合并財務報表總結

一、對子公司個別報表調整

對子公司個別報表調整賬面價值與公允價值的差，如借“固定資產原價”借“管理費用”

貸“資本公積年初”貸“固定資產累計折舊”

二、按完全權益法調整對子公司的長期股權投資

按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合并工作底稿中應編制的調整分錄為：1）對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額，借記“長期股權投資”科目，貸記“投資收益”科目；2）按照應承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資”等科目。（此處1）2）兩項調整，成本法下不做處理，故調整為權益法時進行補充調整。）3）對于當期收到子公司分派的現金股利或利潤，應借記“投資收益”，貸記“長期股權投資”科目。（此處為調整項目，成本法下母公司原個別財務報表上記錄：借“應收股利”貸“投資收益”，但權益法下分股利，母公司借“應收股利”貸“長期股權投資”，所以此處，應借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資”）4）對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。注意：連續(xù)年度編制報表的處理（本期合并財務報表中，年初“所有者權益”各項目的金額應與上期合并財

務報表中的期末“所有者權益”對應項目的金額一致，因此，上期編制合并財務報表時涉及的股本（或實收資本）、資本公積、盈余公積項目的，在本期編制合并財務報表調整和抵銷分錄時均應用“股本年初”、“資本公積年初”和“盈

余公積年初”項目代替）；

（對于上期編制調整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權益變動表“未分配利潤”欄目的項目，在本期編制合并財務報表調整分錄和抵銷分錄時均應用“未分配利潤年初”項目代替。）

三、編制抵銷分錄

（一）、長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷

借：股本年初（子公司）-本年資本公積年初（子公司）-本年盈余公積年初（子公司）-本年未分配利潤年末（子公司）商譽（借方差額）貸：長期股權投資（母公司）未分配利潤年初（當期為“營業(yè)外收入”）（貸方差額）少數股東權益（子公司所有者權益×少數股東持股比例）注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。

（二）、母子公司、子公司間，“長股投”的投資收益的抵銷

借：投資收益“投資收益”和“少數股東損益”子公司的凈利潤對未分少數股東損益相當于未分配利潤本年增加數配利潤未分配利潤年初如何抵提取盈余公積未分配利潤本年減少數消的說貸：對所有者（或股東）的分配明未分配利潤年末說明也是通過抵消年初和本年數來抵消的（三）、內部債權與債務項目的抵銷

1、內部債權債務項目本身的抵銷

在編制合并資產負債表時，需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：（1）應收賬款與應付賬款（2）應收票據與應付票據借：債務類項目（3）預付賬款與預收賬款貸：債權類項目（4）持有至到期投資與應付債券（5）應收股利與應付股利（6）其他應收款與其他應付款。

2、內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷

在抵銷內部發(fā)行的應付債券和持有至到期投資等內部債權債務的同時，將內部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應編制的抵銷分錄為：

借記“投資收益”貸記“財務費用”

3、內部應收賬款計提壞賬準備的抵銷

在應收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準備的數額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合并財務報表時，隨著內部應收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。（抵銷程序：先抵銷期初數，然后抵銷期初數與期末數的差額。）

首先抵銷壞賬準備的期初數，抵銷分錄為：借：應收賬款壞賬準備

貸：未分配利潤年初

然后將本期計提（或沖回）的壞賬準備數額抵銷

借：應收賬款壞賬準備或：借：資產減值損失

貸：資產減值損失貸：應收賬款--壞賬準備

（四）、內部商品銷售業(yè)務的抵銷

（一）整體上理解：不考慮存貨跌價準備情況下內部商品銷售業(yè)務的抵消借：未分配利潤年初（年初存貨中包含的未實現內部利潤）營業(yè)收入（本期內部商品銷售產生的收入）貸：營業(yè)成本（差額）

存貨（期末存貨中未實現內部利潤）上述抵銷分錄分為：

（1）將年初存貨中未實現內部銷售利潤抵銷

借：未分配利潤年初（年初存貨中未實現內部銷售利潤）

貸：營業(yè)成本

（2）將本期內部商品銷售收入抵銷

借：營業(yè)收入（本期內部商品銷售產生的收入）貸：營業(yè)成本

（3）將期末存貨中未實現內部銷售利潤抵銷借：營業(yè)成本

貸：存貨（期末存貨中未實現內部銷售利潤）若考慮所得稅的影響

首先確認期初存貨中未實現內部銷售利潤對遞延所得稅的影響

借：遞延所得稅資產（期初存貨中未實現內部銷售利潤×所得稅稅率）貸：未分配利潤年初

然后確認遞延所得稅資產期初期末余額的差額

遞延所得稅資產的期末余額=期末存貨中未實現內部銷售利潤×所得稅稅率毛利率=（銷售收入-銷售成本）÷銷售收入

存貨中未實現內部銷售利潤=未實現銷售收入-未實現銷售成本

存貨中未實現內部銷售利潤=購貨方內部存貨結存價值×銷售方毛利率（二）存貨跌價準備的抵銷首先抵銷存貨跌價準備期初數借：存貨存貨跌價準備貸：未分配利潤年初

然后抵消因本期銷售存貨結轉的存貨跌價準備借：營業(yè)收入

貸：存貨存貨跌價準備

最后抵銷存貨跌價準備期末數與上述余額的差額

但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現內部銷售利潤為限。抵銷與計提存貨跌價準備有關的遞延所得稅資產借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產

（五）、內部固定資產交易的處理

未發(fā)生變賣或報廢的內部固定資產交易的抵銷

1.將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷借：未分配利潤年初

貸：固定資產原價（期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤）2.將期初累計多提折舊抵銷

借：固定資產累計折舊（期初累計多提折舊）貸：未分配利潤年初

3.將本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷（1）一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產借：營業(yè)收入（本期內部固定資產交易產生的收入）

貸：營業(yè)成本（本期內部固定資產交易產生的銷售成本）

固定資產原價（本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤）（2）一方的固定資產，另一方購入后仍作為固定資產

借：營業(yè)外收入

貸：固定資產原價4.將本期多提折舊抵銷

借：固定資產累計折舊（本期多提折舊）貸：管理費用

發(fā)生變賣或報廢情況下的內部交易固定資產的抵銷

將上述抵銷分錄中的“固定資產原價”項目和“固定資產累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替。

（1）將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷借：未分配利潤年初

貸：營業(yè)外收入（期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤）（2）將期初累計多提折舊抵銷

借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊）貸：未分配利潤年初（3）將本期多提折舊抵銷

借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）貸：管理費用

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《合并會計報表》總結

合并會計報表是歷年來考試的重點章，幾乎每年必出大題，大部分情況下為綜合題，有時是計算分析題。特別容易與長期投資等結合形成綜合題。重點、難點

合并范圍有質和量兩個標準

（1）量的標準：母公司擁有其50%以上（50%本身不行）的股權，可以是直接擁有、間接擁有、直接加間接擁有；如A為母公司，擁有B公司70%的股權；B公司擁有C公司21%的股權；A公司直接擁有C公司30%的股權。則C公司應該列入合并范圍：因為在決定C公司經營、財務政策的會議上，A公司直接擁有30%的表決權，而通過B公司又擁有21%的表決權（B公司派出的人必定服從A公司的意志），從而在會議上控制了51%的表決權。（2）質的標準：被母公司控制的其他被投資企業(yè)，強調—控制‖，有四種表現形式。無論是量的標準還是質的標準，其實質都是—控制‖。只有—控制‖才能將資產合并進來(因為資產是企業(yè)擁有和控制的經濟資源)。正因為如此，對那些表面上是企業(yè)的子公司，但實際上沒有控制權的企業(yè)，就不能合并進來（書中羅列的6種情況）。如果合并進來，合并后的資產就夸大了，就會誤導會計報表的使用者。1．關于合并報表的前期準備事項

（1）統(tǒng)一報表時點：因為不同時點的報表不能匯總；

（2）統(tǒng)一會計政策：會計政策包括具體原則和具體方法，不同的會計政策將產生不同的信息。在母子公司內會計政策應該一致，會計信息才有一致性，才是可匯總的和可理解的；（3）對子公司股權投資采用權益法核算：因為只有采用權益法核算，才能順利抵銷有關項目；

（4）外幣報表折算：如果子公司報送的是外幣報表，不折算成人民幣報表是不能匯總的。2．合并報表編制原則

（1）以個別會計報表為基礎編制：直接通過個別會計報表相加得出匯總數后，抵銷重復因素，得到合并數；每年編制都是如此。這一點，在理解連續(xù)編制時尤為重要。

（2）一體性原則：在編制合并報表時，必須將母子公司理解為一個整體，這樣內部債權債務的抵銷、內部銷售收入的抵銷就好理解了。這一原則是理解合并抵銷分錄的關鍵。（3）重要性原則：合并報表并不是反映某一會計主體的具體經濟業(yè)務過程，而是反映母子公司所組成的企業(yè)集團財務狀況、經營成果的信息，對于不重要的信息，即使不抵銷，也不會誤導會計報表的使用者。因此，在編制合并報表時，特別強調重要性原則的運用。3．合并報表編制程序

（1）編制合并工作底稿：將利潤表、利潤分配表、資產負債表放到一個工作底稿中，可以互相平衡。要注意三點：按照利潤表、利潤分配表再到資產負債表的順序排列是有道理的，因為在年終編表時，就是按照這一順序進行的；在子公司多于一個時，最好單列子公司匯總表，這樣合并底稿清晰，有利于抵銷；實際工作中用電子版自動平衡，工作效率高。（2）計算出母子公司個別報表的匯總數。

（3）編制抵銷分錄，這是最關鍵的一步，要將重要的重復因素都抵銷。

（4）過入抵銷分錄，計算出合并數。由此可見，匯總報表是個別報表的簡單相加，而合并報表則是在匯總報表的基礎上，抵銷了重復性的因素而得到的，這就是兩者的區(qū)別。（5）將合并數抄到正表中去，就是合并報表。4．在合并資產負債表、合并利潤及利潤分配表中，主要闡述了合并報表編制的一般原理，要求掌握8筆抵銷分錄：

（1）將母公司長期股權投資與子公司所有者權益相抵銷（P686，例1）借：實收資本201*0*資本公積8000*

盈余公積1000*未分配利潤6000*合并價差201*****

貸：長期股權投資30000**

少數股東權益7000***

做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄。*先將子公司的凈資產（多個子公司即為匯總數）抵銷；**再將母公司的長期股權投資全部轉平（注意：必須是合并范圍的長期股權投資）；***少數股東權益是子公司的凈資產與少數股權比例的乘積，一定要計算準確；****最后倒推出合并價差。

（2）將內部債權和內部債務相抵銷（P688例2）借：應付賬款3000貸：應收賬款3000借：壞賬準備15

貸：管理費用15等

內部債權債務在抵銷時，借方是負債，貸方是債權，只有這樣才能將虛增的內部債權債務抵銷。

（3）未實現內部銷售利潤的抵銷（包括存貨購銷、固定資產交易、無形資產轉讓等，P690例3，691例4）

如例3，201*年母公司銷售給子公司一批商品，銷售收入201*0元（不含增值稅，增值稅率17%），成本14000元，則母子公司的分錄為：母：

借：銀行存款23400

貸：主營業(yè)務收入201*0

應交稅金應交增值稅（銷項稅額）3400子：

借：庫存商品201*0

應交稅金應交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款23400合并抵銷分錄：

借：主營業(yè)務收入201*0貸：主營業(yè)務成本14000

存貨6000

在母子公司分別是兩個會計主體時，必須各自反映自身的經濟業(yè)務。在編制合并報表時，母子公司為一個整體，根本不存在銷售，只是將庫存商品14000元由母公司的倉庫搬到子公司的倉庫，其實質是：

借：庫存商品子14000貸：庫存商品母14000

所以，應將內部銷售收入201*0，內部銷售成本14000，以及虛增的存貨價值（即未實現的銷售利潤）6000進行抵銷。至于其余的項目，如銀行存款23400的一增一減；增值稅銷項稅額與進項稅額，已在集團內相互抵銷。要注意：母子公司所做的分錄，用的是會計科目；合并抵銷所做的分錄，用的是報表項目。不能將抵銷分錄中的存貨寫成庫存商品，因為存貨是報表項目，而庫存商品則是會計科目。這個問題在以后做抵銷分錄時，一定要注意。

（4）盈余公積的抵銷（恢復）（P693例5）借：提取盈余公積800貸：盈余公積800

這個抵銷分錄的意義是：盈余公積是根據國家的法定要求提取的，并不會因為編制合并報表而銷失；但在上述第（1）筆抵銷分錄中，已將子公司的盈余公積抵銷，因此，必須將被抵銷的盈余公積再抵銷，即予以恢復（相當于負負得正）。本筆抵銷的實質是恢復盈余公積，與其說是抵銷不如說是恢復。

同樣要注意，提取盈余公積不能寫成—利潤分配提取盈余公積‖，因為抵銷分錄必須用報表項目，而不能用會計科目。

（5）內部銷售收入和內部銷售成本的抵銷(包括存貨購銷、固定資產交易、無形資產轉讓等，P702例7，703例8，705例9)

如例8，原理已在上述抵銷分錄（3）中說明。其實本例的抵銷方法有兩種：方法一：

借：主營業(yè)務收入201*0貸：主營業(yè)務成本14000存貨6000

方法二：

借：主營業(yè)務收入201*0貸：主營業(yè)務成本201*0

借：主營業(yè)務成本6000

貸：存貨6000（201*0*30%）

方法二的思路是：將內部購入的存貨201*0假設全部已銷，則抵銷分錄為：借：主營業(yè)務收入201*0

貸：主營業(yè)務成本201*0

再計算出內部購入存貨中未實現的利潤6000，則抵銷分錄為：

借：主營業(yè)務成本6000

貸：存貨6000（201*0*30%）

因為存貨虛增6000，應從貸方沖回；上筆抵銷分錄虛減了主營業(yè)務成本，應從借方增加。在實際工作中方法二比方法一更簡便，更實用，要多加注意。（6）內部應收賬款計提的壞賬準備的抵銷（P705例10）借：壞賬準備15貸：管理費用15

很顯然，既然因為內部債權債務抵銷使內部的應收賬款、內部的其他應收款消失了，其相應計提的壞賬準備當然要抵銷。

（7）內部利息收入和內部利息支出的抵銷

如果201*年1月1日母公司發(fā)行100元二年期債券，年利率10%，全部為子公司購入，相關會計處理如下：母：

發(fā)行時借：銀行存款100

貸：應付債券面值100

年末利息處理借：財務費用10（假設用于生產經營）貸：應付債券應計利息子：

購入時借：長期債權投資面值100貸：銀行存款100

年末利息處理借：長期債權投資應計利息10貸：投資收益10合并抵銷分錄：借：應付債券110貸：長期債權投資110借：投資收益10貸：財務費用10

在母子公司分別是兩個會計主體時，必須各自反映自身的經濟業(yè)務。在編制合并報表時，母子公司為一個整體，根本不存在發(fā)行債券的業(yè)務，只是將銀行存款100從子公司轉移到母公司，其實質是：

借：銀行存款母100貸：銀行存款子100

所以，應將由此業(yè)務所虛增的內部應付債券、內部長期債權投資；內部財務費用、內部投資收益相抵銷。

（8）將母公司內部投資收益與子公司利潤分配相抵銷（P708例11）借：投資收益6400少數股東收益1600年初未分配利潤3000貸：提取盈余公積1000應付利潤4000未分配利潤6000

對這筆抵銷分錄，要注意三個問題：一是如何理解。假設子公司為全資子公司，201*年實現凈利潤100元，則子公司對這100元凈利潤進行了分配；而母公司通過權益法核算，也已經將子公司的凈利潤100元，計入母公司的投資收益100元，從而母公司的凈利潤增加100元，又對這100元凈利潤進行了分配。從整個企業(yè)集團看，子公司實現的凈利潤100元，分配了兩次，所以應沖回子公司的利潤分配。另一方面，子公司實現的凈利潤100元，是通過子公司的收入-費用得到的，在編制合并工作底稿的利潤表的匯總數時，已經直接還原成了損益項目，反映在匯總數中了；而這100元凈利潤，母公司通過權益法核算，也反映在了母公司的投資收益中，計入了母公司的凈利潤，所以子公司實現的凈利潤100元，從整個企業(yè)集團看，也被計算了兩次凈利潤，所以應沖回母公司投資收益。這就是為什么要將母公司內部投資收益與子公司利潤分配相抵銷的原理。

二是抵銷技巧。這個抵銷分錄可以從子公司的利潤分配表來完成。借方反映的是子公司利潤分配的來源（即凈利潤+年初未分配利潤+其他轉入=可供分配利潤）；貸方反映的是利潤分配的去向（即提取盈余公積、應付投資者利潤和年末未分配利潤；注意：年末未分配利潤也必須理解為利潤分配的一個去向）�？晒├麧櫡峙涞膩碓幢厝坏扔诶麧櫡峙涞娜ハ�，因而借方的金額必然等于貸方的金額。還要注意，如果存在少數股權，則子公司凈利潤要按照股權比例分解為母公司的投資收益和少數股東收益，反映在借方。

三是強調，抵銷分錄用的是報表項目。如上述抵銷分錄貸方的應付利潤，并不是會計科目—應付利潤‖，也不是資產負債表中的流動負債項目（如應付股利），而是利潤分配表中的應付利潤項目（相當于會計科目—利潤分配應付利潤‖），這一點是一定要注意的。5．過分錄中應注意的問題

在編制完抵銷分錄后，應將其過錄到合并工作底稿中。其中有幾點應特別注意：

（1）—未分配利潤‖在工作底稿中有兩行，第一行在利潤分配表的最后一行，另一行在資產負債表的凈資產部分。過分錄時，只能過錄到利潤分配表中（因為在編表時總是先編利潤表，再編利潤分配表，最后編資產負債表；而且，如果抵銷分錄編制正確，未分配利潤的借方與貸方總是相等，在實際工作中，過錄與不過錄結果一樣）。在利潤分配表中計算出未分配利潤后，直接抄到資產負債表的未分配利潤項目中。

（2）—合并價差‖是長期投資的—其中數‖，其結果應包括在長期投資中。

（3）上述抵銷分錄（8）中的—應付利潤‖，是利潤分配表中的項目，不是資產負債表中的負債。

6．在連續(xù)編制合并報表時，主要掌握4筆抵銷分錄

（1）連續(xù)編制時，內部應收帳款和壞帳準備的抵銷（P721-724，例15，16，17）如例16：

第一年借：應付帳款50000

貸：應收帳款50000（第一年末的內部債權債務的抵銷）借：壞帳準備250

貸：管理費用250（內部應收帳款對應的本年所計提壞帳準備的抵銷）第二年借：應付帳款66000

貸：應收帳款66000（第二年末的內部債權債務的抵銷）

借：壞帳準備250

貸：年初未分配利潤250

這是將第一年內部應收帳款計提的壞帳準備予以抵銷，調整第二年年初未分配利潤的數額。因為合并報表是根據個別報表編制的，不能直接將上年末合并報表的年末未分配利潤抄到第二年合并報表的年初未分配利潤中，否則合并工作底稿就平衡不了。由于第一年管理費用調減了250，年末未分配利潤增加了250，第二年初的未分配利潤也就增加了250。借：壞帳準備80

貸：管理費用80（內部應收帳款凈增加對應的本年所計提壞帳準備的抵銷）（2）連續(xù)編制時，內部購進商品的抵銷（P729，例19）第一年借：主營業(yè)務收入10000貸：主營業(yè)務成本10000借：主營業(yè)務成本201*貸：存貨201*

這是內部存貨購入中的第二種抵銷方法。第二年借：年初未分配利潤201*貸：主營業(yè)務成本201*借：主營業(yè)務收入15000貸：主營業(yè)務成本15000借：主營業(yè)務成本2480貸：存貨2480

第二年的三筆抵銷分錄，必須先從整體上看，是內部存貨購入中的第二種抵銷方法，即先假定內部購入的存貨全部銷售出去，再計算第二年末內部購入存貨未實現利潤，進行抵銷。第一筆分錄調整由于第一年的抵銷分錄對第二年年初未分配利潤的影響：上年的第一筆分錄對年初未分配利潤沒有影響，上年第二筆分錄：

借：主營業(yè)務成本（改為：年初未分配利潤）201*貸：存貨（改為：主營業(yè)務成本）201*

應該將上年的損益項目改為年初未分配利潤；存貨改為主營業(yè)務成本是因為假定存貨全部都已銷售出去，這樣必然是存貨減少，主營業(yè)務成本增加。

本年的第二筆分錄是假定本年內部購入的存貨全部銷售出去；第三筆分錄抵銷年末存貨中包含的未實現內部銷售利潤。

（3）連續(xù)編制時，內部固定資產交易抵銷（P737743，例25，26，27，28，29，30）*例25，假設內部購入于201*年1月1日，并按12個月計提折舊。201*年年末編制合并報表時的抵銷分錄

將固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷：借：主營業(yè)務收入500000貸：主營業(yè)務成本300000固定資產原價201*00

將固定資產本年計提的折舊抵銷：借：累計折舊40000

貸：管理費用40000

201*年年末編制合并報表時的抵銷分錄借：年初未分配利潤201*00

貸：固定資產原價201*00

（上年第一筆分錄使本年初的未分配利潤減少201*0）借：累計折舊40000

貸：年初未分配利潤40000

（上年第二筆分錄使本年初的未分配利潤增加40000）借：累計折舊40000

貸：管理費用40000

201*年年末編制合并報表時的抵銷分錄

借：年初未分配利潤201*00貸：固定資產原價201*00

（將第三年末固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷）借：累計折舊80000

貸：年初未分配利潤80000

（前兩年此筆分錄使本年初的未分配利潤增加80000）借：累計折舊40000

貸：管理費用40000

201*年年末編制合并報表時的抵銷分錄借：年初未分配利潤201*00

貸：固定資產原價201*00

（將第四年末固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷）借：累計折舊1201*0

貸：年初未分配利潤1201*0

（前三年此筆分錄使本年初的未分配利潤增加1201*0）借：累計折舊40000貸：管理費用400201*年年末編制合并報表時的抵銷分錄(例27，201*年12月31日報廢，清理收益計入營業(yè)外收入)

借：年初未分配利潤201*00貸：營業(yè)外收入201*00

（第五年末固定資產已被清理，固定資產原價減少，改為營業(yè)外收入，因為固定資產價值在清理時都最終體現在營業(yè)外收支中。如果本例的清理結果是計入到營業(yè)外支出中，則上述貸方應改為營業(yè)外支出）借：營業(yè)外收入160000

貸：年初未分配利潤160000

（將累計折舊改為營業(yè)外收入，是因為累計折舊是固定資產的備抵科目，在清理時都最終體現在營業(yè)外收支中）借：營業(yè)外收入40000

貸：管理費用40000

（將累計折舊改為營業(yè)外收入，是因為累計折舊是固定資產的備抵科目，在清理時都最終體現在營業(yè)外收支中）

（4）連續(xù)編制時，內部提取的盈余公積的抵銷（P746，例32）

借：年初未分配利潤4000000貸：盈余公積4000000

（恢復以前年度提取的盈余公積。留存收益分為兩部分，被指定用途部分稱為盈余公積，沒有指定用途部分稱為未分配利潤；所以，如果盈余公積增加，必然未分配利潤減少）借：提取盈余公積1600000貸：盈余公積1600000

（恢復本年度提取的盈余公積）

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