貸：應(yīng)收賬款23400

3.若3月19日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為1％即200元，實際付款為23200元。

借：銀行存款23200財務(wù)費用200

貸：應(yīng)收賬款23400

4.若買方3月30日付款則不享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，必須全額付款。借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款234【例9-單選】某企業(yè)1月15日銷售產(chǎn)品一批，應(yīng)收賬款為11萬元，規(guī)定對方付款的條件為2/10，1/20，N/30，購貨單位已經(jīng)于1月22日付款，該企業(yè)實際收到的金額為（）萬元。

A.11B.10C.10.78D.8.8答案：C

解析：付款人在10天內(nèi)付款，要享受2％的現(xiàn)金折扣；實際收到的金額＝11-11*2%=10.78萬元；此題沒有考慮增值稅

【例10-單選】某企業(yè)201*年8月1日賒銷一批商品，售價為1201*0元（不含增值稅），適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅。客戶于201*年8月15日付清貨款，該企業(yè)收款金額為（）元。

A.118800B.137592C.138996D.140400答案：C

解析：本題思路：1201*0X(1+17%)X(1-1%)=138996元

（1）確定現(xiàn)金折扣比率（由于是在第15天付款，所以現(xiàn)金折扣比率為1%）（2）確定計算現(xiàn)金折扣的基數(shù)（由于考慮增值稅，所以基數(shù)是價稅合計數(shù)）基數(shù)=1201*0×（1+17％）（3）計算現(xiàn)金折扣

本題現(xiàn)金折扣=1201*0×（1+17％）×1％=1404（元）

（4）企業(yè)收款金額=1201*0×（1+17％）-1404=138996（元）。

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算

一、應(yīng)收票據(jù)的含義與內(nèi)容

我國《票據(jù)法》規(guī)定，票據(jù)包括匯票、本票和支票。在我國會計實務(wù)中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，無須將其列為應(yīng)收票據(jù)予以處理。因此，應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)是一項短期債權(quán)，在資產(chǎn)負債表上列示為一項流動資產(chǎn)。企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。

符合條件的持票人還可以持有未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后將票款金額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。二、應(yīng)收票據(jù)的分類

1．商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

（1）商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌或由收款人簽發(fā)交付款人承兌的匯票（2）銀行承兌匯票是指由承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行作逾期貸款處理，并對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。2．商業(yè)匯票按其是否帶息，可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)

（1）帶息票據(jù)承兌人除了向收款人或被背書人支付票面金額款外，還應(yīng)按票面金額和規(guī)定的利息率計算支付自票據(jù)生效日起至票據(jù)到期日止的利息。

（2）不帶息票據(jù)承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項。三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置—應(yīng)收票據(jù)‖賬戶：借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值；貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)或背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)。期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

（二）具體賬務(wù)處理1、取得商業(yè)匯票

（1）因銷售商品收到開出、承兌的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅）

（2）因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

2、商業(yè)匯票到期，按照實際收到的金額借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

3、商業(yè)匯票到期承兌人違約拒付或無力支付票款借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

【例11-教材例11-3】甲公司銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款10000元，增值稅額為1700元。按合同約定3個月以后付款，B公司交給甲公司一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票，票面金額11700元。賬務(wù)處理如下：（1）甲公司收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅）1700（2）3個月后，票據(jù)到期，收回票款存入銀行借：銀行存款11700貸：應(yīng)收票據(jù)11700

（3）如果票據(jù)到期，B公司無力償還票款借：應(yīng)收賬款11700

貸：應(yīng)收票據(jù)11700

【例12-教材例11-4】甲公司收到乙公司簽發(fā)的一張兩個月期的商業(yè)承兌匯票，面值為234000元，抵償前欠的產(chǎn)品貨款。甲公司應(yīng)作如下會計分錄：答案：

借：應(yīng)收票據(jù)234000

貸：應(yīng)收賬款234000

第三節(jié)預(yù)付賬款

一、預(yù)付賬款的內(nèi)容

1、預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。預(yù)付賬款是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對方按照購貨合同規(guī)定發(fā)貨。2、預(yù)付賬款----—預(yù)付賬款‖屬于資產(chǎn)類帳戶（1）借方登記預(yù)付的款項和補記的款項

（2）貸方登記收到采購貨物時按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付賬款數(shù)和因預(yù)付款項多余而退回的款項。（3）—預(yù)付賬款‖期末余額一般在借方，表示實際預(yù)付的款項；若有貸方余額表示應(yīng)付賬款。

二、預(yù)付賬款的會計處理1.預(yù)付款項時：借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款2.收到貨物時：

借：原材料、材料采購或庫存商品等

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款3.多退少補(1)補付：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款(2)退回：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款

【例13-教材例11-5】甲公司向乙公司采購原材料1000公斤，單價60元，所需支付的款項總額為60000元。按照購貨合同的約定，甲公司向乙公司預(yù)付貨款30%，驗收貨物后補付其余款項。甲公司應(yīng)作如下會計分錄：（1）預(yù)付30%的貨款時：

借：預(yù)付賬款18000

貸：銀行存款18000（2）收到貨物時：

借：原材料60000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）10200

貸：預(yù)付賬款乙公司70200（3）補付：

借：預(yù)付賬款52200

貸：銀行存款52200

第四節(jié)其他應(yīng)收款的核算

一、其他應(yīng)收款的內(nèi)容

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；

因職工失職給企業(yè)造成一定損失而向該職工收取的賠款；因企業(yè)財產(chǎn)遭受意外損失而向保險公司收取的賠款2.應(yīng)收的出租包裝物租金；

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等；

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。

【例13-判斷】公司向出租方支付押金時，通過預(yù)付賬款核算。（）答案：錯【例14-多選】下列各項中，屬于—其他應(yīng)收款‖賬戶核算內(nèi)容的有（）A.存出保證金B(yǎng).企業(yè)應(yīng)收的各種賠款C.應(yīng)向職工收取的各種墊付款D.備用金答案：ABCD

二、其他應(yīng)收款的核算出差人員預(yù)借差旅費：

①按實際數(shù)額預(yù)借差旅費時：分錄是：

借：其他應(yīng)收款－××貸：庫存現(xiàn)金

②使用后報銷時（實報實銷，多退少補）分錄是：

借：管理費用（制造費用等）庫存現(xiàn)金【多退】貸：其他應(yīng)收款－××借：管理費用（制造費用等）貸：其他應(yīng)收款－××

庫存現(xiàn)金【少補】

【例15-教材例11-6、7】企業(yè)行政管理部門張力外出預(yù)借差旅費l000元，以庫存現(xiàn)金付訖。張力出差歸來，報銷980元，剩余現(xiàn)金20元交回。【答案】

借：其他應(yīng)收款張力1000

貸：庫存現(xiàn)金l000借：管理費用980庫存現(xiàn)金20

貸：其他應(yīng)收款張力1000

第五節(jié)應(yīng)收款項減值

一、應(yīng)收款項減值的概念

1、應(yīng)收款項的可收回金額（即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）如果低于其賬面價值時，即為應(yīng)收款項減值。

2、企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。二、應(yīng)收款項減值的會計處理（一）壞賬準備的提取方法

1.余額百分比法：以會計期末應(yīng)收賬款的賬面余額為基數(shù)，乘以估計的壞賬率，計算當期估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準備。2.賬齡分析法。3.銷貨百分比法。（二）會計處理1、賬戶設(shè)置

（1）—壞賬準備‖賬戶：資產(chǎn)類賬戶，也是應(yīng)收款項的備抵帳戶。貸方表示增加，登記當期計提的壞賬準備，

借方表示減少，登記實際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準備金額，余額表示已計提尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。

（2）—資產(chǎn)減值損失‖賬戶：損益類賬戶，本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項減值準備所形成的損失。借方登記發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤的資產(chǎn)減值損失。2、會計處理流程

（1）初次計提壞賬準備

當期應(yīng)提取的壞賬準備---------余額百分比法計算應(yīng)提數(shù)

＝當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提的壞賬準備額（應(yīng)有數(shù)）－壞賬準備貸方余額（已有數(shù)）=應(yīng)收款項賬面余額*估計壞賬率－0（注：初次計提說明之前沒有壞賬準備）=應(yīng)收款項賬面余額*估計壞賬率借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備（2）對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借：壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等）

（3）已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）貸：壞賬準備同時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）

對于已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（4）再次計提壞賬準備當期應(yīng)提取的壞賬準備

＝當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提的壞賬準備額（應(yīng)有數(shù)）－壞賬準備貸方余額（已有數(shù)）=應(yīng)收款項賬面余額*估計壞賬率－壞賬準備貸方余額（如為借方余額則用負數(shù)表示）差額大于0：補提壞賬準備時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備

差額小于0：沖銷壞賬準備時：借：壞賬準備

貸：資產(chǎn)減值損失

【例16-教材例11-8】甲公司采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準備。201*年至201*年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

1.甲公司201*年首次計提壞賬準備。年末應(yīng)收賬款余額為400000元，壞賬準備的提取比例為5％，201*年年末提取壞賬準備的會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失201*0（400000×5％）貸：壞賬準備201*0

2.甲公司201*年實際發(fā)生壞賬損失28000元，確認壞賬損失時的會計分錄為：借：壞賬準備28000貸：應(yīng)收賬款28000

3.甲公司201*年年末應(yīng)收賬款余額為600000元。

應(yīng)提＝應(yīng)有數(shù)－已有數(shù)＝600000×5％－（-8000）＝38000>0，補提借：資產(chǎn)減值損失38000貸：壞賬準備38000

4.甲公司201*年5月28日收到201*年已轉(zhuǎn)銷的壞賬15000元，存入銀行。又確認壞賬損失24000元。已經(jīng)確認的壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款15000貸：壞賬準備15000同時：

借：銀行存款15000貸：應(yīng)收賬款15000新確認壞賬損失時：借：壞賬準備24000

貸：應(yīng)收賬款24000

5.甲公司201*年末應(yīng)收賬款余額為500000元未提壞賬前壞賬準備賬戶余額：

應(yīng)提＝應(yīng)有－已有＝500000×5％－21000＝4000元借：資產(chǎn)減值損失4000貸：壞賬準備4000

【例17單選】采用備抵法計提壞賬準備,實際發(fā)生壞賬損失時,應(yīng)借記（）賬戶。A.營業(yè)外支出B.壞賬準備C.財務(wù)費用D.管理費用答案：B

【例18-單選】企業(yè)201*年末應(yīng)收賬款余額為600000元；201*年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬1000元，年末應(yīng)收賬款的余額為900000元。該企業(yè)按照5‰計提壞賬準備，201*年末應(yīng)計提的壞賬準備為（）

A.500元B.3000元C.4500元D.1500元答案：A

解析：當期應(yīng)提取的壞賬準備

＝當期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準備金額－壞賬準備的貸方余額=900000×5‰－（600000×5‰+1000）＝5【例19-單選】某企業(yè)201*年末應(yīng)收賬款余額為100萬元；201*年末確認的壞賬損失10萬元，年末應(yīng)收賬款余額為800萬元；201*年收回已經(jīng)轉(zhuǎn)銷的壞賬6萬元，年末應(yīng)收賬款余額為900萬元，壞賬準備提取比例為5％，該企業(yè)三年內(nèi)計提—壞賬準備‖計入—資產(chǎn)減值損失‖賬戶的金額累計為（）萬元A.135B.35C.11D.49答案：D

解析：201*年末計提壞賬準備＝100×5％＝5萬元

201*年計提壞賬準備＝800×5％－（5－10）＝45萬元201*年計提壞賬準備＝900×5％－（40＋6）＝－1萬元計提壞賬準備應(yīng)借記—資產(chǎn)減值損失‖

三年內(nèi)計入資產(chǎn)減值損失的金額累計＝5＋45+（-1）＝49萬元【例20-多選】企業(yè)計提—壞賬準備‖時，應(yīng)（）A.借記—壞賬準備‖B.貸記—應(yīng)收賬款‖C.借記—資產(chǎn)減值損失‖D.貸記—壞賬準備‖答案：CD

【例21-綜合】企業(yè)201*年6月20日收到201*年已轉(zhuǎn)銷的壞賬30000元，已存入銀行。

借：應(yīng)收賬款30000貸：壞賬準備30000借：銀行存款30000貸：應(yīng)收賬款30000

【例22-綜合】企業(yè)201*年年初—壞賬準備‖貸方余額為30000元。201*年年末應(yīng)收賬款余額750000元，壞賬準備的提取比例為5%。要求：（1）計算201*年年末應(yīng)提的壞賬準備數(shù)額，列出計算過程；（2）編制計提壞賬準備的會計分錄�！敬鸢浮�

（1）計算201*年年末應(yīng)提的壞賬準備數(shù)額，列出計算過程；當期應(yīng)提取的壞賬準備

＝當期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準備金額－壞賬準備的貸方余額＝750000×5％－30000＝37500-30000＝7500元

（2）編制計提壞賬準備的會計分錄。

借：資產(chǎn)減值損失7500貸：壞賬準備7500【本章考點總結(jié)】

1.應(yīng)收賬款的入賬價值；2.應(yīng)收賬款的會計處理；3.應(yīng)收票據(jù)的會計處理4.預(yù)付賬款的會計處理；5.其他應(yīng)收款的內(nèi)容。

6.應(yīng)收款項減值的會計處理

友情提示：本文中關(guān)于《會計基礎(chǔ)總結(jié)11章 應(yīng)收及預(yù)付款》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，會計基礎(chǔ)總結(jié)11章 應(yīng)收及預(yù)付款：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

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