醫(yī)院財務分析實踐經驗總結

醫(yī)院財務分析實踐經驗總結

［摘要］筆者基于在編寫財務分析報告過程中的實踐經驗，分析了目前醫(yī)院財務人員在財務分析中存在的問題，論述了改進、提高財務分析報告的水平對醫(yī)院發(fā)展的重要性，并提出解決財務管理中存在問題的對策，以期提高醫(yī)院的經濟效益和社會效益。［關鍵詞］財務分析；醫(yī)療改革；實踐經驗

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.201*.02.012［中圖分類號］f275；r197.32［文獻標識碼］a［文章編號］1673-0194（201*）02-0023-02

財務分析是以會計報表等資料為依據，采用一定的分析方法和技術，對醫(yī)院過去和現(xiàn)在的籌資活動、投資活動、經營活動的償債能力、盈利能力、運營能力和發(fā)展能力狀況等進行分析與評價，使管理者和員工能了解過去、評價現(xiàn)狀、預測未來，為做出正確決策提供準確的信息或依據［１］。本文對筆者在做財務分析工作過程中的經驗總結如下。

1多種分析方法的結合，具體情況具體分析

財務分析的方法主要有比率分析法、比較分析法、因素分析法、結構分析法、趨勢分析法，綜合分析法，財務人員應根據不同的分析目的采用相應的分析方法進行系統(tǒng)綜合的分析，揭示指標發(fā)展變動的實質原因。圖表文字結合，圖表比文字更直觀，輔以文字說明，分析更清晰。

2對重大項目進行投資評價分析

基建項目、醫(yī)療設備采購以及藥品采購招標，一般是只要科室提出需求，負責部門就會去采購或招標，極大浪費有限的醫(yī)療資源。對于新的項目，應從效益角度給出客觀評價，按照投資回收期、投資報酬率等經濟指標結合社會效益給出輕重緩急順序。醫(yī)院的資金有限，加之新的醫(yī)療改革政策逐步引導醫(yī)院取消藥品補助，使醫(yī)院的利潤空間進一步壓縮，更需要合理分配有限的資源保持醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

3熟悉宏觀經濟運行環(huán)境

宏觀經濟運行環(huán)境主要指國家經濟政策、國際市場情況、外匯政策、銀行融資政策、物價政策、醫(yī)藥改革政策等。目前的財務分析沒有結合宏觀經濟政策，只是根據會計報表做淺顯的分析。不熟悉市場運行環(huán)境及國家的相關財經政策，就預測不好經濟行為的預期結果和影響，會加大財務風險。比如：在采購藥品和醫(yī)療設備時，如果是從外資企業(yè)采購，就要合理預測匯率的變化對支出的影響，適時調整付款方式，規(guī)避財務風險及匯率風險，如合同簽訂時可以采用銀行承兌付款的方式來延長支付期限，減少財務費用；受通貨膨脹的影響，生活費用增加，如果不提高職工工資就會使職工產生怠工心理，進而會影響了醫(yī)院進步和發(fā)展，醫(yī)院應相應地做好績效分配方案，增加對職工工資福利的投入，做到最大限度激發(fā)員工工作熱情。

4和相關科室溝通，了解收支變動具體情況和原因財務人員限于專業(yè)知識，對臨床醫(yī)技科室情況不熟悉，財務分析

報告只是做一些客觀的數字圖表擺放，沒有進行實質的原因分析。采購部門負責采購醫(yī)院的耗材，包括衛(wèi)生耗材、辦公用品耗材，我院每年辦公用品預算為上百萬元，為響應衛(wèi)生部關于公立醫(yī)院改革的要求，加強成本核算和控制，辦公費就是一個重點。對同樣的一種東西，國內國外的價格會有很大差距，近期在和采購部門的溝通中了解到，隨著醫(yī)院醫(yī)生工作站的全部上線，計算機硒鼓和打印紙支出急劇增加，為節(jié)省開支，采購科將采購具有同等功效而價錢便宜一半的國產硒鼓，這樣每月為醫(yī)院節(jié)省幾萬元。

辦公耗材方面和采購科溝通，能及時告知采購科預算支出是否超支，采購科應貨比三家，選擇性價比高的產品進行采購。避免盲目采購，同時采購科應嚴格執(zhí)行辦公用品領用制度，減少辦公用品及衛(wèi)生材料的消耗。

新醫(yī)改政策要求醫(yī)院加強成本核算與控制，在藥品加成逐漸取消情況下，醫(yī)院的財政補助來源出現(xiàn)新問題，醫(yī)院要增收節(jié)支，控制成本支出相對于單方面想法設法增加收入更容易實現(xiàn)。財務部門在核算成本的同時，要和各科室多溝通，開源節(jié)流，增加醫(yī)院經濟收入。

5財務分析存在的問題：簡單的數字堆砌和圖表擺放沒有針對增減變動異常的數據進行深入分析，提不出合理的建議。財務分析報告除了要簡單說明醫(yī)院一段時間內的財務狀況、醫(yī)療運營情況外，還要對出現(xiàn)的明顯變動做深入剖析和評價，給出文字性的說明和補充。財務分析的目的是為了財務目標的實現(xiàn)。簡單的數

字羅列不能達到財務分析的目的。例如，我院201*年初投入使用新的手術樓，相應的手術收入應該增加，實際情況卻是手術收入比去年同期減少幾百萬元，財務人員應到科室去了解情況，查清楚癥結所在，是手術級別比較低，還是手術量減少導致手術室及手術器材閑置所致。對相應的問題要對癥下藥，找出解決辦法。財務管理是一項綜合性的工作，財務人員只掌握財務的專業(yè)知識是遠遠不夠的，要隨時掌握醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略、醫(yī)院動態(tài)，結合各個方面對醫(yī)院的財務分析做出綜合評價，提出合理建議。對于醫(yī)院經營管理中的一些關鍵問題、重大的經濟措施或異常變動情況，要撰寫專題分析報告，為業(yè)務部門提供真正有價值的決策信息。6財務數據不僅要縱向對比還需要橫向對比做到知己知彼現(xiàn)在我們做的分析還僅僅局限于醫(yī)院自身的目前與往年同期對比，只能看到自身的發(fā)展變化趨勢，卻看不到在同級別醫(yī)院中的排名及狀態(tài)。隨著醫(yī)療體制改革的深入，公立醫(yī)院在市場經濟中的競爭更加激烈，要保持健康、快速、持續(xù)發(fā)展就要時刻保持競爭優(yōu)勢，時刻清楚自己在整個行業(yè)中的地位、優(yōu)勢和劣勢，要學會取長補短。孫子兵法上說，知己知彼，百戰(zhàn)不殆。對于行業(yè)競爭來說同樣適用。要取得同類醫(yī)院的財務數據，可以到衛(wèi)生部相關網站去查詢，也可以定期去同類醫(yī)院學習交流經驗，或者和相關醫(yī)院的人員，保持良好的合作關系，定期取得相關資料。7信息系統(tǒng)要健全，數據要準確

做分析最基本的要求是數據要準確，否則報告沒有說服力。目前

我院統(tǒng)計數據不能及時報出，上個月的數據基本到本月底才能出來，財務分析要求準確及時，要有時效性。有時同一個統(tǒng)計指標，統(tǒng)計室和醫(yī)務處的數據卻是不同的，這就要求實現(xiàn)信息系統(tǒng)的統(tǒng)一。在一個信息社會，醫(yī)院的發(fā)展和建設離不開信息系統(tǒng)的建設，要加強數據的準確性、一致性、客觀性、公正性。

隨著醫(yī)療市場競爭的日趨激烈，公立醫(yī)院面臨的挑戰(zhàn)將更嚴峻，要充分發(fā)揮財務管理的職能作用，樹立新的醫(yī)院財務管理理念，就必須在堅持社會效益第一的前提下，理好財、用好財，增收節(jié)支，以保持醫(yī)院的生存和發(fā)展。同時，要加強與同類醫(yī)院間各種經濟指標、財務指標、業(yè)務指標的對比，取長補短，提高自身的競爭力�？陀^總結經驗、改善醫(yī)院經濟運行中存在的問題，掌握經濟運行和醫(yī)院財務之間的規(guī)律，提高醫(yī)院財務管理水平。高質量的財務分析報告是醫(yī)院管理者的決策依據，因此，一定要科學、客觀、公正地編寫財務分析報告。

擴展閱讀：淺淡醫(yī)院金流量財務分析的必要性

論文提綱

一、醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的必要性（一）加強醫(yī)院財務管理的需要（二）滿足醫(yī)院管理決策的需要

（三）現(xiàn)金流量比較是醫(yī)療機構間評價業(yè)績的重要經濟指標二、現(xiàn)金流量表的內容

（一）經營活動產生的現(xiàn)金流量（二）投資活動產生的現(xiàn)金流量（三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量

三、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的結構(試行)及其編制方法

四、依據資產負債表、業(yè)務收支明細表、基金變動情況表對相關科目進行調整五、現(xiàn)金流量表的財務分析（一）現(xiàn)金流量的結構分析（二）償債能力分析（三）獲取現(xiàn)金能力分析（四）收益質量分析六、現(xiàn)金流量表的作用淺淡醫(yī)院財務編制現(xiàn)金流量表的必要性

【摘要】醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制能更好地了解醫(yī)院的支付能力、投資能力以及籌資能力，有利于醫(yī)院的財務管理。通過試編醫(yī)院現(xiàn)金流量表，了解醫(yī)院引入編制現(xiàn)金流量表重要性和必要性，進而探討現(xiàn)金流量表的作用，以及現(xiàn)金流量表在醫(yī)院財務分析、成本核算中的運用。

【關鍵詞】經濟市場現(xiàn)金流量表

【正文】隨著市場經濟的全面推開，國有醫(yī)院的外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，民營醫(yī)院的興起，醫(yī)院產權制度改革，醫(yī)院重組，國有資產的清產核資等情況的出現(xiàn)，客觀上導致國有醫(yī)院發(fā)生了巨大的改變。因此，現(xiàn)有的財務報告體系已不能準確地反映出醫(yī)院經營管理的變化，其中一個主要的問題就是沒有現(xiàn)金流量表，所以無法反映現(xiàn)金流動的情況，不符合現(xiàn)代醫(yī)院經營管理的需要。醫(yī)院財務分析是以財務報表和相關資料為依據，系統(tǒng)地分析醫(yī)院過去、現(xiàn)在的經營情況和財務變動狀況，從而了解過去、評價現(xiàn)在、預測未來，近而將大量的財務報表數據轉化成對決策有用的信息，從而增強決策的方向性和指導性。因此，在現(xiàn)代管理的基礎上，編制現(xiàn)金流量表并利用現(xiàn)金流量表開展財務分析是非常重要的。根據新的《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定，醫(yī)療機構對外報送的報表包括資產負債表、收入支出總表、基金變動情況表等，都從不同側面反映了醫(yī)院的財務狀況，但卻不能提供有關現(xiàn)金流量的信息。近代理財學的一個重要結論認為：資產的內在價值是其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。國際上，政府、醫(yī)院、基金組織等非營利性機構會計準則中早有現(xiàn)金流量表準則，而在我國，現(xiàn)金流量表目前還不是醫(yī)療機構法定對外提供的報表。為了適應醫(yī)療市場的激烈競爭和醫(yī)療體制的進一步改革，加強醫(yī)院財務管理，使我國醫(yī)院會計與國際慣例接軌，編制現(xiàn)金流量表的必要性將會日益凸顯。試結合醫(yī)院實踐，參照企業(yè)現(xiàn)金流量表編制和分析的經驗，對醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制及財務分析做初步淺淡。

一、醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的必要性（一）加強醫(yī)院財務管理的需要

第一、現(xiàn)金流量表能夠提供其他會計報表不能提供的重要信息。資產負債表是靜態(tài)地反映醫(yī)院的資產、負債和凈資產狀況。收入支出表是按權責發(fā)生制原則確認收入和支出，反映醫(yī)院的經營成果。其他資料也只是對上述要素數據的細化。而現(xiàn)金流量表基于收付實現(xiàn)制，直接反映現(xiàn)金及其等價物的來龍去脈，真實地反映醫(yī)院的償債能力和運營情況。通過現(xiàn)金流量表、結合資產負債表和損益表，可以掌握醫(yī)院經營投資和籌資活動的現(xiàn)金流量，了解現(xiàn)金周轉率和效果；了解醫(yī)院的現(xiàn)金能否償還到期債務和必要的固定資產投資；了解醫(yī)院從經營活動中獲得了多少現(xiàn)金，在多大程度上依賴于外部資金。為財務管理提供了更為可靠的依據。

第二、現(xiàn)金流量表有助于預測醫(yī)院未來的發(fā)展情況。通過對它的分析，我們可以了解醫(yī)院的各項現(xiàn)金活動是否合理，財務狀況是否良好，預測醫(yī)院的現(xiàn)金流量，合理使用資金，為醫(yī)院未來的發(fā)展創(chuàng)造更好的物質條件。

第三、現(xiàn)金流量表的編制有利于加強資金管理。通過對經營活動現(xiàn)金流量的分析，可以加強資金收支的管理，加速資金回收，嚴格控制現(xiàn)金開支，抓好庫存物資的管理，減少資金損耗。通過對投資活動的現(xiàn)金流量分析，可以測算投資的收益率，以期用最小的投入換取最大的產出。通過對籌資活動的現(xiàn)金流量分析，還可以分析籌資成本，加強籌資活動的管理。

第四、有助于分析醫(yī)院損益質量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。醫(yī)院的損益表是按照權責發(fā)生制原則編制的。它不能反映醫(yī)院經營活動產生了多少現(xiàn)金，通過編制現(xiàn)金流量表，掌握經營活動產生了多少現(xiàn)金，并與凈損益相比較，可以從現(xiàn)金流量的角度了解損益的質量，并進一步判斷，是哪些因素影響現(xiàn)金收入，從而為分析和判斷醫(yī)院的財務前景提供信息。

（二）滿足醫(yī)院管理決策的需要從醫(yī)院經營管理的需要來看，財務管理已經成為一項重要的內容。但是，財務管理和會計核算又是一個相對比較專業(yè)化的領域，會計報表是按照一定的會計準則編制的，醫(yī)院院長不可能熟練地掌握所有財會信息，財務人員把醫(yī)療機構的會計報表送給院長看，院長往往看不明白。但是院長最關心的是那些在制定醫(yī)療機構預算，開展財務分析和決策時迫切需要知道的財務數據。現(xiàn)金是院長們最關心的一個指標。反映一個醫(yī)療機構的獲利性以及真實財經狀況的數據不全是會計報表上所列出的數據，而是流入流出這家醫(yī)療機構的實際現(xiàn)金數量。而在醫(yī)院現(xiàn)行的會計報表中，無論賬面上的價值有多大，由于沒有單獨反映現(xiàn)金凈流量的報表，而使管理者無法掌握現(xiàn)金流動情況，不利于醫(yī)院的經營和投資決策。這不是說會計報表不重要，而是說我國現(xiàn)有的這套系統(tǒng)不能體現(xiàn)那些對財務分析和決策真正重要的信息。一切財務分析和決策，尤其是投資決策，必須注意現(xiàn)金流量，沒有這些數據，很難做出科學的決策。因此，無論是適應現(xiàn)代經濟的發(fā)展，還是適應醫(yī)院內部管理的需要，醫(yī)院都應該開展現(xiàn)金流量表的編制并進行分析。

第一、通過對現(xiàn)金流量表的分析，可以為管理者做出籌資決策提供依據。為尋求醫(yī)院的發(fā)展，管理者們在保證醫(yī)院正常運作的同時，還需要投入大量的資金用于醫(yī)院軟、硬件的建設。多數管理者認為：從醫(yī)院的現(xiàn)狀來看，較高的收入一定能滿足醫(yī)院發(fā)展的需要。但如果我們透過“高收入”的本質來分析醫(yī)院的可用資金，結果將與預期大相徑庭�！案呤杖搿币馕吨�“高成本”，而實際的結余數則很少，現(xiàn)金凈流量有可能是負數。這就說明醫(yī)院僅靠自身經營所得的資金來發(fā)展是不現(xiàn)實的。因此，通過現(xiàn)金流量表對償債能力和財務彈性進行分析，便可評估醫(yī)院的發(fā)展資金是否充足，是否需要對外融資，管理者們可以以此為依據，做出籌資計劃。

第二、通過對現(xiàn)金流量表的結構分析，可以為決策者們提供調整資金投入結構的依據。現(xiàn)實中常常有這樣的情況：報表中結余數很小，有時可能是負數，而為了保障醫(yī)務人員工作的積極性，各項獎金、提成、年終獎照發(fā)，人員經費支出可能高于醫(yī)院總收入的增長。多數管理者關心的是發(fā)放獎金、購買設備和基建支出的資金是否充盈，而沒有合理地安排資金投入結構。因此，編制一張現(xiàn)金流量表反映醫(yī)院的資金使用情況、周轉情況是很有必要的，決策者們可以分析得出合理的資金結構，從而合理地配置資源。

（三）現(xiàn)金流量比較是醫(yī)療機構間評價業(yè)績的重要經濟指標

現(xiàn)行《醫(yī)院財務制度》中規(guī)定，醫(yī)院財務分析評價的主要內容包括：醫(yī)院業(yè)務開展情況分析、財務狀況分析、醫(yī)院結余情況分析、勞動生產率分析、醫(yī)院效益分析和財產物資利用分析。規(guī)定中沒有提到現(xiàn)金流量這一重要的指標，本文認為，現(xiàn)金流量這一指標能夠剔除因會計賬務處理不同而產生差異的因素，從而真實地反映醫(yī)院的經濟實力，應將其作為評價業(yè)績的重要的經濟指標。

二、現(xiàn)金流量表的內容

醫(yī)院現(xiàn)金流量是某一段時期內醫(yī)院現(xiàn)金流入和流出的數量，包括經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量、籌資活動產生的現(xiàn)金流量。醫(yī)療單位雖然是事業(yè)單位，但是在社會主義市場經濟條件下，其執(zhí)行的《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》已經具備了上述現(xiàn)金流量表定義的對醫(yī)院的現(xiàn)金產生影響的三大要素。

（一）經營活動產生的現(xiàn)金流量

經營活動產生的現(xiàn)金流量是指醫(yī)院的醫(yī)療、教學、科研及其他與經營有關的活動產生的現(xiàn)金流量，經營活動產生的現(xiàn)金流入量主要包括:醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入、醫(yī)療預收款及職工結算退款。經營活動產生的現(xiàn)金流出量的項目有:付出的人員經費、購藥款、材料款、水電煤等業(yè)務費、郵電辦公用品等公務費、職工培訓費等。

（二）投資活動產生的現(xiàn)金流量

投資活動產生的現(xiàn)金流量項目是指醫(yī)院短期投資和長期投資的取得與處置，固定資產的購建與處置，以及無形資產的購置與轉讓。其現(xiàn)金流入項目有:收回的投資款，獲得的其他與投資活動有關的現(xiàn)金等(股利、股息)。流出項目主要有:購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金等。通過單獨反映投資活動的現(xiàn)金，能了解醫(yī)院為獲得未來收益和現(xiàn)金流量而導致對外投資或內部長期資產投資的程度，以及以前對外投資所帶來的現(xiàn)金流入信息。

（三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量

籌資活動產生的現(xiàn)金流量是指醫(yī)院吸收上級財政撥款，銀行借款的借入與償還等的現(xiàn)金流量。其主要內容包括:收到的各級財政撥款，借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，償還債務所支付的現(xiàn)金，分配利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。單獨反映籌資活動產生的現(xiàn)金流量，能了解醫(yī)院吸收上級撥款與銀行借款的規(guī)模和能力，以及醫(yī)院為獲得此類現(xiàn)金流入流出而付出的代價�，F(xiàn)金流量一般以總額反映，全面揭示醫(yī)院現(xiàn)金流量的方向。

三、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的結構(試行)及其編制方法

事業(yè)單位與企業(yè)單位現(xiàn)金流動方式有一定的區(qū)別，故在編制醫(yī)院現(xiàn)金流量表時，應在遵循一般規(guī)則的同時，考慮其特殊性。在現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》中，沒有對現(xiàn)金流量表及其結構提出要求。因此醫(yī)院在編制現(xiàn)金流量表時，將其分為經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量、籌資活動產生的現(xiàn)金流量、匯率變動對現(xiàn)金的影響額、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額等項目。根據醫(yī)院現(xiàn)金流動的特殊性，對各項現(xiàn)金活動內容試做了如下分類：（一）經營活動產生的現(xiàn)金流量

該項目是指醫(yī)院的醫(yī)療、教學、科研及其他與經營有關的活動的現(xiàn)金流量。它主要包括從醫(yī)療業(yè)務、科研業(yè)務、教學業(yè)務及其他與經營活動有關的業(yè)務中獲取的現(xiàn)金，以及醫(yī)療業(yè)務中支付的人員支出、公用支出(除設備以外的)及對個人和家庭的補助支出，科研、教學支出，其他與經營有關的支出，支付的各項稅費等。前者是經營活動的現(xiàn)金流入，后者是現(xiàn)金流出。經營活動的現(xiàn)金流量要按收付實現(xiàn)制確認的損益反映。由于會計上損益的確認采用的是權責發(fā)生制，因此本期結余或虧損并不正好等于經營活動的現(xiàn)金流量。若根據收入支出總表所提供的資料計算經營活動的現(xiàn)金流量，就需將按權責發(fā)生制確認的結余或虧損轉換為收付實現(xiàn)制確認的損益。

經營活動產生的現(xiàn)金流量是一項重要的指標，它表明醫(yī)院在不動用上級撥款，通過自身經營活動產生的現(xiàn)金流量是否能夠維持經營、償還債務、對外投資等。在現(xiàn)金流量表中，經營活動產生的現(xiàn)金流量可以直接通過期末的科目余額表的“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“醫(yī)療收入”、“藥品收入”、“教學、研究生、進修費收入”、“科研收入”、“其他收入”中除去科研、教學的部分，及醫(yī)療、藥品支出中的“人員支出”；“公用支出”中除去購置費的部分，“對個人和家庭的補助支出”等科目分析后填列。同時，應考慮預提費用、待攤費用對現(xiàn)金流量的影響。具體主要有以下兩個公式：

銷售藥品、提供勞務收入收到的現(xiàn)金=醫(yī)療收入+藥品收入+[(應收醫(yī)療款期初余額-期初壞賬準備)-(應收醫(yī)療款期末余額-期末壞賬準備)]+(其他應收款期初余額-其他應收款期末余額)+(應收在院病人醫(yī)藥費期初余額-應收在院病人醫(yī)藥費期末余額)+(預收醫(yī)療款期末余額-預收醫(yī)療款期初余額)；購買藥品、提供勞務支出的現(xiàn)金=醫(yī)療支出+藥品支出+(應付賬款期初余額-應付賬款期末余額)+(預付賬款期末余額-預付賬款期初余額)+(其他應付款期初余額-其他應付款期末余額)+(應繳超收款期初余額-應繳超收款期末余額)+[(藥品期末余額-期末藥品進銷差價)-(藥品期初余額-期初藥品進銷差價)]+(庫存物資期末余額-庫存物資期初余額)+(在加工材料期末余額-在加工材料期初余額)-列入醫(yī)療支出、藥品支出的非現(xiàn)金支出(如計提購置費)。

（二）投資活動產生的現(xiàn)金流量

投資活動產生的現(xiàn)金流量是指醫(yī)院短期投資和長期投資的取得與處置、固定資產的購建與處置，以及無形資產的購置與轉讓。其現(xiàn)金流入項目主要有：收回投資所獲取的現(xiàn)金，取得投資收益所獲取的現(xiàn)金，處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額，獲取的其他與投資活動有關的現(xiàn)金等�，F(xiàn)金流出項目主要有：購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金等。

通過單獨反映投資活動產生的現(xiàn)金流量，能了解醫(yī)院為獲得未來收益和現(xiàn)金流量而導致對外投資或內部長期資產投資的程度，以及以前對外投資所帶來的現(xiàn)金流入信息。對于投資活動產生的現(xiàn)金流量,可直接從“長期投資”、“固定資產”、“在建工程”等賬戶查找對應于“現(xiàn)金”的部分,直接填列于“現(xiàn)金流量表”的相關項目。

（三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量

籌資活動產生的現(xiàn)金流量是指醫(yī)院吸收上級財政撥款、銀行借款的借入與償還等的現(xiàn)金流量。其主要內容包括：收到的中央財政撥款，收到的地方財政撥款，借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，償還債務所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。單獨反映籌資活動產生的現(xiàn)金流量，能了解醫(yī)院吸收上級撥款及銀行借款的規(guī)模與能力，以及醫(yī)院為獲得此類現(xiàn)金流入付出的代價。對于籌資活動產生的現(xiàn)金流量,可直接從“短期借款”、“長期借款”、“財政補助收入”、“上級補助收入”、“財政專項支出”等賬戶查找對應于“現(xiàn)金”的部分,直接填列于“現(xiàn)金流量表”的相關項目。而對于“其他收入”、“其他支出”中對于現(xiàn)金的部分應區(qū)分屬于什么活動的現(xiàn)金流量,如投資收益應屬于投資活動,如罰款支出應屬于經營活動。

（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響額

該項目反映的是醫(yī)院外幣現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額，按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

該項目是指經營活動、投資活動和籌資活動所產生的現(xiàn)金流量剔除匯率變動影響的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈額。此項目實際上也是“現(xiàn)金”、“銀行存款”期末余額與期初余額之差，該值可用來檢驗報表編制的情況。

四、依據資產負債表、業(yè)務收支明細表、基金變動情況表對下列科目進行(試行)調整

（一）調整“醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入”

醫(yī)療服務和銷售藥品收到的現(xiàn)金與應收醫(yī)療款和應收在院病人醫(yī)藥費的增減直接相關。這兩個科目期末余額增加說明本期醫(yī)療、藥品收入有部分沒有收到現(xiàn)金。預收醫(yī)療款則恰恰相反，期末余額增加說明收到的現(xiàn)金也增加。（二）調整“藥品成本、庫存物資、固定資產”

應付賬款期末余額減少，說明本期支付的現(xiàn)金比購貨金額要多。否則，則相反。（三）調整“應付工資、其他應收款、其他應付款”

應付工資期初、期末差額雖然為零，但并不意味著本期支付給職工的工資為零。其他應收款、其他應付款的增減與現(xiàn)金的流入、流出密切相關，故應調整。（四）調整“予提費用、待攤費用”（五）調整從支出中提取的專用基金

專用基金支出中包括有不涉及現(xiàn)金支出項目，故應調整。（六）調整固定資產

現(xiàn)金流量表

項目一、經營活動現(xiàn)金流量（一）提供醫(yī)療服務和銷售藥品收到的現(xiàn)金（1）、門診醫(yī)療藥品收入（2）、住院醫(yī)療藥品收入（二）上級撥入（正常經費）（三）收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計（四）購買藥品、低值易耗品、材料支付的現(xiàn)金（五）支付給職工或為職工支付的現(xiàn)金（1）工資及其補助工資（2）職工福利費（3）社會保障費（六）支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金（1）水電費（2）郵電費（3）職工培訓費（4）燃料及交通工具消耗費（5）業(yè)務招待費（6）廣告宣傳費（7）修理費（8）其金額他費用現(xiàn)金流出小計經營活動產生的現(xiàn)金凈流量二、投資活動現(xiàn)金流量（一）處置長期資產收到的現(xiàn)金（二）收到與其他投資活動有關的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計（三）購進長期資產支付的現(xiàn)金（四）支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計投資活動產生現(xiàn)金凈流量三、籌資活動現(xiàn)金流量（一）財政撥入的現(xiàn)金（專項撥款）（二）借款收到的現(xiàn)金（三）收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計（四）償還債務及支付利息所支付的現(xiàn)金（五）支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計籌資活動產生的現(xiàn)金凈流量四、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額五、現(xiàn)金流量表的財務分析

財務分析的目標是運用財務數據評價企業(yè)當前和過去的業(yè)績，并評估其經營的可持續(xù)性。作為現(xiàn)代財務報表分析的重要信息來源，現(xiàn)金流量表可以提供本期現(xiàn)金流量的實際數據；可以提供評價本期收益質量的信息；有助于評價醫(yī)院的財務彈性、資金流動性；有助于預測醫(yī)院未來的現(xiàn)金流量。醫(yī)院財務管理人員通過對它的分析，可以評價醫(yī)院整體財務狀況及其變化原因、評價醫(yī)院的支付和償債能力，揭示醫(yī)院經營收益與活動，凈現(xiàn)金流量之間差異的原因。

現(xiàn)金流量是保證企業(yè)經營活動正常運行的必要條件，以現(xiàn)金流量為基礎進行企業(yè)財務狀況分析不易受眾多人為因素的影響，得出的結論也較為準確。醫(yī)院現(xiàn)金來源主要有三個方面:提供醫(yī)療經營活動現(xiàn)金流入、投資活動流入和籌資活動流入。一個醫(yī)院在醫(yī)療經營活動正常、投資和籌資規(guī)模不變的情況下,現(xiàn)金流入越大則醫(yī)院活力越強;如果醫(yī)療經營活動現(xiàn)金流入占總現(xiàn)金流入的比重較大,則可以反映出醫(yī)院經營狀況較好,收現(xiàn)能力強且壞賬風險小,現(xiàn)金流入結構較為合理;如果醫(yī)院的現(xiàn)金流入主要是由收回投資產生的,甚至是由處置固定資產、無形資產和其他資產引起的,則可能反映出醫(yī)院醫(yī)療經營能力衰退,維持和發(fā)展出現(xiàn)問題;如果籌資活動現(xiàn)金流入所占比重較大,則可能意味著醫(yī)院擁有廣闊的籌資渠道,擁有獲得足夠的資金擴大醫(yī)療經營活動規(guī)模的潛力。具體到一些財務指標，我們嘗試從以下幾個方面予以羅列：（一）現(xiàn)金流量的結構分析

1、分別計算經營、投資、籌資活動的現(xiàn)金流入占現(xiàn)金總流入的比重，可以了解醫(yī)院的收入來源。一般來說，經營活動現(xiàn)金流入比重大，說明醫(yī)院的財務狀況較好，財務風險較低，現(xiàn)金流入結構合理。同理，可以計算經營、投資、籌資活動的現(xiàn)金流出占現(xiàn)金總流出的比重，可以反映醫(yī)院現(xiàn)金及其等價物的用途。一般而言，經營活動現(xiàn)金流出比重大，表明醫(yī)院運轉正常。我們還可以對經營活動的流入、流出比進行計算，分析出醫(yī)院每１元的現(xiàn)金流出可以換回多少現(xiàn)金的流入。通過同期指標橫向間對比分析,可以看出醫(yī)院在成本控制方面的工作進展情況,同時也體現(xiàn)了醫(yī)院經營活動中現(xiàn)金獲利能力的優(yōu)劣。

2、我們還可以對經營、投資、籌資活動內部各項現(xiàn)金收支進行分析。例如，計算醫(yī)療業(yè)務收到的現(xiàn)金在經營活動現(xiàn)金流入中的比重，來分析醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務帶來的收益是否能滿足醫(yī)院正常運轉所需的經費開支。

3、對現(xiàn)金凈流量進行分析。通常情況下，對于一個正常運營的醫(yī)院來說，其經營活動的現(xiàn)金凈流量應是正數，投資活動的現(xiàn)金凈流量應是負數，籌資活動的現(xiàn)金凈流量應是正負相間的。

（二）償債能力分析隨著醫(yī)療業(yè)務的不斷擴展，醫(yī)療市場的競爭日趨激烈，財政補助撥款逐年遞減，資金不足成為醫(yī)院發(fā)展的瓶頸。近年來，一些大型醫(yī)院采取負債經營策略，即向銀行貸款來籌措醫(yī)院發(fā)展資金。由于醫(yī)院以往效益較好，故貸款信譽不成問題，但醫(yī)院管理者們最關心的問題是醫(yī)院的償還能力。醫(yī)院的主要現(xiàn)金來源是通過經營活動獲取的現(xiàn)金，用經營活動產生的現(xiàn)金凈流量與負債總額相比，就可以衡量醫(yī)院的償債能力。一般來說，該比值越高，說明償債能力越強。具體指標如下:1、現(xiàn)金到期債務比：即經營現(xiàn)金凈流量與一年內到期的債務的比值。這種債務是不能展期的，必須到期償還。這種不能展期的債務，是需要現(xiàn)金來作保障的。2、現(xiàn)金流動負債比：即經營現(xiàn)金凈流量與流動負債的比值。該指標反映了企業(yè)當期的營業(yè)現(xiàn)金流量償付短期負債的能力。現(xiàn)金流動負債比越大，企業(yè)經營現(xiàn)金凈流量越高，就越能保障企業(yè)按時償還到期債務。

3、現(xiàn)金債務總額比：即經營現(xiàn)金凈流量與債務總額的比值�，F(xiàn)金負債總額比是企業(yè)經營現(xiàn)金凈流量對企業(yè)總體債務的保障程度的體現(xiàn)，此比率越高，企業(yè)償還債務的能力越強。

（三）獲取現(xiàn)金能力分析

獲取現(xiàn)金能力主要是指醫(yī)院經營活動產生的現(xiàn)金凈流量和投入資產的比值。主要指標有：

1、收入現(xiàn)金比率(經營活動的現(xiàn)金凈流量與業(yè)務收入的比值)，本指標反映醫(yī)院在某一會計期間經營活動中的現(xiàn)金獲利能力。如果醫(yī)院能夠連續(xù)編制多年的現(xiàn)金流量報表,就可以根據這個指標預測未來獲得沉淀現(xiàn)金的能力,進而可以為投資決策提供經濟保障和理論依據。再者通過同行業(yè)的橫向比較,并且參考社會綜合利潤率這個指標,就可以找到自身的差距和存在的問題。而對于存在的問題和差距則可以通過加強應收醫(yī)療款的管理、降低庫存物資占用、加速資金周轉、控制各項費用支出等各項財務管理手段,來增加醫(yī)院經營現(xiàn)金凈額。

2、全部資產現(xiàn)金回收率(經營活動的現(xiàn)金凈流量與資產總額的比值)，本指標反映醫(yī)院單位（每百元）資產或單位（每百元）固定資產能換回多少元的現(xiàn)金流人,表明醫(yī)院使用資產獲得現(xiàn)金的能力。3、凈資產現(xiàn)金回收率(經營活動的現(xiàn)金凈流量與凈資產總額的比值)。正常情況下，這些比值越高，說明醫(yī)院獲取現(xiàn)金的能力越強。（四）收益質量分析

收益質量分析是指會計收益與現(xiàn)金流量的比例。在此引入“營運指數”這一指標，它是指經營活動產生的現(xiàn)金凈流量與經營所得現(xiàn)金之比。經營所得現(xiàn)金是指醫(yī)院收支結余數與非付現(xiàn)費用之和。非付現(xiàn)費用包括：提取壞賬準備、待攤費用、基金提取數，等等。

在市場經濟中,每一個獨立經營的醫(yī)院只要其經濟活動還在繼續(xù),那么就必須考慮保持財務上的均衡。根據權責發(fā)生制原則確認的會計利潤是收入與費用配比的結果,其中包括很多應收賬款等債權性資產,如果這些資產質量不高,即使利潤再高,也無法改善醫(yī)院財務狀況;如果單從凈利潤中是難以辨別的,此時結合醫(yī)療經營活動現(xiàn)金流量信息進行分析,才能更為客觀全面地了解醫(yī)院利潤中的"現(xiàn)金"成分,以此判斷醫(yī)院真正的收益質量。通過剔除了投資收益和籌資費用的會計利潤與醫(yī)療經營活動現(xiàn)金流量的對比,可以揭示會計利潤質量的好壞;醫(yī)療經營活動產生的現(xiàn)金凈流量大于或等于該項利潤,說明醫(yī)療經營活動的現(xiàn)金回收率高,收益品質較好。

（五）現(xiàn)金流量分析中應注意的問題。

１、在現(xiàn)金流入流出比分析中，因投資、籌資活動的現(xiàn)金流入、流出不具備可比性，所以，不能僅通過該比率來評價各項活動的優(yōu)劣。即使要求比較，也要通過其相對應的子項之間的關系進行分析評價。

２、現(xiàn)金流量表分析是資產負債表和收入支出表分析的有益補充，單獨分析它意義不大，也不能夠全面反映醫(yī)院的經營狀況和資產負債狀況。

六、現(xiàn)金流量表的作用（一）現(xiàn)金流量表的一般作用

1、現(xiàn)金流量表可以提供單位的現(xiàn)金流量信息，彌補了資產負債表信息量的不足，從而對單位整體財務狀況做出客觀評價；

2、現(xiàn)金流量表是以營運資金為基礎編制的財務狀況表基礎上發(fā)展起來的，提供了新的信息便于從現(xiàn)金流量的免度對企業(yè)進行考核；3、通過現(xiàn)金流量表不但可以了解單位當前的財務狀況，還可以了解籌措、生成現(xiàn)金的能力，預測單位未來的發(fā)展狀況。

（二）現(xiàn)金流量表對醫(yī)院，尤其是中小醫(yī)院來說，還有其他作用

1、盡管中小醫(yī)院嚴格執(zhí)行“一支筆”簽字制度，即無論款項大小都必須院長批準，但是對一定時期的現(xiàn)金流動，由于種種原因，院長仍然較為缺乏整體概念，往往在月終結賬時，才發(fā)現(xiàn)收支倒掛、入不敷出，現(xiàn)金流量表則可以給其明確的答案。

2、現(xiàn)金流量表比較直觀，因為，現(xiàn)金流量表對于閱讀者的財務會計知識要求不太高，具有財務基本知識的人均可理解，滿足了院領導的工作需要。所以，在各種會計報表中，現(xiàn)金流量表應當是最適用的。

3、現(xiàn)金流量表通過附注的方式反映出不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動方面的信息，可以對醫(yī)院的財務狀況做出正確的評價。

（三）現(xiàn)金流量表擁有以上諸多作用，但是在實際運用中還應注意以下問題:1、是在提供現(xiàn)金流量表的同時，會計人員也應加強對現(xiàn)金流量表的分析。現(xiàn)金流量表分析的方法有差量分析法和比率分析法。其中，要提醒領導重視，真正明白會計信息的含義。要讓管理者特別注意現(xiàn)金流量表分析中提供的一個主要指標：“可自由運用的現(xiàn)金流量”。該指標是衡量醫(yī)院財務彈性及醫(yī)院內部成長的重要指標。

2、是要注意現(xiàn)金流量表與其他財務報表的配合作用�，F(xiàn)金流量表對資產負債表和損益表起到了補充說明的作用，是連接資產負債表和損益表的橋梁。

3、是現(xiàn)金流量表容易理解，但是編制難度較大，因而要求提高會計人員的知識和技術水平，以保證財務信息的質量。會計人員要勤奮學習并善于思考，不僅要掌握本專業(yè)的知識技能，更應具體綜合知識、會計實踐經驗及不斷創(chuàng)新的能力。會計工作不僅僅是“守財”，更重要的是講“生財、聚財、用財”之道。會計人員在實際工作中應充分利用貨幣的時間價值，將暫時閑置的沉淀資金用活，提高經濟效益。應熟練地運用計算機，利用現(xiàn)代化處理技術，開發(fā)新的會計信息，為領導決策提供科學的依據�？傊�，隨著我國經濟社會的不斷發(fā)展和對外聯(lián)系的不斷深入，外資醫(yī)療機構的進入，營利性醫(yī)療機構的涌現(xiàn)，醫(yī)療體制改革的進一步深化，醫(yī)療市場競爭將變得空前激烈。非營利性醫(yī)療機構為在競爭中取勝，對內部管理必須精益求精。現(xiàn)金流量表的編制是對醫(yī)院財務管理提出的更高要求，是醫(yī)院實現(xiàn)管理決策現(xiàn)代化、科學化的重要步驟，它的編制應成為必然。當然，現(xiàn)金流量表的編制較其他報表有一定難度，這就需要醫(yī)院財務人員積極行動起來，分析研究，熟練運用，為醫(yī)院合理使用資金、規(guī)避財務風險提供依據�，F(xiàn)金流量分析的方法體系還不夠完善，其一致性也不充分。在此也只是做初步探討，一些概念和觀點還需要廣大同仁共同研究討論，以期進一步完善醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制與分析方法。

參考文獻：

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