運(yùn)輸財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總結(jié)
課程總結(jié)
學(xué)院:經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院課程:運(yùn)輸財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)小組序號(hào):第十二組
組長(zhǎng)姓名（學(xué)號(hào)）:黃晉奇（1024201*）
成員姓名（學(xué)號(hào)）:陳巧靈（1024201*）韓迪（1024201*）
王鸞（1024201*）蕭旋（1024201*）張靖（10242020）趙佳（10242023）趙一凝（10242025）
姓名:韓迪（1024201*）指導(dǎo)老師:孫敏
運(yùn)輸財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)個(gè)人總結(jié)
交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)師以港行運(yùn)輸企業(yè)為主要研究對(duì)象，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)原理及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一門(mén)特殊行業(yè)會(huì)計(jì)，對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的反應(yīng)和監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)管理活動(dòng)，通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)，使我們了解交通運(yùn)輸企業(yè)的特點(diǎn)，交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)的概念、特征及基本理論，掌握了交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算不同于制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)容和方法。
近幾年，交通運(yùn)輸業(yè)內(nèi)行政、事業(yè)單位把會(huì)計(jì)管理工作與加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理同改善經(jīng)營(yíng)管理,建立的行政、事業(yè)單位制度等結(jié)合起來(lái),積極采取措施改善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,使會(huì)計(jì)工作逐步規(guī)范,水平穩(wěn)步提高,也使會(huì)計(jì)工作在單位各項(xiàng)管理工作中發(fā)揮越來(lái)越大的作用。但是,近幾年來(lái),發(fā)生在交通系統(tǒng)的許多案例說(shuō)明了交通運(yùn)輸業(yè)(包括行業(yè)內(nèi)的一些行政、事業(yè)單位在內(nèi))財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理工作中存在的一些薄弱環(huán)節(jié)。
本次課程中，我們通過(guò)研究深圳機(jī)場(chǎng)、白云機(jī)場(chǎng)、上海機(jī)場(chǎng)、廈門(mén)空港這四家航空企業(yè)，深刻的了解了運(yùn)輸行業(yè)與普通制造業(yè)在財(cái)務(wù)上的不同。我們對(duì)四家航空企業(yè)的盈利狀況的負(fù)債狀況分析，結(jié)合公司規(guī)模，可以看出，運(yùn)輸業(yè)由于資源配置和規(guī)模限制，其收入情況與公司規(guī)模是大致匹配的，這表示運(yùn)輸行業(yè)由于規(guī)模都比較大，受到限制，使他們的經(jīng)營(yíng)必須處在一種平穩(wěn)的水平才能保持公司繼續(xù)發(fā)展，如果要進(jìn)行大規(guī)模的改革，必須要擁有大量的資金和完善的計(jì)劃體系。另外，通過(guò)對(duì)其支出狀況分析，我們得出，由于運(yùn)輸行業(yè)在成本方面要有大量資金投入，設(shè)備的開(kāi)支都比較大，所以公司必須要在成本控制這一方面做到完善，使其營(yíng)業(yè)成本占營(yíng)業(yè)收入的比例較低，才能使總利潤(rùn)增加，因此必須要注意節(jié)約成本。我們?cè)趥鶆?wù)分析的時(shí)候注重了一下償債能力的分析，由于流動(dòng)比率、速動(dòng)比率是反映企業(yè)短期償債能力的指標(biāo)，因此，我們使用這兩個(gè)指標(biāo)進(jìn)行比較。因?yàn)檫\(yùn)輸行業(yè)的特殊性，所以在短期償債中看出，其各個(gè)公司的償債能力大致相同，這樣才能保證公司能夠平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)。而長(zhǎng)期償債能力方面主要通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債率來(lái)考察，長(zhǎng)期狀況與短期相似。在運(yùn)輸行業(yè)這種投入成本比較大的行業(yè)中，要慎重考慮適當(dāng)舉債以擴(kuò)大規(guī)模，也同時(shí)要注意降低風(fēng)險(xiǎn)。
通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有明顯的行業(yè)特色；統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度很難適應(yīng)有效規(guī)范交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的要求。對(duì)此，交通運(yùn)輸企業(yè)需要有體現(xiàn)行業(yè)特色和業(yè)務(wù)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；交通事業(yè)單位同樣也需要具有體現(xiàn)行業(yè)特色和業(yè)務(wù)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。
交通運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革主要涉及以下兩個(gè)重要問(wèn)題：（1）所建立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度如何適應(yīng)交通運(yùn)輸特殊業(yè)務(wù)核算與管理的需要？（2）所建立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度如何適應(yīng)交通運(yùn)輸企業(yè)多元化籌資、多樣化投資和多角化經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要？針對(duì)第一個(gè)問(wèn)題，對(duì)交通領(lǐng)域財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的基本設(shè)想是：（1）制定交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，適應(yīng)交通運(yùn)輸行業(yè)特殊業(yè)務(wù)核算的需要；（2）制定交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法，適應(yīng)交通運(yùn)輸行業(yè)財(cái)務(wù)管理的特定需要。制定交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法有以下兩個(gè)具體思路可供選擇：第一，以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為藍(lán)本，結(jié)合交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)，形成包括會(huì)計(jì)核算基本前提、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表在內(nèi)的完整的交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度；201*年9月出臺(tái)的《證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》基本上采取的就是這一思路。第二，在會(huì)計(jì)核算辦法中，只反映根據(jù)交通運(yùn)輸特殊業(yè)務(wù)核算需要增設(shè)的會(huì)計(jì)科目、調(diào)整或者修改的會(huì)計(jì)要素解釋和會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容；具有共性的核算直接執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。201*年9月出臺(tái)的《電信企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》實(shí)際上采取的是這一種思路。
無(wú)論采取哪一種思路，制定《交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》時(shí)都必須要重視以下問(wèn)題的有效解決：（1）各類(lèi)運(yùn)輸（包括公路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、民用航空運(yùn)輸?shù)龋┦杖氪_認(rèn)的依據(jù)和時(shí)間；即是以收到貨款或者票款的時(shí)間作為收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間、還是以客貨發(fā)運(yùn)或者客貨到達(dá)的時(shí)間作為收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間？長(zhǎng)途貨物運(yùn)輸收入如何分別在不同的結(jié)算期內(nèi)確認(rèn)？等等。（2）實(shí)行單車(chē)承包或者單車(chē)租賃經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的公路運(yùn)輸企業(yè)所確認(rèn)的收入，應(yīng)當(dāng)是運(yùn)輸收入還是承包人或者承租人上繳的承包收入或者租賃收入？（3）對(duì)道路運(yùn)輸企業(yè)的掛靠車(chē)輛該如何進(jìn)行核算與管理？（4）企業(yè)內(nèi)部資金撥付、基層營(yíng)業(yè)站點(diǎn)客貨票款上繳等所涉及的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。
擴(kuò)展閱讀：中國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)與反思
20世紀(jì)中國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)與反思
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交通運(yùn)輸業(yè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革；經(jīng)驗(yàn)與反思；基本思路
20世紀(jì)80年代以來(lái)，中國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展成效顯著。但深化改革中所暴露的問(wèn)題也不容忽視。認(rèn)真總結(jié)改革的成功經(jīng)驗(yàn)并對(duì)所出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行深刻反思，有利于今后財(cái)會(huì)改革的順利進(jìn)行。本文在認(rèn)真總結(jié)交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)會(huì)改革所取得成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，對(duì)所存在問(wèn)題及其原因進(jìn)行了分析，提出了今后交通運(yùn)輸業(yè)深化財(cái)會(huì)改革的基本思路。前言
隨著企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的陸續(xù)發(fā)布以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于201*年元月1日起施行，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革以新的面貌進(jìn)入了21世紀(jì)。新的世紀(jì)是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的時(shí)代。隨著中國(guó)加入“WTO”，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例全面接軌，已成為不可動(dòng)搖的歷史發(fā)展趨勢(shì)。
自20世紀(jì)80年代以來(lái)，在深化國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理體制改革的大背景下，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革取得了巨大的進(jìn)展；交通運(yùn)輸業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革工作也成效顯著，對(duì)加強(qiáng)交通行業(yè)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范交通企事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算行為，發(fā)揮了重要的作用。成績(jī)不容抹煞，但存在的問(wèn)題也不容忽視。認(rèn)真總結(jié)我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展所取得的成功經(jīng)驗(yàn)，并對(duì)改革中所出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行深刻反思，將有利于規(guī)范今后交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革行為，更好地為交通運(yùn)輸業(yè)的快速發(fā)展服務(wù)。
一、我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的歷史發(fā)展進(jìn)程
1840年以后我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的多次變革，導(dǎo)致了三次重大的會(huì)計(jì)改革。1840年鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)和帝國(guó)主義列強(qiáng)的入侵，使中國(guó)淪為半殖民地半封建社會(huì)。外國(guó)侵略破壞了封建的自給自足的自然經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，加速了自然經(jīng)濟(jì)的解體，同時(shí)造成了發(fā)展資本主義的某些客觀條件，促進(jìn)了資本主義現(xiàn)代工業(yè)的產(chǎn)生，也加快了中國(guó)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。與自給自足經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的傳統(tǒng)中式簿記，已難以適應(yīng)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)管理的需要。西方復(fù)式簿記的傳入，導(dǎo)致了我國(guó)近代史上第一次重大的會(huì)計(jì)改革。1905年清代著名學(xué)者蔡錫勇所著《連環(huán)賬譜》一書(shū)，將西方借貸記賬法正式引入我國(guó)，掀起了中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上第一次會(huì)計(jì)改良、改革運(yùn)動(dòng)；本世紀(jì)二、三十年代，以中國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家、教育家潘序倫先生為首的改革中式簿記學(xué)派和以中國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家徐永柞先生為代表的改良中式簿記學(xué)派為借貸復(fù)式簿記在我國(guó)工商界的推廣使用做出了巨大的貢獻(xiàn)。但由于中國(guó)地大人多，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，且受傳統(tǒng)思想的束縛，西方復(fù)式簿記的推廣使用僅限于大城市和沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)；改良與改革的爭(zhēng)議并未真正解決，大部分地區(qū)仍沿用傳統(tǒng)的中式簿記。這意味著這一時(shí)期的會(huì)計(jì)改革是不徹底的，改革的任務(wù)并未完成，這是由當(dāng)時(shí)的仍以自然經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所決定的。
1949年新中國(guó)成立以后，開(kāi)始建立以公有制為基礎(chǔ)的社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。為了適應(yīng)高度集中統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和要求，引進(jìn)了前蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)模式，結(jié)合中國(guó)的特點(diǎn)，有所創(chuàng)新，形成了為計(jì)劃產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)學(xué)體系。蘇聯(lián)模式的引入是對(duì)舊中國(guó)會(huì)計(jì)理論、制度、方法的變革，是中國(guó)歷史上第一次全面、徹底的會(huì)計(jì)改革，也是中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上第二次重大的會(huì)計(jì)改革。在當(dāng)時(shí)特定歷史條件下，這次會(huì)計(jì)改革對(duì)于在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一會(huì)計(jì)方法、建立會(huì)計(jì)秩序、提供會(huì)計(jì)信息、培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才等方面，具有重要的作用。在此期間于1962年所做出的“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”的科學(xué)論斷至今仍具有重要的意義。1979年前的三十年中，根據(jù)不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展與管理的需要對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)體系和會(huì)計(jì)制度體系進(jìn)行了芳干改革，并開(kāi)展了關(guān)于社會(huì)主義會(huì)計(jì)理論問(wèn)題的研究，結(jié)合中國(guó)的特點(diǎn)創(chuàng)立了增減復(fù)式記賬法，并進(jìn)行了借貸記賬、收付記賬和增減記賬等三種復(fù)式簿記的對(duì)比、分析和應(yīng)用，這些都是對(duì)前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式結(jié)合中國(guó)特點(diǎn)所進(jìn)行的發(fā)展與完善，是由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下經(jīng)濟(jì)管理的需要所決定的。
1978年12月黨的十一屆三中全會(huì)做出了進(jìn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理體制改革的戰(zhàn)略決策，使我國(guó)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)入了一個(gè)新的歷史發(fā)展時(shí)期。1980年10月29日至11月7日召開(kāi)的全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議，改變了“會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理必不可少的重要工具”的提法，指出“會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)重要組成部分”，這對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)改革具有重要的指導(dǎo)意義。1991年7月財(cái)政部印發(fā)了《會(huì)計(jì)改革綱要(試行)》，明確了我國(guó)會(huì)計(jì)改革的方向、目標(biāo)和主要任務(wù)。《綱要》指出：“會(huì)計(jì)改革的指導(dǎo)思想是，堅(jiān)持改革的社會(huì)主義方向，強(qiáng)化會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)管理職能，促進(jìn)雙增雙節(jié)，提高經(jīng)濟(jì)效益。”該綱要對(duì)指導(dǎo)會(huì)計(jì)改革沿著正確的軌道前進(jìn)，發(fā)揮了重要的作用。
1992年黨的十四大提出的建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總目標(biāo)，使我國(guó)的會(huì)計(jì)改革找到了立足點(diǎn)。伴隨著1992年11月30日《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)，以及隨后10個(gè)分行業(yè)財(cái)務(wù)制度和13個(gè)分行業(yè)會(huì)計(jì)制度的陸續(xù)頒布，標(biāo)志著我國(guó)第三次重大會(huì)計(jì)改革邁出了轉(zhuǎn)軌變型的關(guān)鍵性一步。如果說(shuō)1979年以來(lái)在會(huì)計(jì)改革上所作的一切努力屬于第三次重大會(huì)計(jì)改革的預(yù)演和基礎(chǔ)準(zhǔn)備的話，則圍繞看社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立所取得的一系列會(huì)計(jì)改革的突破性進(jìn)展，表明第三次會(huì)計(jì)改革已全面展開(kāi)。隨著四個(gè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和十二個(gè)會(huì)計(jì)核算一般原則的出臺(tái)，確立了借貸記賬法和權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算制度體系中的主導(dǎo)地位。
行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革也隨之緊緊跟上。1996年10月《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、1997年《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及隨后分行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的陸續(xù)出臺(tái)，標(biāo)志著事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革工作也躍上了一個(gè)新的臺(tái)階。從1997年開(kāi)始，伴隨著企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、股份有限公司會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法等規(guī)章的發(fā)布，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革又進(jìn)入了一個(gè)新的歷史發(fā)展階段。
目前，通過(guò)深化改革所初步形成的我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)制度體系包括：
會(huì)計(jì)法律主要是指1999年10月31日中華人民共和國(guó)主席令第24號(hào)修訂后公布的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)包括201*年6月27日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第287號(hào)發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和1990年12月31日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《總會(huì)計(jì)師條例》。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章主要是指1992年11月30日以財(cái)政部部長(zhǎng)令的形式發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范性文件主要包括企業(yè)財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)人員管理制度、會(huì)計(jì)工作管理制度等。
企業(yè)財(cái)務(wù)制度主要是指201*年7月1日開(kāi)始實(shí)施的10個(gè)分行業(yè)財(cái)務(wù)制度以及以后陸續(xù)發(fā)布的其他財(cái)務(wù)制度。
會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系和專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法。其中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括已發(fā)布的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系包括財(cái)政部財(cái)會(huì)25號(hào)印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和財(cái)會(huì)49號(hào)印發(fā)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及即將發(fā)布的小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)制度；專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法包括201*年9月12日財(cái)政部財(cái)會(huì)53號(hào)印發(fā)的《證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》、201*年9月21日財(cái)政部財(cái)會(huì)17號(hào)印發(fā)的《電信企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》等。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)主要指1996年6月17日財(cái)政部財(cái)會(huì)字19號(hào)印發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》。隨著1999年10月31日修訂后通過(guò)公布的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》于201*年7月1日起實(shí)施，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》也有待于做出新的修改。
會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)主要指《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》。目前已出臺(tái)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范包括201*年6月22日財(cái)政部財(cái)會(huì)64號(hào)發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金》；•201*年12月23日財(cái)會(huì)21號(hào)發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購(gòu)預(yù)付款（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷(xiāo)售與收款（試行）》。有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目等規(guī)范將陸續(xù)出臺(tái)。
會(huì)計(jì)人員管理制度主要包括財(cái)政部財(cái)會(huì)字5號(hào)印發(fā)的《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》，財(cái)政部、監(jiān)察部財(cái)會(huì)12號(hào)印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度工作的意見(jiàn)》、財(cái)政部財(cái)會(huì)字4號(hào)印發(fā)的《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》以及財(cái)政部、人事部財(cái)會(huì)11號(hào)印發(fā)的《會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》等規(guī)章。
會(huì)計(jì)工作管理制度主要包括1998年8月21日財(cái)政部、國(guó)家檔案局財(cái)會(huì)字32號(hào)印發(fā)的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等規(guī)章。
以上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)制度體系的構(gòu)成，初步塑造了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的會(huì)計(jì)模式的基本框架。
1995年12月15日，財(cái)政部發(fā)布了《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展綱要》，提出“到本世紀(jì)末，我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的總目標(biāo)是：建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求相適應(yīng)的會(huì)計(jì)模式的基本框架”�！霸趯�(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)的基礎(chǔ)上，再經(jīng)過(guò)10年左右的努力，形成比較成熟和完善的、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化、法制化”。目前，我國(guó)已初步建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的會(huì)計(jì)模式的基本框架，《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展綱要》提出的改革的一步目標(biāo)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)；目前正在努力奮進(jìn)，爭(zhēng)取早日實(shí)現(xiàn)第二步奮斗目標(biāo)。
1998年初財(cái)政部陸續(xù)頒布的“新制度”（《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》）、“新準(zhǔn)則”（具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）以及201*年元月1日開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所反映的其他改革思路包括：（1）逐步地用統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度替代分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，以適應(yīng)企業(yè)多樣化投資、多角化經(jīng)營(yíng)的發(fā)展要求。（2）逐步地用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則替代統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，由企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求并結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)制定企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。（3）用會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為和財(cái)務(wù)行為；也就是說(shuō)，沒(méi)有必要再頒布與會(huì)計(jì)制度相并存的企業(yè)財(cái)務(wù)制度。（4）企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)主要靠企業(yè)自己來(lái)制定，與稅法規(guī)定不符的在納稅時(shí)依法進(jìn)行納稅調(diào)整處理。這為交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革提供了依據(jù)。
交通運(yùn)輸業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革是在全國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革大環(huán)境的影響和推動(dòng)下進(jìn)行的。曾經(jīng)分別于1980年12月、1986年12月和1989年12月修訂頒發(fā)的《國(guó)營(yíng)交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，較好地適應(yīng)了當(dāng)時(shí)交通運(yùn)輸企業(yè)改革發(fā)展的需要，對(duì)規(guī)范交通運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)行為發(fā)揮了重要的作用。1987年11月24日，交通部根據(jù)國(guó)務(wù)院公布的《國(guó)營(yíng)企業(yè)成本管理?xiàng)l例》精神，印發(fā)了《海、河港口企業(yè)成本管理辦法》、《海洋運(yùn)輸企業(yè)成本管理辦法》、《內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)成本管理辦法》、《汽車(chē)運(yùn)輸企業(yè)成本管理辦法》等，為國(guó)營(yíng)交通運(yùn)輸企業(yè)加強(qiáng)成本管理提供了新的制度依據(jù)。1987年11月19日，交通部以（87）交財(cái)字828號(hào)印發(fā)了《公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度》和《公路養(yǎng)護(hù)單位成本核算辦法》，為我國(guó)公路養(yǎng)護(hù)單位加強(qiáng)成本管理、規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為奠定了良好的基礎(chǔ)。這一制度至今仍在發(fā)揮著重要的作用。
1993年7月1日《運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》、《運(yùn)輸（交通）企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《運(yùn)輸（民用航空）企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《運(yùn)輸（鐵路）企業(yè)會(huì)計(jì)制度》開(kāi)始實(shí)施，意味著我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度開(kāi)始按照建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求進(jìn)行模式轉(zhuǎn)變，開(kāi)始與國(guó)際慣例與經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的要求初步接軌。
1995年5月17日，交通部以交財(cái)發(fā)445號(hào)印發(fā)了《交通運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理核算辦法》，要求交通運(yùn)輸企業(yè)貫徹落實(shí)“企業(yè)管理要以財(cái)務(wù)管理為中心，財(cái)務(wù)管理以資金、成本管理為中心”的精神，進(jìn)一步加強(qiáng)交通運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理，促進(jìn)成本費(fèi)用降低，提高經(jīng)濟(jì)效益。
針對(duì)汽車(chē)運(yùn)輸企業(yè)在推行單車(chē)承包和單車(chē)租賃經(jīng)濟(jì)責(zé)任制中所出現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算行為失控，交通部于1996年12月印發(fā)了《汽車(chē)運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部單車(chē)承包租賃產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)核算辦法（試行）》，對(duì)在深化改革條件下公路運(yùn)輸企業(yè)如何有效規(guī)范會(huì)計(jì)行為進(jìn)行了積極的探索。1997年3月26日，財(cái)政部、交通部以財(cái)工字59號(hào)印發(fā)了《高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法》，使得我國(guó)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)始有了規(guī)范依據(jù)。這對(duì)結(jié)合公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)規(guī)范公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與經(jīng)濟(jì)核算，具有非常重要的作用。
1998年6月10日，財(cái)政部、交通部以財(cái)會(huì)字19號(hào)印發(fā)了《公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，取代了1995年1月1日起實(shí)施的《高速公路公司會(huì)計(jì)核算辦法》，成為公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)這一隨著公路投融資管理體制改革與發(fā)展而出現(xiàn)的新興產(chǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作的主要制度依據(jù)。
1998年8月28日，交通部以交財(cái)發(fā)525號(hào)印發(fā)了《交通部施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范（試行）》，要求部屬各施工企業(yè)依照本規(guī)范和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，支持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員依法開(kāi)展工作，提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作水平，保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作依法有序地進(jìn)行，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
201*年4月15日，交通部以交財(cái)發(fā)195號(hào)印發(fā)了《交通基本建設(shè)資金監(jiān)督管理辦法》，要求交通基本建設(shè)單位根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定，結(jié)合交通基本建設(shè)特點(diǎn)，加強(qiáng)交通基本建設(shè)資金的監(jiān)督管理，保證資金安全、合理、有效使用，努力提高投資效益。
201*年11月3日，交通部以交財(cái)發(fā)570號(hào)印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)交通行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》，對(duì)交通行業(yè)提出了“適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和交通事業(yè)發(fā)展的需要，切實(shí)推進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)換，理順交通行業(yè)財(cái)會(huì)主管部門(mén)與交通企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)關(guān)系，提高交通行業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和水平”的要求。
201*年9月24日，交通部以交財(cái)發(fā)446號(hào)印發(fā)了《交通部行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)管理辦法》，要求通過(guò)建立和完善交通行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)管理體系，及時(shí)地反映并科學(xué)地分析交通企事業(yè)單位的行業(yè)財(cái)務(wù)狀況，規(guī)范交通行業(yè)財(cái)務(wù)管理行為，提高管理決策水平。
201*年6月19日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)18號(hào)印發(fā)了《民航企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，成為我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)第一個(gè)與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》接軌的會(huì)計(jì)核算辦法。
以上規(guī)范性文件的陸續(xù)問(wèn)世，標(biāo)志著與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度框架體系已經(jīng)初步形成。
二、對(duì)我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的反思
依據(jù)中共十三大提出的“建立有中國(guó)特色社會(huì)主義”的要求，我國(guó)在20世紀(jì)80年代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的主旋律是突出“中國(guó)特色”；改革的側(cè)重點(diǎn)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)改革。對(duì)此，責(zé)任會(huì)計(jì)就成為當(dāng)時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的突破口。
建立與完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革總目標(biāo)的確立以及經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)使得我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革在20世紀(jì)90年代初期就做出了科學(xué)的定位：實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)換；全面與國(guó)際慣例接軌。10年來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革進(jìn)程完全是按照這一定位來(lái)發(fā)展的。
首先，在1993年進(jìn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革，主要目的是進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)變。按照這一定位要求，通過(guò)由財(cái)政部統(tǒng)一發(fā)布10個(gè)分行業(yè)財(cái)務(wù)制度和13個(gè)分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，不僅大大縮減了過(guò)去數(shù)目眾多得分行業(yè)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度，而且將財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度制定的權(quán)力集中在財(cái)政部門(mén)，以利于分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之間的相互銜接，為今后出臺(tái)統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度奠定了牢固的基礎(chǔ)。
其次，通過(guò)建立企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，縮小中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際慣例之間的差距創(chuàng)造條件，從而與國(guó)際慣例全面接軌。從1997年5月22日財(cái)政部發(fā)布第1個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》后，又陸續(xù)發(fā)布了現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、收入、投資、債務(wù)重組、建造合同、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、或有事項(xiàng)、非貨幣交易、借款費(fèi)用、租賃、無(wú)形資產(chǎn)、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、存貨和固定資產(chǎn)等15項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。到201*年6月底為止，我國(guó)共發(fā)布了17項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則猶如一把雙刃劍，一方面降低了個(gè)別企業(yè)與國(guó)際慣例協(xié)調(diào)的信息成本，為企業(yè)參與國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造了條件；另一方面，又起到協(xié)調(diào)和規(guī)范市場(chǎng)秩序的作用，其鋒芒直指企業(yè)的違規(guī)行為，防范由于信息失真導(dǎo)致的市場(chǎng)失靈。
在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)過(guò)程中，與國(guó)際慣例接軌方面取得了巨大的成效。根據(jù)201*年12月國(guó)際“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布的一份關(guān)于201*年度世界公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究報(bào)告（GAAP201*）所提供的資料表明，在53個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異程度在逐漸縮小，排列在英國(guó)（12）、加拿大（16）、澳大利亞（15）等國(guó)之后，美國(guó)（27）、中國(guó)臺(tái)灣（31）、日本（33）、意大利（37）、中國(guó)香港（39）、法國(guó)（44）、西班牙（45）、德國(guó)（49）等國(guó)家和地區(qū)之前，居第22位。
第三，通過(guò)在1998年1月27日印發(fā)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，首先在上市公司進(jìn)行了合并分行業(yè)會(huì)計(jì)制度以及企業(yè)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度并軌的積極嘗試。通過(guò)三年的積極試點(diǎn)，將這一改革思路通過(guò)發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確下來(lái)，要求股份有限公司從201*年初開(kāi)始正式實(shí)施；其他企業(yè)逐步創(chuàng)造條件分期實(shí)施。
第四，針對(duì)特殊行業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的特定要求，財(cái)政部規(guī)定，一般企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；金融保險(xiǎn)企業(yè)執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；不對(duì)外籌資、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，執(zhí)行《小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；特殊行業(yè)和業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，可執(zhí)行專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法。我國(guó)出臺(tái)的第一個(gè)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，是201*年9月12日財(cái)政部財(cái)會(huì)53號(hào)印發(fā)的《證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》。
第五，明確了“財(cái)稅分流”的改革思路。1994年6月29日（94）財(cái)會(huì)字第25號(hào)《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》的出臺(tái)以及所得稅費(fèi)用、永久性差異、時(shí)間性差異等概念的確立，使得財(cái)稅分流成為現(xiàn)實(shí)。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中正確處理應(yīng)稅收入與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入、扣除項(xiàng)目和成本費(fèi)用的關(guān)系，為實(shí)現(xiàn)制定財(cái)務(wù)制度的主體由政府部門(mén)向企業(yè)管理部門(mén)的逐步轉(zhuǎn)移創(chuàng)造了條件。
客觀地說(shuō)，這一階段的會(huì)計(jì)改革工作定位科學(xué)，成效顯著，所取得的成績(jī)舉世公認(rèn)；但同時(shí)也存在不可忽視的下列局限性：
首先，會(huì)計(jì)核算制度改革的具體內(nèi)容是什么?是建立企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度兩個(gè)層次的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系，還是將國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度保留在企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系之內(nèi)？國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度屬于規(guī)范性制度還是示范性制度？在建立我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)是盡量直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一步到位，與國(guó)際慣例接軌，還是借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗(yàn)，制定適合中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系？等等。對(duì)于這些問(wèn)題，學(xué)術(shù)界并無(wú)一致意見(jiàn)。本文認(rèn)為，現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展史已充分表明，科技革命所促使的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與管理的需要是導(dǎo)致現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生與發(fā)展的根本原因，會(huì)計(jì)改革又只是整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革總系統(tǒng)中的一個(gè)分系統(tǒng)，那么會(huì)計(jì)改革只有與科技發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要相適應(yīng)，與整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程相吻合，才能有效地發(fā)揮推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與科技進(jìn)步的作用。目前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制只是初步建立，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，還屬于本世紀(jì)頭20年改革的主要任務(wù)。交通運(yùn)輸企業(yè)還尚未建立現(xiàn)代企業(yè)制度；傳統(tǒng)思想的影響尚未真正消除，財(cái)會(huì)人員數(shù)量缺、水平低、素質(zhì)差的被動(dòng)局面尚未真正扭轉(zhuǎn)，所以會(huì)計(jì)改革不能急于求成，需要從長(zhǎng)計(jì)議；不可能一步到位，需要分階段實(shí)施。
我們應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到，各國(guó)會(huì)計(jì)體系都奠定在一些共同的會(huì)計(jì)原理和方法的基礎(chǔ)上，但是一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)則是該國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治以及其他環(huán)境因素的產(chǎn)物，這些環(huán)境因素決定了會(huì)計(jì)體系的性質(zhì)。我國(guó)的會(huì)計(jì)體系不屬于原發(fā)的、內(nèi)生的發(fā)展模式，而是屬于遲發(fā)的、派生的發(fā)展模式。我們是在西方企業(yè)會(huì)計(jì)已經(jīng)相當(dāng)成熟、以至于出現(xiàn)自身的弊端和危機(jī)、在受到批評(píng)和責(zé)難后由規(guī)范分析轉(zhuǎn)向?qū)嵶C分析的背景下開(kāi)始會(huì)計(jì)改革的。這樣一來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展角色演變面臨著來(lái)自外部會(huì)計(jì)理論革命的挑戰(zhàn)，又受到來(lái)自?xún)?nèi)部傳統(tǒng)體制的約束。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展有著特定的歷史地位。
根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求并結(jié)合國(guó)際慣例，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度改革的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是建立以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度為主要內(nèi)容的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系。只有依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則要求并結(jié)合交通行業(yè)和交通運(yùn)輸企業(yè)自身的特點(diǎn)制定的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，才能夠真正做到具有較強(qiáng)的可操作性。但是，由于現(xiàn)行管理體制、傳統(tǒng)思想的束縛以及財(cái)令人員業(yè)務(wù)素質(zhì)等諸方面的原因，絕大多數(shù)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員中目前還不具備根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度并用于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的條件和能力。所以，在相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)階段內(nèi)，由國(guó)家統(tǒng)一頒布規(guī)范性的會(huì)計(jì)核算制度仍是必要的�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，較好地反映了這一要求。
但正因?yàn)榻^大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員尚不具備根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則要求并結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)制訂企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的條件和能力，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度又不可能包羅萬(wàn)象，涵蓋所有行業(yè)會(huì)計(jì)核算的特殊要求，導(dǎo)致了統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度（企業(yè)會(huì)計(jì)制度）具有原則性強(qiáng)、但可操作性較差的局限性。所以取消分行業(yè)會(huì)計(jì)制度的做法并不現(xiàn)實(shí)。統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度反映不了交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的特殊需要，具有行業(yè)特色、反映交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算特定要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度又無(wú)法出臺(tái)，交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)會(huì)人員難以擺脫“無(wú)法可依”的尷尬局面。目前出臺(tái)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法實(shí)質(zhì)上只不過(guò)是分行業(yè)會(huì)計(jì)制度的翻版；隨著新印發(fā)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法逐步增加，實(shí)際上又回到了分行業(yè)會(huì)計(jì)制度的老路上；我國(guó)的會(huì)計(jì)改革陷入了難以跳出的怪圈之中。
其次，與1993年以前的會(huì)計(jì)制度相比，新會(huì)計(jì)制度的可操作性在削弱，有些內(nèi)容簡(jiǎn)直是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的照搬，用詞高深莫測(cè)，難以理解，使一般會(huì)計(jì)人員在處理具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不知所措。例如，就利息支出是否資本化（記入固定資產(chǎn)價(jià)值）的問(wèn)題而言，在1993年以前的會(huì)計(jì)制度中（例如交通部、財(cái)政部1989年12月25日交財(cái)字727號(hào)頒發(fā)的《國(guó)營(yíng)交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）中規(guī)定，為建造固定資產(chǎn)所發(fā)生的利息支出，在固定資產(chǎn)竣工交付使用以前，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在固定資產(chǎn)完工交付使用（進(jìn)行過(guò)借記“固定資產(chǎn)”科目、貸記“專(zhuān)項(xiàng)工程支出”科目的賬務(wù)處理）后，記入管理費(fèi)用等項(xiàng)目。1993年7月1日開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已經(jīng)投入使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)之前發(fā)生的固定資產(chǎn)的借款利息，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價(jià)值；在此以后發(fā)生的借款利息，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。這些規(guī)定雖然與國(guó)際慣例有較大差距，但會(huì)計(jì)人員容易理解，具有較強(qiáng)的可操作性。相反，201*年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中照搬借款費(fèi)用準(zhǔn)則中的表述，將借款費(fèi)用停止資本化的條件概括為“固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)全部完成”等四種情況。這種表述在理論上無(wú)疑是科學(xué)的；但是會(huì)計(jì)人員無(wú)法將此作為處理具體業(yè)務(wù)的依據(jù)。如果允許會(huì)計(jì)人員根據(jù)自己的理解來(lái)處理，則同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于不同會(huì)計(jì)人員的不同理解將導(dǎo)致不同的處理結(jié)果，產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息。試問(wèn)，哪一種會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的？按照“非真即假”的判定原則，缺乏可操作性的會(huì)計(jì)制度將導(dǎo)致所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息“真假難辨”。此外，關(guān)于收入的確認(rèn)、固定資產(chǎn)的確認(rèn)等，也具有類(lèi)似的難以操作的局限性。
第三，本文認(rèn)為，取消財(cái)務(wù)制度、用會(huì)計(jì)制度雙重地規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為和財(cái)務(wù)行為的改革思路在實(shí)踐中被證明是借鑒國(guó)際慣例的一大敗筆，并不適應(yīng)于中國(guó)現(xiàn)實(shí)。確實(shí)，西方國(guó)家沒(méi)有統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度，但這并不意味著企業(yè)沒(méi)有財(cái)務(wù)制度；相反，以公司法、證券交易法、有關(guān)稅法等法規(guī)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)并結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，西方國(guó)家的公司制企業(yè)一般都具有自行制定的較為健全和完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度作為規(guī)范本企業(yè)財(cái)務(wù)行為的主要依據(jù)，不會(huì)由于缺乏國(guó)家統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的規(guī)范化管理產(chǎn)生不利影響。我國(guó)與西方國(guó)家的差距在于：（1）我國(guó)規(guī)范財(cái)務(wù)行為的法律、法規(guī)和規(guī)章不夠系統(tǒng)，不夠健全，作為制定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的依據(jù)不夠充分；（2）交通運(yùn)輸企業(yè)習(xí)慣于執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一頒布的財(cái)務(wù)制度，還缺乏自行制定內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的強(qiáng)烈意識(shí)和業(yè)務(wù)能力；（3）由于產(chǎn)權(quán)不清晰，導(dǎo)致相當(dāng)多的企業(yè)（主要是國(guó)有企業(yè)）即使有內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，也顯得支離破碎、缺乏完整性，難以發(fā)揮規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為的作用；（4）企業(yè)自行制定財(cái)務(wù)制度的權(quán)威性還遠(yuǎn)未得到財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)以及社會(huì)其他部門(mén)和個(gè)人的廣泛認(rèn)同，因而暫時(shí)還無(wú)法作為規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為的主要依據(jù)。企業(yè)需要財(cái)務(wù)制度來(lái)作為規(guī)范自身財(cái)務(wù)行為的依據(jù)；但是目前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還無(wú)法發(fā)揮這樣的作用。企業(yè)會(huì)計(jì)人員無(wú)法從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中獲得有關(guān)財(cái)務(wù)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的信息（例如固定資產(chǎn)折舊年限、業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)等）；有關(guān)收入的確認(rèn)、成本費(fèi)用開(kāi)支范圍、利息費(fèi)用是資本化還是列入當(dāng)期損益的表述較為原則而難以操作，使得出臺(tái)國(guó)家統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度成為亟待解決的問(wèn)題。這同樣影響著交通運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革�？傊�，在現(xiàn)行條件下，企業(yè)仍需要國(guó)家統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度。也許國(guó)家有關(guān)部門(mén)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到這一問(wèn)題；財(cái)政部最近所做出的在201*年內(nèi)修改出臺(tái)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的舉措，也許在一定程度上反映了我國(guó)財(cái)會(huì)界高層人士觀念的變化。
本文認(rèn)為，產(chǎn)生以上問(wèn)題的主要原因，是我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革工作具有明顯的“學(xué)院派或者留洋派主導(dǎo)型”的特征。據(jù)了解，直接參與我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的成員，一般年齡較輕，學(xué)歷層次較高（一般具有博士學(xué)位），且大多數(shù)具有在西方國(guó)家留學(xué)的經(jīng)歷，具有較強(qiáng)的責(zé)任心和較高的財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)理論與學(xué)術(shù)水平。這有助于使我國(guó)的財(cái)會(huì)改革工作具有較高的起點(diǎn)和較快的與國(guó)際慣例接軌的發(fā)展進(jìn)程。但是相比較而言，“學(xué)院派”或者“留洋派”也具有明顯的局限性。首先，“學(xué)員派”成員絕大多數(shù)在大學(xué)畢業(yè)后直接進(jìn)入高等學(xué)府或者政府機(jī)關(guān)，對(duì)基層企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作情況缺乏了解，基層工作經(jīng)驗(yàn)“先天不足”；雖然也經(jīng)常有到基層調(diào)研的安排，但是在一個(gè)急功近利、較為浮躁的社會(huì)環(huán)境影響下，“走馬觀花”式的基層調(diào)研注定不會(huì)取得了解實(shí)情的結(jié)果，這就必然會(huì)為我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革帶來(lái)隱患。其次，雖然“留洋派”通過(guò)自身的努力具有較深的現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論功底，但絕大多數(shù)“留洋派”身居高等學(xué)府，很少有人到企業(yè)實(shí)習(xí)，真正掌握西方企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的第一手資料，因而還很難說(shuō)“取到了真經(jīng)”。如果搞不清我國(guó)與西方國(guó)家在財(cái)會(huì)制度上的差異，所謂“先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)”的引進(jìn)就難免導(dǎo)致謬誤。
社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)應(yīng)當(dāng)是法治經(jīng)濟(jì)。但《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則）自1993年7月1日起實(shí)施以來(lái)，雖然其具體規(guī)范內(nèi)容已經(jīng)發(fā)生了較大的變化，卻得不到及時(shí)的修改，難以真正發(fā)揮有效規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的作用。究其原因，是有關(guān)部門(mén)還具有濃厚的用較低層次的“通知”或者“說(shuō)明”來(lái)解釋和修改“準(zhǔn)則”等計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的管理意識(shí)；廣大財(cái)會(huì)人員還不得不依賴(lài)于財(cái)政部門(mén)官員對(duì)財(cái)會(huì)制度的“理解和解釋”而不是直接遵循財(cái)會(huì)制度的條文來(lái)處理財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)�！胺ㄖ巍毕颉叭酥巍狈较虻哪孓D(zhuǎn)，在很大程度上淡化了修改規(guī)章制度的迫切性。
我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革主要借鑒的英美模式。英美雖然不具有國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度，但企業(yè)自身則具有依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)制定的較為健全與完善的財(cái)務(wù)制度；英美出臺(tái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用，在于指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)自行制定的會(huì)計(jì)制度，而不是直接作為規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)。所以，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以原則一些，多一些判斷性描述；但會(huì)計(jì)制度必須具體，具有較強(qiáng)的可操作性，能夠明確地告訴會(huì)計(jì)人員，具體、特定的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理。例如，澳大利亞TNT公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定，道路貨運(yùn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，為貨物啟運(yùn)的時(shí)間。所以，只要貨車(chē)啟運(yùn)，財(cái)會(huì)人員就可以據(jù)此借記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，貸記“運(yùn)輸收入”賬戶(hù)。與此不同，我國(guó)實(shí)行國(guó)家制定與發(fā)布統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的體制，如何規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，在一定程度上事關(guān)會(huì)計(jì)改革的成敗。原理上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)作為制訂會(huì)計(jì)制度的依據(jù)；會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原則性規(guī)范要求的具體化。但會(huì)計(jì)制度要真正做到具有較強(qiáng)的可操作性，會(huì)計(jì)制度的具體內(nèi)容就需要適應(yīng)不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。要想用一個(gè)制度來(lái)統(tǒng)馭所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，實(shí)踐證明無(wú)法做到；如果針對(duì)不同的行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)核算的要求分別制定會(huì)計(jì)制度，又難免回到過(guò)去分行業(yè)會(huì)計(jì)制度的老路上去。由于很難將兩種體制（英美體制和歐洲大陸體制）下的會(huì)計(jì)模式有效融合，我國(guó)目前出臺(tái)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度，就不得不成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則）的翻版，很難真正發(fā)揮有效規(guī)范會(huì)計(jì)行為的作用。
在深化交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革中，我們需要明確的一個(gè)重要思路，即會(huì)計(jì)是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)，所以會(huì)計(jì)改革與發(fā)展應(yīng)當(dāng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)管理的需要，還是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理應(yīng)當(dāng)適應(yīng)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的需要？是否需要為適應(yīng)提供客觀、真實(shí)、有效會(huì)計(jì)信息的要求對(duì)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行必要的規(guī)范？本文不贊同后者的觀點(diǎn)。本文認(rèn)為，現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的改革與發(fā)展史以及科技革命對(duì)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的促進(jìn)作用充分證明，會(huì)計(jì)是為生產(chǎn)力發(fā)展以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的，因此，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)開(kāi)展對(duì)會(huì)計(jì)工作的需要。我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的歷史進(jìn)程進(jìn)一步證明，會(huì)計(jì)不應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的導(dǎo)航員，而應(yīng)當(dāng)是解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所出現(xiàn)問(wèn)題的救火隊(duì)。在20世紀(jì)90年代中期，針對(duì)道路運(yùn)輸企業(yè)推行單車(chē)承包和單車(chē)租賃經(jīng)營(yíng)責(zé)任制中所出現(xiàn)的不規(guī)范行為，交通主管部門(mén)也曾經(jīng)于1996年12月通過(guò)印發(fā)《汽車(chē)運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部單車(chē)承包租賃產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)核算辦法（試行）》期望對(duì)運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為予以規(guī)范，但并未取得預(yù)期的效果。如果我們承認(rèn)這一點(diǎn)，則引進(jìn)西方先進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)和模式、與國(guó)際慣例接軌的進(jìn)程中就不能忽視中國(guó)的基本國(guó)情：國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)較低；社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制僅初步建立；由于國(guó)有產(chǎn)權(quán)尚不清晰，國(guó)有大中型企業(yè)還尚未真正建立現(xiàn)代企業(yè)制度；等等。所以，會(huì)計(jì)改革以及與國(guó)際慣例接軌還需循序漸進(jìn)，不能強(qiáng)求“一步到位”。
三、新世紀(jì)我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)會(huì)計(jì)改革的基本思路
交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有明顯的行業(yè)特色；統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度很難適應(yīng)有效規(guī)范交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的要求。對(duì)此，交通運(yùn)輸企業(yè)需要有體現(xiàn)行業(yè)特色和業(yè)務(wù)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；交通事業(yè)單位同樣也需要具有體現(xiàn)行業(yè)特色和業(yè)務(wù)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。
交通運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革主要涉及以下兩個(gè)重要問(wèn)題：（1）所建立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度如何適應(yīng)交通運(yùn)輸特殊業(yè)務(wù)核算與管理的需要？（2）所建立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度如何適應(yīng)交通運(yùn)輸企業(yè)多元化籌資、多樣化投資和多角化經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要？
針對(duì)第一個(gè)問(wèn)題，對(duì)交通領(lǐng)域財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的基本設(shè)想是：（1）制定交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，適應(yīng)交通運(yùn)輸行業(yè)特殊業(yè)務(wù)核算的需要；（2）制定交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法，適應(yīng)交通運(yùn)輸行業(yè)財(cái)務(wù)管理的特定需要。
制定交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法有以下兩個(gè)具體思路可供選擇：第一，以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為藍(lán)本，結(jié)合交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)，形成包括會(huì)計(jì)核算基本前提、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表在內(nèi)的完整的交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度；201*年9月出臺(tái)的《證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》基本上采取的就是這一思路。第二，在會(huì)計(jì)核算辦法中，只反映根據(jù)交通運(yùn)輸特殊業(yè)務(wù)核算需要增設(shè)的會(huì)計(jì)科目、調(diào)整或者修改的會(huì)計(jì)要素解釋和會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容；具有共性的核算直接執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。201*年9月出臺(tái)的《電信企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》實(shí)際上采取的是這一種思路。
無(wú)論采取哪一種思路，制定《交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》時(shí)都必須要重視以下問(wèn)題的有效解決：（1）各類(lèi)運(yùn)輸（包括公路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、民用航空運(yùn)輸?shù)龋┦杖氪_認(rèn)的依據(jù)和時(shí)間；即是以收到貨款或者票款的時(shí)間作為收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間、還是以客貨發(fā)運(yùn)或者客貨到達(dá)的時(shí)間作為收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間？長(zhǎng)途貨物運(yùn)輸收入如何分別在不同的結(jié)算期內(nèi)確認(rèn)？等等。（2）實(shí)行單車(chē)承包或者單車(chē)租賃經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的公路運(yùn)輸企業(yè)所確認(rèn)的收入，應(yīng)當(dāng)是運(yùn)輸收入還是承包人或者承租人上繳的承包收入或者租賃收入？（3）對(duì)道路運(yùn)輸企業(yè)的掛靠車(chē)輛該如何進(jìn)行核算與管理？（4）企業(yè)內(nèi)部資金撥付、基層營(yíng)業(yè)站點(diǎn)客貨票款上繳等所涉及的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。
制定交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法也有兩個(gè)具體思路可供選擇：第一，保留現(xiàn)有的運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度，并根據(jù)財(cái)務(wù)制度改革的需要并結(jié)合交通運(yùn)輸行業(yè)特殊業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理的需要對(duì)此做出必要的調(diào)整和修改；第二，在取消現(xiàn)行運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度的前提下，根據(jù)修改后出臺(tái)的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和交通運(yùn)輸行業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)行為、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的具體需要，重新制定出臺(tái)新的財(cái)務(wù)管理辦法。
制定交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法需要解決的主要問(wèn)題有：（1）稅務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)規(guī)范分流的問(wèn)題。（2）交通運(yùn)輸企業(yè)是否具有銷(xiāo)售過(guò)程、是否需要單列銷(xiāo)售費(fèi)用或者營(yíng)業(yè)費(fèi)用的問(wèn)題。（3）交通運(yùn)輸企業(yè)存貨、成本費(fèi)用和營(yíng)業(yè)收入的界定及其分類(lèi)問(wèn)題。（4）其他有關(guān)應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)等管理中特定的財(cái)務(wù)問(wèn)題。
公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)屬于深化公路投融資管理體制改革出現(xiàn)的一種新興產(chǎn)業(yè)。公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)在從事收費(fèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，不僅有一些特殊業(yè)務(wù)需要通過(guò)出臺(tái)相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范來(lái)界定（例如公路資產(chǎn)屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)還是無(wú)形資產(chǎn)），而且一些業(yè)務(wù)還將導(dǎo)致對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的新思考。例如，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)有期限的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（特許經(jīng)營(yíng)期）對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)假設(shè)提出挑戰(zhàn)；公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)所采用的車(chē)流量法、償債基金法等固定資產(chǎn)折舊方法屬于“減速折舊”的概念，對(duì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)下所推崇的加速折舊理論提出了挑戰(zhàn)；公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)向股東分配所計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊或者無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額的實(shí)務(wù)對(duì)資本保全原則提出挑戰(zhàn)；一些公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)總資產(chǎn)中無(wú)形資產(chǎn)占主體的格局（例如現(xiàn)代投資股份有限公司201*年末總資產(chǎn)中由公路收費(fèi)經(jīng)營(yíng)權(quán)形成的無(wú)形資產(chǎn)占79.96%）對(duì)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)理論提出了挑戰(zhàn)；等等。沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的制度或者辦法來(lái)解釋和規(guī)范，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作就很難規(guī)范化。
針對(duì)第二個(gè)問(wèn)題，對(duì)交通領(lǐng)域里會(huì)計(jì)改革的基本設(shè)想是：（1）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行改革，以適應(yīng)交通運(yùn)輸企業(yè)多樣化投資和多角化經(jīng)營(yíng)的發(fā)展要求。具體設(shè)想是：取消利潤(rùn)表中有關(guān)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的劃分，合并為營(yíng)業(yè)收入；取消利潤(rùn)表中有關(guān)各類(lèi)成本費(fèi)用（包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用）的劃分，合并為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。財(cái)務(wù)分析所需的資料（例如利息費(fèi)用）可通過(guò)報(bào)表附注的形式體現(xiàn)。那么，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在利潤(rùn)表中表現(xiàn)為營(yíng)業(yè)收入與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的差額。據(jù)了解，西方國(guó)家（例如，英國(guó)、澳大利亞等）企業(yè)的利潤(rùn)表的基本格式就是如此。除此以外，由于主張投資方向多樣化，淡化對(duì)外投資和對(duì)內(nèi)投資的界限，西方國(guó)家利潤(rùn)表中的投資收益與營(yíng)業(yè)收入是合并在一起的。所得稅分別按營(yíng)業(yè)項(xiàng)目和非營(yíng)業(yè)項(xiàng)目計(jì)算，則企業(yè)的凈利潤(rùn)由營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)和非營(yíng)業(yè)（異常項(xiàng)目）利潤(rùn)構(gòu)成。我國(guó)目前尚不具備這樣實(shí)施的主客觀條件。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表改革的要求應(yīng)當(dāng)通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表具體準(zhǔn)則（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)表》）的頒布予以體現(xiàn)。（2）由企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則規(guī)范結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)制定內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)程序等內(nèi)容。在具備條件的前提下，分別由中國(guó)交通會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)鐵道財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)以及民航會(huì)計(jì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)分別定期頒布有關(guān)交通運(yùn)輸特殊業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)意見(jiàn)，供各企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中參考借鑒。如果以上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革得以順利實(shí)現(xiàn)，相信將能夠更好地適應(yīng)于交通運(yùn)輸企業(yè)資本化經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行。
當(dāng)前我們正面臨著現(xiàn)代科技革命的挑戰(zhàn)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的新問(wèn)題日益增多，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作比以往任何時(shí)候都更迫切需要深化改革。這既是一種壓力，也是一種動(dòng)力。我們應(yīng)善于抓住這一機(jī)遇，結(jié)合中國(guó)實(shí)際，大膽借鑒國(guó)外的先進(jìn)理論、經(jīng)驗(yàn)與方法，形成有中國(guó)特色的、與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)和交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
1、（92）財(cái)工字第577號(hào)：《運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》，1993年1月8日
2、財(cái)政部會(huì)計(jì)司編：企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社201*年5月第一版
3、吳啟活著：中國(guó)會(huì)計(jì)體制改革設(shè)想，廣東經(jīng)濟(jì)出版社201*年10月第1版
4、李建國(guó)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理想與現(xiàn)實(shí)選擇，《財(cái)會(huì)月刊》201*年A2期
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