對提高稅務機關依法行政水平的一點思考

對提高稅務機關依法行政水平的一點思考

稅務機關是國家稅收執(zhí)法機關，應當牢記“聚財為國，執(zhí)法為民”的工作宗旨，堅持依法治稅，不斷提高稅務機關依法行政水平。

一、依法治稅與依法行政的關系

依法行政是指國家各級行政機關及其工作人員依據(jù)憲法和其它法律賦予的職責權限，在法律規(guī)定的職權范圍內，對國家的政治、經(jīng)濟、文化、教育、科技等各項社會事務，依法進行有效管理的活動。依法治稅與依法行政之間是部分與整體、局部與全局的關系。依法治稅是依法行政的有機組成部分，是依法行政整體系統(tǒng)工程中的一個子系統(tǒng)工程，并與其他方面的法治子系統(tǒng)工程相互聯(lián)系、互相促進。

二、當前依法治稅的現(xiàn)狀

經(jīng)過1994年稅制改革和后續(xù)改革，我國逐步建立了一套較為完備的稅法體系。但隨著我國經(jīng)濟和稅收事業(yè)的快速發(fā)展，依法治稅的深入推進，依法行政的要求越來越高，稅收法律制度自身存在的不足和稅務機關依法行政的能力不強也逐步顯現(xiàn)出來。(一)立法、執(zhí)法方面

l、稅收立法層次較低。目前我國稅收立法除僅有的《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》三部是由全國人大及其常委會制定以外，其余的大多數(shù)是由國務院制定的暫行條例等行政法規(guī)，相當大的部分還是由財政部、國家稅務總局制定的暫行規(guī)定等。立法層次相對較低、權威性較差，容易導致稅收立法程序簡單、變化較多、執(zhí)法隨意性等問題，不利于稅務機關依法行政。

2、稅收執(zhí)法可操作性有待提高。依法治稅首先要有法可依。目前，我國在稅法上已規(guī)定了稅收征管程序和簡易程序、一般程序、聽證程序在內的稅收違法處罰程序，以及稅務行政復議和訴訟等權利損害的救濟程序，但這些程序在不同程度上存在可操作性不強的問題，需要進一步完善。

3、重管理輕服務。雖然稅務機關的服務意識和服務水平不斷提高，但是僅僅停留在具體行政行為的優(yōu)質快捷上，對于在執(zhí)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的宣傳、教育上依舊跟不上，應加強稅務人員的培訓。(二)稅收執(zhí)法環(huán)境方面

公民依法納稅意識不強。納稅人對稅收的認識存在納稅吃虧、法不責眾和投機取巧等心理誤區(qū)，造成偷漏抗稅時有發(fā)生，使稅收面臨著征收難度大、效率低等問題。

三、建立健全依法治稅機制，確保稅務機關依法行政依法治稅是一項系統(tǒng)工程，需根據(jù)不同發(fā)展階段的要求，分步推進。

(一)完善稅收立法機制，增強依法行政剛性

盡快完善稅收法律體系。加快稅收立法工作，制定稅收基本法或“稅法通則”，把稅收法律、法規(guī)的基本原則統(tǒng)一于基本法，強化稅法的系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和規(guī)范性，并為單項稅收立法提供依據(jù)，同時隨著一些暫行條例、部門規(guī)章的不斷成熟，抓住時機及時上升為法律法規(guī)。

(二)規(guī)范稅收執(zhí)法行為，提高依法行政質量

堅持納稅服務與打擊稅收違法行為并重。要樹立管理就是服務的思想，幫助納稅人更準確地履行納稅義務。一方面要加大稅法宣傳教育力度，提高全民稅法遵從意識。另外要著重把納稅人關注的熱點、敏感問題公開，增強稅收政策透明度。牢固樹立嚴格依法治稅就是對納稅人最高層次服務的思想，堅持公開、公平、公正執(zhí)法，最大限度保護納稅人利益，把優(yōu)化服務體現(xiàn)到依法治稅、依法行政之中。(三)優(yōu)化稅收執(zhí)法環(huán)境，營造依法行政和諧氛圍

1、加強稅法宣傳。依法納稅是每個公民應盡的義務，讓稅法深入人心是我們稅務機關的責任。只有讓公民知法、守法，才能有穩(wěn)定的社會環(huán)境。要采取群眾喜聞樂見的形式，堅持不懈地向廣大納稅人和社會各界宣傳稅法、普及稅法，努力擴大稅法宣傳輻射面和影響力，增強全社會依法誠信納稅意識、為依法治稅和依法行政創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。2、優(yōu)化納稅服務。堅持公正執(zhí)法、文明執(zhí)法，切實維護納稅人合法權益。在具體稅收征管中要注意減輕納稅人負擔，提高辦事效率。要合理簡化辦稅程序，方便納稅人辦稅。要通過稅務機關的優(yōu)質服務、規(guī)范執(zhí)法，體現(xiàn)先進的治稅理念，構建和諧的征納關系。

(四)加強稅收執(zhí)法監(jiān)督，確保依法行政良性運轉

1、強化內部監(jiān)督，加強執(zhí)法考核。要加強對稅收執(zhí)法權和行政管理權的監(jiān)督制約，促進稅務干部隊伍建設。要深入推行稅收執(zhí)法責任制，嚴格執(zhí)行過錯責任追究，加強執(zhí)法監(jiān)督和責任考核。要進一步推廣應用稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)，通過計算機進行自動考核。要扎實開展稅收執(zhí)法檢查，及時發(fā)現(xiàn)和解決稅收制度和管理中存在的問題。

2、強化外部監(jiān)督，公開執(zhí)法行為。稅務機關應自覺接受同級人大及其常委會的監(jiān)督，依法向有關機關備案規(guī)章和規(guī)范性文件；自覺接受政協(xié)的民意監(jiān)督，虛心聽取其對稅收工作意見和建議。積極配合監(jiān)察、審計等專門監(jiān)督機關的工作，自覺接受監(jiān)察、審計等專門監(jiān)督機關的監(jiān)督?jīng)Q定。接受檢察機關的監(jiān)督，共同做好預防稅務干部職務犯罪工作。要增加稅收工作透明度，讓全社會都來關心、支持稅收工作。

總之，依法治稅是衡量稅務部門依法行政的核心標準和實現(xiàn)稅收各項職能的核心途徑。隨著我國法制建設的大力推進，稅收環(huán)境的不斷改善，稅務部門依法行政的水平必將越來越高。

孫大為201*.11.

擴展閱讀：關于推進稅務系統(tǒng)依法行政工作的幾點思考

關于推進稅務系統(tǒng)依法行政工作的幾點思考------以湘潭市國稅局為例

摘要：推進稅務系統(tǒng)依法行政工作，是堅持執(zhí)政為民，全面推進依法行政，建設法治政府的一個重要組成部分。在新時期，新的歷史條件下，如何進一步推進稅務系統(tǒng)的依法行政工作，構建和諧的社會主義稅收秩序，已經(jīng)成為擺在我們稅務機關和每一個稅務人員面前的重要任務。為此，我借助在湘潭市國稅局的實習機會，通過訪談等調研方式，對推進稅務系統(tǒng)依法行政工作作出幾點思考。

關鍵詞：稅務系統(tǒng)、依法行政、思考

第一部分：前言

一、研習原因、目的

依法行政是現(xiàn)代政治文明的重要標志。一個政黨取得政權后，應當把黨的意志通過法定程序變?yōu)閼椃ê头�律，依照憲法和法律治理國家，這是黨在奪取政權與執(zhí)政時期的最大區(qū)別。貫徹依法治國基本方略，推進依法行政，建設法治政府，是我們黨治國理政從理念到方式的革命性變化，是我國政治體制改革邁出的重要一步，具有劃時代的重要意義。而稅收作為政府憑借國家強制力參與社會分配的一種方式，必須時刻體現(xiàn)依法行政的原則，只有如此才能最大程度的保證分配的公平公正。同時，隨著中國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，推進稅務系統(tǒng)依法

行政工作也成為發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的必然要求。

近年來，國家始終要求各級稅務機關將依法行政的各項要求貫穿于稅收工作的全過程，嚴格按照法定權限和程序行使權力、履行職責，努力做到合法行政、合理行政、程序正當、高效便民、誠實守信、權責統(tǒng)一，使稅法得到有效執(zhí)行和普遍遵從。盡管如是要求，但實際上關于稅務系統(tǒng)依法行政工作仍舊存在一些不足之處，此次研習試圖通過實地調研發(fā)現(xiàn)問題，并提出自己建議、思考，從而為稅務系統(tǒng)更好地推進依法行政工作提供參考。

二、相關概念界定

稅務系統(tǒng)：稅務系統(tǒng)是負責我國稅收征收管理工作的部門，包括國家稅務局系統(tǒng)和地方稅務局系統(tǒng)。

稅收：稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權力，按照法律所規(guī)定的標準和程序，參與國民收入分配，強制地、無償?shù)厝〉秘斦�收入的一種特定分配方式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在征收、納稅的利益分配上的一種特殊關系，是一定社會制度下的一種特定分配關系。稅收收入是國家財政收入的最主要來源。馬克思指出：“賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎，而不是其他任何東西�！薄皣�家存在的經(jīng)濟體現(xiàn)就是捐稅”。恩格斯指出：“為了維持這種公共權力，就需要公民繳納費用捐稅�！�19世紀美國法官霍爾姆斯說：“稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣�付出的代價�！边@些都說明了稅收對于國家經(jīng)濟生活和社會文明的重要作用。

依法行政：依法行政是指行政機關必須根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定設

立，并依法取得和行使其行政權力,對其行政行為的后果承擔相應的責任的原則。依法行政也是市場經(jīng)濟體制條件下對政府活動的要求是政治、經(jīng)濟及法治建設本身發(fā)展到一定程階段的必然要求。

三、研習設計

（一）研習對象：本次研習地點為湘潭市國稅局人事科，主要通過日常的工作和對文獻的分析，了解稅務系統(tǒng)依法行政工作的詳細。

（二）研習內容：本研習的內容主要分為兩部分，一是理論部分，二是實踐調查部分。理論部分包括國內外學者對于稅務系統(tǒng)依法行政的文獻和局內的政策文件。實踐調查部分主要為訪談。

第二部分：研習調查結果

在為期42天的實習里，我通過翻閱文獻和訪談，主要有以下了解：

一、對稅務系統(tǒng)依法行政工作的認識

（一）關于依法行政和稅務系統(tǒng)依法行政。依法行政，按照全面推進依法行政實施綱要要求，就是要符合“合法行政、合理行政、程序正當、高效便民、誠實守信、權責統(tǒng)一”的基本要求。稅務系統(tǒng)依法行政，就是要將依法行政、推進依法治稅思想貫穿到深化稅收改革、強化稅務管理、細化干部管理等各項稅收工作中去，真正在稅務系統(tǒng)的各項工作中做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”。

（二）稅務系統(tǒng)依法行政工作貫徹于稅收工作的全過程。稅收工作，一般來說，包括稅務系統(tǒng)工作的各個方面，既包括與納稅人及其他行政相對人具有行政管理關系的稅收征管工作，也包括稅務機關內部、稅務機關上下級之間、稅務機關與其他部門之間、稅務人員相互之間的管理關系、教育關系、監(jiān)督制約關系、業(yè)務關系、協(xié)調配合關系等。稅務系統(tǒng)依法行政，就是要貫徹于這些工作的各個方面、各個環(huán)節(jié)、各個層次。

（三）納稅環(huán)境對依法行政的監(jiān)督和推動作用。稅務系統(tǒng)的工作需要社會各界的監(jiān)督，而完備的社會監(jiān)督機制的形成需要良好的社會環(huán)境去承載。納稅環(huán)境的改善，包括稅務系統(tǒng)依法行政是否健全，廣大的納稅人既是監(jiān)督者，也是承受者，這種監(jiān)督的實質就是對稅收執(zhí)法權和行政管理權的一種制約，它能夠最大限度地保證稅務機關的行政工作能真正符合國家和納稅人及其他行政相對人的利益，這種監(jiān)督機制的建立與完善是推進稅務系統(tǒng)依法行政的一項重要內容。

（四）稅務系統(tǒng)依法行政應處理好幾對關系。一是正確處理依法行政與組織稅收收入和支持經(jīng)濟發(fā)展的關系，嚴格堅持組織收入原則，構建科學的稅收計劃體系，努力提高稅務機關干部職工依法行政的觀念和能力。二是正確處理稅收法律的剛性與構建和諧征納秩序的關系問題，要融入以人為本的管理理念，體現(xiàn)法律的教育、引導職能。三是正確處理對內依法行政與對外依法行政的問題，二者并重，并相互依托，共同推進。四是依法治稅與制度創(chuàng)新的關系。在依法行政工作中，我們要正確對待創(chuàng)新，正確理解創(chuàng)新，創(chuàng)新必

須有前提，即在不違反政策、法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，不損害行政相對人權利的前提下，才能創(chuàng)新。

二、稅務系統(tǒng)依法行政工作存在的主要問題

近幾年來，湘潭市國稅局通過各種形式的努力，依法行政工作取得了明顯成效，受到了廣大納稅人的好評，得到了各級政府、相關部門和社會的肯定。但是，我們也應當清醒地看到，與全面推進依法行政的各項要求相比，還存在一定差距，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是稅收行政立法的機制和程序不夠完善，包括在制定稅收規(guī)范性文件的機制和程序上，缺乏規(guī)范。特別是省級以下在制定規(guī)范性文件的過程中，缺乏監(jiān)督制約機制，往往沒有經(jīng)過必要的法制審查，造成一些不符合現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)、政策的文件出臺，對依法行政工作造成不良影響。

二是一些稅務干部依法行政意識不強，依法行政的觀念還沒有牢固地樹立起來，依法行政的能力和水平有待進一步提高。一些稅務人員素質低，業(yè)務能力差，難以勝任稅收工作，影響了稅收征管措施的貫徹落實。在執(zhí)行稅收政策、法律、法規(guī)上，在處理稅收業(yè)務問題上，不是主動尋找法律依據(jù)，而是憑主觀臆斷、憑工作經(jīng)驗辦事，一味地想當然，認為該怎么辦就怎么辦。

三是有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究現(xiàn)象時有發(fā)生，越權執(zhí)法、隨意執(zhí)法等現(xiàn)象仍然存在。稅收的強制性、稅法的剛性和以人為本的法治理念沒有有機地結合起來，納稅人反映比較強烈。在稅收執(zhí)法方面，過多地強調法律的強制性，沒有堅持以人為本的管理理念，

不按程序辦事，甚至有意規(guī)避法律、法規(guī)規(guī)定，侵害納稅人或其他行政相對人的合法權益。

四是行政執(zhí)法的監(jiān)督渠道不夠暢通。目前納稅人對我們稅務機關的有關意見和建議，不能很快或者很充分地被決策層所掌握；同樣相關稅收改革措施或征管決定，相當一部分納稅人也難以及時了解。納稅人與稅務機關的“對話”渠道不暢通，影響了納稅人對稅務機關的執(zhí)法措施實施社會監(jiān)督，也在一定程度上阻礙了稅務機關貫徹為納稅人服務的理念。

五是稅收執(zhí)法責任制落實較差，稅收執(zhí)法監(jiān)督不力，一些違法或不當?shù)男姓�行為得不到及時、有效的制止和糾正，稅務行政管理相對人的合法權益受到損害得不到及時救濟。雖然國家稅務總局已出臺稅收執(zhí)法責任制，與其配套的過錯責任追究辦法也開始實施，省局也制定了相應的措施和辦法，使稅收的法制建設向前推進了一步，但是由于這些辦法和措施實行時間不長，執(zhí)行力度不夠，還有許多需要進一步磨合或完善的地方。

六是稅收法制專業(yè)人才缺乏，法制部門職能淡化，缺乏相對的獨立性，工作上疲于應付，主動性較差，沒有起到應有的作用。

這些問題的存在，在一定程度上侵害了納稅人等稅務行政管理相對人的合法權益，影響了稅務機關的社會形象。全面貫徹稅務系統(tǒng)依法行政，就是要從根本上解決這些問題，增添措施，加強制度建設，全面推進稅務系統(tǒng)依法行政。

第三部分：對策思考

加強稅務系統(tǒng)依法行政工作，我認為，主要應當抓好幾個方面的工作。概括起來，就是要充分認識稅務系統(tǒng)依法行政的重要意義；解決好稅務系統(tǒng)稅收立法、規(guī)范性文件制定這個前提，做到有法可依；落實好依法執(zhí)行法律、法規(guī)、規(guī)章這個關鍵環(huán)節(jié)；突出收執(zhí)法責任制這個重要節(jié)點，將權力與責任有機聯(lián)系起來；確保監(jiān)督制約機制的長效作用，注意內外并重的監(jiān)督體制；構建一支專業(yè)化、高效率的法律人才隊伍，建立健全法律工作機構和組織體系。

（一）充分認識稅務系統(tǒng)依法行政工作的重要意義。稅務系統(tǒng)依法行政，是全面推進依法行政鏈條的重要一環(huán)，我們稅務機關要高度重視依法行政工作，特別是主要負責人要加強對依法行政工作的領導，有關職能部門要明確分工，加強配合，實行一級抓一級，逐級抓落實的目標責任制。要結合工作實際，制定具體的辦法和配套措施，將各項工作任務分解、落實到具體職能部門。

（二）建立和完善稅務系統(tǒng)稅收立法、規(guī)范性文件制定機制。稅收立法，單就稅務系統(tǒng)的稅收立法方面，側重于部門規(guī)章和規(guī)范性文件。對于規(guī)章的制定，必須堅持相關法規(guī)規(guī)章的規(guī)定，形成制定規(guī)章的合理機制，建立健全重大事項集體決策、專家咨詢、合法性論證等制度，形成廣泛共識，注重法制與實踐相結合。特別是與納稅人利益密切相關的重大決策事項，必須通過座談會、聽證會、論證會、工作調研、網(wǎng)上征求意見等多種形式廣泛聽取納稅人、行政相對人和基層稅務機關的意見，擴大公眾參與程度，尋求廣泛共識。要深入調查研究，尤其要進行立法評估和效益分析，使稅收立法既具有前瞻性，又符合當前工作實際。同時要建立稅務行政決策

跟蹤反饋機制，定期對決策的執(zhí)行情況進行跟蹤調查和評估反饋。

（三）嚴格按照法定原則、法定程序履行職責，開展工作。必須堅持以法律、行政法規(guī)、行政規(guī)章、地方規(guī)章等為執(zhí)法基礎，嚴格按法定的執(zhí)法原則、執(zhí)法程序、執(zhí)法內容、執(zhí)法項目辦事，進一步規(guī)范稅收執(zhí)法過程中的回避、告知、聽證等各項程序制度，依法保障納稅人和其他稅務行政管理相對人的合法權益。加大涉稅事項的公開力度。將所有需要納稅人及其他行政相對人周知、遵守和執(zhí)行的事項和信息，通過公報、網(wǎng)站、報紙、政務公開欄等形式對外公布，提高稅收執(zhí)法的透明度。認真落實稅源精細化管理措施，實施稅收管理員制度，切實加強稅務稽查力度，合理界定稅務機關內部稅源管理、稅款征收、稅務稽查和法律救濟等各環(huán)節(jié)的職能。公正、合理地行使自由裁量權，對稅務機關依法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定享有較大自由裁量權的行為，要進行梳理、分類，制定具體、細化的實施辦法，從源頭上降低自由裁量權被濫用的風險。

（四）認真貫徹落實稅收執(zhí)法責任制，加大行政執(zhí)法過錯責任追究力度，努力做到違法必究。稅收執(zhí)法責任制是貫徹稅務系統(tǒng)依法行政的關鍵環(huán)節(jié)，從本質上講，就是把稅收執(zhí)法權力轉化為執(zhí)法責任，把權力與責任有機地聯(lián)系起來。一是要認真開展考核評議，以計算機考核為依托，實行人機結合，拓展考核的深度和廣度。積極探索對考核結果的綜合利用，逐步實現(xiàn)全員綜合考核。對稅收執(zhí)法行為進行全過程、全方位、全天候監(jiān)控，使執(zhí)法重心由原來的權力本位向責任本位轉移，實現(xiàn)行政執(zhí)法監(jiān)督方式質的飛躍。二是嚴格執(zhí)法過錯責任追究，完善追究范圍和追究形式，確保追究結果公

平公正，過罰相當，最大限度預防、遏制重大執(zhí)法違法案件的發(fā)生。

（五）加強對依法行政工作的監(jiān)督制約，形成長效機制。一是加強對稅收執(zhí)法行為的事后監(jiān)督，促進稅收執(zhí)法檢查與執(zhí)法監(jiān)察工作的結合，確保成效。二是自覺接受對稅收執(zhí)法行為的外部監(jiān)督。如人大監(jiān)督和政協(xié)民主監(jiān)督等，高度重視人大建議和政協(xié)提案的辦理工作。自覺接受人民法院依照行政訴訟法的規(guī)定對我們實施的監(jiān)督。認真配合監(jiān)察、審計、檢察等專門監(jiān)督機關的工作，積極落實監(jiān)督?jīng)Q定。自覺接受新聞輿論監(jiān)督，主動拓寬社會監(jiān)督渠道。切實依法解決人民群眾通過信訪舉報反映的問題。

（六）堅持以人為本，培養(yǎng)法律專業(yè)人才，建立健全法律工作機構和組織體系。加強法制隊伍建設，培養(yǎng)、選拔、配備一批法律專業(yè)人才，充分發(fā)揮法制機構在依法行政方面的參謀、助手和法律顧問作用，并為他們在經(jīng)費、辦公環(huán)境、工作機制、手段等方面創(chuàng)造條件，提供良好的工作氛圍保障。在法律人才的培訓上，要堅持以人為本，實施人才興稅戰(zhàn)略，努力建設一支政治過硬、業(yè)務熟練、作風優(yōu)良、執(zhí)法公正、服務規(guī)范的稅務干部隊伍。

主要參考文獻：

1、關于稅務系統(tǒng)貫徹落實全面推進依法行政實施綱要的意見201*

2、湖南省國家稅務局關于印發(fā)湖南省國家稅務局稅收政策執(zhí)行情況反饋報告工作考核辦法（試行）的通知湘國稅函201*223號3、趙光珍依法行政與證據(jù)運用稅務機關依法行政有效性之探討財經(jīng)問題研究201*

4、王祥建立服務型稅務機關：基于依法行政體制的思考當代經(jīng)濟201*（7）5、郭筑明稅務稽查實踐依法行政的思考北京財會201*（8）6、謝芬芳從征稅主體角度探討依法治稅現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)201*

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