201*年全國礦業(yè)權(quán)評估師及從業(yè)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)工作總結(jié)

201*年全國礦業(yè)權(quán)評估師及從業(yè)人員

繼續(xù)教育培訓(xùn)工作總結(jié)

根據(jù)《礦業(yè)權(quán)評估師執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定》（人發(fā)[201*]82號）規(guī)定和我部委托，中國地質(zhì)大學(xué)（武漢）、吉林大學(xué)（地球科學(xué)學(xué)院）于10月中旬分別在武漢和長春進行了201*年全國礦業(yè)權(quán)評估師及從業(yè)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)。本次培訓(xùn)實際參加人數(shù)270人，來自全國20多個省、市、自治區(qū)78個評估機構(gòu)和4個國土資源管理部門。在270人中有182人具有注冊礦業(yè)權(quán)評估師資格，53人為行業(yè)從業(yè)人員，其余為行政管理人員。儲量司趙先良副司長和評估處先后到兩地考察了培訓(xùn)情況�，F(xiàn)將本次培訓(xùn)總結(jié)如下：

一、培訓(xùn)內(nèi)容

自去年5月礦業(yè)權(quán)評估師后續(xù)教育培訓(xùn)以來的一年多時間里，礦業(yè)權(quán)評估管理職能從勘查司、開發(fā)司調(diào)整到儲量司，《礦業(yè)權(quán)評估指南》進行了修訂，今年的培訓(xùn)有針對性地增加了一些內(nèi)容。趙先良副司長的開班演講以“誠信”為切入點，對礦業(yè)權(quán)評估人員和機構(gòu)提出了要求，介紹了儲量司的管理思路，很受學(xué)員的歡迎。儲量司評估處負責(zé)探礦權(quán)采礦權(quán)評估報告確認（備案）審查的人員歸納講解了評估報告中的主要問題，提出提高質(zhì)量的要求。請三位礦業(yè)權(quán)評估師分別講解了新礦業(yè)權(quán)評估指南中主要評估方法和礦山項目可行性研究的基本知識。由兩校教師承擔(dān)的課程也根據(jù)儲量司的統(tǒng)一要求，結(jié)合評估業(yè)務(wù)的要求和他們自己的研究成果給學(xué)員們講授了一些較新的內(nèi)容，如《隱伏礦床（體）勘查的若干問題》、《世界的礦產(chǎn)資源》、《采礦科學(xué)技術(shù)的發(fā)展趨勢》、《礦產(chǎn)資源市場化及其法律保障的若干問題》，都受到學(xué)員的肯定，表示有不同程度的收獲。

二、交流研討

結(jié)合儲量司逐漸由礦業(yè)權(quán)評估師在評估理論技術(shù)方面起主導(dǎo)作用的思路，培訓(xùn)期間安排了半天時間組織評估師就評估實踐中的問題進行交流和研討，反應(yīng)較熱烈、積極。這樣作為一個溝通交流的平臺繼續(xù)保留下去。學(xué)員們也給培訓(xùn)工作的改進提出了建議。

三、組織安排

兩校主管校（院）長和教務(wù)處長一如既往非常重視，收到培訓(xùn)公告后很快擬定了培訓(xùn)計劃和通知，及時掛到網(wǎng)上。還安排專人負責(zé)組織這次培訓(xùn)工作。從學(xué)員交通、食宿到課程設(shè)置、考題設(shè)計和考場安排，均組織得井井有條，保證了教學(xué)計劃的順利進行。培訓(xùn)結(jié)束后及時總結(jié)，報給儲量司培訓(xùn)結(jié)果。培訓(xùn)老師也是教學(xué)一線的教授。

四、研究改進的方面

1.培訓(xùn)內(nèi)容和方式還可以根據(jù)學(xué)員的情況加以調(diào)整、改進，提高效果。

2.培訓(xùn)時間可適當(dāng)壓縮。

評估處201*年11月4日

擴展閱讀：201*年度礦業(yè)權(quán)評估師培訓(xùn)教材(1)

201*年度礦業(yè)權(quán)評估師及從業(yè)人員

繼續(xù)教育培訓(xùn)教材

中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會201*年7月前言

201*年度的礦業(yè)權(quán)評估師及從業(yè)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)班已經(jīng)聘請準則編制人員對礦業(yè)權(quán)評估準則（二）進行了講解。在201*年礦業(yè)權(quán)評估高級研銹斑對《國土資源部關(guān)于礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理的通知》（國土資發(fā)〔201*〕40號）進行了講解。一年來，隨著行業(yè)管理文件的貫徹執(zhí)行、評估師對準則的運用中積累的一些經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)的一些問題，需要全體從業(yè)人員，學(xué)習(xí)掌握行業(yè)管理文件精神，從評估實務(wù)的角度，進一步學(xué)習(xí)理解礦業(yè)權(quán)評估準則，切實提高評估師的執(zhí)業(yè)能力。

本教材《國土資源部關(guān)于礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理的通知》（國土資發(fā)〔201*〕40號）文件由部儲量司礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理人員編制；稅費類參數(shù)內(nèi)容由中國地質(zhì)大學(xué)（武漢）楊亞萍教授和吉林大學(xué)地球科學(xué)學(xué)院李淑杰副教授編寫；礦業(yè)權(quán)評估準則的歷史沿革由北京經(jīng)緯資產(chǎn)評估有限責(zé)任公司劉忠珍董事長編制；煤礦采礦權(quán)評估程序和報告編制由山西儒林資產(chǎn)評估有限公司副總經(jīng)理衛(wèi)三寶編制，在此謹向作者表示感謝！最后，真誠地希望廣大讀者對本教材提出批評和建議。

中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會

二一二年七月

目錄

國土資源部關(guān)于加強礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理的通知................................................................................1

一、切實提高對加強礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理重要意義的認識................................................1二、準確把握礦業(yè)權(quán)價款評估工作的地位和作用................................................................1三、理順關(guān)系，明確職責(zé)........................................................................................................1四、切實強化國土資源主管部門對礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)的監(jiān)督管理........................................2五、進一步規(guī)范礦業(yè)權(quán)價款評估管理和評估機構(gòu)及評估師的執(zhí)業(yè)行為............................2六、切實加強礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)及評估師資質(zhì)、資格管理....................................................3七、完善制度，落實礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)自律的相關(guān)規(guī)定........................................................3

稅費參數(shù)相關(guān)文件講解...........................................................................................................................7第一部分資源稅..............................................................................................................................................7

一、資源稅基本原理................................................................................................................7

（一）資源稅的概念........................................................................................................7（三）資源稅計稅方法....................................................................................................7二、納稅義務(wù)人與稅目............................................................................................................7

（一）納稅人....................................................................................................................7（二）稅目及適用稅率....................................................................................................7（三）礦產(chǎn)品等級的劃分................................................................................................8三、應(yīng)納稅額的計算................................................................................................................8四、稅收優(yōu)惠及征收管理........................................................................................................9

（一）減免稅項目............................................................................................................9（二）資源稅進口不征，出口不退。............................................................................9（三）納稅義務(wù)發(fā)生時間................................................................................................9（四）納稅地點................................................................................................................9

第二部分企業(yè)所得稅...................................................................................................................................10

一、納稅人及其納稅義務(wù)......................................................................................................10

（一）納稅人的基本規(guī)定..............................................................................................10

（二）居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分..........................................................................10二、征稅對象..........................................................................................................................10三、稅率................................................................................................................................11

（一）法定稅率25％.....................................................................................................11（二）照顧性稅率20％.................................................................................................11（三）高新技術(shù)企業(yè)稅率15％.....................................................................................11（四）預(yù)提所得稅稅率10％.........................................................................................11四、應(yīng)納稅所得額..................................................................................................................11

（一）一般規(guī)定..............................................................................................................11（二）收入（稅法上的收入大于會計上的收入）......................................................12（三）扣除......................................................................................................................12（四）資產(chǎn)的稅務(wù)處理..................................................................................................14五、應(yīng)納稅額..........................................................................................................................17六、稅收優(yōu)惠..........................................................................................................................17

（一）免征、減征企業(yè)所得稅......................................................................................17（二）民族自治區(qū)稅收優(yōu)惠..........................................................................................17（三）加計扣除政策..............................................................................................................17

（五）環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資的稅收優(yōu)惠..........................18

第三部分增值稅...........................................................................................................................................18

一、增值稅的概念..................................................................................................................18二、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定..........................................................................................18三.增值稅的免稅規(guī)定.............................................................................................................18四、增值稅納稅義務(wù)人..........................................................................................................19五、增值稅稅率及計算..........................................................................................................19

（一）一般納稅人..........................................................................................................19（二）小規(guī)模納稅人3%..........................................................................................19（三）計算......................................................................................................................20六、固定資產(chǎn)的進項稅額......................................................................................................20

（一）允許抵扣的進項稅..............................................................................................20（二）不允許抵扣的進項稅額......................................................................................21

（三）固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出的計算..........................................................................21

第四部分安全費維簡費................................................................................................................................22

一、維簡費、安全費..............................................................................................................23

（一）維簡費..................................................................................................................23（二）安全生產(chǎn)費........................................................................................................23二、安全費維簡費扣除規(guī)定..................................................................................................23三、安全費維簡費會計處理及財務(wù)影響..............................................................................23

礦業(yè)權(quán)評估準則的歷史沿革.................................................................................................................281997年我國第一例采礦權(quán)評估項目...............................................................................................................281999年《探礦權(quán)采礦權(quán)評估方法指南》.......................................................................................................28

一、《1999版指南》評估方法...............................................................................................28

（一）采礦權(quán)評估方法貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法..............................................................29（二）采礦權(quán)評估方法可比銷售法......................................................................30（三）高勘查精度的探礦權(quán)評估方法約當(dāng)投資貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法......................32（四）高勘查精度的探礦權(quán)評估方法重置成本法..............................................32（五）高勘查精度的探礦權(quán)評估方法地勘加和法..............................................34（六）低勘查精度的探礦權(quán)評估方法地質(zhì)要素評序法......................................35（七）低勘查精度的探礦權(quán)評估方法聯(lián)合風(fēng)險勘查協(xié)議法..............................35（八）低勘查精度的探礦權(quán)評估方法粗估法......................................................36（九）關(guān)于貼現(xiàn)率..........................................................................................................37二、《1999版指南》中評估報告主要內(nèi)容...........................................................................37三、《1999版指南》對于礦業(yè)權(quán)評估發(fā)展歷程的重要意義...............................................37國土資發(fā)[1999]75號文.........................................................................................................39

《201*年礦業(yè)權(quán)評估指南》...........................................................................................................................40

一、礦業(yè)權(quán)評估概論..............................................................................................................40二、礦業(yè)權(quán)評估方法..............................................................................................................40

（一）貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法..................................................................................................40（二）收益法..................................................................................................................43（三）簡易收益法..........................................................................................................44（四）可比銷售法..........................................................................................................44

（五）重置成本法..........................................................................................................46（六）地質(zhì)要素評序法..................................................................................................48（七）約當(dāng)投資貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法..............................................................................49（八）粗估法..................................................................................................................50三、礦業(yè)權(quán)評估報告..............................................................................................................50四、《201*版指南》的特點...................................................................................................51五、《201*版指南》至今仍對礦業(yè)權(quán)評估實踐有指導(dǎo)作用的規(guī)定舉例...........................52國土資發(fā)[201*]271號文.......................................................................................................53

《礦業(yè)權(quán)評估指南》（201*年修訂版）.......................................................................................................54

一、礦業(yè)權(quán)評估概論及其管理..............................................................................................55二、探礦權(quán)評估......................................................................................................................55

（一）折現(xiàn)現(xiàn)金流法......................................................................................................55（二）約當(dāng)投資－折現(xiàn)現(xiàn)金流法..................................................................................57（三）折現(xiàn)現(xiàn)金流風(fēng)險系數(shù)調(diào)整法..............................................................................58（四）可比銷售法..........................................................................................................59（五）粗估法..................................................................................................................59（六）勘查成本效用法..................................................................................................59（七）地質(zhì)要素評序法..................................................................................................61（八）探礦權(quán)評估報告..................................................................................................61三、采礦權(quán)評估......................................................................................................................62

（一）貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法..................................................................................................62（二）收益法..................................................................................................................62（三）收益權(quán)益法..........................................................................................................62（四）收益途徑主要評估參數(shù)......................................................................................62（五）可比銷售法..........................................................................................................64（六）采礦權(quán)評估報告..................................................................................................64四、《201*年指南修訂版》的特點及重要作用...................................................................64

201*年《礦業(yè)權(quán)評估收益途徑評估方法修改方案》...................................................................................66201*年《中國礦業(yè)權(quán)評估準則》...................................................................................................................70

一、礦業(yè)權(quán)評估準則體系......................................................................................................70

（一）礦業(yè)權(quán)評估基本準則..........................................................................................70（二）礦業(yè)權(quán)評估技術(shù)規(guī)范..........................................................................................70（三）礦業(yè)權(quán)評估應(yīng)用指南..........................................................................................70（四）礦業(yè)權(quán)評估指導(dǎo)意見..........................................................................................71二、已發(fā)布的礦業(yè)權(quán)評估準則..............................................................................................73三、《礦業(yè)權(quán)評估準則》中的評估方法................................................................................73

（一）折現(xiàn)現(xiàn)金流量法..................................................................................................74（二）折現(xiàn)剩余現(xiàn)金流量法..........................................................................................74（三）剩余利潤法..........................................................................................................76（四）收入權(quán)益法..........................................................................................................77（五）折現(xiàn)現(xiàn)金流量風(fēng)險系數(shù)調(diào)整法..........................................................................77（六）勘查成本效用法..................................................................................................77（七）地質(zhì)要素評序法..................................................................................................77（八）可比銷售法..........................................................................................................77（九）單位面積探礦權(quán)價值評判法..............................................................................78（十）資源品級探礦權(quán)價值估算法..............................................................................79四、礦業(yè)權(quán)評估報告..............................................................................................................80五、《礦業(yè)權(quán)評估準則》的重要意義....................................................................................81

煤礦采礦權(quán)評估程序及報告編制....................................................................................................-83-

一、報告編制過程中與評估有關(guān)的一些常見名詞和一些需要了解的問題.................-83-

（一）“地質(zhì)報告”編制內(nèi)容...................................................................................-83-（二）煤的基本知識.................................................................................................-85-（三）煤層.................................................................................................................-85-（四）煤質(zhì)及工業(yè)用途.............................................................................................-86-（五）煤炭開采其它開采技術(shù)條件及災(zāi)害.............................................................-94-（六）資源儲量.........................................................................................................-96-（七）井田開采方式及開拓.....................................................................................-96-（八）、采煤工藝及采煤方法...................................................................................-97-（九）礦井設(shè)計生產(chǎn)能力及服務(wù)年限.....................................................................-98-（十）煤炭洗選.........................................................................................................-99-

（十一）可采儲量...................................................................................................-100-（十二）固定資產(chǎn)投資...........................................................................................-102-（十四）評估假設(shè)...................................................................................................-104-（十五）附圖...........................................................................................................-105-二、評估程序中盡職調(diào)查和收集評估資料需要注意的問題。...................................-105-

（一）《礦業(yè)權(quán)評估程序規(guī)范》的要求.................................................................-105-（二）評估程序中盡職調(diào)查和收集評估資料需要注意的問題...........................-106-三、主要參考資料...........................................................................................................-107-

國土資源部關(guān)于加強礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理的通知

國土資發(fā)〔201*〕40號

各省、自治區(qū)、直轄市國土資源廳(國土環(huán)境資源廳、國土資源局、國土資源和房屋管理局、規(guī)劃和國土資源管理局)，中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會：

為加強礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理，進一步規(guī)范礦業(yè)權(quán)價款評估工作，依據(jù)礦產(chǎn)資源管理法律法規(guī)，按照《中共國土資源部黨組關(guān)于印發(fā)深化改革創(chuàng)新制度建立國土資源系統(tǒng)反腐倡廉工作長效機制實施方案的通知》(國土資黨發(fā)〔201*〕37號)要求，現(xiàn)就有關(guān)事項通知如下：

一、切實提高對加強礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理重要意義的認識

改革開放以來，隨著我國礦業(yè)權(quán)有償取得制度的建立，礦業(yè)權(quán)價款評估應(yīng)運而生，在各級國土資源主管部門和行業(yè)協(xié)會、評估機構(gòu)、評估師的共同努力下，礦業(yè)權(quán)評估事業(yè)不斷發(fā)展壯大，并在推進礦業(yè)權(quán)市場建設(shè)中發(fā)揮了重要作用。但礦業(yè)權(quán)價款評估是一項全新的工作，實踐中還需要進一步完善和規(guī)范管理。目前存在的主要問題是：礦業(yè)權(quán)評估理論研究有待進一步深化，對礦業(yè)權(quán)價款評估工作的重要意義及其概念、內(nèi)涵和作用認識不足；建立全國統(tǒng)一的礦業(yè)權(quán)價款評估市場仍然存在較大難度；礦業(yè)權(quán)評估業(yè)務(wù)受不正當(dāng)干擾的現(xiàn)象依然存在；行業(yè)公信力不強、誠信自律管理制度尚不健全；少數(shù)評估機構(gòu)和評估師行為不規(guī)范、素質(zhì)不高；省級國土資源主管部門監(jiān)督管理職能不明確，作用未能充分發(fā)揮。

為有效解決上述問題，推動礦業(yè)權(quán)評估事業(yè)的健康發(fā)展，各級國土資源主管部門要從深化社會主義市場經(jīng)濟體制改革、規(guī)范礦政管理、維護國家利益和礦業(yè)權(quán)人合法權(quán)益的高度，提高對做好礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理工作重要性的認識、切實加強領(lǐng)導(dǎo)、完善制度、理順關(guān)系、明確職責(zé)、加強監(jiān)督管理，通過對礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理的不斷規(guī)范和完善，促進礦業(yè)權(quán)市場的建設(shè)。

二、準確把握礦業(yè)權(quán)價款評估工作的地位和作用

各級國土資源主管部門應(yīng)進一步統(tǒng)一認識，準確把握礦業(yè)權(quán)價款評估工作的地位和作用。礦業(yè)權(quán)價款評估是具有礦業(yè)權(quán)評估師執(zhí)業(yè)資格的人員和礦業(yè)權(quán)評估資質(zhì)的機構(gòu)基于委托關(guān)系，對約定礦業(yè)權(quán)的價款進行評價、估算，并通過評估報告的形式提供咨詢意見的市場服務(wù)行為。依據(jù)礦產(chǎn)資源法律法規(guī)，凡屬于國家出資勘查形成的礦產(chǎn)地均應(yīng)進行礦業(yè)權(quán)價款評估，礦業(yè)權(quán)申請人要繳納礦業(yè)權(quán)價款。礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)以其公信力參與礦業(yè)權(quán)價款評估，礦業(yè)權(quán)價款評估結(jié)論是確定礦業(yè)權(quán)價款的重要參考依據(jù)。礦業(yè)權(quán)管理機關(guān)在按規(guī)定收取礦業(yè)權(quán)價款時，應(yīng)參考礦業(yè)權(quán)價款評估結(jié)論，合理確定礦業(yè)權(quán)價款。

三、理順關(guān)系，明確職責(zé)

做好礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)管理是國土資源主管部門和礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)協(xié)會的一項重要職責(zé)。各級國土資源主管部門要嚴格按照國家有關(guān)資產(chǎn)評估的政策、要求，認真執(zhí)行國土資源部關(guān)于礦業(yè)權(quán)評估的有關(guān)制度，切實加強礦業(yè)權(quán)評估監(jiān)督管理。

(一)省級國土資源主管部門監(jiān)督管理的主要任務(wù)是：

1．宣傳貫徹國家有關(guān)資產(chǎn)評估的政策、規(guī)定，嚴格執(zhí)行國土資源部礦業(yè)權(quán)評估有關(guān)文件要求；

2．履行礦業(yè)權(quán)評估活動屬地化管理職責(zé)，對礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)和評估師的評估活動進行監(jiān)督管理；

3．對部負責(zé)備案的礦業(yè)權(quán)評估項目開展情況進行備案，協(xié)助部了解礦業(yè)權(quán)價款評估項目有關(guān)情況。

省級以下國土資源主管部門要按照礦業(yè)權(quán)審批權(quán)限，嚴格執(zhí)行部礦業(yè)權(quán)評估管理有關(guān)規(guī)定，做好本級出讓礦業(yè)權(quán)的價款評估管理工作。

(二)中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會要在國土資源部指導(dǎo)下，嚴格按照協(xié)會章程，切實采取措施，加強業(yè)務(wù)建設(shè)和行業(yè)自律。主要任務(wù)是：

1．開展礦業(yè)權(quán)評估理論方法研究，制定并完善中國礦業(yè)權(quán)評估準則體系；2．編制并組織實施礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)發(fā)展規(guī)劃；

3．制定礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)自律規(guī)范，開展行業(yè)自律監(jiān)督檢查，懲戒違反行業(yè)自律規(guī)范的行為；4．負責(zé)礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)和評估師執(zhí)業(yè)資質(zhì)資格管理，健全完善準入、退出機制；5．組織開展礦業(yè)權(quán)評估從業(yè)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)與交流等。

四、切實強化國土資源主管部門對礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)的監(jiān)督管理

(一)實行礦業(yè)權(quán)評估活動監(jiān)督屬地化管理。各級國土資源主管部門要認真執(zhí)行國土資源部關(guān)于礦業(yè)權(quán)評估工作的各項制度和辦法，重點加強對礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)和評估師執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)督管理。對礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)和評估師執(zhí)業(yè)行為監(jiān)督管理總的原則是實行礦業(yè)權(quán)評估活動屬地化管理。屬于本級國土資源主管部門出讓礦業(yè)權(quán)開展的礦業(yè)權(quán)價款評估活動，由本級國土資源主管部門負責(zé)監(jiān)督管理。省(區(qū)、市)國土資源主管部門要將當(dāng)年礦業(yè)權(quán)價款評估報告中主要參數(shù)表(表式詳見附件1)于年底報國土資源部。

(二)建立評估活動備案制度。凡承擔(dān)國土資源部出讓礦業(yè)權(quán)價款評估的機構(gòu)，自取得項目評估任務(wù)并到現(xiàn)場開展評估活動起一個月內(nèi)必須持礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)資質(zhì)和業(yè)務(wù)合同復(fù)印件到當(dāng)?shù)厥?區(qū)、市)國土資源主管部門進行備案(備案表格式見附件2)，評估項目現(xiàn)場工作完成后及時向備案部門報告工作情況。省(區(qū)、市)國土資源主管部門每年要將礦業(yè)權(quán)評估活動備案情況匯總報國土資源部，并可以根據(jù)情況，組織對礦業(yè)權(quán)評估活動進行調(diào)查了解，對上級交辦的和社會反映礦業(yè)權(quán)評估存在違法、違規(guī)行為的要依法調(diào)查，并將調(diào)查結(jié)果報國土資源部處理。

五、進一步規(guī)范礦業(yè)權(quán)價款評估管理和評估機構(gòu)及評估師的執(zhí)業(yè)行為

進一步規(guī)范礦業(yè)權(quán)價款評估管理和評估機構(gòu)及評估師的執(zhí)業(yè)行為是落實部“兩整治一改革”預(yù)防和治理礦業(yè)權(quán)評估領(lǐng)域腐敗行為發(fā)生的一項重要措施。

(一)進一步規(guī)范礦業(yè)權(quán)價款評估管理。各級國土資源主管部門要認真執(zhí)行部已下發(fā)文件的要求，在出讓礦業(yè)權(quán)價款評估選擇礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)時，嚴格按照公開、公平、公正的原則，一律采用搖號等公開的方式確定，不得設(shè)置沒有部文件依據(jù)的礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)和評估師的準入條件，選擇結(jié)果通過媒體公示；評估報告合規(guī)性審查通過后，要將評估報告有關(guān)內(nèi)容及合同在媒體公示。

(二)進一步規(guī)范評估機構(gòu)和評估師的執(zhí)業(yè)行為。礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)及評估師在執(zhí)業(yè)時，要嚴格執(zhí)行礦業(yè)權(quán)評估管理辦法、礦業(yè)權(quán)評估準則、礦業(yè)權(quán)評估執(zhí)業(yè)自律管理等相關(guān)規(guī)定，嚴格履行評估合同，認真開展實地調(diào)查，盡職、盡責(zé)地開展評估活動。礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)及評估師不準利用執(zhí)業(yè)之便，索取、收受合同約定以外的酬金或其他財物等不正當(dāng)利益；不準與利益相關(guān)人串通，出具虛假或有重大差錯或遺漏的評估報告。

(三)建立評估合同履約考核制度。礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)要嚴格執(zhí)行合同約定的時限條款，凡申請延期的，原則上延長一次，時間不超過10個工作日。由于礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)自身的原因，逾期還不能完成的，國土資源主管部門要給予警告并在網(wǎng)上公告，自公告之日起取消其半年內(nèi)參加搖號報名資格。中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會根據(jù)國土資源主管部門的公告將有關(guān)情況記錄在礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)的誠信檔案，對情節(jié)嚴重的不得通過年檢。

六、切實加強礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)及評估師資質(zhì)、資格管理

(一)建立、健全評估機構(gòu)準入、退出機制。評估機構(gòu)資質(zhì)和評估師資格管理是礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)健康發(fā)展的重要保證。中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會要按照國土資源部要求，嚴格執(zhí)行《礦業(yè)權(quán)評估管理辦法(試行)》(國土資發(fā)〔201*〕174號)、《礦業(yè)權(quán)評估師執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定》(人發(fā)〔201*〕82號)、《礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)資質(zhì)管理暫行辦法》(礦評協(xié)字〔201*〕8號）和《中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會自律管理規(guī)定》（礦評協(xié)發(fā)〔201*〕5號），按照礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)發(fā)展規(guī)劃，綜合考慮市場規(guī)模，控制發(fā)展礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)的數(shù)量。嚴格按照有關(guān)規(guī)定，建立評估機構(gòu)準入退出機制。對評估機構(gòu)評估業(yè)務(wù)人員等發(fā)生變化，已不具備國土資發(fā)〔201*〕174號文件第十八條規(guī)定的條件；連續(xù)兩年未開展評估業(yè)務(wù)或連續(xù)兩年未通過年檢；違反本通知第五條規(guī)定“兩不準”要求，經(jīng)查證屬實的，應(yīng)取消其資質(zhì)。

(二）加強礦業(yè)權(quán)評估師執(zhí)業(yè)注冊管理。凡未在中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會進行執(zhí)業(yè)注冊的礦業(yè)權(quán)評估師，簽署的礦業(yè)權(quán)評估報告不具法律效力。礦業(yè)權(quán)評估師在評估活動中違反本通知第五條“兩不準”要求，經(jīng)查證屬實的，一律注銷注冊，吊銷礦業(yè)權(quán)評估師資格證書。

七、完善制度，落實礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)自律的相關(guān)規(guī)定

建立并貫徹實施自律制度是保證行業(yè)健康發(fā)展、提高行業(yè)公信力的重要任務(wù)，中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會是礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)自律管理的責(zé)任單位，要在國土資源部指導(dǎo)監(jiān)督下做好礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)自律管理工作。

(一）認真將行業(yè)自律規(guī)定落到實處。要認真履行礦評協(xié)發(fā)〔201*〕5號等相關(guān)規(guī)定，督促礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)、礦業(yè)權(quán)評估師和從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中遵守國家法律、法規(guī)與行業(yè)規(guī)范，恪守“獨立、客觀、公正”原則，維護委托人和相關(guān)人合法權(quán)益。

(二）進一步完善礦業(yè)權(quán)評估準則體系。根據(jù)礦業(yè)權(quán)市場建設(shè)和礦業(yè)權(quán)出讓方式的新情況、新要求，組織開展礦業(yè)權(quán)評估理論方法研究，進一步完善礦業(yè)權(quán)評估準則體系，不斷滿足礦政管理和礦業(yè)權(quán)市場發(fā)展的需要。

(三）建立健全行業(yè)內(nèi)部自我約束、自我糾錯機制。要認真組織開展礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)年檢，并將年檢情況向國土資源部報告后向社會公告；對各評估機構(gòu)的評估工作質(zhì)量進行檢查，不斷提高評估工作水平；進一步完善礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)和礦業(yè)權(quán)評估師誠信檔案管理制度，做好礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)和礦業(yè)權(quán)評估師誠信檔案的建設(shè)、管理和維護工作，礦業(yè)權(quán)評估機構(gòu)和礦業(yè)權(quán)評估師的基本信息、誠信檔案等情況應(yīng)向社會公開。

(四）進一步做好宣傳、培訓(xùn)和服務(wù)工作。要主動接受社會監(jiān)督，收集社會對礦業(yè)權(quán)評估工作的評議、意見和建議等有關(guān)信息，定期在全行業(yè)通報。加強對礦業(yè)權(quán)評估工作的宣傳，積極回應(yīng)社會、媒體有關(guān)礦業(yè)權(quán)評估工作的評論，取得社會對礦業(yè)權(quán)評估工作的理解和支持。加大對礦業(yè)權(quán)管理相關(guān)制度和自律管理規(guī)定的培訓(xùn)，牢固樹立依法依規(guī)從業(yè)的思想意識，做到警鐘長鳴。

各�。ㄊ�、區(qū)）國土資源主管部門和中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會要根據(jù)本通知要求，從落實行業(yè)監(jiān)督管理和行業(yè)自律管理的職責(zé)入手，結(jié)合實際情況，進一步細化管理措施，加強行政監(jiān)督，強化行業(yè)管理，改進工作方法，提升礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)監(jiān)督管理水平。各�。ㄊ小�區(qū)）國土資源主管部門和中國礦業(yè)權(quán)評估師協(xié)會每年三月將上年度礦業(yè)權(quán)評估行業(yè)監(jiān)督管理情況進行總結(jié)，形成報告后報國土資源部。在落實本通知過程中遇到的問題，要及時向部報告。

礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓等其他咨詢評估活動的管理比照上述原則辦理。各�。▍^(qū)、市）國土資源主管部門可按上述原則制定具體管理辦法。從發(fā)文之日起，本通知的有效期為八年。附件：1．《礦業(yè)權(quán)評估報告參數(shù)表》2．《公司礦業(yè)權(quán)評估工作備案表》

中華人民共和國國土資源部

二一一年三月三十日

附件1：

礦業(yè)權(quán)評估報告參數(shù)表

出讓機關(guān)評估委托人受讓人評估機構(gòu)名稱評估方法評估基準日評估服務(wù)年限產(chǎn)品方案經(jīng)濟參數(shù)其他評估參數(shù)效用系數(shù)（分f1、f2列示）調(diào)整系數(shù)地質(zhì)風(fēng)險系數(shù)采選冶指標固定資產(chǎn)投資產(chǎn)品價格（不含稅）成本（分項列）礦業(yè)權(quán)面積資源儲量（分類別）生產(chǎn)規(guī)模礦山理論服務(wù)年限

附件2

公司礦業(yè)權(quán)評估工作備案表

評估機構(gòu)名稱評估項目名稱評估項目來源評估簽約時間評估工作備案材料1.（機構(gòu)資質(zhì)復(fù)印件）2.（合同復(fù)印件）3.（機構(gòu)法人授權(quán)書）機構(gòu)經(jīng)辦人：年月日備案部門意見評估現(xiàn)場工作完成情況備案部門意見（該評估機構(gòu)已完成現(xiàn)場調(diào)查并按規(guī)定備案）負責(zé)人：經(jīng)辦人：年月日負責(zé)人：經(jīng)辦人：年月日（完成時間、工作內(nèi)容）機構(gòu)經(jīng)辦人：年月日申請備案時間

稅費參數(shù)相關(guān)文件講解

第一部分資源稅

一、資源稅基本原理

（一）資源稅的概念

資源稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域（修訂前是“境內(nèi)”）開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅，屬于對自然資源占用課稅的范疇。

（二）資源稅征收的理論依據(jù)

征收資源稅的最重要理論依據(jù)是地租理論。任何單位和個人取得的是礦產(chǎn)資源開采權(quán)，實際上是國家對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的部分讓渡。

（三）資源稅計稅方法

1．從價定率（修訂前法無）銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率計算。2．從量定額應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。

二、納稅義務(wù)人與稅目

（一）納稅人

資源稅納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。1．資源稅是對在中國境內(nèi)生產(chǎn)或開采應(yīng)稅資源的單位或個人征收，而對進口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個人不征資源稅。

2．資源稅是對開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進行銷售或自用的單位和個人，在出廠銷售或移作自用時一次性征收，而對已稅產(chǎn)品批發(fā)、零售的單位和個人不再征收資源稅。

3．資源稅的納稅義務(wù)人不僅包括符合規(guī)定的中國企業(yè)和個人，還包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（除國務(wù)院另有規(guī)定以外）。

4．中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定，只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。5．獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。（二）稅目及適用稅率

1．原油。是指開采的天然原油，不包括人造石油。（銷售額的5%-10%）

2．天然氣。是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。（銷售

額的5%-10%）

3．煤炭。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。（焦煤每噸8-20元；其他煤炭每噸0.3-5元）

4．其他非金屬礦原礦。是指除上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。（普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元；（貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元）。5．黑色金屬礦原礦。(每噸2-30元)

6．有色金屬礦原礦。(稀土礦每噸0.4-60元；其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元)7．鹽。包括固體鹽、液體鹽。固體鹽，包括海鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽，是指鹵水。（固體鹽每噸10-60元；液體鹽每噸2-10元）（三）礦產(chǎn)品等級的劃分

礦產(chǎn)品等級的劃分，按本細則所附《幾個主要品種的礦山資源等級表》執(zhí)行。

對于劃分資源等級的應(yīng)稅產(chǎn)品，其《幾個主要品種的礦山資源等級表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照《資源稅稅目稅率明細表》和《幾個主要品種的礦山資源等級表》中確定的鄰近礦山或者資源狀況、開采條件相近礦山的稅率標準，在浮動30%的幅度內(nèi)核定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

三、應(yīng)納稅額的計算

1．計稅方法計稅方法計算公式適用范圍從量定額征收應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量單位稅額普遍適用從價定率征收應(yīng)納稅額＝（不含增值稅）銷售額5%開采原油、天然氣（1）銷售額

銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。

（2）價外費用

價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

2．計稅的規(guī)定

（1）納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品①分別核算

納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；

②未分別核算

未分別核算或者不能準確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。（2）自用應(yīng)稅產(chǎn)品①自用于連續(xù)生產(chǎn)

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；②自用于其他方面

自用于其他方面的，視同銷售，依照本條例繳納資源稅。

四、稅收優(yōu)惠及征收管理

（一）減免稅項目

1．開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

2．納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

3．中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定，只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。4．納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅

5．納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅；納稅人以外購的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

6．國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。（二）資源稅進口不征，出口不退。

出口應(yīng)稅資源產(chǎn)品不退（免）資源稅；進口應(yīng)稅資源產(chǎn)品不繳納資源稅。（三）納稅義務(wù)發(fā)生時間

1．納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；

2．納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；3．納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

4．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。5．扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付貨款的當(dāng)天。（四）納稅地點

1．凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。2．如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。

3．扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。

例1：甲縣某獨立礦山201*年7月份開采銅礦石原礦3萬噸，當(dāng)月還到乙縣收購未稅銅礦石原礦5萬噸并運回甲縣，上述礦石的80%已在當(dāng)月銷售。假定甲縣銅礦石原礦單位稅額每噸5元，則該獨立礦山7月份應(yīng)向甲縣稅務(wù)機關(guān)繳納的資源稅為多少？

A.12萬元B.15萬元C.32萬元D.40萬元【答案】A

【解析】應(yīng)納稅額=380%5=12（萬元）。

例2：某省一獨立核算的煤炭企業(yè)，下屬一生產(chǎn)單位在外省。201*年該企業(yè)開采原煤340萬噸（其中含省外生產(chǎn)單位開采的60萬噸），當(dāng)年銷售原煤300萬噸（其中含省外生產(chǎn)單位開采的50萬噸）。已知原煤每噸單位稅額4元，201*年該企業(yè)在本省繳納的資源稅為多少？

【解析】該企業(yè)在本省繳納的資源稅=（300-50）4=1000（萬元）。

第二部分企業(yè)所得稅

一、納稅人及其納稅義務(wù)

（一）納稅人的基本規(guī)定

201*年1月1日起，企業(yè)所得稅法實行法人所得稅制，以“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織”為企業(yè)所得稅的納稅人，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

1．“企業(yè)和其他取得收入的組織”具體包括：

國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事營利性活動并且有經(jīng)營所得的其他組織。

2．“個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)”：指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。排除在境外依據(jù)外國法律成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。

（二）居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分

現(xiàn)行所得稅法不僅實行法人所得稅制，而且參照國際慣例，將納稅人分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，而不再區(qū)分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。

1．居民企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

2．非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

二、征稅對象

企業(yè)所得稅的征稅對象是所得額。包括：

銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得和接受捐贈所得等。

三、稅率

（一）法定稅率25％（二）照顧性稅率20％

對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實行20％的照顧性稅率。（三）高新技術(shù)企業(yè)稅率15％（四）預(yù)提所得稅稅率10％

預(yù)提所得稅：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

四、應(yīng)納稅所得額

（一）一般規(guī)定

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

原稅法：

應(yīng)納稅所得額=收入總額－扣除額－允許彌補的以前年度虧損－免稅收入現(xiàn)行稅法：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入(新)－免稅收入－扣除額－允許彌補的以前年度虧損

虧損是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除以后小于零的數(shù)額。

例1：某企業(yè)201*年收入總額為1600萬元，其中營業(yè)收入為1500萬元，免于補稅的投資收益為100萬元，稅前可以扣除的營業(yè)成本為1200萬元，期間費用為200萬元，營業(yè)務(wù)稅金及附加為50萬元。該企業(yè)201*年度發(fā)生的虧損為150萬元。問該企業(yè)如何納稅？

原稅法：應(yīng)納稅所得額

=收入總額－扣除額－允許彌補的以前年度虧損－免稅收入=（1600－1450）－100－50（只能填50）=0（萬元）。現(xiàn)行稅法：

應(yīng)納稅所得額=（1600－100）－1450－150

=－100（萬元）

剩余的50萬元虧損留待以后年度彌補，201*年企業(yè)無需納稅。（二）收入（稅法上的收入大于會計上的收入）

1．收入總額內(nèi)涵是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。2．“不征稅收入”和“免稅收入”

（1）“不征稅收入”本身即不構(gòu)成應(yīng)稅收入，如財政撥款，納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等。

其主要目的是對非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利益流入從應(yīng)稅總收入中排除。（2）“免稅收入”本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，如國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。

（三）扣除1．一般扣除規(guī)則

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2．部分準予扣除的項目及標準（1）工資、薪金支出

企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除。

稅前允許扣除的工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付（實際發(fā)生）給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

（2）職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

①職工福利費：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除；②職工工會經(jīng)費：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費支出（憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》），不超過工資薪金總額2％的部分，準予扣除；

③職工教育經(jīng)費：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（3）基本社會保險費和住房公積金

企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金（五險一金），準予扣除。

補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準5%內(nèi)，準予扣除。（財稅（201*）27號）（財企［201*］34號）

（3）借款費用

總的原則：企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費用可以扣除。①需要資本化的借款費用

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。

②不需要資本化借款費用計入財務(wù)費用，準予扣除。（4）業(yè)務(wù)招待費

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。孰低原則

例2:某企業(yè)201*年的銷售收入為5000萬元，實際支出的業(yè)務(wù)招待費為40萬元，請問在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的業(yè)務(wù)招待費是多少？

解析：業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60％為24萬元。稅前扣除限額＝50005＝25萬元。

由于業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60％小于當(dāng)年銷售收入的5，因此按照24萬元扣除。例3:某企業(yè)201*年的銷售收入為5000萬元，實際支出的業(yè)務(wù)招待費為50萬元，請問在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的業(yè)務(wù)招待費是多少？

解析：業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60％為30萬元。稅前扣除限額＝50005＝25萬元。

由于業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60％大于當(dāng)年銷售收入的5，因此按照25萬元扣除。（5）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（6）公益性捐贈

公益性捐贈企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

當(dāng)期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12％以內(nèi)（含）。年度利潤是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

納稅人向受贈人的直接捐贈不允許扣除。（7）罰款支出

罰款分為經(jīng)營性罰款和行政性罰款兩類。①經(jīng)營性罰款

經(jīng)營性罰款，都是企業(yè)間在經(jīng)營活動中的罰款（如：合同違約金、逾期歸還銀行貸款的罰款、罰息），在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；

②行政性罰款

行政性罰款，都是因納稅人違反相關(guān)法規(guī)被政府處以的罰款（如：稅收罰款、工商局罰款、交通違章罰款等），在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

（四）資產(chǎn)的稅務(wù)處理1．資產(chǎn)稅務(wù)處理的一般規(guī)定

企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

2．固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等（有形資產(chǎn)）。

（1）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

①外購的固定資產(chǎn)該資產(chǎn)達到預(yù)定用途前的支出為計稅基礎(chǔ)；②自行建造的固定資產(chǎn)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；

③融資租入的固定資產(chǎn)以租賃合同約定的付款總額（沒有約定按公允價值）和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，

④盤盈的固定資產(chǎn)以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；

⑤通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。

⑥改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

已足額提取折舊固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出應(yīng)計入長期待攤費用，分期攤銷；其他改建支出應(yīng)增加固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并相應(yīng)調(diào)整計算折舊。

（2）不得計提折舊的固定資產(chǎn)

①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑤與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；⑥單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⑦其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

會計準則對未使用和不需用的固定資產(chǎn)均要計提折舊，但稅法只對未投入使用的房屋、建筑物可以計提。未投入使用的固定資產(chǎn)不能計提。

（3）固定資產(chǎn)的折舊方法

①固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法�？梢栽谟嬎銘�(yīng)納稅所得額時加計扣除

②企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計算折舊。

③企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值；固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

（4）最短折舊年限①房屋、建筑物，為20年；

②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；

③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；④飛機、火車、輪船以外的運輸工具等固定資產(chǎn)為4年；

⑤電子設(shè)備為3年。

3.油氣資產(chǎn)的稅務(wù)處理（增加）

從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

4．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的含義

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

①外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；歷史成本②通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。計算和預(yù)計凈殘值同固定資產(chǎn)的規(guī)定。（4）最低折舊年限

林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。5．無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（1）無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

①外購的無形資產(chǎn)按購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計稅基礎(chǔ)。

②自行開發(fā)的無形資產(chǎn)按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。（增加）

（2）不得攤銷的無形資產(chǎn)

①自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；②自創(chuàng)商譽；（增加）③與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)

④其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)(3)攤銷方法和年限

①無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

②無形資產(chǎn)的攤銷年限一般不得少于10年。例外：作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷。

在稅法中沒有明確規(guī)定孰短原則。

③外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準予扣除。6．長期待攤費用的稅務(wù)處理(1)長期待攤費用的范圍

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；②租入固定資產(chǎn)的改建支出；③固定資產(chǎn)的大修理支出；

固定資產(chǎn)大修理支出的判定標準，同時符合：

.發(fā)生的支出達到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)50％以上；.發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。(2)長期待攤費用最短攤銷期

①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。③固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

④其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

7．虧損結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長

不得超過五年。

五、應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額

＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－減免稅額－抵免稅額。

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。

六、稅收優(yōu)惠

（一）免征、減征企業(yè)所得稅

1．關(guān)于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠（1）免征企業(yè)所得稅

①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；②農(nóng)作物新品種的選育③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；⑥林產(chǎn)品的采集；⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；⑧遠洋捕撈

（2）減半征收企業(yè)所得稅

①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。2．關(guān)于鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠“三免三減半”3．關(guān)于支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水的稅收優(yōu)惠“三免三減半”4．關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠

在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

（二）民族自治區(qū)稅收優(yōu)惠

民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。

目前，中央和地方所得稅收入分享比例分別是60%和40%，按照25%的比例稅率計算，民族自治地方最多可以減免企業(yè)所得稅10%，企業(yè)僅需繳納15%的企業(yè)所得稅。

（三）加計扣除政策

企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：1．開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用

（1）未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實行100％扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的50％加計扣除；

（2）形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150％進行攤銷。

2．特定人員工資加計扣除

（1）企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。

（2）企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。----下崗職工（《再就業(yè)優(yōu)惠證》）

《關(guān)于延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》財稅[201*]23號（四）加速折舊的規(guī)定

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括（只有兩類）：1．由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；2．常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例所規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

（五）環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資的稅收優(yōu)惠

規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

第三部分增值稅

一、增值稅的概念

增值稅是以商品以及應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按我國增值稅法的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

二、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

1．銷售或進口的貨物2．提供的加工、修理修配勞務(wù)3．增值稅視同銷售行為

三.增值稅的免稅規(guī)定

下列項目免征增值稅：

1．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；2．避孕藥品和用具；

3．古舊圖書；

4．直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；5．外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；6．由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；7．其他個人銷售的自己使用過的物品。

四、增值稅納稅義務(wù)人

增值稅納稅義務(wù)人及認定標準1．增值稅納稅義務(wù)人（1）一般納稅人

（2）小規(guī)模納稅人(無進項稅抵扣)2．認定標準

（1）一般納稅人：會計核算健全；年銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。

注：從貨物生產(chǎn)、應(yīng)稅勞務(wù)（兼營貨物批發(fā)及者零售的納稅人）年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上（不含50萬元），其他的年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上（不含80萬元）。

（2）小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按照規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

五、增值稅稅率及計算

（一）一般納稅人1．基本稅率：17%

納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，一般適用17%的稅率2．低稅率：13%

納稅人銷售或者進口下列貨物：（1）糧食、食用植物油、鮮奶

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（3）圖書、報紙、雜志

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物

新增政策：麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)適用17%稅率干姜、姜黃、橄欖油適用13%稅率；銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎免稅；（二）小規(guī)模納稅人3%

（三）計算1．一般納稅人

銷項稅額=銷售額適用稅率計稅銷售額的一般規(guī)定

銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額（準予抵扣扣除不得抵扣）

正數(shù)繳稅

=

負數(shù)留抵

2．小規(guī)模納稅人（1）銷售額

銷售額=含稅銷售額/（1+適用稅率）（2）銷項稅額

銷項稅額=不含銷售額適用稅率

（3）應(yīng)納稅額=不含稅銷售額征收率3%(無進項稅抵扣)

六、固定資產(chǎn)的進項稅額

（一）允許抵扣的進項稅

201*年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資，下同)或者自制(包括改擴建、安裝，)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務(wù)總局令第50號，)的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。

1．購進不需安裝的固定資產(chǎn)

借記“在建工程”科目，按外購固定資產(chǎn)增值稅扣稅憑證注明或據(jù)以計算的增值稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按計入固定資產(chǎn)成本的金額與準予抵扣的增值稅之和，貸記“銀行存款”等科目；如安裝領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，則按原材料成本，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目，領(lǐng)用的原材料購進時的增值稅不再轉(zhuǎn)出計入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再將工程成本（不含增值稅）從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”

科目。

2．接受捐贈固定資產(chǎn)

接受捐贈的固定資產(chǎn)的入賬價值與轉(zhuǎn)型前確定的入賬價值不同的是不再包括增值稅。以不需安裝固定資產(chǎn)為例，企業(yè)按確定的固定資產(chǎn)的人賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。

3．接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值（不含增值稅），借記“固定資產(chǎn)”科目（不需安裝的）、“在建工程”科目（需安裝的），按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按投入固定資產(chǎn)的人賬價值與進項稅額之和，貸記“實收資本”等科目。

4．自制固定資產(chǎn)

一般納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制（包括改擴建、安裝）機器設(shè)備等動產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進項稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。購入時，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上記載的應(yīng)計人工程物資或在建工程成本的金額，借記“工程物資”、“在建工程”等科目，按專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額。貨記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。

（二）不允許抵扣的進項稅額

購進固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費和自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、小汽車、游艇）的固定資產(chǎn)（含混用的機器設(shè)備），其進項稅額不得抵扣。

屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項目的不動產(chǎn)以及發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程（包括新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)的原料費和修理費），其進項稅額不得抵扣。不允許抵扣進項稅額。

不允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額應(yīng)計入應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。（三）固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出的計算

納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率

固定資產(chǎn)凈值納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。

1．某增值稅一般納稅人將201*年1月購入的一臺以抵扣過進項稅的生產(chǎn)設(shè)備改變用途，用

于職工福利設(shè)施，設(shè)備原值200萬元，已提折舊18萬元，則進項稅額轉(zhuǎn)出=（200-18）*17%=30.94萬元。

黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金和黃金砂礦（含伴生金），免征增值稅；進口黃金和黃金礦砂免征進口環(huán)節(jié)增值稅。半生金是指黃金砂礦以外的其他礦產(chǎn)品、冶煉中間產(chǎn)品和其他可以提煉黃金的原材料所半生的黃金。

一般納稅人兼營非應(yīng)稅項目：是指納稅人的經(jīng)營范圍即包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括非應(yīng)稅項目。但是，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅項目不同時發(fā)生在同一項銷售行為中。

一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應(yīng)按下列公式計算不得抵扣的進項稅額（如黃金生產(chǎn)）：

不得抵扣的進項稅=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)額合計÷當(dāng)月全部銷售額營業(yè)額合計

2．某企業(yè)系增值稅一般納稅人，兼營增值稅應(yīng)稅項目和免稅項目。201*年6應(yīng)稅項目取得不含稅銷售額1200萬元，適用稅率17%，免稅項目取得銷售額1000萬元：當(dāng)月購進用于應(yīng)稅項目的材料支付700萬元，稅率17%，購進用于免稅項目的材料支付400萬元；當(dāng)月購進應(yīng)稅項目和免稅項目公用的自來水支付價款10萬元、進項稅0.6萬元，購進共用的電力支付價款8萬元，進項稅無法在應(yīng)稅和免稅之間劃分，當(dāng)月購進項目均取得增值稅專用發(fā)票。201*年6月該企業(yè)應(yīng)納增值稅：

不得抵扣的進項稅=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅當(dāng)月免稅項目銷售額、非費增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額營業(yè)額合計。

增值稅進項稅額=70017%+0.61200/(1200+1000)+817%1200/(1200+1000)=120.07(萬元)

增值稅銷項稅額=1201*7%=204萬元。應(yīng)納增值稅=204-120.07=83.93萬元。

3．某企業(yè)系增值稅一般納稅人，201*年6月同時生產(chǎn)免稅甲產(chǎn)品和應(yīng)稅乙產(chǎn)品，本期外購時取得增值稅專用發(fā)票注明價款87300元，稅額14841元，當(dāng)月實現(xiàn)產(chǎn)品不含稅銷售收入總額為250,000.00元，其中甲產(chǎn)品收入100,000.00元，已知產(chǎn)品適用稅率13%，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅是多少？

應(yīng)納增值稅=（

250,000.00-100,000.00

）

13%-14,841.00-14,841.00*100,000.00/250,000.00=10595.4元。

第四部分安全費維簡費

一、維簡費、安全費

（一）維簡費

維簡費是礦山企業(yè)的一種特殊費用，其性質(zhì)相當(dāng)于安全生產(chǎn)費用，專項用于企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)支出和生產(chǎn)安全設(shè)施支出的資金。每月根據(jù)規(guī)定標準提取，�？顚Ｓ茫瑢ｍ椇怂�。主要用途為煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延深、技術(shù)改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提高效率。

（二）安全生產(chǎn)費

安全生產(chǎn)費用是指為了建立高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)，維護企業(yè)、職工以及社會公共利益，要求從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)以及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟組織，按照規(guī)定標準提取，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。安全生產(chǎn)費用要求企業(yè)專戶核算，按規(guī)定范圍安排使用。

維簡費和安全生產(chǎn)費用簡稱“安全費維簡費”，在會計處理中將維簡費和安全生產(chǎn)費用并稱為“安全生產(chǎn)費”。

二、安全費維簡費扣除規(guī)定

根據(jù)上述定義描述，維簡費與安全生產(chǎn)費屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出。應(yīng)該可以稅前扣除。國家稅務(wù)總局近日發(fā)布的《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》國家稅務(wù)總局公告201*年第26號（201*年5月1日起執(zhí)行）明確，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。規(guī)定如下：

1．煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。

2．本公告實施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，相關(guān)稅務(wù)問題按以下規(guī)定處理：

（1）本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應(yīng)用于抵扣本公告實施后的當(dāng)年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

（2）已用于資產(chǎn)投資、并計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為201*年度應(yīng)納稅所得額。

（3）已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。

三、安全費維簡費會計處理及財務(wù)影響

礦山維簡費會計處理的演變1．201*年稅前扣除（1）提取時

借：制造費用提取維簡費用

貸：累計折舊（礦井建筑物固定資產(chǎn)折舊未提足的部分）長期應(yīng)付款應(yīng)付維簡費（2）使用時

①費用支出，借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款

②資本化支出，借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

同時，借：長期應(yīng)付款

貸：資本公積

2．201*年稅后利潤中計提

在稅后利潤中提取計入“盈余公積”，這樣既可保障安全費用的�？顚Ｓ�，又可以防止企業(yè)利用維簡安全費用進行稅前利潤的調(diào)節(jié)。

（1）企業(yè)按規(guī)定標準提取安全費用、維簡費時借：利潤分配提取專項儲備

貸：盈余公積專項儲備（2）使用時

①企業(yè)按規(guī)定范圍使用安全費用、維簡費購建安全防護設(shè)備、設(shè)施等形成固定資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)（在建工程）

貸：銀行存款

同時沖減“盈余公積專項儲備”科目余額沖減至零為限。借：盈余公積專項儲備

貸：利潤分配提取專項儲備計提折舊計入有關(guān)成本費用借：制造費用等

貸：累計折舊

②企業(yè)按規(guī)定范圍使用安全費用、維簡費支付安全生產(chǎn)檢查和評價支出、安全技能培訓(xùn)及進行應(yīng)急救援演練支出等費用性支出時

借：管理費用

貸：銀行存款等

同時沖減金額以“盈余公積專項儲備”科目余額沖減至零為限借：盈余公積專項儲備

貸：利潤分配提取專項儲備3．201*年規(guī)定稅前扣除

《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定（201*年1月1日起施行）：

高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。

企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。

企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。

企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。4．201*年明確規(guī)定不得在稅前扣除

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。

會計處理依據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定和國家稅務(wù)總局公告201*年第26號進行。例：某建筑施工企業(yè)，從201*年第四季度開始按照規(guī)定提取安全生產(chǎn)費用，201*年當(dāng)年提取25萬元，已申報稅前扣除；四季度發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出20萬元，從安全生產(chǎn)費用專戶中列支；期末安全生產(chǎn)費用專戶余額5萬元；

201*年當(dāng)年提取100萬元，發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出15萬元，購置安全生產(chǎn)設(shè)備價款50萬元，安裝費等1萬元，按稅法規(guī)定最低年限計算當(dāng)年設(shè)備折舊10萬元。該建筑企業(yè)適用企業(yè)所得稅25%。該企業(yè)的相關(guān)會計處理如何？

【解析1】該企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)處理

201*年相關(guān)會計分錄如下：（單位：萬元）1．企業(yè)提取安全生產(chǎn)費用借：制造費用100

貸：專項儲備安全生產(chǎn)費1002．使用專項儲備支付收益性支出借：專項儲備收益性支出15

貸：銀行存款153．使用專項儲備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)①借：在建工程50

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）8.5貸：銀行存款58.5.

②借：在建工程1

貸：銀行存款14．固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時①借：固定資產(chǎn)51

貸：在建工程51.

同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

②借：專項儲備資本性支出51

貸：累計折舊51【解析2】該項固定資產(chǎn)的管理

該企業(yè)利用安全生產(chǎn)費用形成的上述固定資產(chǎn)，雖然在形成當(dāng)期會計上已全額計提折舊，該項資產(chǎn)賬面凈值為零，但仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)管理辦法將該設(shè)備納入相關(guān)資產(chǎn)進行管理。

【解析3】“專項儲備”會計信息披露

該建筑企業(yè)201*年12月31日的資產(chǎn)負債表中，在所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目，反映安全生產(chǎn)費用專戶余額39萬元。

【解析4】應(yīng)納稅所得額調(diào)整

期末匯算清繳時，根據(jù)26號公告規(guī)定，該建筑企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出中，屬于收益性支出的15萬元，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的51萬元，應(yīng)作為該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的201*年的折舊額10萬元可以在稅前扣除。

該企業(yè)201*年符合規(guī)定的安全生產(chǎn)費用總計25萬元，抵減201*年預(yù)提且已經(jīng)稅前扣除的安全生產(chǎn)費用專戶余額5萬元后，201*年可以申報稅前扣除的安全生產(chǎn)費用總計20萬元，當(dāng)年預(yù)提計入的100萬元安全生產(chǎn)費留在以后年度申報扣除的部分為80萬元，應(yīng)進行調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。同時在會計上確認以后年度申報扣除的80萬元安全生產(chǎn)費用對“所得稅費用”的影響：

借：遞延所得稅資產(chǎn)20

貸：所得稅費用遞延所得稅費用20【解析5】財務(wù)影響1．企業(yè)提取安全生產(chǎn)費用

（1）計入“生產(chǎn)成本“或”制造費用”增加資產(chǎn)，增加所有者權(quán)益。（2）計入“當(dāng)期損益”

增加費用，增加所有者權(quán)益。2．使用專項儲備支付收益性支出減少資產(chǎn)，減少所有者權(quán)益。

3.使用專項儲備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)（1）增加資產(chǎn)，減少資產(chǎn)。（2）減少資產(chǎn)，減少所有者權(quán)益。3．預(yù)提安全生產(chǎn)費用的納稅調(diào)整（1）收益性支出：調(diào)減應(yīng)納稅所得額（2）預(yù)提安全生產(chǎn)費用：調(diào)增應(yīng)納稅所得額（3）預(yù)提安全生產(chǎn)費用大于收益性支出：

確認該項預(yù)提安全生產(chǎn)費用對“所得稅費用”的影響：增加遞延所得稅資產(chǎn)，減少所得稅費用。

礦業(yè)權(quán)評估準則的歷史沿革

1996年8月29日，根據(jù)第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國礦產(chǎn)資源法〉的決定》修訂的《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》自1997年1月1日起施行。

修改后的《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》，刪除了采權(quán)權(quán)不允許轉(zhuǎn)讓的條款，增加了探礦權(quán)、采礦權(quán)（以下統(tǒng)稱礦業(yè)權(quán)）有償取得并可以依法轉(zhuǎn)讓的相關(guān)規(guī)定。特別是1998年2月12日，國務(wù)院發(fā)布了礦產(chǎn)資源法的三個配套法規(guī)，即：240號國務(wù)院令《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》；241號國務(wù)院令《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》；242號國務(wù)院令《探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法》，具體細化了上述法律原則并作了一些操作性規(guī)定。從而，以法律法規(guī)形式肯定了礦業(yè)權(quán)的財產(chǎn)權(quán)屬性和商品屬性，同時也就肯定了礦業(yè)權(quán)的使用價值和交換價值。礦業(yè)權(quán)評估應(yīng)運而生。

從1997年我國第一例采礦權(quán)評估項目至今，關(guān)于礦業(yè)權(quán)評估理論、方法、規(guī)范的研究一刻也未停止，從1999年的《探礦權(quán)采礦權(quán)評估方法指南》到201*年的《中國礦業(yè)權(quán)評估準則》，礦業(yè)權(quán)評估準則的發(fā)展經(jīng)歷了創(chuàng)建、完善、規(guī)范的不平凡過程。

1997年我國第一例采礦權(quán)評估項目

評估報告名稱：中以合資青海鉀肥二期工程察爾汗鹽湖鉀鎂鹽礦床別勒灘區(qū)段采礦權(quán)評估報告書（經(jīng)緯評字（97）61號）

評估機構(gòu)：北京經(jīng)緯資產(chǎn)評估事務(wù)所評估目的：中外合資評估方法：收益現(xiàn)值法

評估結(jié)果確認機關(guān)：國家國有資產(chǎn)管理局評估結(jié)果確認方式：會審

確認書文號：國家國有資產(chǎn)管理局國資評（1997）507號

1999年《探礦權(quán)采礦權(quán)評估方法指南》

1998年，根據(jù)《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》及其配套法規(guī)，為維護礦產(chǎn)資源的國家所有權(quán)，合理利用和保護礦產(chǎn)資源，規(guī)范礦業(yè)權(quán)評估方法，促進礦業(yè)權(quán)評估市場健康、有序發(fā)展，國土資源部地質(zhì)勘查司和礦產(chǎn)開發(fā)管理司委托中國國土資源經(jīng)濟研究院編制了《探礦權(quán)采礦權(quán)評估方法指南》，該書于1999年2月由地質(zhì)出版社出版發(fā)行（以下簡稱《1999版指南》）。

《1999版指南》的主要內(nèi)容包括兩大部分：探礦權(quán)、采礦權(quán)評估方法和評估案例。

一、《1999版指南》評估方法

《1999版指南》中提出的探礦權(quán)、采礦權(quán)的評估方法共8種：1．采礦權(quán)評估的評估方法○1貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法○2可比銷售法

2．高精度勘查階段探礦權(quán)評估的評估方法○1約當(dāng)投資貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法2重置成本法○

○3地勘加和法

3．低精度勘查階段探礦權(quán)評估的評估方法○1地質(zhì)要素評序法○2聯(lián)合風(fēng)險勘查協(xié)議法○3粗估法

（一）采礦權(quán)評估方法貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法1．貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法方法原理

貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法是指通過估算被評估資產(chǎn)的未來預(yù)期收益，并折算成現(xiàn)值，借以確定被評估資產(chǎn)價值的一種資產(chǎn)評估方法。這種方法是基于：無論誰占有該項資產(chǎn)，都能獲得一定的期望收益，而且在產(chǎn)權(quán)交易中，無論是買者或者賣者，所獲得或支付的貨幣量都不會超過該項資產(chǎn)的期望收益折現(xiàn)值。那么，究竟獲得或支付多少貨幣量才算公平，它又基于一個最基本的經(jīng)營法則，即在未來經(jīng)營中誰都應(yīng)獲得風(fēng)險以外的超額收益，也就是說，除獲得折現(xiàn)率水平收益外，還能獲得一定超額收益，但都不能獲得全部風(fēng)險外的超額收益。這就意味著交易價值是超額收益中的一部分。如何把這部分切割分離，我們采用反算的方法，即要把對方應(yīng)該獲得的收益(包括超額收益)，都應(yīng)切割過去，剩余的凈收益(或稱凈利潤)即是采礦權(quán)的價值。所以，貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法原理也是利用現(xiàn)金流量的原理，反算切割剩余定價的。

2．貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法計算方法

根據(jù)現(xiàn)金流量法的計算原理，采用與國際通用的現(xiàn)金流量法有所不同的貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法評定采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，有三種計算公式：

（1）從剩余利潤中扣除社會平均收益的方法。其計算公式為：

nWp=[(Waii1Wbi)(11r)n]或

n1WpWatWbtt1rt1

29

式中：Wp采礦權(quán)評估價值

Wa年收益額（年剩余利潤額）=Epi－Sji－Ybi－Ygi－YsiEp年銷售收入Sj年經(jīng)營成本Yb年資源補償費Yg銷售稅金及附加Ys資源稅金

Wb社會平均收益（或行業(yè)平均收益）n計算期

r貨幣貼現(xiàn)率（后改為折現(xiàn)率）(2)從剩余利潤中扣除投資收益的方法。

(3)將切割比例計入貼現(xiàn)率的方法，即貼現(xiàn)率除包括安全利率、風(fēng)險溢價外，再計入投資收益率或社會平均收益率，直接計算凈現(xiàn)值。

評估實踐中，一般采用的是第一計算公式，第二、第三計算公式基本沒采用。但《201*版指南》的探礦權(quán)評估方法折現(xiàn)現(xiàn)金流量法即直接采用了第三計算公式。

3．貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法中的主要參數(shù)

利用貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法評估，須選取兩大類參數(shù)，一類為技術(shù)參數(shù)，包括地質(zhì)、采礦、選礦各工藝環(huán)節(jié)所反映的礦床地質(zhì)特征、礦體形態(tài)、礦石數(shù)量和質(zhì)量，采礦和選礦生產(chǎn)規(guī)模及回收利用率等指標；另一類為經(jīng)濟參數(shù)，包括相對固定的參數(shù)，這類參數(shù)是國家有關(guān)經(jīng)濟、金融部門發(fā)布的社會參數(shù)等。

4．貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法使用條件和適用范圍

(l)具有經(jīng)負責(zé)機構(gòu)批準的地質(zhì)勘探報告，儲量審批機構(gòu)審批的礦產(chǎn)儲量報告。已開采礦山還應(yīng)有儲量審批機構(gòu)審批的礦產(chǎn)儲量增減報告；

(2)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓和探轉(zhuǎn)采時要具備礦山建設(shè)項目可行性研究報告；(3)具有完備的原探礦權(quán)人、采礦權(quán)人投資財務(wù)決算報表；

(4)適用范圍：二級市場中的買斷性轉(zhuǎn)讓；合資（合作）性轉(zhuǎn)讓（以采礦權(quán)作價作為合資股本）；破產(chǎn)清算、出租、抵押采礦權(quán)；探礦權(quán)在勘查工作結(jié)束后放棄優(yōu)先采礦權(quán)時的探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓。

（二）采礦權(quán)評估方法可比銷售法1．可比銷售法方法原理

可比銷售法是利用已知采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓中的市場成交價，來評估未知采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓價的評估方法。前者稱“參照的采礦權(quán)”，后者稱“被評估的采礦權(quán)”。評估時將被評估的采礦權(quán)所具備的經(jīng)濟的、地質(zhì)的、采選礦的各類經(jīng)濟技術(shù)信息差異要素，與參照的采礦權(quán)已知的上述經(jīng)濟技術(shù)信息差異要素進行對比，由專家評判，得出差異要素評判值．再將評判值進行加權(quán)平均，最后得出差異要素

調(diào)整系數(shù)，然后利用調(diào)整系數(shù)計算被評估的采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓價格。

2．可比銷售法計算公式

采礦權(quán)價值=參照的采礦權(quán)成交價格規(guī)模調(diào)整系致品位調(diào)整系數(shù)價格調(diào)整系數(shù)差異要素調(diào)整系數(shù)3．“差異要素調(diào)整系數(shù)”

差異要素為4類20項，每項都作為影響轉(zhuǎn)讓價值的參數(shù)（詳見“差異調(diào)整系數(shù)差異要素評判表”）。

4．使用可比銷售法需要注意的幾個問題(1)不要選用不同成因類型的礦床采礦權(quán)作參照；

(2)在不易取得地質(zhì)技術(shù)參數(shù)情況下，也就是說在差異要素?zé)o法取舍的情況下，不要采用可比銷售法；

(3)對所取的每項參數(shù)要給予充分的說明：(4)要作充分的市場調(diào)查；

(5)要盡可能向評判專家提供詳盡的有關(guān)資料信息。

差異調(diào)整系數(shù)差異要素評判表

項目交通條件25%自然條件25%經(jīng)濟環(huán)境20%地質(zhì)采選條土地狀況勞動力狀況供電供氣狀況農(nóng)業(yè)狀況所在地國民收入地方經(jīng)濟政策埋藏深度礦床工業(yè)類型礦石選冶性能水文、工程地質(zhì)條件開采方式2312333543434123353534公路類型與國道接距距火車站距離距市中心距離距公共設(shè)施距離地形環(huán)境水源狀況氣候環(huán)境被評估采礦權(quán)權(quán)32121343參照的采礦權(quán)45544325件采選規(guī)模86（三）高勘查精度的探礦權(quán)評估方法約當(dāng)投資貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法

所謂高精度勘查階段，是指達到了詳查和勘探階段，探明或控制了一定的礦產(chǎn)儲量，作過一定數(shù)量的試驗室選礦試驗，但還未進入可行性研究階段。

1．約當(dāng)投資貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法原理

該法的基本原理與采礦權(quán)的貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法相同。但它又考慮到：當(dāng)資產(chǎn)成交價值等于期望收益折現(xiàn)值時，新探礦權(quán)人只獲得折現(xiàn)率水平的利益；當(dāng)資產(chǎn)成交價值低于期望收益折現(xiàn)值時，新探礦權(quán)人將要獲得超過折現(xiàn)率水平之外的超額收益部份。那么，新探礦權(quán)人將獲得多少收益，取決于資產(chǎn)成交價格與期望收益折現(xiàn)值的差距，差距越大，獲得的超額收益越大，反之越小。用貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法評估探礦權(quán)價值，并不是直接對探礦權(quán)資產(chǎn)的未來預(yù)收益進行估算，而是對新探礦權(quán)人未來開采投入的礦山建設(shè)固定資產(chǎn)和礦山生產(chǎn)的流動資產(chǎn)未來預(yù)期收益進行估算。這樣估算并折現(xiàn)的現(xiàn)值，是新探礦權(quán)人未來投入資產(chǎn)的預(yù)期收益。這個折現(xiàn)值不是探礦權(quán)價值，但這個預(yù)期收益的獲得，事實上必定也包探礦權(quán)這個特定資產(chǎn)在使用過程中所帶來的一部分收益。正基于這一點，探礦權(quán)評估才得以采用約當(dāng)投資貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法。

現(xiàn)在的問題是如何通過按上述方法估算并折現(xiàn)的現(xiàn)值，確定客觀公平的探礦權(quán)價值。由于按新探礦權(quán)人未來投入資產(chǎn)通過貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法估算的現(xiàn)值，并沒有將探礦權(quán)資產(chǎn)參與現(xiàn)金流量計算，因為探礦權(quán)資產(chǎn)此時尚不知價格。但有一點是肯定的，探礦權(quán)資產(chǎn)帶來的收益的現(xiàn)值不可能大于估算的現(xiàn)值。因此，只能按原探礦權(quán)人和新探礦權(quán)人投資的比例分割估算的現(xiàn)值，并將原探礦權(quán)人分割的現(xiàn)值視為探礦權(quán)的客觀公平價值，來確定探礦權(quán)評估價值

2．約當(dāng)投資貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法計算方法

采用約當(dāng)投資貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法，評估探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓價值，分三步計算：

（1）根據(jù)現(xiàn)金流量法的計算原理，計算新探礦權(quán)投入資產(chǎn)收益現(xiàn)值（計算方法同貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法）。

（2）計算原探礦權(quán)人、新探礦權(quán)人投資現(xiàn)值，原探礦權(quán)人投資現(xiàn)值采用重置成本法。新探礦權(quán)人投資現(xiàn)值采用貼現(xiàn)法計算。

（3）計算探礦權(quán)評估價值：

探礦權(quán)評估價值=新探礦權(quán)人投資現(xiàn)值/（新探礦權(quán)人投資現(xiàn)值+原探礦權(quán)人投資現(xiàn)值）資產(chǎn)收益現(xiàn)值

3．適用范圍

約當(dāng)投資貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法只適用于探礦權(quán)評估，其前提條件是該礦應(yīng)具有一定勘查程度及較詳細的地勘投資財務(wù)資料。

（四）高勘查精度的探礦權(quán)評估方法重置成本法1．重置成本法評估原理

探礦權(quán)評估采用重置成本法是利用重置的基本原理，在模擬現(xiàn)行技術(shù)條件下，按原勘規(guī)范要求所實施的各種勘探手段，依據(jù)新的工業(yè)指標，將所投入的有效實物工作量，利用新的價格和費用標準，重置與被評估的探礦權(quán)具有相同勘探效果的全新探礦權(quán)全價，再扣除技術(shù)性貶值，以估價探礦權(quán)凈值的辦法。它的特點是：在已知礦體規(guī)模、形態(tài)、構(gòu)造情況下，在充分調(diào)查現(xiàn)行礦產(chǎn)品市場價格后，調(diào)整最低開采品位，得出合理的礦床規(guī)模。重新按勘探規(guī)范要求，模擬新的施工控制，尋求最佳勘探方案，再充分考慮現(xiàn)實條件下最經(jīng)濟的勘探投入，這就避免了復(fù)原重置所造成的投入越多、評估價越高的弊端。

2．重置成本法計算方法

PdSy(1F)(1)[(UbiPui)](1)(1F)(1)i1n或：

PdSy(1F)(1)CR[(UbiPui)](1)(1F)(1)CRai1n式中：Pd探礦權(quán)評估價值

Sy探礦權(quán)重置全價

Ubi各類地質(zhì)勘查實物工作量

Pui相對應(yīng)的各類地質(zhì)勘查實物工作量現(xiàn)行市價

ε化驗及加工試驗、綜合研究及編寫報告、其他地質(zhì)工作、工地建筑分攤系數(shù)F風(fēng)險系數(shù)ξ貶值系數(shù)

n地質(zhì)勘查實物工作量項數(shù)

CRa探礦權(quán)使用費（此一項是在具體評估工作中，根據(jù)管理機關(guān)的要求增加的）3．重置成本法的參數(shù)

（1）探礦權(quán)重置全價，是由各類地質(zhì)勘查實物工作量按現(xiàn)行市價計算出來的。（2）地勘風(fēng)險系數(shù)

從新發(fā)現(xiàn)礦點到勘探完畢全過程中還要否定一些不具備意義的、不能使用的礦產(chǎn)地。把最后提交給礦山企業(yè)的礦產(chǎn)地視為成功的，而那些被否定的不具有使用價值的礦產(chǎn)地則被視為失敗

的，稱這些失敗的偏離成功礦產(chǎn)地的概率分布為成功礦產(chǎn)地的勘查風(fēng)險。

當(dāng)時采用的勘查風(fēng)險系數(shù)為原地質(zhì)礦產(chǎn)部預(yù)算及價格測算中心測出的60個礦種的普查風(fēng)險系數(shù)。

（3）技術(shù)性貶值

是指在地質(zhì)勘查技術(shù)上，造成探礦權(quán)所依托的地勘成果質(zhì)量出現(xiàn)問題，或者探明的礦產(chǎn)儲量，由于某種原因造成損失，而影響探礦權(quán)持續(xù)使用，降低獲利能力，因此需要作技術(shù)性貶值處理，它主要包括：(I)勘探工程質(zhì)量差，影響確定礦體的精度，為此需根據(jù)影響的幅度來確定貶值系數(shù)，一般采用地質(zhì)專家評判的方法來確定。(2)控制精度不夠，在該勘查階段中，應(yīng)使用的勘查手段沒有使用，控制程度低，造成對礦體的評價不確切，影響使用。(3)在勘查過程中或者在轉(zhuǎn)讓前已被開采了部分儲量，降低了探礦權(quán)的獲利能力，影響使用，其系數(shù)可采用影響使用的經(jīng)濟壽命來確定。(4)根據(jù)礦產(chǎn)儲量審查報告所提出的問題，來確定技術(shù)性貶值系數(shù)，這項工作進行起來比較困難，只有由地質(zhì)專家和評估師憑實際經(jīng)驗來確定。

4．重置成本法使用條件和適用范圍

采用重置成本法，適用于自置或一次性保本轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)的評估，也適用于從投入成本來測算能獲利的探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓評估。

評估實踐中，由于貶值系數(shù)的確定難度太大，一般將貶值系數(shù)忽略不計。（五）高勘查精度的探礦權(quán)評估方法地勘加和法1．地勘加和法原理

地勘加和法是利用價格構(gòu)成的成本加利潤的法則，對探礦權(quán)作價的方法。之所以采用“地勘”來定義加和法，是因為首先利用重置成本法，將地勘投入成本進行重置，再將它獲得的分配利潤．與重置全價加和，以區(qū)別一般加和法。

這種方法將重置成本法和貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法科學(xué)地結(jié)合起來，既考慮了探礦權(quán)投入的成本，也考慮了探礦權(quán)未來的獲利能力。

2．地勘加和法計算方法

探礦權(quán)評估全價=不含勘查風(fēng)險的探礦權(quán)凈價+應(yīng)分配的超額利潤

應(yīng)分配的超額利潤=超額利潤總額[地勘總投資/（地勘總投資+礦山建設(shè)總投資）]地勘加和法考慮了重置全價和合理分配利潤，利用重置成本的計算方法計算出不含勘查風(fēng)險的探礦權(quán)凈價；利用貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法的計算方法計算出超額利潤總額。

3．地勘加和法的使用條件和適用范圍

由于地勘加和法考慮了帶有地勘成果的探礦權(quán)與礦產(chǎn)資源資的內(nèi)在關(guān)系，獲得探礦權(quán)的目的是為了獲得礦產(chǎn)資源，是為了獲得更大的利潤，所以這種方法更適用于單獨以高精度勘查階段探礦權(quán)投資為目的的評估。

此方法的缺點是：在勘查階段很難尋求計算超額利潤的參數(shù)。否則則可以完全采用貼現(xiàn)現(xiàn)金

流量法了。

評估實踐中，沒有采用過該評估方法。

（六）低勘查精度的探礦權(quán)評估方法地質(zhì)要素評序法

所謂低勘查精度的探礦權(quán)評估方法，是相對于高勘查精度的探礦權(quán)評估而言，在此是指處于普查及普查前地質(zhì)勘查階段的探礦權(quán)評估。

1．地質(zhì)要素評序法原理

地質(zhì)要素評序法的基本原理是：以基礎(chǔ)購置成本為基數(shù)，以地質(zhì)技術(shù)信息為標準，確定調(diào)整系數(shù)，來評估探礦權(quán)的價值。

地質(zhì)要素評序法將參與評估的地質(zhì)要素分成三部分：第一部分，基礎(chǔ)購置成本；第二部分，地質(zhì)要素定性標志；第三部分，地質(zhì)要素定量標準。

2．地質(zhì)要素評序法使用方法（1）確定基礎(chǔ)購置成本

基礎(chǔ)購置成本=探礦權(quán)使用費+礦業(yè)權(quán)人承諾履行的地質(zhì)基本支出（或已形成的地質(zhì)勘探費）（2）地質(zhì)要素定性標志

主要地質(zhì)要素包括：成礦顯示、異常顯示、品位顯示、成因顯示、蘊藏規(guī)模顯示、前景顯示等六部分。

（3）價值指數(shù)

地質(zhì)要素定性標志只能說明地質(zhì)勘查程度和所獲資源信息的顯示程度。在對地勘成果的綜合評價的基礎(chǔ)上，由地質(zhì)專家們根據(jù)以往工作經(jīng)驗，賦予了它一定的量，這就是價值指數(shù)。

（4）地質(zhì)要素評序法計算方法

對一項低精度的探礦權(quán)評估，首先要查清探礦權(quán)人所獲得的地質(zhì)資料，按定性標志列序；其次根據(jù)標志，由專家評判該項標志的價值指數(shù)，計算公式：

勘查精度探礦權(quán)價值=基礎(chǔ)購置成本各項價值指標乘積

根據(jù)《1999版指南》“地質(zhì)要素評序分類及對應(yīng)價值指數(shù)表”，價值指數(shù)連乘積的得數(shù)范圍為8.6394～770，但當(dāng)時沒有規(guī)定必須六要素同時賦值。

3．地質(zhì)要素評序法使用條件和適用范圍

地質(zhì)要素評序法適合于普查及普查前期找礦階段的探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓。（七）低勘查精度的探礦權(quán)評估方法聯(lián)合風(fēng)險勘查協(xié)議法1．聯(lián)合風(fēng)險勘查協(xié)議法原理

聯(lián)合風(fēng)險勘查協(xié)議法，是根據(jù)該勘查區(qū)已簽訂的聯(lián)合風(fēng)險經(jīng)營協(xié)議的條款或根據(jù)類似的勘查區(qū)所簽訂的協(xié)議條款，按照參入公司所承諾的勘查投資及其所獲得的相應(yīng)的股權(quán)，評估探礦權(quán)價值。它是將一項尚未實現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)交易，轉(zhuǎn)化為正常的商業(yè)形式的現(xiàn)金交易。

2．聯(lián)合風(fēng)險勘查協(xié)議法計算方法

聯(lián)合風(fēng)險勘查協(xié)議文本有多種形式，其基本特點是隨著勘查工作的進展，勘查效果的提高，發(fā)現(xiàn)礦產(chǎn)的期望值也會逐漸增長，相對應(yīng)的是協(xié)議中所反映的責(zé)權(quán)利內(nèi)容也發(fā)生了變化，正因為這些責(zé)權(quán)利的變化，使探礦權(quán)的價值也隨之升值或貶值，利用這一特性，可將聯(lián)合風(fēng)險勘查協(xié)議法分為具單一掙股期和多個掙股期的兩種方法。

（1）具單一掙股期的聯(lián)合風(fēng)險勘查協(xié)議法

一般常見的聯(lián)合風(fēng)險性經(jīng)營協(xié)議是：甲公司對乙公司的某勘查區(qū)投入一定量的勘查費用(Cek)，在Te年掙股期內(nèi)投入足夠協(xié)議量后，即可取得此勘查區(qū)的一部分未分權(quán)益(Ie，％)。此時，乙公司的該勘查區(qū)探礦權(quán)價值應(yīng)為：

100IeVeaCekIe

其中：Vea掙股期內(nèi)探礦權(quán)評估價值；Cek投資方承諾投入的勘查費；

Ie待分配權(quán)益（后改為“投資方占股比例”）。（2）具多個掙股期的聯(lián)合風(fēng)險勘查協(xié)議法

一個勘查區(qū)的一份協(xié)議，有時會分成兩個或三個以上協(xié)議去完成，每個協(xié)議段都是一個掙股期，并在協(xié)議中規(guī)定了不同協(xié)議段的地勘投入和應(yīng)享有的股權(quán)權(quán)益。對于這種具多個掙股期勘查協(xié)議進行評估時，是采用分期計算，然后由有經(jīng)驗的評估師判斷采用哪一個掙股期的評估結(jié)果較為適宜

3．關(guān)于“待分配權(quán)益”，聯(lián)合風(fēng)險勘查協(xié)議中，都明確規(guī)定了未來的權(quán)益分配，即各方面的股權(quán)比例，這是該方法中的關(guān)鍵參數(shù)。

評估實踐中，采用過該方法。由于該方法的關(guān)鍵參數(shù)是投資方承諾投入的勘查費。而從理論上講，投資方承諾投入的勘查費與探礦權(quán)的價值并無既定的或理論上的相關(guān)關(guān)系，以此為基礎(chǔ)估算探礦權(quán)價值的理由不充分；從實踐看，如果可以采用該方法對探礦權(quán)價值進行評估，則探礦權(quán)的交易雙方自行就可以計算出探礦權(quán)價值，沒有必要再多此一舉委托評估機構(gòu)了。

（八）低勘查精度的探礦權(quán)評估方法粗估法1．粗估法計算方法（1）資源品級價值粗估法

對于金屬礦產(chǎn)資源而言，總是可以了解到勘查區(qū)內(nèi)資源的品位和質(zhì)級數(shù)據(jù)的，以此與已知礦產(chǎn)地的品位質(zhì)級價值進行比較,憑經(jīng)驗判斷出被評估勘查區(qū)探礦權(quán)的資源品級價值。由于地下資變化叵測，必須主觀地確定一個取得比例，最后得出評估結(jié)果，外國稱“原始價值粗估法”，在此稱它為“資源品級價值粗估法”

（2）以單位國土面積資源價值為基礎(chǔ)的粗估法

在我國并不難獲得各省的單位國土面積資源凈價值量。那么，勘查區(qū)的探礦權(quán)的價值就可以以此來進行評估。這種評估方法缺點是：面積越大，價值也就越大，可能使人難以接受，但是在急需的時候，如果運用得好也不失為一種有效的方法。

2．粗估法使用條件和適用范圍

（1）資源品級價值粗估法是建立在資源本身豐度基礎(chǔ)上的估價方法，原礦產(chǎn)品含有用組分越高，售價越高，獲得凈收益越高,探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓價格越高。能夠利用資源品級確定價值的礦產(chǎn)，首先是金屬礦產(chǎn)。為此，該方法主要適合于以金屬礦產(chǎn)為勘查目的的探礦權(quán)評估。

（2）以單位國土面積資源價值為基礎(chǔ)的粗估法，適合于各礦產(chǎn)資源勘查的探礦權(quán)評估。（九）關(guān)于貼現(xiàn)率

貼現(xiàn)率以不低于國家債券和銀行存款利率為準，可選取安全利率加風(fēng)險溢價或國家規(guī)定的貼現(xiàn)率。

二、《1999版指南》中評估報告主要內(nèi)容

《1999版指南》文字中沒有涉及評估報告的內(nèi)容,但從案例中可知評估報告的主要內(nèi)容包括：

（1）評估機構(gòu)

（2）委托方與資產(chǎn)占有方（3）評估目的（4）評估基準日（5）評估對象及范圍（6）評估原則（7）評估依據(jù)（8）評估過程

（9）采礦權(quán)資產(chǎn)概況（地質(zhì)概況）（10）評估方法

（11）評估參數(shù)的選擇或評估說明（12）評估結(jié)論（13）有關(guān)問題的說明（14）附件

（15）評估報告提出日期（16）評估責(zé)任人員（17）評估人員

三、《1999版指南》對于礦業(yè)權(quán)評估發(fā)展歷程的重要意義

1.《1999版指南》雖然在論述上略顯稚嫩，但對于礦業(yè)權(quán)評估所起的作用是奠基性的，是礦業(yè)權(quán)評估發(fā)展歷程的起點和基石；

2.《1999版指南》在吸收、總結(jié)國內(nèi)外礦地產(chǎn)、礦產(chǎn)資源、地質(zhì)勘查成果及一般性資產(chǎn)評估經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國探礦權(quán)采礦權(quán)評估的具體情況，開拓性地創(chuàng)建了具有中國特色的礦業(yè)權(quán)評估方法體系，該評估方法體系至今對礦業(yè)權(quán)評估工作仍具有指導(dǎo)作用；

3.《1999版指南》的各種評估方法所考慮的影響評估結(jié)論的因素比較周全，如貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法中考慮礦山企業(yè)非礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)所應(yīng)獲得的收益、重置成本和地質(zhì)要素評序法中對勘查風(fēng)險、勘查技術(shù)性貶值等等因素的考慮；有些評估方法雖然操作性不強，但思路是可行的，為以后礦業(yè)權(quán)評估方法的完善提供了方向�！�1999版指南》提出的評估方法雖然幾經(jīng)改革、改良，但其中的一些評估影響因素至今仍是礦業(yè)權(quán)評估業(yè)內(nèi)有識之士研究談討的對象；

4.《1999版指南》中的評估案例對礦業(yè)權(quán)評估報告的編寫提供了范本，且影響至今。

國土資發(fā)[1999]75號文

1999年3月30日，國土資源部發(fā)布國土資發(fā)[1999]75號文，即《探礦權(quán)采礦權(quán)評估管理暫行辦法》，《探礦權(quán)采礦權(quán)評估資格管理暫行辦法》。

一、《探礦權(quán)采礦權(quán)評估管理暫行辦法》規(guī)定的評估方法有：采礦權(quán)評估可以選用的的方法2種：可比銷售法貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法

探礦權(quán)評估可視地質(zhì)勘查程度選用以下5種方法：重置成本法地質(zhì)要素評序法聯(lián)合風(fēng)險勘查協(xié)議法貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法地勘加和法

二、《探礦權(quán)采礦權(quán)評估管理暫行辦法》規(guī)定的評估報告主要內(nèi)容：（1）評估機構(gòu)名稱（2）評估委托人名稱；（3）探礦權(quán)人或采礦權(quán)人名稱；

（4）被評估探礦權(quán)、采礦權(quán)的項目名稱或礦山名稱、范圍評估目的；（5）評估基準日；

（6）評估原則及法律、法規(guī)和政策規(guī)定依據(jù)；

（7）被評估項目的概況（自然地理環(huán)境、礦山內(nèi)外部條件、勘查工作程度、采選冶方案等）；（8）評估方法、計價標準、參數(shù)選選取的說明和評估過程；（9）評估結(jié)果；

（10）評估結(jié)果有效期，評估基準日后的調(diào)整事項，評估結(jié)果有效的其它條件，評估報告的使用范圍，其它需要說明的問題；

（11）附件目錄；

（12）評估起止日期和評估報告提交日期；

（13）評估機構(gòu)的法定代表人、評估項目負責(zé)人及參加人簽章或簽名；（14）評估機構(gòu)印章；（15）附件。

《201*年礦業(yè)權(quán)評估指南》

201*年，國土資源部商人事部同意，以人事部、國土資源部人發(fā)［201*］82號發(fā)布《礦業(yè)權(quán)評估師執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定》，決定建立礦業(yè)權(quán)評估師制度。根據(jù)礦業(yè)權(quán)評估師培訓(xùn)、考試工作的需要，在總結(jié)《探礦權(quán)采礦權(quán)評估方法指南》兩年多的評估實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，國土資源部地質(zhì)勘查司和礦產(chǎn)開發(fā)管理司組織相關(guān)專家對《探礦權(quán)采礦權(quán)評估方法指南》進行修改、完善，于201*年4月由大地出版社出版發(fā)行了《礦業(yè)權(quán)評估指南》（以下簡稱《201*版指南》），中華人民共和國國土資源部公告（201*年第8號公告）發(fā)布實施。

《201*版指南》作為礦業(yè)權(quán)評估師培訓(xùn)、考試的教材進行試用。《201*版指南》主要內(nèi)容包括以下六大部分：（1）礦業(yè)權(quán)評估概論（2）礦業(yè)權(quán)評估方法（3）礦業(yè)權(quán)評估報告（4）礦業(yè)權(quán)評估管理（5）評估案例（6）附錄

一、礦業(yè)權(quán)評估概論

《201*版指南》定義了礦業(yè)權(quán)、礦業(yè)權(quán)評估、礦業(yè)權(quán)價值、礦業(yè)權(quán)市場等概念，明確了礦業(yè)權(quán)評估依據(jù)、評估目的、評估作用、評估原則、評估途徑等內(nèi)容，這些概念、定義至今仍指導(dǎo)著礦業(yè)權(quán)評估工作。

二、礦業(yè)權(quán)評估方法

《201*版指南》規(guī)定的評估方法共8種：○1貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法○2收益法○3簡易收益法○4可比銷售法○5重置成本法○6地質(zhì)要素評序法

○7約當(dāng)投資貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法○8粗估法

（一）貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法

1．貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法基本概念及方法原理

貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法是通過預(yù)測礦業(yè)權(quán)被實施后各年的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，計算出其凈現(xiàn)金流量，經(jīng)貼現(xiàn)后求出現(xiàn)值之和作為礦業(yè)權(quán)價值的一種方法。

這種方法是基于：無論誰占有該項資產(chǎn)，都能獲得一定的期望收益；在交易中，無論是買者或賣者，所獲得或支付的貨幣量都不會超過該項資產(chǎn)的期望收益貼現(xiàn)值；在未來經(jīng)營中，誰都應(yīng)獲得風(fēng)險以外的超額收益，即除獲得貼現(xiàn)水平收益外，還能獲得一定超額收益，但都不能獲得風(fēng)險外的全部超額收益；交易價值是超額收益中的一部分。為此，要把對方應(yīng)該獲得的超額收益部分，采用反算切割的方法，計算出剩余凈收益的現(xiàn)值，即是礦業(yè)權(quán)的價值。

2．貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法計算方法

《201*版指南》給出了三個貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法的計算公式，這里只介紹常用的一個，其他兩個基本沒有使用。其計算公式為：

Wp[(CICO)iWbi](1r)i1ni

式中：Wp礦業(yè)權(quán)評估價值；

CI現(xiàn)金流入量；CO現(xiàn)金流出量；

Wbi社會平均收益（Wbi=Epiδ，其中Epi為銷售收入，δ為社會銷售收入平均利

潤率）

r貼現(xiàn)率

n計算年限（i=1.2.3..n）或

1Wp(WaiWbi)i(1r)i1式中：Wp采礦權(quán)評估價值

Wai年凈利潤Wbi社會平均利潤r貼現(xiàn)率

i計算年限（i=1,2,3n）3．貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法財務(wù)模型現(xiàn)金流入量（+）

n

銷售收入

固定資產(chǎn)殘（余）值回收流動資金回收現(xiàn)金流出量（-）

固定資產(chǎn)投資（含新增投資）流動資金經(jīng)營成本銷售稅金及附加所得稅凈現(xiàn)金流量

即現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量社會平均收益（利潤）（-）貼現(xiàn)系數(shù)（r=a%）

礦業(yè)權(quán)價值=∑（凈現(xiàn)金流量-社會平均收益）貼現(xiàn)系數(shù)4．貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法適用范圍（1）各種類型的采礦權(quán)評估

（2）詳查、勘探工作程度的探礦權(quán)評估5．貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法的八大主要參數(shù)（1）礦產(chǎn)資源儲量（2）生產(chǎn)能力與生產(chǎn)年限（3）固定資產(chǎn)投資（4）流動資金（5）銷售收入（6）總成本費用（7）社會平均收益（8）貼現(xiàn)率

《201*版指南》對上述各大參數(shù)及與其相配的若干指標參數(shù)的選取辦法進行了規(guī)范。在此只介紹在以后的準則中有變化的規(guī)定：

（1）評估利用的基礎(chǔ)儲量：

可以作為貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法評估的依據(jù)的基礎(chǔ)儲量為（六種）（與《201*版指南》規(guī)定不同）：111b：探明的（可研）經(jīng)濟基礎(chǔ)儲量；121b：探明的（預(yù)可研）經(jīng)濟基礎(chǔ)儲量；122b：控制的經(jīng)濟基礎(chǔ)儲量；

友情提示：本文中關(guān)于《201*年全國礦業(yè)權(quán)評估師及從業(yè)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)工作總結(jié)》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，201*年全國礦業(yè)權(quán)評估師及從業(yè)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)工作總結(jié)：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

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