-財務報告編制(征求意見稿)

企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號財務報告編制

（征求意見稿）第一章總則

第一條為了指導企業(yè)規(guī)范財務報告編制，防范企業(yè)不當編制行為可能對財務報告產(chǎn)生的重大影響，保證會計信息的真實可靠，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范》和國家有關法律法規(guī)，制定本規(guī)范。

第二條本規(guī)范所稱財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

財務報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。

附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

附注應當披露財務報表的編制基礎，相關信息應當與資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示的項目相互參照。

第三條企業(yè)在對財務報告編制實施控制的過程中，至少應當強化對以下關鍵方面或者關鍵環(huán)節(jié)的風險控制，并采取相應的控制措施：

（一）財務報告編制的崗位分工和職責安排應當明確；

（二）準備編制財務報告過程中，有關對賬、調(diào)賬、差錯更正、結(jié)賬等流程控制要求應當明確；

（三）起草財務報告、校驗、編制財務情況說明書、審核批準等流程應當規(guī)范。

第二章崗位分工與職責安排

第四條企業(yè)應當建立財務報告編制的崗位責任制，明確相關部門和崗位在財務報告編制過程中的職責和權限，確保財務報告的編制與審核相互分離、制約和監(jiān)督。

第五條企業(yè)董事長（或者法定代表人、代表企業(yè)行使職權的主要負責人，以下簡稱董事長）及全體董事對本企業(yè)財務報告的真實性、完整性集體負責。

第六條企業(yè)財會部門是財務報告編制的歸口管理部門，其職責一般包括：制定年度財務報告編制方案；收集并匯總有關會計信息；編制年度、半年度、季度、月度財務報告等。

第七條企業(yè)內(nèi)部參與財務報告編制的各單位、各部門應當及時向財會部門提供編制財務報告所需的信息，并對所提供信息的真實性、完整性負責。

第八條對授意、指使、強令企業(yè)編制虛假的或者隱瞞重要事實的財務報告之情形，企業(yè)有關人員有權拒絕并及時向上一級領導匯報。

企業(yè)應當建立保密通報制度，確保有關人員在隱藏身份的情況下可以向企業(yè)董事會（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構，以下簡稱董事會）及其審計委員會（或類似機構）揭發(fā)造假行為。董事會及其審計委員會（或類似機構）應當制定一套處理這類事項的程序和制度。

第三章財務報告編制準備及其控制

第九條企業(yè)財會部門應當制定年度財務報告編制方案，明確年度財務報告編制方法、年度財務報告會計調(diào)整政策、披露政策及報告的時間要求等。年度財務報告編制方案應當經(jīng)企業(yè)總會計師（或者財務總監(jiān)、分管財務會計工作的負責人，以下簡稱總會計師）核準后簽發(fā)至各參與編制部門。

企業(yè)編制半年度、季度、月度財務報告，可以參照前款規(guī)定制定編制方案。第十條企業(yè)編制財務報告，應當以真實的交易和事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料為依據(jù)，并按照有關法律法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法進行。

企業(yè)應當按照有關法律法規(guī)以及業(yè)務需要設置和管理會計核算科目和賬簿。對會計報表可能產(chǎn)生重大影響的交易或事項，應當及時提交董事會及其審計委員會（或類似機構）審議。

第十一條企業(yè)應當對交易或事項所屬的會計期間實施有效控制。對故意漏記或多記、提前確認或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項的情形，應查明原因并進行處理。

第十二條企業(yè)應當制定書面會計政策，并對本期與確認、計量、分類或列報有關的會計政策和會計估計進行分析、評價，特別關注是否存在濫用或隨意變更會計政策、不恰當調(diào)整會計估計所依據(jù)的假設及改變原先作出的判斷等情形。

對會計報表可能產(chǎn)生重大影響的會計政策和會計估計，應當及時提交董事會及其審計委員會（或類似機構）審議。第十三條企業(yè)在編制年度財務報告前，應當按照《企業(yè)財務會計報告條例》的有關規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實債務，并將清查、核實結(jié)果及其處理方法向企業(yè)董事會及相應機構報告，以確保財務報告的真實可靠和資產(chǎn)的安全完整。

企業(yè)可以根據(jù)具體情況，在年度中間對各項財產(chǎn)物資和結(jié)算款項進行重點抽查、輪流檢查或者定期清查。

第十四條企業(yè)應當在日常會計處理過程中及時進行對賬，將會計賬簿記錄與實物資產(chǎn)、會計憑證、往來單位或者個人等進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符，確保會計記錄的數(shù)字真實、內(nèi)容完整、計算準確、依據(jù)充分、期間適當。

企業(yè)應當每月對所有會計科目進行總賬和明細賬之間的核對、調(diào)節(jié)。使用會計電算化的企業(yè)應當定期檢查明細科目之間的串戶或使用錯誤，發(fā)現(xiàn)科目使用錯誤或串戶，應當立即通知憑證處理人員或數(shù)據(jù)錄入人員修改后審核，并根據(jù)實際差錯原因及發(fā)生時間辦理相應的調(diào)賬手續(xù)。

第十五條企業(yè)應當建立規(guī)范的賬務調(diào)節(jié)制度。

企業(yè)有關人員在審核已錄入但未復核過賬的憑證過程中，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)串戶、記賬科目使用錯誤、借貸方向錯誤等差錯時，應及時根據(jù)原始憑證實際情況進行調(diào)整，或向有關制證人員等詢問后辦理調(diào)賬。

企業(yè)有關人員在使用、審核已過賬的會計記錄時，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)串戶、記賬方向錯誤等問題，主管財務人員必須經(jīng)過有相應授權的財會部門負責人和總會計師的書面批準后方可辦理補充調(diào)賬事宜。

第十六條企業(yè)根據(jù)業(yè)務需要對有關會計科目進行調(diào)整、合并或拆分時，必須獲得財會部門負責人或總會計師的書面批準并按照會計調(diào)賬要求，編制科目調(diào)整對照表。

需要另外開設新的會計科目的，必須經(jīng)過總會計師的書面批準。

第十七條企業(yè)應當依照有關法律法規(guī)規(guī)定的年度、半年度、季度、月度結(jié)賬日進行結(jié)賬，結(jié)算出本期發(fā)生額合計和余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬。

企業(yè)必須在會計期末進行結(jié)賬，不得為趕編會計報表而提前結(jié)賬，更不得先編制會計報表后結(jié)賬。第四章財務報告編制及報送控制

第十八條企業(yè)應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制會計報表，不得漏報或者任意進行取舍。

屬于中外合資合作企業(yè)，應當根據(jù)報告對象不同，分別根據(jù)中國會計準則和國際會計準則編制不同的財務報告，以滿足中外董事和股東的需要。企業(yè)應當保證兩個財務報告能夠調(diào)節(jié)平衡互相換算，并定期分析兩者之間的差異數(shù)，列示上報董事會。

第十九條企業(yè)可以通過人工分析或利用計算機信息系統(tǒng)自動檢查會計報表之間、會計報表各項目之間的勾稽關系是否正確，重點對以下項目進行校驗：

（一）會計報表內(nèi)有關項目的對應關系；

（二）會計報表中本期與上期有關數(shù)字的銜接關系；（三）會計報表與附表之間的平衡及勾稽關系。

第二十條企業(yè)應當對會計報表中需要說明的事項在會計報表附注和財務情況說明書中作出真實、完整、清楚的說明。

第二十一條企業(yè)發(fā)生合并、分立情形的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定編制相應的財務報告。

第二十二條企業(yè)終止營業(yè)的，應當在終止營業(yè)時按照編制年度財務報告的要求全面清查資產(chǎn)、核實債務、進行結(jié)賬，并編制財務報告；在清算期間，應當按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定編制清算期間的財務報告。

第二十三條按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，需要編制合并會計報表的企業(yè)集團，母公司除編制其個別會計報表外，還應當編制企業(yè)集團的合并會計報表。

合并會計報表的編制及其控制應當符合《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號對子公司的控制》的有關規(guī)定。

第二十四條企業(yè)應當于規(guī)定日期前向董事會、集團財會部門提交月度、季度、半年度或年度財務報告。通過電子郵件報送的財務報告應當事先在企業(yè)內(nèi)部打印后送企業(yè)財會部門負責人、總會計師和經(jīng)理（或者總裁、廠長，以下簡稱經(jīng)理）審批簽字后方可發(fā)出。

第二十五條企業(yè)應當根據(jù)國家法律法規(guī)和有關監(jiān)管規(guī)定，聘請會計師事務所對企業(yè)財務報告進行審計。

企業(yè)應當配合注冊會計師的審計工作，及時提供與財務報告相關的資料。對審計發(fā)現(xiàn)的處理程序，企業(yè)應當提出明確要求。

會計師事務所聘用及其控制應當符合《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號中介機構聘用》的有關規(guī)定。

第二十六條已經(jīng)審計人員同意的財務報告草稿，經(jīng)由企業(yè)總會計師和經(jīng)理審核并簽署真實性承諾后，應當及時提交董事會及其審計委員會（或類似機構）審議確認。

董事會正式批準財務報告后，注冊會計師方可簽發(fā)審計報告。

依法履行對外披露義務的企業(yè)，應當符合《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號信息披露》的有關規(guī)定，避免出現(xiàn)虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。

第二十七條企業(yè)編制的經(jīng)過審計的財務報告應當按照有關規(guī)定裝訂成冊，加蓋公章，并由企業(yè)經(jīng)理、總會計師、會計機構負責人簽名。

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財務報告編制

（征求意見稿）

第一章總則

第一條為了指導公司規(guī)范財務報告編制，防范公司不當編制行為可能對財務報告產(chǎn)生的重大影響，保證會計信息的真實可靠，根據(jù)公司內(nèi)部控制規(guī)范和國家有關法律法規(guī)，制定本規(guī)范。

第二條本規(guī)范所稱財務報告，是指公司對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

財務報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。

附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

附注應當披露財務報表的編制基礎，相關信息應當與資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示的項目相互參照。

第三條公司在對財務報告編制實施控制的過程中，至少應當強化對以下關鍵方面或者關鍵環(huán)節(jié)的風險控制，并采取相應的控制措施：

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（一）財務報告編制的崗位分工和職責安排應當明確；（二）準備編制財務報告過程中，有關對賬、調(diào)賬、差錯更正、結(jié)賬等流程控制要求應當明確；

（三）起草財務報告、校驗、編制財務情況說明書、審核批準等流程應當規(guī)范。

第二章崗位分工與職責安排

第四條公司應當建立財務報告編制的崗位責任制，明確相關部門和崗位在財務報告編制過程中的職責和權限，確保財務報告的編制與審核相互分離、制約和監(jiān)督。

第五條公司董事長（或者法定代表人、代表企業(yè)行使職權的主要負責人，以下簡稱董事長）及全體董事對本企業(yè)財務報告的真實性、完整性集體負責。

第六條公司資金管理中心是財務報告編制的歸口管理部門，其職責一般包括：制定年度財務報告編制方案；收集并匯總有關會計信息；編制年度、半年度、季度、月度財務報告等。

第七條公司內(nèi)部參與財務報告編制的各單位、各部門應當及時向資金管理中心提供編制財務報告所需的信息，并對所提供信息的真實性、完整性負責。

第八條公司應當建立保密制度，任何人員未經(jīng)批準不得對外泄漏財務信息。

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第三章財務報告編制準備及其控制

第九條公司資金管理中心應當制定年度財務報告編制方案，明確年度財務報告編制方法、年度財務報告會計調(diào)整政策、披露政策及報告的時間要求等。年度財務報告編制方案應當經(jīng)CFO核準后簽發(fā)至各參與編制部門。

企業(yè)編制半年度、季度、月度財務報告，可以參照前款規(guī)定制定編制方案。

第十條公司編制財務報告，應當以真實的交易和事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料為依據(jù)，并按照有關法律法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法進行。

公司應當按照有關法律法規(guī)以及業(yè)務需要設置和管理會計核算科目和賬簿。

對會計報表可能產(chǎn)生重大影響的交易或事項，應當及時提交董事會審議。

第十一條公司應當對交易或事項所屬的會計期間實施有效控制。對故意漏記或多記、提前確認或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項的情形，應查明原因并進行處理。

第十二條公司應當制定書面會計政策，并對本期與確認、計量、分類或列報有關的會計政策和會計估計進行分析、評價，特別關注是否存在濫用或隨意變更會計政策、不恰當調(diào)整會計估計所依據(jù)的假設及改變原先做出的判斷等情形。

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對會計報表可能產(chǎn)生重大影響的會計政策和會計估計，應當及時提交董事會審議。

第十三條公司在編制年度財務報告前，應當按照《企業(yè)財務會計報告條例》的有關規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實債務，并將清查、核實結(jié)果及其處理方法向公司相應機構報告，以確保財務報告的真實可靠和資產(chǎn)的安全完整。

公司可以根據(jù)具體情況，在年度中間對各項財產(chǎn)物資和結(jié)算款項進行重點抽查、輪流檢查或者定期清查。

第十四條應當在日常會計處理過程中及時進行對賬，將會計賬簿記錄與實物資產(chǎn)、會計憑證、往來單位或者個人等進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符，確保會計記錄的數(shù)字真實、內(nèi)容完整、計算準確、依據(jù)充分、期間適當。

公司應當每月對所有會計科目進行總賬和明細賬之間的核對、調(diào)節(jié)。使用會計電算化的企業(yè)應當定期檢查明細科目之間的串戶或使用錯誤，發(fā)現(xiàn)科目使用錯誤或串戶，應當立即通知憑證處理人員或數(shù)據(jù)錄入人員修改后審核，并根據(jù)實際差錯原因及發(fā)生時間辦理相應的調(diào)賬手續(xù)。

第十五條公司應當建立規(guī)范的賬務調(diào)節(jié)制度。

公司有關人員在審核已錄入但未復核過賬的憑證過程中，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)串戶、記賬科目使用錯誤、借貸方向錯誤等差錯時，應及時根據(jù)原始憑證實際情況進行調(diào)整，或向有關制證人員等詢問后辦理調(diào)賬。

公司有關人員在使用、審核已過賬的會計記錄時，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)串戶、

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記賬方向錯誤等問題，主管財務人員必須經(jīng)過有相應授權的財會部門負責人和總會計師的書面批準后方可辦理補充調(diào)賬事宜。

第十六條公司根據(jù)業(yè)務需要對有關會計科目進行調(diào)整、合并或拆分時，必須獲得財會部門負責人或總會計師的書面批準并按照會計調(diào)賬要求，編制科目調(diào)整對照表。

需要另外開設新的會計科目的，必須經(jīng)過CFO的書面批準。第十七條公司應當依照有關法律法規(guī)規(guī)定的年度、半年度、季度、月度結(jié)賬日進行結(jié)賬，結(jié)算出本期發(fā)生額合計和余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬。

公司必須在會計期末進行結(jié)賬，不得為趕編會計報表而提前結(jié)賬，更不得先編制會計報表后結(jié)賬。

第四章財務報告編制及報送控制

第十八條公司應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制會計報表，不得漏報或者任意進行取舍。

公司應當根據(jù)報告對象不同，分別根據(jù)中國會計準則和國際會計準則編制不同的財務報告，以滿足中外董事和股東的需要。企業(yè)應當保證兩個財務報告能夠調(diào)節(jié)平衡互相換算，并定期分析兩者之間的差異數(shù)，列示上報董事會。

第十九條公司可以通過人工分析或利用計算機信息系統(tǒng)自動

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檢查會計報表之間、會計報表各項目之間的勾稽關系是否正確，重點對以下項目進行校驗：

（一）會計報表內(nèi)有關項目的對應關系；

（二）會計報表中本期與上期有關數(shù)字的銜接關系；（三）會計報表與附表之間的平衡及勾稽關系。

第二十條公司應當對會計報表中需要說明的事項在會計報表附注和財務情況說明書中做出真實、完整、清楚的說明。

第二十一條公司發(fā)生合并、分立情形的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定編制相應的財務報告。

第二十二條公司終止營業(yè)的，應當在終止營業(yè)時按照編制年度財務報告的要求全面清查資產(chǎn)、核實債務、進行結(jié)賬，并編制財務報告；在清算期間，應當按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定編制清算期間的財務報告。

第二十三條按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，需要編制合并會計報表的企業(yè)集團，母公司除編制其個別會計報表外，還應當編制企業(yè)集團的合并會計報表。

合并會計報表的編制及其控制亦應當符合有關會計規(guī)定。第二十四條公司應當于規(guī)定日期前向董事會提交月度、季度、半年度或年度財務報告。通過電子郵件報送的財務報告應當事先在公司內(nèi)部打印后送CFO審批簽字后方可發(fā)出。

第二十五條公司應當根據(jù)國家法律法規(guī)和有關監(jiān)管規(guī)定，聘請會計師事務所對企業(yè)財務報告進行審計。

內(nèi)部會計控制制度

公司應當配合注冊會計師的審計工作，及時提供與財務報告相關的資料。對審計發(fā)現(xiàn)的處理程序，企業(yè)應當提出明確要求。

會計師事務所聘用及其控制應當符合企業(yè)內(nèi)部控制的有關規(guī)定。第二十六條已經(jīng)審計人員同意的財務報告草稿，經(jīng)由公司CFO審核并簽署真實性承諾后，應當及時提交董事會審議確認。

董事會正式批準財務報告后，注冊會計師方可簽發(fā)審計報告。依法履行對外披露義務的企業(yè)，應當符合企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的有關規(guī)定，避免出現(xiàn)虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。

第二十七條公司編制的經(jīng)過審計的財務報告應當按照有關規(guī)定裝訂成冊，加蓋公章，并由公司CFO簽名。

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