行政事業(yè)單位實物資產(chǎn)

行政事業(yè)單位實物資產(chǎn)清查過程中應特別關注的事項

行政事業(yè)單位清產(chǎn)核資的內(nèi)容主要包括：單位基本情況清理、帳務清理、財產(chǎn)清查和完善制度等。個人認為，如何做好行政實業(yè)單位的財產(chǎn)清查工作，尤其是實物資產(chǎn)的清查，是關系到清產(chǎn)核資能否達到預期目標的關鍵所在；做好實物資產(chǎn)清查，應特別關注以下事項：

一、實物資產(chǎn)的盤點還應關注資產(chǎn)的質量和狀況

《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作指南》明確規(guī)定了實地盤點是實物資產(chǎn)清查主要程序和方法。實地盤點一方面是將實物資產(chǎn)的“實存數(shù)”與“賬存數(shù)”進行核對，檢查是否一致，達到將實物資產(chǎn)數(shù)量上的盤盈或盤虧清查出來的目的，也是對實物資產(chǎn)存在性的一種認定。另一方面，清查人員還應對實物資產(chǎn)的內(nèi)在質量、使用狀況進行認定，將明顯過期失效、淘汰、積壓、且沒有使用價值，需報廢的實物資產(chǎn)清查出來。例如：截止清查基準日，某醫(yī)院的藥品、化學試劑已超過有效期，其實物形態(tài)仍然存在，但已無使用價值，清查時應作為報廢處理。這里值得一提到是一些需保密或者危險化學品等稅務資產(chǎn)數(shù)量的盤點如特殊配方或制造工藝的產(chǎn)品、輻射性化學品或氣體。這些實物資產(chǎn)的盤點只能檢查與這些有關的管理制度是否健全，是否有效執(zhí)行，以及抽查購貨合同、發(fā)票、驗收單、發(fā)貨單、定期盤存記錄等是否齊全。對于一些專業(yè)設備，清查人員難以判斷是否應該屬于淘汰、積壓、是否具有使用價值，能否報廢，一些盤盈的固定資產(chǎn)，清查人員也難以判斷其新舊程度。因此，北清查單位需要聘請有關專業(yè)機構對其性能、質量、狀態(tài)進行鑒定，并提供技術鑒定資料。這些技術資料應作為確定盤點結果的重要依據(jù)。

二、清查過程中應充分關注實物資產(chǎn)的權屬

行政事業(yè)單位財產(chǎn)清查不僅要核實實物資產(chǎn)的數(shù)量及其價值，還應確認實物資產(chǎn)所有權的歸屬。長期以來，大多數(shù)行政事業(yè)單位護士實物資產(chǎn)的產(chǎn)權登記工作，錯誤的認為行政實業(yè)單位所有資產(chǎn)的產(chǎn)權都屬于國家所有，產(chǎn)權登記不登記、變更不變更，無關緊要。因此，行政事業(yè)單位的實物資產(chǎn)大部分沒有辦理產(chǎn)權證明。如房屋未辦理《房產(chǎn)證》，占用的土地未取得《土地使用權證》；有的實物資產(chǎn)雖然辦理李產(chǎn)權證明，但所有者與使用者不相符，如一些行政事業(yè)單位的車輛掛企業(yè)的牌照，也有企業(yè)的車輛掛行政事業(yè)單位的牌照；一些行政事業(yè)單位與企業(yè)合建的辦公樓或職工住宅，這些房屋的產(chǎn)權沒有進行有效的分割；一些行政實業(yè)單位的房改房是以半產(chǎn)權出售給職工，另一半產(chǎn)權仍然屬于單位，財務未反映其價值；一些行政事業(yè)單位之間相互無償劃撥資產(chǎn)，產(chǎn)權沒有辦理變更手續(xù)。上述種種原因造成行政事業(yè)單位實物資產(chǎn)產(chǎn)權不明晰，賬實嚴重不相符。因此，清查人員盤點時必須認真審核實物資產(chǎn)的產(chǎn)權，對產(chǎn)權不清的實物資產(chǎn)，資產(chǎn)占有方應提供相關證明材料，確定其歸屬，并補辦相關的產(chǎn)權證明；若出現(xiàn)產(chǎn)權糾紛，應上報清查核資工作領導小組，并依據(jù)《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》的規(guī)定界定其產(chǎn)權。清查人員盤點過程中還應關注代保管、代銷、代購、租入或借入的不屬于本單位的資產(chǎn)，這些情況容易造成實物資產(chǎn)的盤盈；委托別人保管、出租或出借的屬于本單位的資產(chǎn)這些情況容易造成實物資產(chǎn)的盤虧，在分析實物資產(chǎn)盤盈、盤虧的原因時，應考慮到這些因素。此外，清查人員若發(fā)現(xiàn)以實物資產(chǎn)或土地使用權抵押借款、對外提供擔保，或涉及訴訟的資產(chǎn)，應在《清產(chǎn)核資報告》中如實地反映。三、清查過程中應充分關注“帳外”資產(chǎn)

眾說周知，行政事業(yè)單位執(zhí)行的《行政事業(yè)單位會計制度》與企業(yè)相比，有一定的特殊性。行政事業(yè)單位購置的實物資產(chǎn)符合固定資產(chǎn)標準的，先在“成本、費用”或“專項支出”中列支，然后再增加“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目余額。但一些行政事業(yè)單位將購置的固定資產(chǎn)在成本費用中列支后，沒有相應地增加“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目余額；一些行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)取得是通過無償劃撥電的方式，劃撥過程中沒有履行必要的劃撥手續(xù)，財務上也沒有及時增加固定資產(chǎn)；一些行政事業(yè)單位“財務賬”與“基建賬”分別核算，但實物資產(chǎn)統(tǒng)一管理，“基建賬”上的固定資產(chǎn)與“財務賬”上的固定資產(chǎn)相互混淆，難以區(qū)分。

由于上述種種原因造成行政事業(yè)單位存在大量帳外資產(chǎn)的現(xiàn)象。因此，清查人員不能僅以“賬”盤“物”，還應做到見“物”盤“物”，以“物”對“賬”，只有這樣，實物資產(chǎn)的清查才能做到“不重不漏”。

四、實物資產(chǎn)盤盈、盤虧、報廢、毀損的處理應取得合法有效的證據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作指南》明確規(guī)定：行政事業(yè)單位在實物資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)代盤盈盤虧需要報廢、毀損的實物資產(chǎn)應取得合法有效的證據(jù)。合法有效的證據(jù)包括：（1）具有法律效力的資產(chǎn)劃撥文件、司法機關的裁決或裁定。這種外部證據(jù)的可靠性和證明力最強。（2）社會中介機構的鑒證證明。如會計師事務所、評估師事務所出具的《資產(chǎn)評估報告》。這主要用來確認“帳外”資產(chǎn)的價值。（3）特定經(jīng)濟行為的單位的內(nèi)部證據(jù)。如實物資產(chǎn)盤點表、購置合同、協(xié)議、原始發(fā)票、付款憑證，以及單位內(nèi)部對報廢、毀損資產(chǎn)技術鑒證資料等。清查人員收集到上述證據(jù)后，單位清產(chǎn)核資領導小組對這些證據(jù)的有效性和合法性逐一進行審查，必要時還應由會計師事務所等中介機構就該項證據(jù)單獨出具鑒證報告，審查結果作為財產(chǎn)清查損益審批的重要依據(jù)；若涉及重大財產(chǎn)損益，其證據(jù)還應報上一級清查核資領導小組審批。

擴展閱讀：北京行政事業(yè)單位實物資產(chǎn)處置流程

附件1

中央行政事業(yè)單位京外實物資產(chǎn)處置流程

①轉讓方取得國管局或有審批權限的部門同意處置資產(chǎn)的批復②轉讓方聯(lián)系北交所，提交批復文件、《資產(chǎn)清單》并簽署《資產(chǎn)處置委托書》③由屬地的北交所合作機構為轉讓方提供資產(chǎn)處置的服務。轉讓方出具和簽署標的資產(chǎn)處置的相關文件，并配合對標的資產(chǎn)的清點和評估。屬于廢棄電器電子類資產(chǎn)的，交由中國再生資源開發(fā)有限公司在屬地分支機構做回收處理。④資產(chǎn)公開處置成交并由北交所確認后，出具《實物資產(chǎn)交易憑證》或其他確認文件。轉讓方收到《實物資產(chǎn)交易憑證》后配合北交所合作機構及買受人辦理資產(chǎn)移交的相關手續(xù)。資產(chǎn)為廢棄電器電子類資產(chǎn)的，中再生回收時須給資產(chǎn)占有方開具《廢棄電器電子類資產(chǎn)回收憑證》。1.轉讓方法人證書、組織機構代碼證復印件；2.國管局、中直管理局或其他有權批準機構同意處置資產(chǎn)的批復、《資產(chǎn)處置委托書》；3.簽署《資產(chǎn)接收確認單》、《資產(chǎn)接收確認書》；4.資產(chǎn)為機動車的，需提交機動車行駛證、購置附加費（稅）證、保險單、交強險保單、車船使用稅證、單位法人代碼證（一車一份）、機動車登記證、購車發(fā)票復印件；5.房屋權屬證明復印件；6.其他文件或材料。⑤完成標的資產(chǎn)交接后，北交所將處置價款（扣除相關服務費用后）按約定劃轉至轉讓方帳戶，標的資產(chǎn)處置完成。

京外實物資產(chǎn)處置流程說明

一、轉讓方取得批復

中央行政事業(yè)單位（下稱轉讓方）按審批權限向國管局或有審批權限的部門就擬處置資產(chǎn)提交申請，并取得同意轉讓資產(chǎn)的批復。

二、轉讓方提交處置委托

轉讓方取得資產(chǎn)處置批復后，將批復文件、《資產(chǎn)處置委托書》和《資產(chǎn)清單》以傳真或電子郵件方式發(fā)北交所，北交所開展處置工作。

三、北交所合作機構組織接收資產(chǎn)

北交所通過“實物資產(chǎn)交易管理系統(tǒng)”向屬地合作機構派發(fā)任務單。屬地合作機構接到北交所《任務單》后聯(lián)系轉讓方，組織相關服務機構簽收標的資產(chǎn)相關文件并組織對標的資產(chǎn)進行評估。轉讓方配合對標的資產(chǎn)的清點和評估。轉讓方提供的《資產(chǎn)清單》所列資產(chǎn)應與實際處置的資產(chǎn)相符。

轉讓方需提供如下文件：（一）一般實物資產(chǎn)

1.轉讓方法人證書、組織機構代碼證復印件；2.處置資產(chǎn)的批復文件、《資產(chǎn)處置委托書》；3.《資產(chǎn)接收確認單》、《資產(chǎn)接收確認書》；4.其他文件或材料。（二）機動車

資產(chǎn)為機動車的，除需提交一般實物資產(chǎn)所需文件外，還需提交機動車行駛證、購置附加費（稅）證、保險單、交強險保單、

車船使用稅證、單位法人代碼證（一車一份）、機動車登記證、購車發(fā)票復印件。

（三）房地產(chǎn)

資產(chǎn)為房地產(chǎn)的，除需提交一般實物資產(chǎn)所需文件外，還需提交房屋權屬證明復印件。

四、合作機構組織交易活動并組織資產(chǎn)交接

北交所對合作機構提交標的資產(chǎn)信息進行審核，確定資產(chǎn)處置方式后，合作機構開展交易活動。交易方式為拍賣、網(wǎng)絡競價及國家法律法規(guī)規(guī)定的其他方式。

標的資產(chǎn)成交后，合作機構協(xié)調買受人將成交價款及傭金統(tǒng)一打入北交所指定的結算賬戶。經(jīng)北交所確認后，向轉讓方出具《實物資產(chǎn)交易憑證》，合作機構憑此“憑證”組織買受人與轉讓方在規(guī)定時間內(nèi)，完成標的資產(chǎn)交接事宜，并組織轉讓方和買受人簽署《資產(chǎn)移交確認書》。對于需辦理過戶的資產(chǎn)，合作機構協(xié)調轉讓方與買受人辦理過戶手續(xù)。

資產(chǎn)為廢棄電器電子類資產(chǎn)的，無償交由中國再生資源開發(fā)有限公司做環(huán)保處理，并向資產(chǎn)占有方開具《廢棄電器電子類資產(chǎn)回收憑證》。

五、北交所完成結算并向轉讓方劃款

上述工作全部完成后，北交所將處置價款（扣除相關服務費用后）按約定劃轉至轉讓方賬戶。

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