集團企業(yè)內(nèi)部審計體系的建立和工作目標

企業(yè)內(nèi)部審計體系的建立和工作目標

王國強

在目前的企業(yè)內(nèi)部管理研究領(lǐng)域，普遍存在忽視內(nèi)部審計職能的傾向，同時在實務中，內(nèi)部審計也常常發(fā)揮不出應有的作用，多數(shù)情況下只是擺設，好比豬尾巴，沒什么作用，但沒有的話看上去又很別扭。

到底內(nèi)部審計是怎么回事，是否真的可有可無？或者只是管理者加強權(quán)力控制的一種手段？

內(nèi)部審計是什么？

其實，如果說目標責任和績效考核是管理企業(yè)的兩把利劍，那么內(nèi)部審計就是磨刀石，是保證企業(yè)高效、順暢運轉(zhuǎn)的潤滑劑，同時對企業(yè)目標的實現(xiàn)有著特殊的貢獻，具體表現(xiàn)在：

內(nèi)審部門本身在與企業(yè)管理者、決策者對企業(yè)目標的認識上保持一致，通過內(nèi)審工作，可以將這種目標在各級單位進行協(xié)調(diào)和落實；

在審計工作中，內(nèi)審部門會與不同崗位的人員交流，并將這種信息在成員間進行有效的傳遞，總結(jié)管理經(jīng)驗和教訓；

通過對工作流程、管理缺陷的改進，可以避免明顯的或隱藏的資源浪費，改善工作業(yè)績，提高企業(yè)價值；

可以從較為專業(yè)的角度，評估不同崗位或企業(yè)成員目標的實現(xiàn)情況

內(nèi)部審計的內(nèi)容

在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計的內(nèi)容描述多種多樣，但從最本質(zhì)上來看有兩種分類：

財務審計經(jīng)營審計

財務審計

財務審計的內(nèi)容包括資產(chǎn)安全的審計和財務信息準確的審計。財務審計是多數(shù)人經(jīng)常認識的內(nèi)部審計的形象，如果說某單位被審計了，那么大家第一感覺是那里的財務可能出了問題，這種理解可以體諒，畢竟企業(yè)里的各種風險最終都體現(xiàn)為財務風險，但這種認識并不準確，財務審計如果形成事后檢查的習慣，對被審者及旁觀者都會留下負面印象，也無助于解決問題和防范風險。而且有時財務信息失真的風險還要超過財產(chǎn)損失的風險，因為它會造成錯誤的判斷和決策。

在方法上，內(nèi)部財務審計要學習外部審計的良好習慣，將對被審單位的會計政策和內(nèi)部控制放在重要的位置（作為內(nèi)部審計者，這兩方面工作的開展比起外部審計有著更為優(yōu)越的條件），掌握了這個關(guān)鍵，財務審計的防范效果便有了根本的保證。如果會計政策適當，內(nèi)部控制有效，在此基礎(chǔ)上的會計信息可信性就大，資產(chǎn)安全性就高。但同時內(nèi)部審計不同于外部審計的另一個重點是，內(nèi)部審計還要重視經(jīng)營政策的審查，從制訂政策的根源上考慮公司目標的落實情況、資源使用的有效性以及是否得到了適當?shù)氖跈?quán)。因為財務審計大家認識較多，因此我們重點討論經(jīng)營審計的內(nèi)容

經(jīng)營審計

在內(nèi)部審計里，應當廣泛發(fā)揮最大作用的應該是經(jīng)營審計這一職能，在現(xiàn)實中最被忽視的也是這一職能。它的對象不是財務活動而是整個經(jīng)營活動，它關(guān)注企業(yè)經(jīng)營的一切環(huán)節(jié)的經(jīng)濟、效率和效果，包括供應、倉儲、生產(chǎn)、營銷、客戶管理、指揮系統(tǒng)等。

經(jīng)營審計與財務審計的不同，可引用一位審計人員的描述：對一箱鐵釘購進業(yè)務的審計，財務審計只關(guān)注訂貨和進貨手續(xù)是否齊全，價格是否與訂貨合同一致，然而經(jīng)營審計的內(nèi)容遠遠超過這個范圍，他要首先查清楚是否需要這些材料，需要多少，與市場價的差異，是否被有效利用。

經(jīng)營審計的內(nèi)容包含如下：

1、各部門、單位在實現(xiàn)目標的過程中是否存在工作重復；2、工作效率低于先進企業(yè)，造成成本增加；3、人浮于事；4、采購無標準；5、對各項資源使用不當；

6、經(jīng)營成本增加，但不能提高商品或服務質(zhì)量的低效率的工作程序。7、項目或考核單位的效益與預期目標是否一致；8、取得的效果是否與成本相對稱；

9、項目或考核單位執(zhí)行過程中是否偏離或達不到規(guī)定的目標。

以上1-6項關(guān)注的是經(jīng)濟和效率，7-9項關(guān)注的是效果，同時這也只是經(jīng)營審計常見的一些內(nèi)容，但足以表達它所涉及的范圍和重心，即活動的經(jīng)濟性、效率和效益，而這三項是企業(yè)立足之本。

內(nèi)部審計組織的定位

從上述內(nèi)容介紹來看，內(nèi)部審計涉及的范圍非常廣泛，那么內(nèi)部審計是一個監(jiān)督部門還是管理部門呢？它和別的職能部門是怎樣一個關(guān)系呢?

它既可以視為現(xiàn)代企業(yè)制度下“三權(quán)分立”中監(jiān)督權(quán)的補充，也可以視為是經(jīng)營者為完成自身職責而設立的一個補充管理系統(tǒng)。站在監(jiān)督職能的角度，它為董事會或管理層為實現(xiàn)自身目標而對下一層次單位的管理和績效活動進行單獨的評價；站在管理職能的角度，它所做的工作及評價又無不是一種補充管理活動，其核心仍然是管理企業(yè)的績效。

企業(yè)的運行中，設立了各種管理單元，之間不僅天然的存在大量的跨部門的活動，而且存在著信息屏障，這種屏障不僅造成溝通障礙，浪費內(nèi)部資源，很多情況下，也給各管理職能完成目標的情況的評價造成困難，尤其在利益可能互相沖突的部門造成信息失真，既而決策錯誤，因此內(nèi)部審計部門發(fā)揮著重要的獨立評價作用，它的目的是站在企業(yè)的角度評價一項經(jīng)濟活動是否符合企業(yè)的整體目標，而不是站在企業(yè)的各單元的角度上。它和企業(yè)各單元之間互相補充構(gòu)成企業(yè)完整的管理系統(tǒng)，而不是凌駕與其他單元之上。

因此，不管認識如何，它都是公司治理結(jié)構(gòu)中起重要作用的崗位。站在企業(yè)角度，而不是股東會、董事會、監(jiān)事會或總經(jīng)理單一的角度，把它視為一個管理部門可能更為適當一些。

內(nèi)部審計人員

從以上內(nèi)容來看，企業(yè)中方方面面的運作，都可能有內(nèi)審部門的參與，這必然要求了內(nèi)部審計人員應具有多方面的素質(zhì)而不是單一崗位所要求的素質(zhì)，同時內(nèi)部審計團隊也應該容納不同專長的人員。它應該有能力成為企業(yè)內(nèi)部一個常設的管理咨詢機構(gòu)。在一個常常審視自身發(fā)展，不斷謀求改進和創(chuàng)新的企業(yè)，這種機構(gòu)是必不可少的，雖然這種企業(yè)并不多。

無論如何，要組織這樣具有多面知識的內(nèi)審人員確實不是一件容易事，但企業(yè)有必要首先搭起這個舞臺，經(jīng)驗豐富的審計人員也往往是在本身的工作中成熟起來的，而且保持不同專長的人員的存在，可以用團隊的力量抵消個人的不足。需要強調(diào)的是，內(nèi)部審計組織不僅是企業(yè)日常管理部門，而且還是培養(yǎng)企業(yè)后備管理人才的基地，他們在獲取各方面信息的同時，會不斷提高自身的判斷能力，同時他們對企業(yè)整體目標的理解和貫徹有著天然優(yōu)勢，這一點韋爾奇在他的自傳中也有專門的提及，在通用電氣公司，內(nèi)部審計部門是產(chǎn)生高管的搖籃，相當數(shù)量的高管都是從那里走上管理崗位。

內(nèi)部審計在組織中的位置

內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)中的地理地位各種各樣，一般都包括：向董事會匯報；向監(jiān)事會匯報；向總經(jīng)理匯報；向首席財務官匯報；向財務經(jīng)理匯報。

內(nèi)部審計組織設在董事會下，優(yōu)點是能體現(xiàn)向股東負責的精神，可以直接獲取所有者代表的支持，便于企業(yè)目標的上下一致，體現(xiàn)了所有者權(quán)益的重要性。但缺點是董事會的集體討論制度會影響內(nèi)部審計工作效率和政策的一貫性，同時基礎(chǔ)審計工作的具體、細微的特點會造成董事會和管理層的緊張關(guān)系；

內(nèi)部審計組織設在監(jiān)事會下，特點是企業(yè)監(jiān)督體系統(tǒng)一，但在目前中國公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)事會的尷尬局面下，內(nèi)部審計組織很難發(fā)揮應有的作用；

內(nèi)部審計組織設在總經(jīng)理下，特點是對股東而言，監(jiān)督作用似乎薄弱，但對管理者而言，對下級企業(yè)管理隊伍繼續(xù)保持著監(jiān)督性，同時為管理者實現(xiàn)董事會下達的目標提供有力的保障；

向首席財務官匯報，特點是大多數(shù)企業(yè)將績效、財務等工作交由財務官主持，同時在內(nèi)部審計中這兩項工作占重要地位，財務官負責有專業(yè)上的優(yōu)勢；

內(nèi)部審計組織設在財務經(jīng)理負責下，一般只在小型企業(yè)里存在，因為在這種企業(yè)里，組織層次較少，規(guī)模也小，相對側(cè)重于財務監(jiān)督。

不論企業(yè)里內(nèi)部審計機構(gòu)如何設計，都必須符合企業(yè)本身的實際需求。內(nèi)部審計人員的職業(yè)態(tài)度

在國內(nèi)，內(nèi)部審計人員往往是作為監(jiān)督者的形象而存在，除了居高臨下和扮演權(quán)力工具外，似乎沒有好的形象，其實他們完全不同于法律部門，他們應該是富有經(jīng)驗的管理者，成熟的溝通者，對企業(yè)富有熱情和創(chuàng)新精神，并用獨特的方式增加企業(yè)的價值。

內(nèi)部審計人員應該有自己獨立、客觀的眼光關(guān)注企業(yè)的運行，不應受企業(yè)內(nèi)利益沖突的影響，應該為其他組織所信任。內(nèi)部審計組織應該在工作中形成科學的工作程序以保證工作的效率和效果，不被人所信任的組織可能會給企業(yè)帶來更大的危害。

集團企業(yè)的內(nèi)部審計組織

集團企業(yè)因為組織層次較多，在設立內(nèi)部審計組織時，應該和各層次及職能單位的性質(zhì)相適應，比如對于戰(zhàn)略目標的評價和檢討，以及對高層管理者的經(jīng)營評價，往往由董事會委托外部審計力量來進行，因為內(nèi)部審計從視角到經(jīng)驗都不適合這一任務，他們的長處是企業(yè)內(nèi)部運營；但對于集團高層管理者而言，他們需要熟悉企業(yè)內(nèi)務的專門的內(nèi)部審計人員協(xié)助管理下屬企業(yè)，幫助他們發(fā)現(xiàn)企業(yè)需要改進的地方，以及下屬單位間的沖突、授權(quán)的履行情況；從子公司而言，他們的管理者同樣在管理方面需要內(nèi)部審計人員的協(xié)助。

從集團企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)設置上來看，大體和上面所述的一樣，不同之處在于集團內(nèi)部審計部門和下屬單位審計部門界定關(guān)系的問題。

不同層面的內(nèi)部審計組織自然有不同的工作重點，在許多企業(yè)里，各層面的審計組織設定了雙重領(lǐng)導的模式，即同時被本管理層和上一層次審計機構(gòu)領(lǐng)導，本意是保持體系的完整。在這種模式下，其實對各級審計工作的開展設置了不必要的障礙，同時也達不到設想的目的，任何雙重角色的地位都是管理不清晰的表現(xiàn)，因為它存在著角色沖突，反而不知如何開展工作。適當?shù)淖龇ㄊ仟毩�對匯報人負責，但雙方存在互相協(xié)助及學習交流的責任。

擴展閱讀：淺談如何構(gòu)建集團型企業(yè)內(nèi)部審計體系

淺談如何構(gòu)建集團型企業(yè)內(nèi)部審計體系

摘要：截止201*年末中國的集團型企業(yè)（包括港澳臺）進入世界500強的已有35家，它們在不斷做大做強的同時，如何能夠保證企業(yè)在既定的戰(zhàn)略目標下提高企業(yè)集團內(nèi)部組織經(jīng)營效率和效果，減少舞弊行為的發(fā)生，并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，這就使得構(gòu)建有效的集團型企業(yè)內(nèi)部審計體系必然成為集團有序經(jīng)營的重要輔助手段之一，本文將圍繞如何構(gòu)建集團型企業(yè)內(nèi)部審計體系而展開。

關(guān)鍵詞：集團企業(yè)內(nèi)部審計體系建立

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭正變得越來越激烈，各公司為減少經(jīng)營風險，都不再將“雞蛋放在一個籃子中”，一大批集團型多元化的企業(yè)應運而生；而如何保證集團型企業(yè)按照既定戰(zhàn)略目標向前發(fā)展，構(gòu)建集團內(nèi)部審計組織及協(xié)調(diào)其功能是企業(yè)集團的生存與可持續(xù)發(fā)展的根本所在。

一內(nèi)部審計定義

依據(jù)《中華人民共和國內(nèi)部審計準則》的規(guī)定，內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，旨在通過獨立客觀的審查與評價經(jīng)營活動及內(nèi)部管控的真實性、合法性和有效性，來促進組織目標的實現(xiàn)。而國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)部審計定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及監(jiān)管過程進行評價進而提高他們的效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標”。該定義強調(diào)了內(nèi)部審計活動要增加價值，將內(nèi)部審計幫助組織實現(xiàn)其目標與對風險管理過程的評價相結(jié)合，反映出內(nèi)部審計順應時勢的需要。兩種定義均表明內(nèi)部審計是為通過監(jiān)管其經(jīng)營過程為企業(yè)經(jīng)營服務，以此實現(xiàn)經(jīng)營的目標。這一點是相通的。

二集團型企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設置原則

集團型企業(yè)的審計機構(gòu)原則與一般企業(yè)有共同之處，也有其獨特的特點，

（1）獨立性原則。獨立性是指內(nèi)部審計部門和人員在執(zhí)行審計業(yè)務時應在實質(zhì)上和形式上獨立于它所監(jiān)督、評價和服務的對象。建立一套合適的組織制度，確保內(nèi)部審計的獨立性，是集團企業(yè)的首要任務。（2）客觀性原則�？陀^性原則是指內(nèi)部審計人員對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表述，應當基于客觀的立場、以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不帶有個人的主觀意愿，不為他人的意見所牽制，在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或偏見行事。

（3）適應企業(yè)集團多級法人制的原則。根據(jù)《中華人民共和國公司法》建立規(guī)范化公司治理結(jié)構(gòu)的要求，資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)法人對股東出資資產(chǎn)的保值增值負責，董事會不參與和干涉企業(yè)的具體經(jīng)營活動。這就要求集團公司總部必須尊重成員單位經(jīng)營的自主權(quán)，通過制定公司章程、管理政策等內(nèi)部控制措施，引導成員單位圍繞集團整體發(fā)展戰(zhàn)略來規(guī)范內(nèi)部經(jīng)營行為。內(nèi)部審計以監(jiān)督、評價為主，以不干涉、不參與、不影響成員單位的具體生產(chǎn)經(jīng)營活動和基本管理的辦法為前提。

（4）與集團企業(yè)財務管理模式相匹配的原則。審計與財務密不可分的。集團內(nèi)部審計機構(gòu)在行使內(nèi)部職能時，應根據(jù)企業(yè)集團不同的財務管理模式，確定不同的審計重點，確定相應的審計管理制度。企業(yè)集團對成員單位的財務管理可分為集權(quán)式、分權(quán)式和集團總部指導下的分散管理三種模式。在集權(quán)式的管理架構(gòu)下，集團對成員單位的審計應以監(jiān)督職能為主，評價職能為輔，在不干涉其生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提下，實施全方位、多層次的監(jiān)督職能，并且監(jiān)督措施要細化、具體和嚴格。在分權(quán)式和集團總部指導下的分散管理財務模式下，集團內(nèi)部審計以評價職能為主，具體監(jiān)督職能為輔，而且這種評價應該是站在宏觀角度，具有全局性的視角。三內(nèi)部審計機構(gòu)的設置

企業(yè)集團是指以資本為主要聯(lián)接紐帶的集團為主體，以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他企業(yè)或機構(gòu)共同構(gòu)成具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。也就是說，它由多個不同形式的法人企業(yè)組成，并與集團存在不同程度的密切關(guān)系。因此，企業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)應分為以下三個層次。

第一層次審計委員會。建立集團審計委員會，直屬于董事會領(lǐng)導，是董事會中的一個委員會，它的建立是為了給董事會使用的財務信息客觀性以及公司各項經(jīng)濟業(yè)務按公司制度運行減少舞弊行為的發(fā)生。如果審計委員會運行有效，他們能夠帶來巨大的效益。該委員會應有明確劃分責權(quán)的書面權(quán)限界定。正式成立該審計委員會可以保證其與其應負責的董事會之間有一個明確的關(guān)系。特別是，應清楚地界定代表董事會執(zhí)行業(yè)務的權(quán)利和委員會責任的范圍。職責范圍應由董事會正式認可。審計委員會成員應由董事會從公司的非執(zhí)行董事中任命，而且至少應由3人組成。法定人數(shù)為2人。審計委員會主席應由董事會任命。

第二層次集團審計部。集團審計部是審計委員會的直屬機構(gòu)，對審計委員會負責。具體負責制定年度審計計劃，報集團審計委員會審批后執(zhí)行。并對集團成員單位的審計部負責業(yè)務指導和管理。

第三層次基層公司審計部。各基層公司審計部對該公司的經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督評價，并向各公司總經(jīng)理和集團審計部提交審計報告。基層審計部為實施內(nèi)部內(nèi)部審計的工作機構(gòu)。其職責有：建立健全內(nèi)部審計制度；編制審計規(guī)劃和審計計劃；組織實施審計工作，出具審計報告；跟蹤檢查審計決定或?qū)徲嬕庖姷穆鋵�，并定期向公司管理層和集團審計部報告。

四內(nèi)部審計人員的配備。

企業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)人員配備應注意以下三方面的結(jié)構(gòu)：（1）審計人員的業(yè)務水平結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)應注重高、中、初級審計人員的配套和合理的比例。對于集團審計部應配備高、中級審計人員。對基層公司可配備中級和初級審計人員。（2）審計人員的工作經(jīng)歷。要有工作時間較長、經(jīng)驗豐富的審計人員和年紀較輕、富有工作激情的年輕人員相結(jié)合，互相補充，取長補短，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。

（3）審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。審計機構(gòu)的人員專業(yè)不應局限于審計專業(yè)和財務專業(yè)，還應加入經(jīng)濟師、工程師、律師。并根據(jù)工作需要，可從外部聘請兼職專業(yè)人員，以補充現(xiàn)有人員的專業(yè)不足。

五集團內(nèi)部審計的管理與運作

集團公司內(nèi)部審計活動涉及面廣，情況多變，如何做到洞察內(nèi)部各項工作的是否規(guī)范、高效、有序運營，建立一套科學規(guī)范的內(nèi)部審計管理制度顯得尤為重要。

（1）建立完備、統(tǒng)一的內(nèi)部審計準則。集團總部應根據(jù)集團的主業(yè)特

點和不同成員單位的實際經(jīng)營情況，制定統(tǒng)一的、操作性強的內(nèi)部審計準則，以規(guī)范內(nèi)部審計作業(yè)程序和審計結(jié)論處理程序。企業(yè)集團內(nèi)部審計準則應由一般準則、作業(yè)準則、報告準則、管理準則等組成。

（2）明確集團內(nèi)部審計部門的開展審計活動的流程。主要包括制定以

監(jiān)督成員單位主要財會指標狀況、評價經(jīng)營風險為基礎(chǔ)的審計計劃，檢查和評估獲取的信息及其對經(jīng)營決策的價值點和價值量，通報審計結(jié)果和后續(xù)審計。集團審計部負責編制每年的審計計劃和重要的審計項目。（3）加強培訓和學習，著力提高和改善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)和水平。（4）不斷總結(jié)過去的經(jīng)驗和教訓，探索集團內(nèi)部審計活動開展的新途

徑和新領(lǐng)域。集團公司內(nèi)部審計部門，應適應各種形勢的變化，積極探索新的審計方法，開拓內(nèi)部審計的新領(lǐng)域。根據(jù)現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展趨勢核對企業(yè)內(nèi)部管理的影響，有計劃、有重點的開展審計工作。

（5）堅持內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合，提高審計的質(zhì)量和效率。對有

些較大審計項目，可聘請會計事務所或其他中介機構(gòu)完成，以解決自身的人員和技術(shù)的不足。

集團內(nèi)部審計作為一種以經(jīng)濟監(jiān)督和評價為主要職能的專門職業(yè)，在任何一個國家，都十分強調(diào)其工作的獨立性、客觀性、公正性以及內(nèi)部審計工作人員的業(yè)務能力，以使其更好地履行其職責，保持應有的行為規(guī)范，保證工作質(zhì)量，贏得尊重和信任。因此，集團型企業(yè)建立恰當?shù)膬?nèi)部審計體系，確保內(nèi)部審計獨立、客觀、高效的完成任務，具有十分重大的意義。參考文獻：

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