國際稅收資料(個人總結(jié)僅供參考)

ScopeofInternationaltax

1.Theincometaxaspectsofcross-bordertradeingoodsandservices2.Cross-bordermanufacturingbyamultinationalenterprise

3.Cross-borderinvestmentbyindividualsorbyinvestmentfunds

4.Thetaxationofindividualswhoworkordobusinessoutsidethecountrywheretheyusuallyreside

GoalsofInternationaltaxrules

1.Gettingitsfairshareofrevenuefromcross-bordertransaction2.Promotingfairness

3.Enhancingthecompetitivenessofthedomesticeconomy4.Capital-exportandcapital-importneutrality

Typesofinternationaltaxplanning

1.Doubledipleases:Aleasingarrangementunderwhichthelessorandthelesseearebothabletoclaimthetaxbenefitsofownershipoftheleasedpropertyintheircountryofresidencebecausethecountriescharacterizethetransactiondifferently

2.Taxhavencompanies:Taxhavens:Countrieswhichsubjectincome(orsomeformsofincome)orentities(orcertainentities)tolowornotaxation

3.Treatyshopping:Theuseofataxtreatybyapersonwhoisnotresidentineitherofthetreatycountries,usuallythroughtheuseofaconduitentityresidentinoneofthecountries

Tie-breakerrules

1.Theplacewhereanindividualhasapermanenthome

2.Thecountryinwhichthecentreoftheindividual"svitalinterestsislocated3.Theplaceoftheindividual"shabitualdwelling4.Thecountryofcitizenship

Doubletaxationariseformconflicts1.Source-sourceconflicts

2.Residence-residenceconflicts3.Residence-sourceconflicts

ReliefMechanisms消除雙重征稅的方法1.Deductionmethod2.Exemptionmethod3.Creditmethod

Arm"slengthmethod轉(zhuǎn)讓價格的公平交易法

1.Comparableuncontrolledprice(CUP):Setanarm"slengthpricebyreferencetosalesofsimilarproductsmadebetweenunrelatedpersonsinsimilarcircumstances

2.Resalepricemethod:Setanarm"slengthpriceforthesalegoodsbetweenrelatedpartiesbysubtractinganappropriatemarkupfromthepriceatwhichthegoodsareultimatelysoldtounrelatedparties3.Costplusmethod:Usethemanufacturingandothercostsoftherelatedsellerasthestartingpointinestablishingthearm"slengthprice.Anappropriateamountofprofitisaddedtothesecostsbymultiplyingtheseller"scostsbyanappropriateprofitpercentage4.Profit-SplitMethod

5.TransactionalNetMarginMethodandComparableProfitMethod

Whenamultinationalgroupofcorporationsisengagedinthemanufactureandsaleofproductsthatembodyvaluableintangibleproperty,itislikelytoearnsubstantialentrepreneurialprofits.TheCUPmethodgenerallycannotbeappliedwhenthegoodssoldembodyvaluableintangiblepropertybecausethegoodssoldarelikelytobeunique,however,theconditionsrequiredforapplyingtheresalepricemethodorthecostplusmethodwillbemet.

FormularyApportionmentandtheFutureofthefirm"slengthmethod

Thealternativetothearm"slengthapproach,favouredbysomecommentators,isaunitaryapproachoraglobalformularyapportionmentsystem.Inaformularyapportionmentsystem,affiliatedentitiesengagedinacommonenterprisearetaxedasiftheywereasinglecorporation.Theworldwideincomeoftheenterpriseisattributedbyapredeterminedformulaamongallofthecountrieswheretheenterpriseengagesinmeaningfuleconomicactivity.Assumingthatallcountriescouldagreeontheuseofthissystemandcouldalsoagreeonareasonablyuniformdefinitionoftaxableincome,multinationalcorporationswouldbetaxableonceandonlyonceontheirworldwideincome.

Itdirectlyaddressesissuesofinter-nationequity,therebyallowingweakerandsmallercountriestoobtaintheirfairshareoftaxrevenue,anditreducessubstantiallytherisksofharmfultaxcompetitionamongtradingpartners.Italsoavoidssomeofthedifficultauditproblemsthatfrequentlyariseunderthearm"slengthapproach.

Objectivesoftaxtreaties

Tofacilitatecross-bordertradeandinvestmentbyeliminatingthetaximpedimentstothesecross-borderflows.

1.Theeliminationofdoubletaxation2.Thepreventionoffiscalevasion

3.Theeliminationofdiscriminationagainstforeignnationalsandnonresidents4.TheexchangeofinformationbetweentheContractingStatesTheeffectoftaxtreatiesistoprovidecertaintyfortaxpayers

Limitedforce-ofattractionprinciple

IfanenterprisehasaPEinaContractingState,itistaxablenotonlyontheincomeearnedthroughthatPEbutalsoonincomederivedinthatstatefromthesaleofproductssimilartothosesoldthroughthePEorfrombusinessactivitiessimilartothoseactivitiesconductedthroughthePE.

Capital-exportneutrality:Thesituationinwhichresidentinvestorsbearthesametaxburdenwhethertheyinvestathomeorabroad

Capital-importneutrality:Thesituationinwhichresidentinvestorsbearthesametaxburdenasotherinvestorsinthatcountry

Contractingstates:Thecountriesthatarepartiestoataxtreaty

Creditmethod:Foreigntaxespaidbyaresidentofacountryarecreditedagainsttheresidencecountry"staxontheresident"sforeign-sourceincome

Cross-bordertransactions:Transactionsthathavepotentialtaxconsequencesinmorethanonecountry

Deductionmethod:Foreigntaxespaidbyaresidentofacountryaredeductibleincomputingtheresident"staxableincomeintheresidentcountry

Double-diplease:Aleasingarrangementunderwhichthelessorandthelesseearebothabletoclaimthetaxbenefitsofownershipoftheleasedpropertyintheircountryofresidencebecausethecountriescharacterizethetransactiondifferently

Dual-residenttaxpayer:Ataxpayerwhoisataxresidentoftwoormorecountriesforthesametaxyear

Exemptionmethod:Exemptionfromdomestictaxofsomeorallforeign-sourceincomederivedbyresidents

Exemptionwithprogression:Anexemptionmethodunderwhichcertainforeign-sourceincomeisexemptfromtaxbutistakenintoaccountindeterminingtherateoftaxapplicabletootherincome

Foreignaffiliate:Aforeigncorporationinwhichadomestictaxpayerhasasignificantdirectorindirectownershipinterest(10%ormoreoftheshares)

Foreigntaxcredit:Aprovisionthatpermitsdomestictaxotherwisepayabletobereducedbyforeign-sourceincome

Inter-nationequity:Aconceptrequiringafairsharingofthetaxrevenuederivedfromtaxationoftransnationalincomebetweencapital-importingandcapital-exportingcountries

Internationaldoubletaxation:Theimpositionofincometaxbytwoormorecountriesonthesameincomeforthesametaxableperiod

Harmfultaxcompetition:TaxpracticesunderattackbytheOECDthatareadoptedbyatax-havencountrytopoachonthetaxbaseofothercountriesbyexploitingtheinevitableweaknessintheinternationaltaxrulesofthosecountries

Hybridentity:Anentitythatistreatedasaseparatetaxableentity(usuallyasacorporation)inonecountryandasatransparentorflow-throughentity(oftenasapartnership)inanothercountryLimitedliabilitycompany(LLC):Anentitythatistreatedastransparentunderthetaxlawsofacountrybutwhichprovidestheinvestorsintheentitywithlimitedliabilityunderthegenerallawsofthatcountry

Most-favoured-nationtreatment:Thetreatmentbyonecountryoftheresidentsorcitizensofanothercountrynotlessfavourablythanthetreatmentoftheresidentsorcitizensofanyothercountry(butnotitsownresidentsorcitizens)Nationaltreatment:Thetreatmentofnonresidentsorforeignersbyacountrynotlessfavourablythanthetreatmentofitsownresidentsorcitizens

Neutrality:Ataxisneutralifitsimpositiondoesnotaltertheeconomicdecisionsthatwouldbetakeninitsabsence

Nondiscrimination:Agenerally-acceptednotionthatacountryshouldtaxnonresidents,foreignersandforeign-owneddomesticcorporationsinamannerthatisthesameasorisfunctionallyequivalenttothetreatmentaffordedtoresidents,citizensordomesti-cally-ownedcorporationsinsimilarcircumstances

Nonresident:ApersonwhodoesnothavesufficientconnectionswithacountrytobeliabletotaxthereonworldwideincomeandwhoistaxableonlyonincomefromsourcesinthatcountryOECD:OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment.

OECDModelTreaty:AmodelincometaxtreatysponsoredbytheOECDonwhichvirtuallyallbilateralincometaxtreatiesarepatterned

Parentcorporation:Acorporationthatcontrolsanothercorporation(referredtoasasubsidiary)Permanentestablishment(PE):AconceptusedtodeterminewhenanenterprisehassufficientconnectionwithacountrytosubjectittotaxonitsincomeattributabletothePE

Relatedpersons:include2ormorepersonsthatareownedorcontrolled,directlyorindirectly,bythesameinterests.

Residencecountry:Thecountryinwhichtheownerofaforeigninvestmentisresidentforincomepurposes

Residencejurisdiction:Aprincipleoftaxationunderwhichallincomeaccruingtoresidentsofacountry,regardlessofitssource,issubjecttotaxbythatcountry

Resident:Apersonwhohassufficientlycloseconnectionstoacountrytobeliabletotaxbythatcountry

Sourcecountry:Thecountrywhereaforeigninvestmentislocatedorwhereincomearises

Sourcejurisdiction:Aprincipleoftaxationunderwhichresidentsandnonresidentsalikearetaxedonincomefromeconomicactivitywithinaparticularcountry

Subsidiary:Acorporationthatisdirectlycontrolledbyanothercorporation.Aforeignsubsidiaryofacorporationisacorporationresidentoutsidethecountryofresidenceofthecontrollingcorporation

thelegalinternationaldoubletaxation：theimpositioncomparabletaxesbytwoormoresovereigncountriesonthesameitemofincomeofthesametaxablepersonforthesometaxableperiod

theeconomicinternationaldoubletaxation:thereismultipletaxationofthesameitemsofeconomicincome

Transferprice:Apricesetbyataxpayerwhensellingto,buyingfrom,orsharingresourceswitharelatedperson.

Taxavoidance:Thedeferral,avoidance,orreductionoftaxbylawfulmeans

Taxevasion:Thereductionoftaxbyillegalmeans,usuallyinvolvingfraudulentnondisclosureorwillfuldeceit

Taxtreaties:conferrightsandimposeobligationsonthecontractingstate

Taxhavens:Countrieswhichsubjectincome(orsomeformsofincome)orentities(orcertainentites)tolowornotaxation

Taxsparing:Theallowanceofacreditfortheamountofforeigntaxesthatwerenotpaidbecauseofataxincentiveorholidayintheforeigncountry

Transferpricingrules:Rulesthatlimittheabilityofrelatedpartiestosetpricesontransfersofpropertyorservicesthataredifferentfromthepricesthatwouldbesetinsimilartransfersinvolvingunrelatedparties

Treatyshopping:Theuseofataxtreatybyapersonwhoisnotresidentineitherofthetreatycountries,usuallythroughtheuseofaconduitentityresidentinoneofthecountries

UNModelTreaty:AmodelincometaxtreatysponsoredbytheUnitedNationsthatisbasedontheOECDModelTreaty.withsomemodificationsmadetoreflecttheinterestsofdevelopingcountries

Withholdingtax:Ataxleviedbythesourcecountryataflatrateonthegrossamountofdividends,royalties,interest,orotherpaymentsmadebyresidentstononresidents.Thetaxiscollectedandpaidtothegovernmentbytheresidentpayer.

擴展閱讀：國際稅收講義

國際稅收講義

教材：《國際稅收》楊斌著復(fù)旦大學(xué)出版社201*.6本課程的參考書：

1、《國際稅收》（第二版）朱青編著中國人民大學(xué)出版社201*201*F810.42/611.3

《國際稅收導(dǎo)論》鄧子基、唐騰翔經(jīng)濟科學(xué)出版社1988F810.42/091

2、《國際稅法學(xué)》廖益新主編北京大學(xué)出版社201*D996.3/788（陳安1987鷺江出版社）

《國際稅法》（第二版）高爾森主編法律出版社1993D996.3/761（88版）

《國際稅法學(xué)》劉劍文主編北京大學(xué)出版社201*D996.3/867.01（99版）

3、《OECD稅收協(xié)定范本注釋》稅總國際司譯中國稅務(wù)出版社201*F810.42/086.2

《聯(lián)合國范本注釋》劉金枝譯中國財政經(jīng)濟出版社1991F810.42/862

《國際稅收協(xié)定通論》唐騰翔中國財政經(jīng)濟出版社1992F810.42/768

《對外避免雙重征稅協(xié)定匯編》人民法院出版社201*919頁F810.42/611.4、《國際稅收籌劃》朱洪仁著上海財經(jīng)大學(xué)出版社201*F810.42/686.4

《全球經(jīng)濟中的轉(zhuǎn)讓定價策略》稅總科研所譯中國財政經(jīng)濟出版社1997

參考雜志：《涉外稅務(wù)》本課程的主要內(nèi)容：導(dǎo)論

第一：居民身份確定規(guī)則第二：所得征稅權(quán)分配規(guī)則第三：稅收協(xié)定范本比較研究第四：國際重復(fù)征稅減除方法第五：國際避稅方法及防范第六：轉(zhuǎn)讓定價及調(diào)整方法第七：非啟示原則和涉外稅收優(yōu)惠政策

導(dǎo)論

一、前言

1為什么要研究國際稅收？

稅收問題是一國主權(quán)的重要內(nèi)容，各國為了維護本國的利益，采取了全面的稅收管轄權(quán)（來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)），在跨國范圍內(nèi)，全面的稅收管轄權(quán)的實施伴隨著經(jīng)濟國際化的發(fā)展就必然帶來在稅收領(lǐng)域引發(fā)如下問題：

一是重復(fù)征稅。重復(fù)征稅產(chǎn)生的直接原因是國與國之間稅收管轄權(quán)的交叉重疊，根本原因是有關(guān)國家判定所得來源地或居民身份的標準相互沖突。目前世界各國中，以居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的交叉重疊最為常見。如一甲國居民在乙國從事經(jīng)濟活動并在當(dāng)?shù)厝〉靡还P所得，甲國依據(jù)居民管轄權(quán)有權(quán)對這筆所得征稅，乙國依據(jù)地域管轄權(quán)有權(quán)對這筆所得征稅，如果甲乙兩國都行使自己的征稅權(quán)，并且沒有必要的稅收抵免政策，就會造成重復(fù)征稅。重復(fù)征稅一方面加重了納稅人負擔(dān)，另一方面對納稅人來說也是不公平的。

二是稅收競爭。稅收競爭的目的是主要是通過稅收優(yōu)惠措施來引進資本，擴大稅基。隨著經(jīng)濟全球化，國家間的惡性稅收競爭愈演愈烈，從根本上違背了稅收的基本原則，具體表現(xiàn)在，其一，一國制定的稅率低于世界平均稅率，對大部分納稅人所得不實行累進稅率；有些國家干脆不征稅。例如，避稅天堂瓦努阿圖成為避稅地，對法人只收取注冊費和年檢費用。其二，對個人和企業(yè)的生產(chǎn)性投資和積累不征稅；其三，與毗鄰的離岸中心建立良好關(guān)系，為資本避稅創(chuàng)造條件。據(jù)聯(lián)合國對１０３個國家調(diào)查，其中９３個國家采用稅收優(yōu)惠作為吸引外資的主要手段。事實上，過去15年以來，席卷全球的稅制改革就是以減稅作為其主要特征。惡性稅收競爭不但導(dǎo)致稅率“向底部競爭”，侵蝕各國稅基，降低國家稅收收入，而且導(dǎo)致稅負不公，一部分稅收由資本轉(zhuǎn)嫁到流動性較弱的勞動要素上。據(jù)調(diào)查，在過去的１５年間，歐盟對儲蓄的稅收下降了１０％，而對勞動的稅收卻增加了７％。

三是國際逃避稅�？鐕�法人所得使得相關(guān)國家間稅收收入的再分配關(guān)系復(fù)雜化，它們經(jīng)常采用內(nèi)部貿(mào)易和轉(zhuǎn)讓定價等手段進行國際避稅。利用避稅港避稅是跨國法人避稅的另一重要手段，通過在避稅港注冊成立法人，跨國法人既可以把其他國家分法人利潤轉(zhuǎn)移到避稅港法人，又可躲避其居住國對所得的征稅；通過在避稅地建立控股法人和信托法人，可以躲避對投資所得的征稅。據(jù)估計，目前國際貿(mào)易中的５０％實際是發(fā)生在跨國法人或多國法人的子法人之間，這種由母法人統(tǒng)籌管理的“法人內(nèi)部貿(mào)易”和轉(zhuǎn)讓定價行為是國際逃避稅的主要部分，這不但侵蝕了相關(guān)國家的稅收收入，還擾亂了公平競爭的秩序。在歐盟委員會（２０００）發(fā)布的一份報告中指出，在調(diào)查的1000件增值稅案件中，稅收流失達１．３億歐元，而且這只是“冰山一角”。

此外，國際稅收領(lǐng)域本身也具有復(fù)雜性：

A各國稅制有很大的差異：稅制不同；稅種不同。例如，老鼠稅、風(fēng)景稅、電視稅；

B新的經(jīng)濟現(xiàn)象的出現(xiàn)：電子商務(wù)、通訊技術(shù)的發(fā)展使得信息電子化和無國界導(dǎo)致以大量信息為依據(jù)的現(xiàn)行稅制無法適應(yīng)通過服務(wù)器、網(wǎng)址獲得的所得是否征稅？

以上問題產(chǎn)生于國與國之間，問題的解決需要國家的合作和稅收協(xié)調(diào)。通過國際稅收協(xié)調(diào)逐步實現(xiàn)各國稅制的融合和稅收政策的相互配合，減少國與國之間的稅收摩擦及稅制異化引起的損失，以最小的成本實現(xiàn)合理的稅收收入。但稅制融合并不意味著各國稅制的完全統(tǒng)一，事實上這也是不可能的，由于各國的經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和文化傳統(tǒng)等不同，很難采取統(tǒng)一的稅制。以歐盟內(nèi)部的直接稅收協(xié)調(diào)為例。在直接稅協(xié)調(diào)方面，歐盟１９９７年通過了關(guān)于股息、企業(yè)改組和轉(zhuǎn)讓定價稅收問題的兩項指令和一項協(xié)議，避免所得和財產(chǎn)的雙重征稅。歐盟開始時計劃統(tǒng)一各成員國公司所得稅最低稅率和稅基，但是事實證明在近２０年的時間里，公司所得稅的協(xié)調(diào)幾乎未取得任何進展。到目前為止，各成員國仍未就最低公司所得稅稅率達成一致意見。個人所得稅的協(xié)調(diào)集中在避免雙重征稅，國內(nèi)外許多學(xué)者認為個人所得稅應(yīng)該由各國自己支配，各國的經(jīng)濟和社會文化不同，政策的側(cè)重點不同，個人所得稅的統(tǒng)一是不可能也是沒有必要的。

因此，國際稅收領(lǐng)域的目標只能是在照顧各方利益的基礎(chǔ)上，尋求各國都能接受的一套稅收規(guī)則來解決上述問題，并實施國民待遇原則，實現(xiàn)資源在跨國范圍內(nèi)的高效配置。

2國際稅收的研究范圍

廣義：所得稅、財產(chǎn)稅和商品稅收的國際稅收協(xié)調(diào)狹義：所得稅和財產(chǎn)稅的國際稅收協(xié)調(diào)二、稅收管轄權(quán)（jurisdictiontotax）

1.定義：一個國家自主地管理稅收的權(quán)力。

稅收管轄權(quán)來源于國家主權(quán)，即屬人管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)。對應(yīng)的，國家的稅收管轄權(quán)上也就有所謂的居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)。

（1）屬人主義：居民稅收管轄權(quán)（residentjurisdictiontotax）和公民稅收管轄權(quán)（citizenjurisdictiontotax），按照屬人主義原則，以國家主權(quán)所能達到的人員范圍為依據(jù)，以居民或公民為標準，行使的稅收管轄權(quán)。

居民、公民和國民的概念辨析。

早期的國際稅收協(xié)定曾規(guī)定其適用主體為公民或納稅人。但公民的概念限于國籍，具有較大的局限性，且公民的國籍國往往與公民取得的所得沒有直接聯(lián)系。而采用納稅人概念，則范圍又過于寬廣，難以確定，這是因為它實際上只按納稅人的納稅義務(wù)來規(guī)定協(xié)定的適用范圍。既不考慮該納稅人是否屬于締約國任何一方的國家，又不考慮該納稅人是否居住在締約國任何一方，故缺乏判定國際稅收協(xié)定適用范圍的一般標準。自1963年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織提出《關(guān)于對所得避免雙重征稅協(xié)定草案》后，國際稅收協(xié)定普遍采用居民概念確定協(xié)定適用主體的范圍，大多數(shù)國家的國內(nèi)稅法據(jù)此亦逐步采用居民這一概念。實際上，居民的概念介于公民和納稅人之間，不論是否為締約國國民，都須符合各國國內(nèi)法規(guī)定的條件。

（2）屬地主義：收入來源地稅收管轄權(quán)（sourcejurisdictiontotax），按照屬地主義原則，以國家主權(quán)所能達到的地域范圍為依據(jù)，基于所得來源地或財產(chǎn)所在地而行使的稅收管轄權(quán)。2、稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀

各國普遍采取全面的稅收管轄權(quán)，同時行使居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)。具體又分成兩種模式：（1）地域稅收管轄權(quán)+居民稅收管轄權(quán)（占多數(shù)）

（2）地域稅收管轄權(quán)+居民稅收管轄權(quán)+公民稅收管轄權(quán)（美國、墨西哥）

單純采取地域稅收管轄權(quán)：香港、烏拉圭、哥斯達黎加、肯尼亞、巴拿馬、贊比亞

法人單純地域稅收管轄權(quán)：法國、巴西；個人單純地域稅收管轄權(quán)：臺灣3．稅收管轄權(quán)的約束

（1）主權(quán)約束不得侵犯他國得稅收管轄權(quán)（2）外交豁免權(quán)的約束

4、經(jīng)濟全球化發(fā)展導(dǎo)致稅收領(lǐng)域領(lǐng)域的管轄權(quán)沖突和稅收競爭問題，需要進行必要的國際稅收協(xié)調(diào)

以自由貿(mào)易為主要內(nèi)容的經(jīng)濟全球化發(fā)展帶來關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘的協(xié)調(diào)與削減。關(guān)稅協(xié)調(diào)第一步，這也說明全球化的發(fā)展從一開始就伴隨著稅收協(xié)調(diào)。隨著關(guān)稅稅率的降低，商品、勞動力、資本等開始在區(qū)域內(nèi)較自由地流動，在所得稅和財產(chǎn)稅領(lǐng)域進一步引發(fā)重復(fù)征稅和稅收競爭問題。主權(quán)問題的解決只能通過談判、協(xié)商，達成國際稅收協(xié)定。

二、國際稅收協(xié)定1定義與分類

所謂國際稅收協(xié)定,也稱國際稅收條約,是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家,為了協(xié)調(diào)相互間的稅收分配關(guān)系和處理跨國納稅人征稅事務(wù)等方面的問題,本著平等的原則,通過協(xié)商、談判等一定程序簽訂的有法律效力的條約。由于稅收條約有時常常只通過政府就可以締結(jié)而無需經(jīng)過議會，所以常常采取“協(xié)定”的稱呼，而不用“公約”或“條約”等稱呼。

按協(xié)定締約主體劃分,可分為雙邊稅收協(xié)定和多邊稅收協(xié)定;按協(xié)定適用范圍劃分,可分為綜合稅收協(xié)定和單項稅收協(xié)定。2國際稅收協(xié)定意義：

對國家：以法律形式明確締約國各方的稅收權(quán)利和義務(wù)，對解決國與國之間稅收權(quán)益分配矛盾和沖突，并解決國際重復(fù)征稅、國際逃避稅等問題；例如，OECD國家對避稅地的制裁。

對企業(yè)：可以稅收協(xié)定避免雙重征稅，甚至減輕稅負。例如，跨國企業(yè)的營業(yè)利潤只在其為居民的締約國一方征稅，收入來源國免于征稅。但是，如果該企業(yè)在收入來源國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，就要在該國征稅。然而，常設(shè)機構(gòu)的構(gòu)成需要符合許多條件。例如，中國和美國的稅收協(xié)定規(guī)定：“建筑工地、建筑、裝飾或安裝工程，或與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，僅以連續(xù)超過6個月以上的為限。企業(yè)通過其雇員或其他人員在該國內(nèi)為工程項目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何12個月中連續(xù)或累計超過6個月的為限�！比绻�企業(yè)在對方國家從事這些工程、勞務(wù)時，就可以通過提高效率、加快工程進度、縮短工期、減少入境機會等方法，在持續(xù)時間上避免成為常設(shè)機構(gòu)，從而避免在改過進行征稅。

3國際稅收協(xié)定范本

（1）沒有范本：談判費時費力，定義用語容易沖突。

ABC稅案：某電視臺與ABC衛(wèi)星法人簽訂服務(wù)協(xié)議，由后者向電視臺提供壓縮數(shù)字視頻服務(wù)，電視臺支付服務(wù)費用共計2200萬美元。稅務(wù)機關(guān)認定上述費用為特許權(quán)適用費用，在我國繳納預(yù)提所得稅。ABC衛(wèi)星法人電視臺認為上述所得屬于營業(yè)利潤，由于其在中國沒有設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，無需納稅。

（2）主要范本

1963年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織的《關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》（OECDMODELDoubleTaxationConventiononIncomeandCapital），即《OECD協(xié)定范本》；

1980年聯(lián)合國的《關(guān)于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》（UNModelDoubleTaxationbetween,DevelopedandDevelopingCountries），即《UN協(xié)定范本》，

1976年美國范本

3-國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容：

依據(jù)這兩個范文，國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容包括：

協(xié)定的適用范圍、基本用語的解釋、避免雙重征稅的具體規(guī)定、特別規(guī)定等四個大方面的內(nèi)容。

國際稅收協(xié)定的適用范圍

從兩個方面分別加以規(guī)定的,包括人的適用范圍和稅種的適用范圍。國際稅收協(xié)定對于本協(xié)定適用的納稅人的適用范圍一般規(guī)定為締約國一方居民同時為締約國各方居民。

人的范圍：

協(xié)定所說的“人”,包括自然人以及依據(jù)締約國稅法規(guī)定的所有直接納稅實體。此外,世界上還有少數(shù)國家堅持行使稅收公民管轄權(quán),如美國、菲律賓、羅馬尼亞、德國,這些國家在對外簽訂稅收協(xié)定時,則需對協(xié)定適用的“人”的范圍進行調(diào)整,將締約國一方或雙方的公民也納入?yún)f(xié)定范圍。

稅種的范圍：

綜合性稅收協(xié)定適用的稅種一般是所得稅和財產(chǎn)稅類的稅種,可以適用于所得稅,也可同時適用于所得稅和財產(chǎn)稅。

由于國際上稅種分類還不規(guī)范,同一稅種有的國家劃分為所得稅類,另一些國家可能劃分為財產(chǎn)稅類。為了避免在實施稅收協(xié)定時對適用稅種解釋的分歧,締約國在稅收協(xié)定中通常分別列出締約國各方有關(guān)稅種的名稱。有的協(xié)定,在列舉的稅種前面做出概括性的規(guī)定,也有的直接列出稅種名稱。

如果協(xié)定包括財產(chǎn)稅課征問題,同樣應(yīng)分別列出締約國各方的財產(chǎn)稅種。

延續(xù)性考慮：

由于一個國家的稅收制度和現(xiàn)行稅種不會是一成不變的,考慮到協(xié)定簽訂后有關(guān)締約國可能會出現(xiàn)稅種變動,為了保證協(xié)定適用范圍的準確性和連續(xù)性,大多數(shù)國家稅收協(xié)定列有專門條款,明確該協(xié)定也適用于締約國在協(xié)定簽訂后增加或替代所列稅種或類似稅種,并規(guī)定締約國的主管當(dāng)局應(yīng)將各自稅法所作的實質(zhì)變動告知締約國對方。

基本用語的解釋

國際稅收協(xié)定中有一些適用于協(xié)定條款的具有特定含義或者起著重要作用的用語,為了有利于對協(xié)定的正確理解和執(zhí)行,需要締約國各方商定并明確定義,作為協(xié)定內(nèi)容的一個組成部分。

國際稅收協(xié)定中的用語有兩類:一類是與協(xié)定適用范圍有關(guān)的基本用語和與協(xié)定大部分條款有關(guān)的基本用語,如國民、居民、常設(shè)機構(gòu)等;一類是只涉及特定條款的專門用語,如股息、利息、特許權(quán)使用費等。對第一類用語,協(xié)定中通常以特別條款做出定義;對第二類用語,則在特定條款中附帶做出定義。在雙邊稅收協(xié)定中,以特別條款做出定義的基本用語有:締約國各方的地理概念、人、法人、居民、國民、常設(shè)機構(gòu)、國際運輸、主管當(dāng)局以及締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)等。

避免雙重征稅的具體規(guī)定

為了確定締約國雙方對各類跨國所得和財產(chǎn)價值的征稅權(quán)劃分,雙重征稅協(xié)定確定了協(xié)調(diào)締約國雙方在各類跨國所得和財產(chǎn)價值上征稅權(quán)沖突的基本原則,并以此為基礎(chǔ),對營業(yè)利潤、勞務(wù)所得、投資所得、財產(chǎn)所得等所得如何征稅和對財產(chǎn)、關(guān)聯(lián)企業(yè)、轉(zhuǎn)讓定價等問題作詳細的規(guī)定。

在協(xié)定中還應(yīng)具體規(guī)定避免雙重征稅的具體做法,如規(guī)定免稅法、抵免法、稅收饒讓抵免等方法。

特別規(guī)定

國際稅收協(xié)定中除以上一般規(guī)定的內(nèi)容外,還以特別條款的形式規(guī)定了“無差別待遇”、“相互協(xié)商程序”、“情報交換與行政協(xié)作”、“外交人員與領(lǐng)事官員”和“區(qū)域的擴大”等方面的內(nèi)容。無差別待遇是指締約國一方國民在締約國另一方負擔(dān)的稅收和有關(guān)條件,不應(yīng)比締約國另一方國民在相同情況下負擔(dān)或可能負擔(dān)的稅收或有關(guān)條件不同或比其更重。締約國一方居民為無國籍的人在締約國任何一方負擔(dān)的稅收和有關(guān)條件,不應(yīng)比各該國國民在相同情況下,負擔(dān)或可能負擔(dān)的稅收或有關(guān)條件不同或比其更重。締約國一方企業(yè)在另一方的常設(shè)機構(gòu)的稅收負擔(dān),不應(yīng)高于進行同樣活動的另一國企業(yè)。

相互協(xié)商程序主要包括:

①當(dāng)一個人認為締約國一方或雙方的措施導(dǎo)致或?qū)�會�?dǎo)致不符合協(xié)定規(guī)定的征稅時,可以不考慮國內(nèi)稅法所規(guī)定的補救措施,將案情提交其本人為居民的締約國主管當(dāng)局;

②當(dāng)主管當(dāng)局如果認為提出的意見合理、又不能單方面滿意地解決時,應(yīng)設(shè)法與締約國另一方主管當(dāng)局相互協(xié)商解決本案,以避免不符合協(xié)定規(guī)定的征稅。達成的協(xié)議應(yīng)予執(zhí)行,而不受該締約國國內(nèi)法律的任何限制;

③締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)相互協(xié)商設(shè)法解決在解釋和實施本協(xié)定時發(fā)生的困難和疑義。締約國雙方主管當(dāng)局也可以對為避免本協(xié)定未規(guī)定的雙重征稅進行協(xié)商;

④締約國雙方主管當(dāng)局為對以上各款達成協(xié)議,可以直接相互聯(lián)系。當(dāng)認為達成協(xié)議需要口頭交換意見時,可以通過締約雙方主管當(dāng)局指派代表組成的委員會進行。

納稅人如果在締約國對方國家受到了稅收歧視或沒有被給予其應(yīng)享受的協(xié)定待遇，都可以向所在國主管當(dāng)局進行申訴，提請雙方國家稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商解決。

情報交換與行政協(xié)作

情報交換協(xié)調(diào)機制是為了避免和防止利用稅收協(xié)定進行國際避稅。締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)交換為實施本協(xié)定的規(guī)定所必需的情報,或締約國雙方關(guān)于本協(xié)定所涉及的稅種的國內(nèi)法律,按此征稅與本協(xié)定不相抵觸的情報。締約國一方受到的任何情報,應(yīng)與按該國國內(nèi)法律取得的情報同樣保密。僅應(yīng)告知本協(xié)定規(guī)定稅收的查定征收以及有關(guān)的執(zhí)行起訴或裁決上訴的人員或主管當(dāng)局(包括法院各行政管理部門)。

其他特別規(guī)定

例。中國和加拿大稅收協(xié)定規(guī)定，如果受益所有人是直接擁有支付股息法人10%以上（含）股份的法人，則對股息征稅的限制稅率為10%；如果直接擁有的股份在10%以下，則對股息征稅的限制稅率為15%。這樣跨國納稅人在投資時就有必要考慮所持股份比例對預(yù)提所得稅的影響。

稅收協(xié)定的利益取向：

《聯(lián)合國范本》和《OECD范本》在形式和多數(shù)文本條款上是一致的，但所包含的利益導(dǎo)向卻很不相同�！堵�(lián)合國范本》適用于發(fā)達國家和發(fā)展中國家簽訂的國際稅收協(xié)定，強調(diào)了收入來源國的稅收利益，在當(dāng)前國際經(jīng)濟形勢下，發(fā)展中國家多為收入來源國，因此維護收入來源國利益就相當(dāng)于維護發(fā)展中國家的利益�！禣ECD范本》適用于發(fā)達國家之間簽訂國際稅收協(xié)定，它們之間發(fā)展較為平衡，因此條款也基本上符合中性的要求。

例如：對學(xué)生和學(xué)徒所得的征稅，《OECD范本》規(guī)定僅由于教育或培訓(xùn)的目的停留在締約國一方，其為維持生活、教育或培訓(xùn)所收到的來源于該締約國一方以外的款項，該締約國一方不應(yīng)征稅。享受此項免稅的條件是學(xué)生或企業(yè)學(xué)徒是或直接前往締約國一方前曾是締約國另一方居民。《聯(lián)合國范本》除此之外還加上學(xué)生或企業(yè)學(xué)徒所取得的不包括在前述收到的款項范圍以內(nèi)的補助金、獎學(xué)金和雇傭報酬，在教育或訓(xùn)練期間，應(yīng)與其所訪問國居民享受同樣的免稅、優(yōu)惠或減稅待遇。一般地說，發(fā)展中國家派遣到發(fā)達國家進修學(xué)習(xí)的人員比較多，《聯(lián)合國范本》的規(guī)定有利于發(fā)展中國家。

4國際稅收協(xié)定的產(chǎn)生和發(fā)展：

世界上最早的國際稅收協(xié)定是1843年法國和比利時簽訂的,而后陸續(xù)又締造了一些協(xié)定。但早期的稅收協(xié)定,無論是條款還是內(nèi)容都比較少,且多為單項協(xié)定,協(xié)定簽署的數(shù)量也不多。自20世紀60年代《ＯＥＣＤ范本》和《聯(lián)合國范本》兩個國際稅收協(xié)定范本產(chǎn)生以來,國家之間締結(jié)稅收協(xié)定的活動方開始活躍起來,特別是20世紀80年代以來,隨著國際經(jīng)濟關(guān)系的發(fā)展,國際間資金流動、貿(mào)易往來和勞務(wù)合作及科技交流愈來愈頻繁,涉及的國際稅收問題也越來越多,國際稅收協(xié)定就由過去的少數(shù)國家締結(jié)的旨在解決某一單一問題的協(xié)議,發(fā)展成為當(dāng)今世界大多數(shù)國家處理國際間大量稅收事務(wù)的一項重要途徑。據(jù)統(tǒng)計,當(dāng)今全世界各種稅收協(xié)定已達4000多個,其中50%是發(fā)達國家之間簽訂的,發(fā)展中國家之間、發(fā)展中國家與發(fā)達國家之間簽訂的協(xié)定各占25%。90年代更是發(fā)展中國家與發(fā)達國家積極合作的年代,一些一向極少甚至完全不對外締結(jié)雙邊稅收協(xié)定的國家如百慕大、泥泊爾、卡塔爾、沙特阿拉伯等也紛紛行動起來,加入到締結(jié)國際稅收協(xié)定的行列中來。

我國的具體實踐

截止201*年底，我國對外已正式簽署了82個稅收協(xié)定和與香港、澳門的“稅務(wù)安排”，其中的74個協(xié)定和與香港、澳門的“稅務(wù)安排”已經(jīng)生效。我國對外簽訂的稅收協(xié)定名稱一般為“中華人民共和國政府和XX國政府關(guān)于對所得（和財產(chǎn)）避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定”。我國在實踐中簽訂的國際稅收協(xié)定也以上述范文為準保，并增加了兩個內(nèi)容:一是對利息的征稅;二是對個人勞務(wù)所得的征稅。在適用范圍上,由于我國沒有實行完全的財產(chǎn)稅制,故在稅收協(xié)定中不列財產(chǎn)稅,而是以直接列舉和先概括后列舉兩種方法,列舉所得稅稅種,并分別對營業(yè)利潤、投資所得、財產(chǎn)所得和個人勞務(wù)所得等四項所得的征稅辦法作了詳細規(guī)定。

在消除雙重征稅方面,我國對外簽訂的稅收協(xié)定中一般由雙方分別決定具體方式,我方采取稅收抵免方式,采用抵免法消除雙重征稅的國家,除了美國、巴西、羅馬尼亞、蒙古等少數(shù)國家以外,一般都在與我國簽訂的稅收協(xié)定中給予稅收饒讓抵免的待遇。

所謂稅收饒讓，是指居住國政府對其居民在非居住國得到稅收優(yōu)惠免于征收的那部分所得稅，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國稅法規(guī)定補征。在中國對外簽訂的稅收協(xié)定中，有很多有關(guān)稅收饒讓抵免的規(guī)定，大多數(shù)為締約國對方單方面承擔(dān)的協(xié)定義務(wù)，如同日本、英國等國的稅收協(xié)定。但也有些協(xié)定，如同意大利、泰國、馬來西亞、韓國、印度等國簽訂的稅收協(xié)定，則是由雙方承擔(dān)稅收繞讓抵免。具體還可以分為兩種情況:一是對我國稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅和地方所得稅的減稅、免稅和再投資退稅視同已交納的稅收,給予抵免;二是對股息、利息和特許權(quán)使用費等投資所得實行定率給予稅收抵免。

三、國際稅收協(xié)定在國內(nèi)法的效力問題：

（一）國際稅收協(xié)定在國內(nèi)是否可以直接適用

一是轉(zhuǎn)化類型英國類型。在英國，國際條約由內(nèi)閣總理或其他高級官員簽署，如為國際稅收協(xié)定，根據(jù)所得稅與法人稅法第788條規(guī)定，還可授權(quán)國內(nèi)收入總局局長簽署。議會均不介入。所締結(jié)的國際條約雖然具有國際法的約束力，但要構(gòu)成英國國內(nèi)法的一部分，尚須議會補充立法，并由樞密院以命令形式公布。這種補充立法，按照英國憲法規(guī)定，議會有權(quán)通過或否決，并可在任何時期加以修訂。二是議會事先認可類型歐陸國家類型。這些國家的憲法規(guī)定，所有國際條約的締結(jié)必須先經(jīng)議會批準。雖然如此，如果議會在國際條簽署后的立法跟原來立法有抵觸，因而同國際條約的規(guī)定發(fā)生矛盾，怎么處理？這些國家長期以來的意見是，后一立法應(yīng)優(yōu)先于國際條約。三是議會和總統(tǒng)共同認可型美國類型。美國憲法將簽署國際條約權(quán)賦予總統(tǒng)，但應(yīng)咨詢參議院，并取得同意，其程序是：總統(tǒng)或總統(tǒng)授權(quán)人簽署的國際條約送經(jīng)參議院通過后，再送總統(tǒng)批準。美國憲法第V1，C1，2條規(guī)定，國際條約一經(jīng)生效，即成為“本國的最高法律”的一部分。據(jù)美國最高法院判例的解釋，所謂“本國的最高法律”的一部分是指國際條約具有同聯(lián)邦法律同等的地位，自應(yīng)適用于國內(nèi)。至于國際條約的議定與履行，美國眾議院均不介入。

（二）何者優(yōu)先問題

某一國家當(dāng)其簽署的國際稅收協(xié)定規(guī)定同國內(nèi)法規(guī)發(fā)生抵觸時，怎樣處理？國際稅收協(xié)定規(guī)定是否優(yōu)先適用？這是各國政府在執(zhí)行國際稅收協(xié)定中經(jīng)常遇到的問題。目前又兩種模式

1、明文規(guī)定，國際條約的適用優(yōu)先于所有國內(nèi)法（包括以后制訂的國內(nèi)法）；

如在法國，雖然1946年憲法第78條與1958年憲法第55條均留有國際條約優(yōu)先于國內(nèi)法內(nèi)容，但這一優(yōu)先是否適用于以后制訂的國內(nèi)法，仍有爭議。經(jīng)過法國最高法院的判例與法國著名學(xué)者的解釋，現(xiàn)已一致同意，國際條約的優(yōu)先不僅適用于現(xiàn)行國內(nèi)法，同樣適用于以后制訂的國內(nèi)法。除荷蘭、法國外，在1960年，塞浦路斯憲法第169（3）條也有同樣的規(guī)定。

2、主張國際條約同國內(nèi)法具有同等法律效力，國際稅收協(xié)定締結(jié)后制訂的國內(nèi)法在適用上應(yīng)優(yōu)先于國際稅收協(xié)定。國家的憲法、其他法律或不成文法都未涉及國際條約的優(yōu)先適用問題。法院與專家的意見是，締結(jié)國際條約以后制訂的國內(nèi)法，即使同國際條約有抵觸，在國內(nèi)仍具有約束力。

（三）評析總的看來，各國：

（1）至少承認：由于國際稅收協(xié)定是經(jīng)締約國各方的法律程序制定并生效的,它同國內(nèi)法一樣是一國國家意志的最高體現(xiàn),因而它與國內(nèi)法具有同樣的法律地位,通常被視為國內(nèi)稅法的一個組成部分。（2）效力有沖突時：如果稅收協(xié)定同國內(nèi)法發(fā)生沖突時,多數(shù)采取的是稅收協(xié)定優(yōu)先的做法,即當(dāng)處理某一國際稅收協(xié)定問題遇到是按稅收協(xié)定還是按國內(nèi)稅法的規(guī)定辦時,將國家之間簽訂的稅收協(xié)定擺在優(yōu)于國內(nèi)稅法的地位先按稅收協(xié)定的規(guī)定辦理。

奉行國際稅收協(xié)定優(yōu)于國內(nèi)稅法的原則的理由：一是遵循國際法中的“條約必須遵守”的原則,稅收協(xié)定也是一種重要的國際法規(guī),理應(yīng)遵守。二是一國之所以同意與他國簽訂稅收協(xié)定,從一開始就表明該國愿意接受協(xié)定的約束,也愿意承認協(xié)定的優(yōu)先地位。因此，我國一般都奉行國際稅收協(xié)定優(yōu)先于國內(nèi)法的實踐做法。當(dāng)然，英美等國家不奉行國際稅收協(xié)定優(yōu)于國內(nèi)稅法的原則，常常導(dǎo)致了“無視協(xié)定的情形“，從而引發(fā)貿(mào)易報復(fù)和國家的責(zé)任問題。

第二章居民身份確定規(guī)則

在國際上，不同社會形態(tài)的國家、同一社會形態(tài)在不同國家、同一國家在不同時期，由于政治、經(jīng)濟、法律、文化等背景的不同，對居民的稱謂及法律界定各異。但是，第二次世界大戰(zhàn)后，國際稅法學(xué)界對居民這一概念已逐步達成共識，即按照一國法律，依住所、居所、管理場所或其他類似性質(zhì)的標準，負有納稅義務(wù)的人，它既包括自然人，又包括法人和其他社會團體。國際稅法上確認居民的標準可以區(qū)分為自然人居民身份的確認標準和法人居民身份的確認標準。一、自然人居民身份確定規(guī)則（一）居民身份的確定標準

各國對于自然人居民身份確認標準的規(guī)定并不一致，歸納起來，有下述幾種：

1國籍標準。根據(jù)本國國籍法應(yīng)為本國公民的自然人，即構(gòu)成稅法上的居民。國籍標準是從國際法中的屬人管轄權(quán)原則中引伸出來的，即國家對于一切具有本國國籍的人有權(quán)按照本國的法律實施稅收管轄。但隨著經(jīng)濟生活日益國際化，人們國際交往的日趨頻繁，許多自然人國籍所在國與自然人經(jīng)濟活動所在地的聯(lián)系較松散，采用國籍標準認定居民身份難以適應(yīng)自然人實際所得和財產(chǎn)的狀況。在國際私法領(lǐng)域，出現(xiàn)了一定程度的住所法優(yōu)先于國籍法的傾向，在稅收立法中目前也只有美國、菲律賓、墨西哥等少數(shù)國家仍堅持國籍標準確認自然人的居民身份。

2住所標準。一些國家規(guī)定，一個自然人如果在本國境內(nèi)擁有住所，即構(gòu)成本國稅法上的居民。例如，英國所得稅法規(guī)定，在英國有永久性住所的自然人或者在英國擁有習(xí)慣性住所的自然人為英國稅法上的居民。住所本是民法中的一個基本概念，一般指一人以久住的意思而居住的某一處所。從各國立法與學(xué)說來看，住所應(yīng)包括居住的事實和居住的意思兩個構(gòu)成要件。住所與國籍的區(qū)別在于：住所是個私法上的概念，它反映了自然人與特定地域的民事聯(lián)系；國籍則是個公法上的概念，它反映了自然人與特定國家間的政治聯(lián)系，故世界上采用住所標準確認自然人居民身份的國家比采用國籍標準的國家較多。但直接援用民法上住所概念的國家甚少，一般在稅法中還附加居住時間的條件并稱之為“財政住所”。例如，日本所得稅法規(guī)定，在日本國內(nèi)有住所并在國內(nèi)連續(xù)居住1年以上的自然人為稅法上的居民。應(yīng)當(dāng)指出的是，采用住所標準的國家甚多，且各國對外簽訂的雙邊稅收協(xié)定，一般也明確采用這一標準，但住所作為一種法定的個人永久居住場所，并非完全能反映出某個人的真實活動場所。因此，不少國家通過稅法作了補充性規(guī)定。例如美國紐約州稅法規(guī)定，凡在本州境內(nèi)擁有一永久性住宅，且在納稅年度內(nèi)又在本州境內(nèi)居住6個月以上，則視為本州居民。

3時間標準。時間標準又稱居所標準，指某自然人在一國境內(nèi)擁有居所并且居住時間達到法定期限即構(gòu)成該國稅法上的居民。對于居住時間的長短，不同國家有不同規(guī)定，大多數(shù)國家規(guī)定為半年或l年。居住時間如果不累計計算的可以不受年度限制，如果累計計算則一般限定在一個納稅年度。居所與住所的區(qū)別在于，居所是指自然人暫時居住的某一處所，其設(shè)定條件比住所要寬，它不要求有久住的意思，只要求有一定居住時間的事實。4混合標準。目前國際上廣泛采用住所標準和時間標準相結(jié)合的混合標準綜合確定自然人的居民身份。例如，德國所得稅法規(guī)定，在德國境內(nèi)有住所，或者無住所但有居所且居住6個月以上的自然人為德國稅法上的居民。

5有些國家還同時采用居住意愿標準，即把在本國有長期居住的主觀意圖或被認為有長期居住的主觀意圖的自然人規(guī)定為本國稅法上的居民。判斷某一自然人是否有在本國長期居住的主觀意圖，通常要綜合考慮其簽證時間長短、勞務(wù)合同期限、是否建立家庭或購置永久性食宿設(shè)施等因素。

（二）普通法系和大陸法系居民身份確定規(guī)則的具體內(nèi)容1英國稅法

（1）區(qū)分居民、普通居民、永久居民和非居民

居民負全面納稅義務(wù)，但是海外所得的工薪所得，投資所得可以按照匯入原則征稅

普通居民負全面納稅義務(wù)，但從非居民雇主取得的工薪所得可以按照匯入原則征稅；

永久居民負擔(dān)全面納稅義務(wù)，不適用匯入原則非居民僅就來源于英國的所得承擔(dān)納稅義務(wù)

（2）居民身份的確定：居住6個月；住所標準（不在國外從事全職工作）；習(xí)慣或?qū)嶋H逗留英國。

A居住6個月：一個會計年度內(nèi)居住英國183天；

B擁有住所：擁有所有權(quán)和長期租賃權(quán)視為擁有；必須以本人名義擁有；住所包括任何可居住場所，但不包括旅館；納稅人必須在國外無全職工作

C習(xí)慣或?qū)嶋H逗留英國：連續(xù)4年內(nèi)平均每年91天；或累計逗留1年以上，第五年起為英國居民；本條可適用意愿標準

（3）永久居民身份的判斷：國籍與血統(tǒng)原則，但可以被放棄

2美國稅法

（1）分類：公民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)的行適使得居民身份判斷問題僅涉及非美國人居民身份的判斷；

（2）居民：綠卡持有；在美國實際出現(xiàn)；自愿選擇成為居民，（3）實際出現(xiàn)的判斷：當(dāng)年31天，過去三年內(nèi)累計183天；183天的加強平均計算：當(dāng)年天數(shù)＋去年天數(shù)/3+前年天數(shù)/6（4）自愿選擇的條件：要求連續(xù)逗留31天，且其中75%的天數(shù)是在當(dāng)年會計年度內(nèi)。3法國稅法

（1）納稅人分類：有永久住所的居民；有第二或者主要居所；非居民，

（2）永久住所居民承擔(dān)全面納稅義務(wù)，但外國僑民被他國作為公民納稅義務(wù)人時，可只就來源于本國的所得征稅；

臨時居民要承擔(dān)最低限度稅（稅基以居住場所租金價值的三倍為準），但有例外。

非居民承擔(dān)有限納稅義務(wù)。（3）居民納稅人的的判斷：

A永久住所：經(jīng)濟利益中心地適用比例原則；財產(chǎn)坐落地：不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)坐落地，證券實際存放地

B有主要居所且5年內(nèi)大部分之間居住在法國：對居所的類型不限制，包括旅館；按歷年計算5年；每年居住6個月以上；臨時中斷不影響5年計算；本條適用意愿標準；（4）臨時居民

A有住所：所有或租賃（1年以上）；不需要本人實際適用；但免費租賃和適用不算；

B有主要臨時住處：1年內(nèi)事實上逗留6個月以上；對臨時住處所的類型不限制，包括旅館；本條受經(jīng)濟利益中心標準的限制4德國稅法

永久居民：擁有住所并且本人經(jīng)常或永久使用，擁有不包括租賃情況；

一般居民：1年內(nèi)居住6個月以上；臨時來德的超過1年以上。為習(xí)慣居住者。

（二）中國個人所得稅居民身份確定規(guī)則與改進

我國1980年的《個人所得稅法》對納稅意義上的“居民”、“非居民”缺乏較為明確的界定。1994年1月1日起實施的修改后的《個人所得稅法》既解決了中國境內(nèi)所有自然人按照一個稅法納稅的問題，又與世界各國個人所得稅法的通行做法有了相應(yīng)的銜接。其按照國際慣例，采用住所和居住時間兩個標準將納稅人分為居民和非居民。

1.住所標準：我國《個人所得稅法》第1條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，從中國境內(nèi)或境外取得的所得繳納所得稅。

2.時間標準：關(guān)于居住時間，我國《個人所得稅法實施條例》進一步明確規(guī)定，指一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿365日，臨時離境的，不扣減天數(shù)。稅收優(yōu)惠上還規(guī)定了90天規(guī)則（適用歷年計算）。3改進建議：

（1）分類上：永久居民、居民和非居民

改進：一年期改成半年期，適用183天規(guī)則；修改5年規(guī)則為5年內(nèi)大部分時間（183天以上）逗留在中國；對居民適用匯入原則。（2）住所的認定：

關(guān)于住所的認定，目前適用民法通則的規(guī)定，但應(yīng)進一步與國際慣例接軌，不應(yīng)以戶籍作為認定住所的唯一標準。改進：

A永久住所：經(jīng)濟利益中心地適用比例原則；無法適用比例原則采取舉證責(zé)任倒置原則；財產(chǎn)坐落地：適用比例原則；

B可支配住房＋國外無全職工作的條件：可支配房采取廣義解釋；擁有長期租賃；

C5年規(guī)則：按照納稅年度計算；5年內(nèi)大部分之間居住在中國，每年居住6個月以上；按歷年計算5年；適用意愿標準；D183年的計算：適用OECD規(guī)則和廣義的匯入規(guī)則（三）自然人居民法律沖突的協(xié)調(diào)

由于各國法律對于負無限納稅義務(wù)的居民的認定標準不一致，以及跨國所得的存在，導(dǎo)致雙重居民身份而引起的雙重征稅問題。目前國際條約尚未對居民認定標準規(guī)定任何準則，各個國家根據(jù)國內(nèi)法律規(guī)定稅法上居民的構(gòu)成條件，并在雙邊國際稅收協(xié)定中規(guī)定特別條款，以明確優(yōu)先采用何種居民概念。

（1）應(yīng)認定其為有永久性住所所在國的居民；如果在兩個國家同時有永久性住所，應(yīng)認定其為與該自然人經(jīng)濟關(guān)系更密切（即“其重要利益中心”）的所在國的居民。在締約國國內(nèi)法發(fā)生沖突時，應(yīng)優(yōu)先選擇自然人有永久性住所的締約國為居住國，這樣足以解決一個人在締約國一方有永久性住所，而在締約國另一方是短期停留所導(dǎo)致的雙重居民身份。在認定永久性住所時，應(yīng)注意考慮任何形式的住所，包括個人自有或租用的房屋或公寓、租用帶家俱的房間，但重要的判定因素是住所應(yīng)為自然人所有或占有的居住所在地，該所在地應(yīng)有永久性，即有安排并適合長期居住的住宅，而非由于旅游、經(jīng)商、求學(xué)等原因所作短期逗留的臨時居住。如果該自然人在兩個締約國境內(nèi)有永久性住所，應(yīng)查明哪一國家同該自然人經(jīng)濟聯(lián)系最為密切。這就要求將該自然人的家庭和社會關(guān)系、職業(yè)、政治、文化及其他活動、從事營業(yè)地點、管理其財產(chǎn)所在地等要素作為一個整體來調(diào)查驗證。（2）如果其重要利益中心所在國無法確定，或者在其中任何一國都沒有永久性住所，則該自然人應(yīng)為其有習(xí)慣性住所所在國的居民。此項規(guī)則的含義是傾向于把自然人經(jīng)常居留國確定為居住國，并主要根據(jù)居留時間和間隔時間確定在哪一國有習(xí)慣性住所。

（3）如果其在兩個國家都有，或者都沒有習(xí)慣性住所，應(yīng)視其為國籍所在國居民。據(jù)此，在稅法居民身份的識別上，住所標準亦優(yōu)先于國籍標準。

（4）如果某人同時是兩個國家的居民，或者均不屬其中任何一國的居民，應(yīng)由締約國雙方主管當(dāng)局通過協(xié)商解決其居民身份問題。

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