審計實訓總結

審計實訓總結

實習任務都已按期完成，在審計的過程中，我們審計的程序按照編制審計

計劃、實施審計和審計完成的順序來進行，主要采取從證到賬再到表順查的方法。在明確分工，相互協(xié)商的基礎上完成了各自的審計任務。一、審計計劃的編制

根據(jù)所給被審計單位的基本資料，填列了被審單位基本情況表，并對被審單位的報表做了一個大概的分析，對報表進行了比率分析和縱向分析。在發(fā)現(xiàn)問題的基礎上確定了重點審計領域，并分配了相應的重要性水平。然后確定了總體審計策略，并對公司的主要財務制度進行了審查。二、貨幣資金與應收預付款項的審計

在貨幣資金的審查中，在庫存現(xiàn)金這一科目上被主要發(fā)現(xiàn)被審計單位把銀行匯票手續(xù)費等直接由現(xiàn)金支付，這是不正確的。應該由銀行存款支付，這是屬于貨幣資金內(nèi)部的此增彼減，并不會影響利潤及資產(chǎn)。而對于銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審查由于所給資料不全無法發(fā)表審計結論。最后，為了核實銀行存款的真實性給銀行發(fā)出了詢證函。

在應收及預付款項的審計過程中，發(fā)現(xiàn)被審計單位在沒有原始憑證的情況下虛增了應收賬款，虛增了收入與利潤，驗證了審計計劃階段的假設，然后針對錯誤進行了調(diào)整。為了核實應收賬款的真實性與正確性，審計人員對數(shù)額較大的應收賬款進行了函證。三、存貨與固定資產(chǎn)的審計

經(jīng)過對存貨的審定，發(fā)現(xiàn)存貨的計價有錯誤，并且領用的原材料沒有記入成本，導致虛增了資產(chǎn)與利潤。通過對存貨的盤點發(fā)現(xiàn)賬實不符，審計人員對于盤盈盤虧的存貨都已進行調(diào)整。

在審計固定資產(chǎn)的過程中，發(fā)現(xiàn)被審單位在計提折舊方面存在錯誤，進而影響了處置固定資產(chǎn)時的損益，審計人員在審查計算時都一一作了改正。四、負債與所有者權益的審計

通過對負債各個項目的審計，僅發(fā)現(xiàn)其他應付款有少量錯誤，而且金額不是太大，不影響審計結論。

四、收入與費用的審計在收入的審計中，發(fā)現(xiàn)被審計單位三月份的主營業(yè)務收入有多記的情況，虛增了利潤，證實了計劃階段的合理懷疑。由于所給資料不足，在主營業(yè)務收入明細表中無法算出主營業(yè)務的變動額與變動比例，無法進行數(shù)據(jù)的橫向比較。

在費用的審計中，發(fā)現(xiàn)被審計單位少計了成本，低估了成本與費用，從而使利潤增加。

五、審計工作的完成

在審計工作的完成階段，根據(jù)小組各成員的審計結果和發(fā)現(xiàn)的的錯賬，編制了調(diào)整分錄匯總表，再根據(jù)各個項目對資產(chǎn)負債表和利潤表的影響編制了資產(chǎn)負債表與利潤表試算平衡表，最后編制了審核以后的報表。

最后，由于被審計單位已按照審計人員的意見調(diào)整了報表，所以我們出具了標準誤保留意見。

審計實訓綜合考驗了我們的會計、稅法、審計等專業(yè)知識，在整個過程中，我發(fā)現(xiàn)自己有好多業(yè)務不知道怎樣處理，真正體會到了“書到用時方恨少”這句話的含義。

擴展閱讀：審計實訓總結

審計實訓報告

學號：xxxxxxxxxxxx班級：xxxxxxxxxxxxx姓名：xxxxxx

日期：xxxxxxxxxxxxxxx目錄

一、學習日記……………………………………………2

二、審計學習總結………………………………………6

三、管理建議書………………………………………..9

四、審計準則學習體會…………………………………學習日記

xxxx年x月xx日

本周開始我們開始為期兩周的審計實訓課程，實驗項目是對陶院某個部門進行調(diào)研，記錄并描述其內(nèi)部控制，分析其存在的問題，并提出管理建議，并形成201*字以上的管理建議書。（時間x月xx日、xx日、xx日、xx日）。

首次被要求完成審計實訓，我們對其了解并不多，課堂中學習的知識還不能熟練地運用到實訓之中。所以我決定在實訓開始的第一天制定好兩周的實訓計劃，讓審計實訓的目標更加明確，方便兩周時間的安排。

首先，要確定好部門，老師要求對學校其中一處機構進行調(diào)研，開始真是沒有概念，以為只有盈利性企業(yè)，在老師的提醒下學工處、圖書館等都是可調(diào)研的對象的時候，讓我們茅塞頓開。其次是聯(lián)系好所要進行調(diào)研的部門，在我們較為緊湊的時間下，再不干擾有關部門工作的情況下進行。之后則應該是對審計準則的學習和審計基本知識的回顧，以便于審計活動的開展。然后，對審計部門的內(nèi)部控制和環(huán)境進行了解，最后提出自己意見，形成管理意見書。

好的開始是成功的一半，今天的工作雖然沒有什么實質(zhì)的進展，但是確定了一個發(fā)展的大致方向和較為完善的概念，會對我們以后工作事半功倍的進行打下良好的基礎，相信為期兩周的審計實訓在自己的努力下順利的進行。

Xxxxxxx年xx月xx日

今天我把我的調(diào)研對象鎖定為xxxxxxxxxx的設備處，在調(diào)研之前做了一些準備工作，收集一些基本資料，在本校的官方網(wǎng)頁上對設備處進行一些簡單的了解，網(wǎng)址鏈接為：

為了適應學院的飛速發(fā)展，加快學院（集團）的信息化建設，提高信息化教育水平。同時隨著學院規(guī)模的不斷擴大，教學設備、實驗室大量增加，為加強設備管理，提高使用率和利用率，合理的進行新實驗室的建設，在學院領導和董事會的關心和指導下，xxxxxxxxxxx設備處正式成立。

機構設置

處長國有資產(chǎn)管理科物資設備科人員組成

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設備處自成立以來，竭誠為全校師生員工服務，貫徹學院設備管理的方針政策，在工作中不斷完善管理體系，對學院的辦公設備維修、實驗室建設、儀器設備固定資產(chǎn)管理、設備購置審核等作出了大量工作。我們將組成一個堅實的團隊，在以后的工作中繼續(xù)發(fā)揚部門的良好作風，秉承：認真、高效、守信的六字方針，一如繼往地為各部門、師生提供優(yōu)質(zhì)的服務。

xxxxxxxxxx年x月xx日

今天是對設備處的深入了解。

設備處是學校固定資產(chǎn)管理的一級管理職能部門，其職責范圍是：

⑴貫徹執(zhí)行政府教育行政部門關于高校物資管理和實驗室儀器設備管理的有關制度和方針政策，負責擬定學校有關物資管理的各項規(guī)章制度，并組織其實施、檢查落實執(zhí)行情況。⑵負責全院各類固定資產(chǎn)（包括土地、房屋、構筑物、通用設備及專用設備、圖書音像資料、家具及用具等）的總帳及動態(tài)管理工作。

⑶負責制定全校實驗室建設的教學設備添置規(guī)劃。

⑷負責制定全校實驗室儀器設備管理、維護、保養(yǎng)制度并組織檢查落實，負責大型儀器設備使用效益評估、技術檔案資料歸檔等管理工作。

⑸根據(jù)學校的學科專業(yè)建設的需要和部門正常運行的必要，組織相關部門對申購的大型儀器設備進行論證；負責向?qū)W校物資管理委員會提供各部門申報物資匯總分類材料及論證結論。

⑹根據(jù)學校物資管理委員會審批結論和財務預算的安排，具體組織學校物資的政府采購和自行采購等各項事宜；包括采購計劃的制定、政府采購的申報、自行采購組織招投標及低值品的采購等工作。

⑺組織使用部門完成對購入各類物資的驗收工作，根據(jù)學校規(guī)定做好采購物資的入庫、領用、發(fā)放、結算等工作。

⑻辦理固定資產(chǎn)的處置事宜，包括固定資產(chǎn)的變更、轉(zhuǎn)讓、調(diào)撥、租借、報損、報失、報廢及廢舊物品的處理等。

⑼完成學校領導交辦的其他有關工作。

xxxx年x月xx日

內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

目前高校設備管理還存在許多問題，表現(xiàn)如下：設備管理體制不完善，相關部門缺乏配合由于缺乏一個有效的統(tǒng)一管理機構，各個部門之間缺乏溝通與協(xié)調(diào)，可能出現(xiàn)重復購置，或者購置的設備不能有效使用，出現(xiàn)閑置的現(xiàn)象。這將會增加學校的經(jīng)費支出，造成資源的浪費。

設備使用人員使用不當，人為造成設備損耗。由于高校儀器設備的監(jiān)督管理激勵制約機制的不完善，使大部分管理者和使用者的切身利益與儀器設備的質(zhì)量狀態(tài)沒有直接關系，導致部分管理、使用人員對儀器設備缺乏應有的關懷和缺少管好用好設備的責任心，也導致設備在使用過程中出現(xiàn)損耗加劇的現(xiàn)象。

設備的日常管理和維護工作不夠，不能充分發(fā)揮設備的使用效益。對于一些儀器設備，沒有專人管理，一些不經(jīng)常使用的儀器設備沒有妥善保管，由于儀器沒有定時保養(yǎng)，設備出現(xiàn)故障后不能及時排除，這些都加速了設備使用效益的減少。

做好高校設備管理工作，我們要努力克服在設備管理中存在的問題，最大限度地發(fā)揮設備的使用效益，更好地為教學、科研、生活服務。

xxxx年xx月xx日

本周開始對準則的學習心得體會。

了解了財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：1）財務報表是否按照使用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；2）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。明白了審計業(yè)務約定書是會計師事務所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確定審計業(yè)務的委托和受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方責任與義務等事項的書面合約。只有提高審計工作質(zhì)量，才能充分發(fā)揮審計在市場經(jīng)濟運行機制中的作用，同時，也才能提高審計的職業(yè)地位和聲譽，使審計職業(yè)自身能得到不斷完善與發(fā)展。

對財務報表審計而言，適用的會計準則和相關會計制度是注冊會計師評價財務報表的合法性和公允性時直接使用的判斷依據(jù)。也就是說，被審計單位違反會計準則和相關會計制度，將直接影響財務報表的合法性和公允性。而被審計單位如違反其他法律法規(guī)，則不一定與財務報表相關。此外，注冊會計師還應當就與財務報表審計相關且根據(jù)職業(yè)判斷認為與治理層責任相關的重大事項，以適當?shù)姆绞脚c治理層溝通。保持有效的雙向溝通關系，有利于注冊會計師與治理層履行各自的職責。

xxxx年x月xx日在學習本準則過程中，我深刻體會到審計工作的辛苦和艱難。計劃審計工作要先針對審計業(yè)務制定總體審計策略和具體審計計劃，以便將審計風險降至可接受的低水平。無論是制定總體審計策略還是具體審計計劃，都要注意很多事項，這使得計劃審計工作也變得如此重要。了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會計師在下列關鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎。一來可以確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當；二來考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報（包括披露，下同）是否適當；三來識別需要特別考慮的領域，包括關聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等。

注冊會計師審計的重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。同時，我們還應注意：重要性概念中的錯報包含漏報。財務報表錯報包括財務報表金額的錯報和財務報表披露的錯報。如果僅從數(shù)量角度考慮，重要性水平只是一個門檻或臨界點。在該門檻或臨界點之上的錯報就是重要的;反之，該錯報則不重要。重要性并不是財務信息的主要質(zhì)量特征。

xxxx年x月xx日

從審計證據(jù)的概念中可以看出，審計證據(jù)是審計意見形成的重要基礎，審計證據(jù)的最終目的是形成審計意見。通常審計證據(jù)的獲得，都是相對應于管理當局對會計報表的認定。不同的會計報表認定，需要不同的審計證據(jù)來證實。審計證據(jù)貫穿于審計工作的全過程，整個審計程序可以看成是有目的、有計劃的收集審計證據(jù)、鑒定審計證據(jù)并作初判斷的過程。雖然，函證提供的證據(jù)相對比較可靠，但受到被征詢者是否認真對待詢證函、是否能夠保持獨立性和客觀性、是否熟悉所函證事項等諸多因素的影響。盡管注冊會計師在設計詢證函是要考慮這些因素，但是很難能百分之百地保證函證結果的可靠性。

會計估計審計不是一種單獨的審計，而是會計報表審計的一個有機組成部分。注冊會計師對被審計單位會計估計進行審計的目的，是為了就會計估計事項獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便能夠?qū)�這些會計估計事項的處理在當時以及現(xiàn)在是否合理作出結論，并根據(jù)會計估計事項對會計報表的影響程度。繼而對整個會計報表發(fā)表審計意見，出具審計報告。

持續(xù)經(jīng)營能力是針對公司未來經(jīng)營情況的判斷，必須綜合考慮諸多因素，這就對審計人員的專業(yè)能力提出了更高的要求。這樣，審計人員的知識就不能囿于會計和審計方面，還要對公司的經(jīng)營戰(zhàn)略及手段有充分認識。

xxxx年xx月xx日

注冊會計師在接受委托擔任主審注冊會計師之前，應當考慮下列因素：（一）參與程度及所審計會計報表部分的重要性；（二）對其他注冊會計師所審計組成部分業(yè)務的了解程度；（三）其他注冊會計師所審計組成部分的會計信息存在重大錯報或漏報的風險。注冊會計師通常應當將注意到的可能影響內(nèi)部審計的重大事項及時告知內(nèi)部審計人員，并提請內(nèi)部審計人員將其發(fā)現(xiàn)的可能影響注冊會計師審計的所有重大事項，及時告知注冊會計師�？紤]利用外部專家工作，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以實現(xiàn)特定審計目標就成為一種理性選擇和必然要求。

審計報告根據(jù)普遍接受的會計標準和審計程序出具，可對公司的財務狀況作出積極和消極的結論。報告包括三個段落，第一段寫明審計時檢查了公司提供的所有財務報告；第二段申明整個審計過程根據(jù)普遍接受的審計原則進行；第三段著重闡述審計師的意見，說明公司財務報告陳述了事實。如果審計報告多于三段，說明公司的財務狀況值得推敲。注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定。注冊會計師針對比較數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍明顯小于針對本期數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍，通常限于評價比較數(shù)據(jù)是否正確列報和適當分類。

xxxx年xx月xx日

由于特殊目的審計業(yè)務在審計目的、范圍等方面與整套通用財務報表審計業(yè)務不同，因而在審計報告的格式、內(nèi)容、措辭及使用范圍等方面存在差異，因此，對特殊目的審計業(yè)務出具審計報告進行規(guī)范十分必要。注冊會計師應嚴格按照本準則進行對特殊目的審計業(yè)務出具審計報告。

注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務，應當遵守相關的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。注冊會計師應當考慮商業(yè)銀行編制財務報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設的合理性。查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機構的檢查報告和有關文件，以獲取對確定重點審計領域有用的信息，提高審計效率。

小型被審計單位，是指資產(chǎn)總額或營業(yè)額較小，職工人數(shù)較少，所有權和管理權集中于少數(shù)個人，注冊會計師應當充分了解小型被審計單位的基本情況，初步評價審計風險，以確定是否接受委托。還應當了解小型被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序。

衍生金融工具越來越復雜，在實施衍生金融工具審計時，注冊會計師可能需要特殊的知識和技能，以計劃和實施與衍生金融工具相關的特定認定的審計程序。注冊會計師還應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。對實施階段獲取的審計證據(jù)應評價其充分性和適當性。

學習審計準則總結體會

內(nèi)部控制與審計人員從三方面發(fā)生聯(lián)系：一是審計人員憑借對內(nèi)部控制的了解與測試，決定財務報表實質(zhì)性測試的程度與方法。制度基礎審計模式鮮明地表明了這種密切聯(lián)系由來已久，測試內(nèi)部控制是財務報表審計的重要環(huán)節(jié)。二是審計人員直接對內(nèi)部控制進行測試并發(fā)表審計意見。美國《薩班斯-奧克斯利》法案404條款明確要求審計師對管理當局內(nèi)部控制有效性評估報告發(fā)表審計意見，這樣一來，測試內(nèi)部控制不再是財務報表審計的中間手段，而直接成為審計目標。我國盡管尚未出臺這種強制性法律要求，但已有這種趨勢，一些事務所已為上市公司內(nèi)部控制發(fā)表專項審核報告。三是咨詢業(yè)務，審計人員直接幫助企業(yè)設計或完善內(nèi)部控制。無論是哪一種聯(lián)系，筆者認為，新發(fā)布的審計準則均有助于審計人員更有效地測試或設計內(nèi)部控制。

一、審計人員和被審計單位存在著理解角度的偏差

通俗地說，內(nèi)部控制就是一個組織（可以是企業(yè)、事業(yè)、行政或其他類型）為了達到既定目標而采取的一系列的控制方法、措施和程序。由于內(nèi)部控制構成一個系統(tǒng)，不同機構研究內(nèi)部控制時設定目標不同，形成的控制方法體系自然也不同，如美國COSO體系、加拿大COCO體系、英國的《公司治理指南》、全面質(zhì)量管理（TQM）、ISO9000等。即使同一組織提出的內(nèi)部控制體系也不斷更新發(fā)展，比如：1995年，COSO委員會在美國注冊會計師協(xié)會1988年提出的內(nèi)部控制三分論（控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序）基礎上，提出五分論的內(nèi)部控制（控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控），201*年側(cè)重風險管理，提出內(nèi)部控制的八分論（內(nèi)部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險回應、控制活動、信息溝通和監(jiān)控）；1991年國際商業(yè)信貸銀行破產(chǎn)后，次年英國提出關于公司治理等內(nèi)容的Cabury委員會報告，1993年以此為藍本出臺了《公司治理操作指南》，1998年根據(jù)Harmpel委員會報告修訂了指南，1999Turnbull委員會提出《公司董事內(nèi)部控制指南》，201*年Higgs委員會提出《非執(zhí)行董事內(nèi)部控制指南》，同年，英國考慮這幾個委員會報告后，再次修訂《公司治理操作指南》，201*年Myners委員會發(fā)布了對公司治理產(chǎn)生影響的《股份投票權》研究報告。

眾多內(nèi)部控制概念和其內(nèi)涵的不斷變化，使學術界本身對內(nèi)部控制概念的認識就存在不同理解。COSO委員會內(nèi)部控制框架在學術界和審計職業(yè)界的影響比較大，因此，審計人員與被審計單位進行溝通時，常以此框架的五要素或八要素為藍本。例如，一些事務所內(nèi)部控制調(diào)查表就是按照三（五）要素展開。但被審計單位從業(yè)人員基于日常經(jīng)營管理過程的認識往往無法理解這種劃分，雙方容易產(chǎn)生誤解或溝通困難。

此次發(fā)布的新審計準則專門制定了《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》具體準則，實際上就是要求審計人員站在企業(yè)領導者和操作者的角度，分析被審計單位的戰(zhàn)略、經(jīng)營、執(zhí)行和報告等環(huán)節(jié)存在的風險點，進而再歸納到內(nèi)部控制要素中，并決定具體操作層面的審計測試重點。

由于在發(fā)生財務舞弊或者破產(chǎn)的公司丑聞中，總能找出該公司在控制環(huán)境（主要是公司治理層面）存在的諸多問題，因此，學者和法規(guī)建設中總是力圖針對該環(huán)節(jié)提出若干建議或規(guī)定。而一些審計人員也認為，了解被審計單位及其環(huán)境就是要求對被審計單位的內(nèi)部控制環(huán)境要素（如管理者的經(jīng)營理念與作風、公司治理層面信息）直接進行評估，但筆者認為，這存在著極大的困難：第一，公司治理層面的信息往往不具有透明性，現(xiàn)實中相當多的審計業(yè)務中，審計人員往往只能接觸到被審計單位財務人員，最多到財務最高負責人層面，很難接觸到最高領導核心。第二，即使能夠獲得相關治理層面信息，在判斷管理層的經(jīng)營理念、作風是否存在風險方面，也具有極大主觀性。即使是同一類的經(jīng)營風格，在不同企業(yè)或社會大環(huán)境下，都可能引導企業(yè)快速發(fā)展或走向衰亡。第三，控制環(huán)境的構成往往是既成現(xiàn)實，沒有相關書面記錄，審計人員難以獲得客觀審計證據(jù)來支持其工作底稿的專業(yè)判斷，萬一發(fā)生法律訴訟，審計人員處于被動地位。因此，筆者認為，測試內(nèi)部控制是難以直接測試控制環(huán)境的。本次出臺的審計準則在此方面更為細化，并不只簡單提及對控制環(huán)境的測試，而是著重說明需要了解與測試公司戰(zhàn)略、程序等環(huán)節(jié)來間接地驗證控制環(huán)境的內(nèi)容。設計內(nèi)部控制的業(yè)務委托更是如此，審計人員參與設計的往往是內(nèi)部控制程序，或者是對公司戰(zhàn)略某一部分提出建議，這只能在了解公司的戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告和執(zhí)行過程而得出。至于公司治理層面的權責分工不是外部專家所能左右的，這往往是公司資本結構決定的。

二、審計人員與被審計單位存在評價標準的不同COSO委員會內(nèi)部控制體系的目標為：（1）營業(yè)的效率與效果；（2）資產(chǎn)的安全性；（3）財務報告的可信程度；（4）相關法令的遵循。我國財政部出臺的《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》提出控制目標為：（1）財務報告的可信程度；（2）資產(chǎn)的安全性；（3）相關法令的遵循；（4）營業(yè)的效率和效果。二者內(nèi)容并沒有差別，只是次序不同。換言之，內(nèi)部控制體系同時能滿足上述目標時，這兩種定位沒有差別，但是當受制于成本效益而不得不進行取舍時，二者的關注點就有不同。COSO的資助方是企業(yè)財團，謀求盈利追求經(jīng)營的效率和效果自然是首位，而作為國家財政財務秩序的維護者，財政部自然關注財務報告的可信程度。

可見，站在不同角度，內(nèi)部控制看重點也不同：企業(yè)建設內(nèi)部控制著重于服務企業(yè)管理與經(jīng)營活動的順利進行，追求經(jīng)營效率和效果；審計人員從審核財務報表的角度評價內(nèi)部控制，關注內(nèi)部控制為財務報表可信性提供的保障程度。站在評論的角度，審計人員往往以最完善的控制模型來衡量被審計企業(yè)，指出控制中存在的不足。控制不足導致的財產(chǎn)安全、信息質(zhì)量等方面的損失是顯性的。而追求卓越控制需要付出代價，每一項內(nèi)部控制程序或制度背后都含有相應執(zhí)行成本（此項控制增加的人工成本、運行成本和降低效率所發(fā)生的成本），這些成本往往是隱性的。設計內(nèi)部控制是一次性的投入成本，而執(zhí)行成本則是日常成本，初看很小的一個舉措，長期實施成本可能就比較高昂。因此，從成本與效益原則出發(fā)，最佳控制也許并不是最為經(jīng)濟的做法，企業(yè)可能為了經(jīng)濟效益而放松控制，在實施成本和可接受風險程度之間尋找平衡。

因此，審計人員測試內(nèi)部控制并不是單純地比照標準控制環(huán)節(jié)尋找差異，將不同之處簡單地歸結為控制弱點。這個過程需要考慮不同企業(yè)實際狀況，判斷現(xiàn)有控制程度是否能夠達到成本與效益的最大化。內(nèi)部控制的測試和設計的基礎是對被審計單位的全面了解，本次發(fā)布的審計準則就鮮明地體現(xiàn)了這一要求。

三、內(nèi)部控制的設計效果不等于運行結果在實務中，測試內(nèi)部控制經(jīng)常被等同于內(nèi)部控制調(diào)查表的填寫過程，即審計人員通過詢問被審計單位內(nèi)部控制狀況并填寫調(diào)查表。這種方式存在著一些問題。從人的本能而言，總希望展現(xiàn)美好的一面給外界，因此，某些內(nèi)部控制即使設計存在問題，填寫調(diào)查表的人或回答問題的人也不愿說明此狀況。即使企業(yè)如實說明了內(nèi)部控制狀況，這樣的調(diào)查表也只能評價被審計單位內(nèi)部控制設計狀況如何。而事實上，執(zhí)行是最大的問題。眾多公司丑聞表明，相當多公司制定了相對有效的內(nèi)控制度，只是沒有執(zhí)行。因此，新審計準則中強調(diào)職業(yè)懷疑態(tài)度，也就是測試內(nèi)部控制關鍵不是評價其設計的合理有效性，而是通過查找相關憑單的控制痕跡，如簽字等，尋找被審計單位執(zhí)行或者沒有執(zhí)行控制措施的證據(jù)。

需要注意的是，任何控制都是單項性的，也就是說只能是上級對下級的控制，下級是不可能制約上級的行為的。因此，大部分的控制測試有助于發(fā)現(xiàn)中低層次員工存在的舞弊或錯誤行為，而無法驗證最高管理層是否逾越既有的控制措施，最多只能是尋找到逾越行為的間接跡象。內(nèi)部控制的這一特點也就決定了在某些場合下，控制測試并不能有效地減輕財務報表實質(zhì)性測試的工作量。也正是這個原因使很多事務所放棄了控制測試環(huán)節(jié)，直接將控制風險設定為高水平，進而省略了對被審計單位內(nèi)部控制的了解。由此產(chǎn)生的后果是，發(fā)生被審計單位員工貪污等造成資產(chǎn)損失，注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)而出具無保留審計意見，被審計單位股東為此起訴注冊會計師的案件。按照新的審計準則，審計人員在審計的所有階段都要實施風險評估程序，即使不進行控制測試，對重大錯報風險的評估依然是需要進行的，這其中當然也包含了了解員工層次內(nèi)部控制有效性及發(fā)生重大錯報的風險。

管理建議書

致xxxxxxxxxxxxx設備處:

人類社會的各方面活動均需要進行調(diào)節(jié)與控制,大至一個國家的社會活動及經(jīng)濟活動需要控制,小至一個部門的業(yè)務活動也需要控制。從當代管理學角度來解釋,所謂控制,即操作、管理、指揮、調(diào)節(jié)。當這些控制在組織系統(tǒng)內(nèi)部實施時,通常稱其為內(nèi)部控制。

高校實驗室儀器設備內(nèi)部控制就是對儀器設備的主要管理環(huán)節(jié)進行內(nèi)部監(jiān)督和控制,以達到高校實驗室儀器設備的管理目標。

高校實驗室儀器設備管理的內(nèi)部控制制度是指高校實驗室為實現(xiàn)內(nèi)部控制目標而建立和實施的一系列具有控制職能的方法、政策、措施和程序的總稱。

高校實驗室儀器設備管理的薄弱環(huán)節(jié)管理意識淡薄，忽視日常管理，設備利用率不高。學校每個年度設備經(jīng)費是有限的,從個人需要出發(fā)購買設備,必定占用正常教學急需設備的經(jīng)費額度,直接影響正常教學及學科建設發(fā)展。上述問題,說明了在高校儀器設備管理的一些環(huán)節(jié)中缺乏監(jiān)督,管理措施不力,管理方法需要改進。應在這些薄弱環(huán)節(jié)形成嚴格的管理機制,進行內(nèi)部控制。

運用內(nèi)部控制制度加強高校實驗室儀器設備管理建立儀器設備管理的內(nèi)部控制制度,必須符合內(nèi)部控制的基本原則。

第一,合規(guī)合法性原則。合規(guī)合法性是指高校實驗室內(nèi)部控制制度的建立必須符合國家的法律、法規(guī)和政策,必須把國家的法律法規(guī)和政策體現(xiàn)到內(nèi)部控制制度中。這是高校實驗室建立一切內(nèi)部控制的基本前提。

第二,全面性與系統(tǒng)性原則。內(nèi)部控制的全面性首先體現(xiàn)為全過程性。內(nèi)部控制貫穿于高校實驗室儀器設備管理工作的各個方面,是對高校實驗室的整個儀器設備管理活動進行監(jiān)督和控制的過程。內(nèi)部控制的全面性體現(xiàn)在具體控制一個作業(yè)時要全面考慮,比如:在論證一個設備計劃的合理性時,除了要考慮它的先進性、需要性、經(jīng)濟性外,還要考慮它的效益性,全校一盤棋,減少設備的重復購置,盡量資源共享。不能只從部門的利益出發(fā),只求能及時完成局部目標而忽視了總體目標的協(xié)調(diào)一致性。內(nèi)部控制的全面性還體現(xiàn)在全員性,它涉及到高校中所有的教職員工。高校中的每一個員工既是內(nèi)部控制的主體,又是內(nèi)部控制的客體;既要對負責的工作實施控制,又受到其他人員或制度的監(jiān)督與制約。因此,必須充分調(diào)動每個部門和每個員工的主動性和積極性,做到人人、事事、時時都能遵循內(nèi)部控制制度。只有這樣,才能從各方面防范錯弊,杜絕浪費。堅持全面性原則可以確保高校設備管理工作協(xié)調(diào)有序地進行。

在堅持全面性原則的同時要兼顧系統(tǒng)性。系統(tǒng)是一組有聯(lián)系的元素的集合,即是由相互聯(lián)系、相互制約的若干元素組成的統(tǒng)一體。系統(tǒng)無處不在、無處不有,每個單位也是由相互聯(lián)系、相互制約的各要素(包括人、財、物、信息等)及各個環(huán)節(jié)所組成的有機整體。在設計內(nèi)部控制制度時,必須按照系統(tǒng)論的觀點,將各部門和各崗位形成既相互制約又具有縱橫交錯關系的統(tǒng)一整體,以保證各部門和各崗位均能按特定的目標相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用,從而發(fā)揮內(nèi)部控制系統(tǒng)的總體功能,實現(xiàn)內(nèi)部控制的總體目標。總之,在內(nèi)部控制制度設計時,應遵循系統(tǒng)化原則,運用系統(tǒng)論的觀點與系統(tǒng)方法的整體性、全面性、層次性、相關性和動態(tài)平衡性等特征,設計出縱橫交借的控制網(wǎng)絡與點面結合的控制系統(tǒng)。

第三,內(nèi)部牽制的原則。內(nèi)部牽制是指在部門與部門、員工與員工及各崗位間所建立的相互監(jiān)督、相互制約的關系,屬于高校內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。其主要特征是將有關責任進行分配,使單獨的一個人或一個部門對任何一項或多項儀器設備管理工作無完全的處理權,必須經(jīng)過其他部門或人員的查證核對。從縱向來說,至少要經(jīng)過上下兩級,使下級受上級的監(jiān)督,上級受下級的牽制,不能隨意妄為;從橫向來說,至少要經(jīng)過兩個互不隸屬的部門或崗位,使一個部門工作受另一個部門的工作的牽制,借以相互制約,防止或及早發(fā)現(xiàn)錯弊。如實行審批與經(jīng)辦分管、計劃與采購分管、錢與賬分管、賬與物分管等。再如:一個學院的設備計劃,應由使用單位根據(jù)教學科研需要提出,經(jīng)學院教學委員會討論研究報請設備主管部門批準并備案。對于新購置的設備在年度教學設備考評時,設備主管部門要組織教務處、科研處、財務處等有關部門根據(jù)教學要求考核它的可使用性、先進性等。一般而言,堅持內(nèi)部牽制原則可以使每項業(yè)務的處理既不會被某一個人所包辦,也不會因為由多人經(jīng)手而沒有相互牽制監(jiān)督造成損失,從而確保每項管理工作都經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理,達到相互監(jiān)督、相互制約、糾錯防弊的目的。

第四,權責明確、獎懲結合原則。儀器設備管理要實現(xiàn)既定的組織目標,必須制定一整套符合管理需要的組織方案,建立健全崗位責任制,明確分工責任。在建立內(nèi)部控制制度的過程中,堅持權責明確原則,就是指根據(jù)各崗位和部門的職能與性質(zhì),明確各部門及人員應承擔的責任范圍,賦予其相應的權限,規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù),確定追究、查處責任的措施與獎懲辦法等。做到事事有人管、事事有人干、辦事有標準,使權有所屬、責有所歸、利有所享,避免發(fā)生越權行為或爭權奪利、互相推諉的現(xiàn)象。

第五,信息反饋原則。按照系統(tǒng)論的觀點,對于一個控制系統(tǒng)來說,不僅控制主體作用于受控系統(tǒng),而且受控制系統(tǒng)也會反作用于控制主體,即具有反饋功能。決策的過程就是利用在管理的實踐活動中反饋回來的信息,不斷地控制、修正決策方案、措施,使之達到?jīng)Q策目標的過程。儀器設備管理部門根據(jù)實踐教學活動中產(chǎn)生的信息,來了解教學計劃的完成情況,若發(fā)現(xiàn)差異,管理部門即可根據(jù)信息反饋系統(tǒng)輸出的信息,來調(diào)節(jié)被控制部門業(yè)務活動,使其達到預定的目標�？梢哉f:信息反饋是否及時,直接關系到內(nèi)部控制制度的有效性;有了暢通的信息反饋渠道,內(nèi)部控制才能發(fā)揮有效的作用。

在設計內(nèi)部控制制度時,堅持反饋原則就是要根據(jù)信息反饋過程及各階段的特征,在儀器設備管理的各個環(huán)節(jié)設有嚴格的記錄和報告等信息反饋制度,使各控制主體能夠及時了解控制措施的執(zhí)行情況,不失時機地行使權力,履行責任、調(diào)整教學儀器設備的管理工作,有效實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。

設計和實施內(nèi)部控制制度時需注意的問題

第一,制度的規(guī)定既要完備,又要注意制度設計的適應性、可操作性以及經(jīng)濟與有效性,盡量避免復雜與不適用性。

第二,要廣泛深入地開展內(nèi)部控制制度的宣傳工作,提高教職員工對內(nèi)部控制制度重要性的認識,從而使全體教職員工能夠理解并有效地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

第三,制度制定后,要進行短期培訓和學習,使全體人員能夠清楚自己應遵守的制度和規(guī)定,提高他們自我監(jiān)督與監(jiān)督他人的意識,克服制度執(zhí)行的隨意性。

第四,應盡可能將設計的方法、程序、措施等有關制度以精煉的文字或必要的圖表等方式予以反映,并設置專門的監(jiān)督檢查機構,以保證內(nèi)部控制制度標準化、制度化和規(guī)范化。

第五,要隨著時間的推移和其他內(nèi)部環(huán)境等因素的變化適時做出反應,以確保內(nèi)部控制的有效性。

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審計準則學習體會

一、中國注冊會計師審計準則第1101號財務報表審計的目標和一般原則本準則第一章主要說明中國注冊會計師準則的制定目的和適用范圍，以及被審計單位管理層、治理層和注冊會計師各自對財務報表的責任。第二章則說明了財務報表審計的目標、審計意見的作用及其局限性。第三章，主要說明與財務報表審計相關的職業(yè)道德要求，包括要求注冊會計師和會計師事務所遵守職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量控制準則和審計準則的規(guī)定。第四章主要說明財務報表審計范圍的含義及確定審計范圍的依據(jù)。第五章主要說明職業(yè)懷疑態(tài)度的含義及在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的總體要求。第六章主要說明合理保證的含義與要求、合理保證的理由。第七章主要說明經(jīng)營風險對審計風險的影響審計風險的含義、審計風險模型、審計風險與審計重要性的關系以及審計風險的控制。

通過對本準則的學習，讓我了解了財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：1）財務報表是否按照使用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；2）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、中國注冊會計師審計準則第1111號審計業(yè)務約定書

本準則第一章，主要說明本準則的制定目的和適用范圍、審計業(yè)務約定書的含義和簽訂審計業(yè)務約定書的總體要求。本準則第二章，主要說明審計業(yè)務約定書的內(nèi)容，包括審計業(yè)務約定書的必備條款、應當考慮增加的其他條款，以及實施集團財務報表審計時的特殊考慮。本準則第三章，主要說明在連續(xù)審計情況下，審計業(yè)務約定書的修改與重簽。本準則第四章，主要說明審計業(yè)務變更及其對法律責任、業(yè)務約定條款和審計報告的影響。

通過對本準則的學習我明白了審計業(yè)務約定書是會計師事務所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確定審計業(yè)務的委托和受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方責任與義務等事項的書面合約。審計業(yè)務約定書應由會計師事務所和委托人雙方的法定代表人或其授權人共同簽訂，并加蓋委托人和會計師事務所的印章。簽訂后的審計業(yè)務約定書具有法定約束力，具有其他根據(jù)《中華人民共和國經(jīng)濟合同法》簽訂的經(jīng)濟合同一樣（同等）的法律效力，成為委托人和受托人雙方之間在法律上的生效契約。如果出現(xiàn)法律訴訟，它是確定雙方責任的首要依據(jù)之一。從審計工作本身來看，當委托和受托目標全部實現(xiàn)后，即審計工作全部完成后，注冊會計師應將審計業(yè)務約定書妥善保管，作為一項重要的審計工作底稿資料，納入審計檔案管理。

三、中國注冊會計師審計準則第1121號歷史財務信息審計的質(zhì)量控制

本準則第一章，主要說明本準則的制定目的和適用范圍，項目負責人和項目組的含義，以及對歷史財務信息審計質(zhì)量控制提出的總體要求。第二章，主要說明項目負責人對審計質(zhì)量應承擔的領導責任，以及項目負責人履行責任的基本方法。第三章主要說明項目負責人對遵守職業(yè)道德規(guī)范承擔的總體責任以及對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的關注，并特別強調(diào)了獨立性問題。第四章，主要說明項目負責人對確定業(yè)務接受與保持決策適當性承擔的有關責任，判斷最近的決策是否適當時需考慮的問題，以及接受審計業(yè)務后獲知重大信息時的處理。第五章，主要說明對項目組的工作委派提出的總體要求，以及項目組整體應當具備的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。第六章，主要說明對業(yè)務執(zhí)行實施的質(zhì)量控制，包括對審計業(yè)務實施指導、監(jiān)督與復核，保證咨詢的充分性和適當性，及時解決可能出現(xiàn)的意見分歧，以及有效組織對特定審計業(yè)務的項目質(zhì)量控制復核。第七章，主要說明監(jiān)控的含義、會計師事務所有關監(jiān)控的責任，以及項目負責人對監(jiān)控信息的考慮。

通過對本準則的學習讓我知道審計質(zhì)量是審計工作的生命，它涉及審計的各項工作，貫穿于每個審計項目的全過程。只有提高審計工作質(zhì)量，才能充分發(fā)揮審計在市場經(jīng)濟運行機制中的作用，同時，也才能提高審計的職業(yè)地位和聲譽，使審計職業(yè)自身能得到不斷完善與發(fā)展。注冊會計師應嚴格遵守本準則，做好審計質(zhì)量控制。

四、中國注冊會計師審計準則第1131號審計工作底稿

本準則第一章主要說明本準則的制定目的和適用范圍、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實施控制程序的要求。第二章主要說明審計工作底稿的性質(zhì)、內(nèi)容及歸整的要求。第三章主要說明對審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍的總體要求，并且對記錄測試的特定項目或事項的識別特征、重大事項以及編制人員及復核人員提出了明確的要求。第四章，主要規(guī)定審計工作底稿的歸檔期限，明確審計工作底稿的歸檔是事務性工作并對審計工作底稿在歸檔后的變動和審計工作底稿的保存期限提出了具體要求。第五章，主要說明在審計報告日后發(fā)現(xiàn)例外情況時，對變動審計工作底稿的具體要求。

通過對本準則的學習我明白審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄。同時審計工作底稿是聯(lián)結全部審計工作的紐帶，是形成審計結論、發(fā)表審計意見的依據(jù)，是評價審計責任、專業(yè)勝任能力和工作業(yè)績的依據(jù)，審計工作底稿還為審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了基礎依據(jù)。因此，注冊會計師在審計過程中，要注意審計工作底稿的記錄。

五、中國注冊會計師審計準則第1141號財務報表審計中對舞弊的考慮

本準則第一章，主要說明本準則的制定目的和適用范圍以及對注冊會計師的總體要求。第二章主要說明舞弊與錯誤的基本概念和區(qū)別，分析與財務報表審計相關的兩類舞弊行為的特征，以及舞弊發(fā)生的因素。第三章主要說明被審計單位治理層、管理層防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的責任，以及注冊會計師在財務報表審計中考慮舞弊的責任。第四章，主要說明審計的固有限制的含義、舞弊導致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險、影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊導致的重大錯報的因素，以及審計的固有限制對注冊會計師責任的影響。第五章主要說明注冊會計師在整個審計過程中應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。第六章主要說明項目組就由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論，包括討論的總體要求和討論的內(nèi)容。第七章主要說明注冊會計師在實施風險評估程序時，如何獲取用于識別舞弊導致的財務報表重大錯報風險所需的信息。第八章主要說明注冊會計師如何在本準則第七章風險評估程序要求的基礎上，識別和評估舞弊導致的重大錯報風險。第九章主要說明注冊會計師如何應對舞弊導致的重大錯報風險。第十章主要說明注冊會計師應當如何評價與舞弊導致的重大錯報風險的識別和應對有關的審計證據(jù)。第十一章主要說明注冊會計師如何就有關舞弊的事項與被審計單位管理層、治理層和監(jiān)管機構進行溝通。第十二章主要說明注冊會計師在無法繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務時的考慮。第十三章主要說明與注冊會計師在財務報表審計中對舞弊的考慮有關的審計工作記錄要求。

通過對該準則的學習，我了解到如果某項錯報表明存在舞弊，注冊會計師應當考慮該項錯報對審計工作其他方面的影響，特別是考慮管理層聲明的可靠性。注冊會計師不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。注冊會計師還應當考慮發(fā)現(xiàn)的錯報是否表明，在某一特定領域存在舞弊導致的更高的重大錯報風險。

六、中國注冊會計師審計準則第1142號財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮

本準則第一章主要說明本準則的制定目的和適用范圍、違反法規(guī)行為的含義，對注冊會計師在財務報表審計中考慮被審計單位遵守法律法規(guī)的情況提出的總體要求。第二章主要說明被審計單位管理層遵守法律法規(guī)的責任，以及管理層防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的措施。本準則第三章主要說明注冊會計師在財務報表審計中如何考慮被審計單位遵守法律法規(guī)的情況。本準則第四章，主要說明注冊會計師應當關注的、可能表明被審計單位存在違反法規(guī)行為的信息，以及針對可能存在的違反法規(guī)行為應當實施的審計程序。本準則第五章，規(guī)定注冊會計師應當將注意到的違反法規(guī)行為與治理層溝通、考慮出具審計報告的意見類型和向監(jiān)管機構報告。本準則第六章，主要說明注冊會計師發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為后可能與被審計單位解除業(yè)務約定的情況，以及解除約定后可能出現(xiàn)的前后任注冊會計師的溝通問題、

通過對本準則的學習，我知道了對財務報表審計而言，適用的會計準則和相關會計制度是注冊會計師評價財務報表的合法性和公允性時直接使用的判斷依據(jù)。也就是說，被審計單位違反會計準則和相關會計制度，將直接影響財務報表的合法性和公允性。而被審計單位如違反其他法律法規(guī)，則不一定與財務報表相關。因此注冊會計師應正確區(qū)分會計準則和相關會計制度與其他法律法規(guī)。

七、中國注冊會計師審計準則第1151號與治理層的溝通

本準則第一章，主要說明本準則的制定目的和適用范圍、治理層和管理層的含義，針對注冊會計師與治理層的溝通提出總體要求，并說明了與治理層溝通的主要目的，以及建立有效的雙向溝通關系的有關要求。本準則第二章。主要說明注冊會計師在與治理層溝通時，如何確定適當?shù)臏贤▽ο�。第三章主要說明注冊會計師與治理層溝通的事項。本準則第四章主要說明注冊會計師與治理層溝通的過程。本準則第五章主要規(guī)范對與治理層溝通的記錄。

通過對本準則的學習，我清楚的了解到，在審計中，注冊會計師應當就自身的獨立性與治理層進行書面溝通，此外，注冊會計師還應當就與財務報表審計相關且根據(jù)職業(yè)判斷認為與治理層責任相關的重大事項，以適當?shù)姆绞脚c治理層溝通。保持有效的雙向溝通關系，有利于注冊會計師與治理層履行各自的職責。

八、中國注冊會計師審計準則第1152號前后任注冊會計師的溝通本準則第一章，主要說明本準則的制定目的、適用范圍、前后任注冊會計師的含義，并對前后任注冊會計師的溝通提出總體要求。本準則第二章主要說明后任注冊會計師在接受業(yè)務委托前如何與前任注冊會計師進行溝通，以及前任注冊會計師如何答復后任注冊會計師。本準則第三章針對后任注冊會計師在接受業(yè)務委托后如何與前任注冊會計師進行溝通，以及前任注冊會計師如何答復后任注冊會計師進行規(guī)范。在本章中，主要對后任注冊會計如何查閱前任注冊會計師的工作底稿，以及后任利用前任工作底稿的責任作進一步說明。第四章，主要說明當發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報時，后任注冊會計師應如何進行處理的問題。

通過對本準則的學習，我知道了對前后任注冊會計師溝通的總體要求是后任注冊會計師應當征得被審計單位的同意，主動與前任注冊會計師溝通。溝通可以采用口頭和書面等方式進行。前后任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于審計工作底稿。

九、中國注冊會計師審計準則第1201號計劃審計工作

本準則第一章，主要說明本準則的制定目的和適用范圍并對計劃審計工作提出了總體要求。本準則第二章，主要說明初步業(yè)務活動的目的和內(nèi)容。本章主要針對連續(xù)審計的情況對初步業(yè)務活動進行規(guī)定，同時在第九章中規(guī)范了在首次接受委托時需要補充考慮的事項。本準則第三章，主要說明注冊會計師制定總體審計策略時考慮的事項及總體審計策略中包括的內(nèi)容。本準則第四章，主要說明具體審計計劃的內(nèi)容。本準則第五章，主要說明更改審計計劃的原因和必要性。本準則第六章，提出了對項目組成員工作進行指導、監(jiān)督與復核的總體要求及影響因素。本準則第七章，主要說明記錄的內(nèi)容、形式和范圍。本準則第八章提出了與治理層和管理層溝通的總體要求和注意事項。本準則第九章，主要說明首次接受審計委托時擴展初步業(yè)務活動的必要性、首次接受審計委托前執(zhí)行的程序以及在首次接受委托情況下應考慮的事項。

在學習本準則過程中，我深刻體會到審計工作的辛苦和艱難。計劃審計工作要先針對審計業(yè)務制定總體審計策略和具體審計計劃，以便將審計風險降至可接受的低水平。無論是制定總體審計策略還是具體審計計劃，都要注意很多事項，這使得計劃審計工作也變得如此重要。

十、中國注冊會計師審計準則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險

本準則第一章，主要說明本準則的制定目的和適用范圍，并對注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險提出總體要求。第二章，主要規(guī)范注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境時實施的風險評估程序和獲取相關信息的來源，并要求注冊會計師組織項目組成員對財務報表存在重大錯報的可能性進行討論。第三章，主要規(guī)范注冊會計師應當從哪些方面了解被審計單位及其環(huán)境，以作為識別和評估重大錯報風險的基礎。第四章，主要說明注冊會計師應當如何了解被審計單位的內(nèi)部控制，包括說明內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素、與審計相關的內(nèi)部控制、對內(nèi)部控制了解的深度、內(nèi)部控制的人工和自動化成分、內(nèi)部控制的局限性，以及對內(nèi)部控制各個具體要素的了解。第五章，主要說明注冊會計師如何識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，如何確定需要特別考慮的重大錯報風險和僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險，以及對風險評估的結果作出修正。第六章，主要說明注冊會計師就內(nèi)部控制重大缺陷與治理層和管理層的溝通。第七章，主要說明對審計工作記錄的要求。

了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會計師在下列關鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎。一來可以確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當；二來考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報（包括披露，下同）是否適當；三來識別需要特別考慮的領域，包括關聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；

十一、中國注冊會計師審計準則第1212號對被審計單位使用服務機構的考慮

本準則第一章，主要說明本準則的制定目的、適用范圍、服務機構與服務機構注冊會計師的含義，以及本準則的總體要求：本準則第二章，主要說明注冊會計師對被審計單位使用服務機構應當考慮的內(nèi)容。本準則第三章，主要說明注冊會計師使用的服務機構注冊會計師報告的兩種類型，以及兩類服務機構注冊會計師報告的內(nèi)容。

服務機構可能制定和執(zhí)行影響被審計單位內(nèi)部控制的政策和程序，這些政策和程序在實體和運行上與被審計單位相分離。如果服務機構提供的服務僅限于記錄交易和處理相關數(shù)據(jù)，且被審計單位保留交易授權并履行受托責任，被審計單位可能有能力在自身內(nèi)部執(zhí)行有效的政策和程序。如果服務機構執(zhí)行被審計單位的交易，并履行受托責任，被審計單位可能認為有必要依賴服務機構的政策和程序。因此，注冊會計師對被審計單位使用服務機構的考慮應謹慎。

十二、中國注冊會計師審計準則第1221號重要性

本準則第一章，主要說明本準則的制定目的和適用范圍、重要性的含義，并對注冊會計師在財務報表審計中運用重要性原則提出總體要求。本準則第二章，主要說明確定計劃的重要性水平時應考慮的因素，如何從數(shù)量與性質(zhì)方面考慮財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次的重要性，以及何時應考慮重要性。本準則第三章，主要說明重要性與審計風險的關系，以及如何考慮重要性與審計風險的關系對審計程序的影響。本準則第四章，主要說明尚未更正錯報的匯總數(shù)的構成，以及如何評價尚未更正錯報的匯總數(shù)對財務報表的影響。本準則第五章，主要說明與管理層和治理層的溝通。

注冊會計師審計的重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。同時，我們還應注意：重要性概念中的錯報包含漏報。財務報表錯報包括財務報表金額的錯報和財務報表披露的錯報。如果僅從數(shù)量角度考慮，重要性水平只是一個門檻或臨界點。在該門檻或臨界點之上的錯報就是重要的;反之，該錯報則不重要。重要性并不是財務信息的主要質(zhì)量特征。

十三、中國注冊會計師審計準則第1231號針對評估的重大錯報風險實施的程序

本準則第一章，主要說明本準則的制定目的、適用范圍以及對注冊會計師的總體要求。本準則第二章，主要說明注冊會計師針對評估的財務報表層次重大錯報風險采取的總體應對措施，以及評估的財務報表層次重大錯報風險及采取的總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響。本準則第三章，主要說明進一步審計程序的內(nèi)涵和要求，包括進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。本準則第四章至第六章涉及進一步審計程序的具體類型和相應要求，與本準則第三章構成了總分關系。

通過對本準則的學習，知道了注冊會計師在針對評估的重大錯報風險實施的程序中，了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系。考慮識別的風險是否重大�？紤]識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。嚴格按照實施程序評估重大錯報風險。

十四、中國注冊會計師審計準則第1301號審計證據(jù)

本準則第一章，主要說明本準則的制定目的、適用范圍和審計證據(jù)的含義，并對注冊會計師獲取審計證據(jù)提出總體要求。第二章，主要說明審計證據(jù)的充分性和適當性。第三章，主要說明注冊會計師獲取審計證據(jù)時運用認定的總體要求，以及與各類交易和事項、期末賬戶余額、列報相關的認定。第四章，主要說明審計程序的目的及具體審計程序，分析會計數(shù)據(jù)和其他相關信息的生成和儲存方式對審計程序的影響。

從審計證據(jù)的概念中可以看出，審計證據(jù)是審計意見形成的重要基礎，審計證據(jù)的最終目的是形成審計意見。通常審計證據(jù)的獲得，都是相對應于管理當局對會計報表的認定。不同的會計報表認定，需要不同的審計證據(jù)來證實。審計證據(jù)貫穿于審計工作的全過程，整個審計程序可以看成是有目的、有計劃的收集審計證據(jù)、鑒定審計證據(jù)并作初判斷的過程。

十五、中國注冊會計師審計準則第1311號存貨監(jiān)盤

本準則第一章，主要說明本準則的制定目的和適用范圍、存貨監(jiān)盤的含義以及被審計單位管理層和注冊會計師的責任。本準則第二章，主要說明注冊會計師在編制存貨監(jiān)盤計劃時應當實施的審計程序以及存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容。本準則第三章，主要說明注冊會計師針對被審計單位的存貨盤點實施的觀察和檢查這兩項存貨監(jiān)盤程序，以及盤點結束時的后續(xù)工作。本準則第四章，主要說明在無法實施存貨監(jiān)盤的特殊情況下，注冊會計師應當實施的替代程序。本準則第五章，主要說明注冊會計師通過存貨監(jiān)盤形成的有關期末存貨數(shù)量和狀況的審計結論對審計報告的影響，具體區(qū)分了審計范圍受到限制、被審計單位拒絕調(diào)整以及首次接受委托三種情形。

由于期末存貨的數(shù)量直接影響到企業(yè)財務報表反映的金額，存貨監(jiān)盤可以有效地證實存貨的存在性和完整性及存貨的品質(zhì)狀況，所以監(jiān)盤程序執(zhí)行得好壞與審計報告的質(zhì)量息息相關。通過執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序，審計人員不僅可以證實存貨的存在性，對其完整性和品質(zhì)狀況加以確認，還可以利用觀察、詢問等方法了解被審單位已售出、企業(yè)代保存物資的狀況，防止以代保存物資充當庫存物資。

十六、中國注冊會計師審計準則第1312號函證

函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。實施函證時，注冊會計師應當對選擇被詢證者、設計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。函證可以為審計師獲取認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以降低檢查風險至可接受的水平。若審計師在實施函證后的合理時限內(nèi)未能收到回函，則應被詢證人進行二次函證。雖然，函證提供的證據(jù)相對比較可靠，但受到被征詢者是否認真對待詢證函、是否能夠保持獨立性和客觀性、是否熟悉所函證事項等諸多因素的影響。盡管注冊會計師在設計詢證函是要考慮這些因素，但是很難能百分之百地保證函證結果的可靠性。

本準則第一章主要說明本準則的制定目的和適用范圍、函證的含義以及對注冊會計師實施函證程序的總體要求。第二章主要說明函證決策考慮的因素、函證的內(nèi)容、函證程序?qū)嵤┑姆秶�、函證的時間以及管理層要求不實施函證時的處理。第三章主要說明設計詢證函的總體要求、需要考慮的因素以及積極與消極函證方式的使用。第四章主要說明函證實施過程的控制、以傳真等方式回函時的處理、積極式函證未收到回函時的處理、評價審計證據(jù)充分性和適當性時應考慮的因素、評價函證的可靠性、對不符事項的處理以及對審計證據(jù)充分性和適當性的最終評價。

十七、中國注冊會計師審計準則第1313號分析程序

本準則第一章，主要說明本準則的制定目的和適用范圍、分析程序的含義以及對注冊會計師運用分析程序的總體要求。第二章主要說明分析程序的性質(zhì)和目的。第三章，主要說明用作風險評估程序時，對分析程序的總體要求和具體運用。第四章主要說明用作實質(zhì)性程序時，對分析程序的總體要求及注冊會計師應考慮的因素。第五章，主要說明用于總體復核時，對分析程序的總體要求及對重大錯報風險的再評估。第六章，主要說明對異常項目進行調(diào)查的總體要求和采取的具體措施。

就像了解一件產(chǎn)品一樣，我們每次想要了解一件產(chǎn)品首先都會問是干什么用的、具體在哪些方面、具體怎么做、做得好不好，想要了解分析程序也一樣。分析程序是研究不同財務數(shù)據(jù)及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的關系，分析其是否異常來判斷是否存在重大錯報風險。分析程序貫穿于審計過程的始終。

十八、中國注冊會計師審計準則第1314號審計抽樣和其他選取測試項目的方法

本準則第一章主要說明本準則的制定目的和適用范圍、審計抽樣的含義，并對注冊會計師確定選取測試項目的方法提出總體要求。第二章主要說明注冊會計師獲取審計證據(jù)時實施的審計程序?qū)�運用審計抽樣和其他選取測試項目的方法的影響。第三章主要說明在獲取審計證據(jù)的過程中存在的抽樣風險和非抽樣風險，并說明如何對其加以控制。第四章主要說明注冊會計師在選取測試項目時所使用的方法。第五章主要說明使用審計抽樣時對統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的使用。第六章至第十二章，對審計抽樣的主要步驟作出了規(guī)定。

當存在下列情形之一時，注冊會計師應當考慮選取全部項目進行測試：1．總體由少量的大額項目構成。2．存在特別風險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。3．由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會；這使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結論。

十九、中國注冊會計師審計準則第1321號會計估計的審計

本準則第一章，主要說明本準則的制定目的和適用范圍、會計估計的含義，被審計單位管理層和注冊會計師對會計估計的責任，并對注冊會計師進行會計估計的審計提出總體要求。第二章，主要說明針對會計估計的風險評估程序和進一步審計程序。第三章，主要說明在復核和測試管理層作出會計估計的過程時，注冊會計師應當實施的審計程序。第四章，主要說明注冊會計師對獨立估計的運用。第五章，主要說明注冊會計師在審計會計估計時對期后事項的復核。第六章，主要說明注冊會計師如何評價針對會計估計實施的審計程序的結果。

通過對本準則的學習，我知道了，會計估計審計不是一種單獨的審計，而是會計報表審計的一個有機組成部分。注冊會計師對被審計單位會計估計進行審計的目的，是為了就會計估計事項獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便能夠?qū)�這些會計估計事項的處理在當時以及現(xiàn)在是否合理作出結論，并根據(jù)會計估計事項對會計報表的影響程度。繼而對整個會計報表發(fā)表審計意見，出具審計報告。

二十、中國注冊會計師審計準則第1322號公允價值計量和披露的審計

本準則第一章主要說明本準則的制定目的和適用范圍、公允價值的含義、被審計單位管理層對公允價值計量和披露的責任以及注冊會計師的責任。第二章主要說明注冊會計師如何了解被審計單位公允價值計量和披露的程序以及相關控制活動，并評估重大錯報風險。第三章主要說明注冊會計師如何評價公允價值計量的適當性和披露的充分性。第四章主要說明注冊會計師在公允價值計量和披露審計中，利用專家的工作時應當考慮的問題。第五章主要說明針對公允價值計量和披露的重大錯報風險實施的審計程序。第六章說明注冊會計師如何評價針對公允價值計量與披露實施的審計程序的結果。第七章主要說明注冊會計師如何就公允價值計量和披露的重大假設的合理性獲取管理層的書面聲明。

公允價值計量和披露的程序及相關控制活動是保證公允價值計量適當性和披露充分性的重要基礎，而建立針對公允價值計量和披露的程序是被審計單位管理層的責任。注冊會計師應當評價財務報表中公允價值計量和披露是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定。二十一、中國注冊會計師審計準則第1323號關聯(lián)方

本準則第一章主要說明本準則的制定目的和適用范圍、關聯(lián)方和關聯(lián)方交易的含義以及管理層的責任，并對注冊會計師審計關聯(lián)方和關聯(lián)方交易提出總體要求。第二章主要說明注冊會計師就關聯(lián)方的存在和披露應實施的審計程序。第三章主要說明注冊會計師就關聯(lián)方交易的識別應實施的審計程序。第四章主要說明注冊會計師就已識別的關聯(lián)方交易應實施的審計程序。第五章主要說明注冊會計師向管理層獲取書面聲明的內(nèi)容。第六章主要說明注冊會計師在關聯(lián)方和關聯(lián)方交易審計中如何根據(jù)不同的情況，出具相應的非無保留意見審計報告。

注冊會計師對關聯(lián)方應當通過實施三項審計程序，即，風險評估程序、控制測試（必要時或決定測試時）和專門的實質(zhì)性程序，以識別關聯(lián)方是否真實存在、披露是否完整；識別有關交易是否為關聯(lián)方交易，并在此基礎上檢查已識別的關聯(lián)方交易，確定關聯(lián)方交易是否已作適當?shù)挠涗浐团�露；并在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的基礎上，就管理層是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定識別、披露關聯(lián)方和關聯(lián)方交易作出相應的審計結論和報告。

二十二、中國注冊會計師審計準則第1324號持續(xù)經(jīng)營

本準則第一章主要說明本準則的制定目的和適用范圍、持續(xù)經(jīng)營假設的含義，并對注冊會計師在財務報表審計中如何考慮持續(xù)經(jīng)營假設的適當性提出總體要求。第二章主要說明管理層的責任，被審計單位在財務、經(jīng)營以及其他方面存在的可能導致對持續(xù)經(jīng)營假設產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。第三章指出，注冊會計師的責任是考慮管理層在編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性，并考慮是否存在需要在財務報表中披露的有關持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性。第四章主要說明注冊會計師在計劃審計工作和實施風險評估程序時應執(zhí)行的審計程序。第五章主要說明注冊會計師應當如何評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估。第六章主要說明注冊會計師針對超出管理層評估期間的事項或情況應實施的程序。第七章主要說明注冊會計師針對已識別出可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況應當實施的進一步審計程序。第八章主要說明注冊會計師應當如何針對可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況的重大不確定性出具審計報告，以及在管理層嚴重拖延簽署或批準財務報表時的處理。

持續(xù)經(jīng)營能力是針對公司未來經(jīng)營情況的判斷，必須綜合考慮諸多因素，這就對審計人員的專業(yè)能力提出了更高的要求。這樣，審計人員的知識就不能囿于會計和審計方面，還要對公司的經(jīng)營戰(zhàn)略及手段有充分認識。

二十三、中國注冊會計師審計準則第1331號首次接受委托時對期初余額的審計

本準則第一章主要說明本準則的制定目的和適用范圍、首次接受委托和期初余額的含義以及期初余額的審計目標。第二章主要說明對期初余額審計程序的總體要求，并區(qū)分三種情形對期初余額的具體審計程序予以明確。本準則第三章主要說明期初余額的審計結果對本期財務報表的審計結論和審計報告產(chǎn)生的影響。具體區(qū)分了四種不同情形。首次接受委托是指注冊會計師在被審計單位財務報表首次接受審計，或上期財務報表由前任注冊會計師審計的情況下接受的審計委托。期初余額是指期初已存在的賬戶余額。在確定有關期初余額的審計證據(jù)的充分性和適當性時，注冊會計師應當考慮：(1)被審計單位運用的會計政策；(2)上期財務報表是否經(jīng)過審計；如果經(jīng)過審計，審計報告是否為非標準審計報告；(3)賬戶的性質(zhì)和本期財務報表中的重大錯報風險；(4)期初余額對于本期財務報表的重要程度。

二十四、中國注冊會計師審計準則第1332號期后事項

本準則第一章主要說明本準則的制定目的和適用范圍、期后事項的含義以及期后事項審計的總體要求。本準則第二章主要說明針對截至審計報告日發(fā)生的事項，注冊會計師應當承擔的責任和實施的審計程序。本準則第三章主要說明針對審計報告日后至財務報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實，注冊會計師應當承擔的責任和實施的審計程序。本準則第四章主要說明針對財務報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實，注冊會計師應當承擔的責任和實施的審計程序。本準則第五章主要說明注冊會計師在對公開發(fā)行證券的公司實施審計程序時應當考慮的特殊規(guī)定。

審計人員一般無需專門對期后事項發(fā)表審計意見。對資產(chǎn)負債表日至審計報告日的期后事項，注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截止審計報告日發(fā)生的、需要在財務報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得到識別。對能為資產(chǎn)負債表日已存在的情況提供補充證據(jù)的事項應提請被審計單位調(diào)賬，對能為資產(chǎn)負債表日已存在的情況提供補充證據(jù)的事項應披露，被審計單位如已調(diào)賬或披露，不影響審計意見；如果被審計單位不調(diào)賬或披露，應發(fā)表保留意見或否定意見。對于審計報告日至財務報表公布日之間發(fā)生的期后事項，注冊會計師獲知后應同管理當局討論并考慮是否需要追加必要的審計程序。

二十五、中國注冊會計師審計準則第1341號管理層聲明

本準則第一章主要說明本準則的制定目的和適用范圍，并對注冊會計師獲取管理層聲明提出總體要求。第二章主要說明注冊會計師在確定管理層認可對其財務報表的責任時應獲取的審計證據(jù)。第三章主要說明注冊會計師應當獲取管理層聲明的特定情形，以及如何收集審計證據(jù)支持管理層聲明，強調(diào)了管理層聲明不能替代其他審計證據(jù)的原則，并規(guī)范了管理層聲明與其他審計證據(jù)相矛盾時如何處理。第四章主要說明記錄管理層聲明的總體要求，管理層聲明的形式和對管理層聲明書的相關要求。第五章主要說明注冊會計師在管理層拒絕提供聲明時應當采取的措施。

管理層聲明，是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的關于財務報表的各項陳述。管理層聲明的書面聲明,就是管理層聲明書。注冊會計師不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據(jù)。如果管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應當就此詢問管理層。如果管理層不能對此作出合理解釋，或所作的解釋不充分，則表明管理層的誠信可能存在問題，這時，需要重新考慮管理層所作聲明的可靠性。二十六、中國注冊會計師審計準則第1401號利用其他注冊會計師的工作

本準則第一章主要說明本準則的制定目的和適用范圍，相關概念的含義，以及主審注冊會計師利用其他注冊會計師工作的總體要求。第二章主要說明注冊會計師接受委托擔任主審注冊會計師時應當考慮的因素，包括考慮是否能夠獲取相關的信息，接觸組成部分的治理層、管理層及其注冊會計師，了解被審計單位、被審計單位組成部分及其環(huán)境，以及考慮對審計工作的參與程度。第三章主要說明主審注冊會計師在利用其他注冊會計師的工作時實施的審計程序，包括針對不同的組成部分實施不同的程序、與其他注冊會計師的溝通與配合、參與其他注冊會計師的工作、復核其他注冊會計師的工作底稿等。第四章主要說明主審注冊會計師和其他注冊會計師之間的配合。第五章主要說明主審注冊會計師出具審計報告時應考慮的因素，包括不在審計報告中提及其他注冊會計師的工作，針對不同情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

本準則所稱其他注冊會計師，是指負責對被審計單位的一個或多個組成部分的會計信息實施審計的其他會計師事務所的注冊會計師。注冊會計師在接受委托擔任主審注冊會計師之前，應當考慮下列因素：（一）參與程度及所審計會計報表部分的重要性；（二）對其他注冊會計師所審計組成部分業(yè)務的了解程度；（三）其他注冊會計師所審計組成部分的會計信息存在重大錯報或漏報的風險。

二十七、中國注冊會計師審計準則第1411號考慮內(nèi)部審計工作

本準則第一章主要說明本準則的制定目的和適用范圍、內(nèi)部審計的含義以及考慮內(nèi)部審計工作的總體要求。第二章主要說明內(nèi)部審計的范圍和目標。第三章主要說明內(nèi)部審計和注冊會計師的關系，以及利用內(nèi)部審計工作時注冊會計師應承擔的責任。第四章主要說明注冊會計師了解內(nèi)部審計工作的目的，指出內(nèi)部審計對注冊會計師審計作用的局限性，說明了評估內(nèi)部審計職能及應考慮的因素。第五章主要說明注冊會計師與內(nèi)部審計人員溝通和協(xié)調(diào)的時間安排、主要內(nèi)容和溝通的方式。第六章主要說明評價內(nèi)部審計特定工作的目的，規(guī)范評價內(nèi)部審計的特定工作，實施的審計程序及其考慮的因素以及工作記錄的要求。

內(nèi)部審計工作通常有助于注冊會計師確定或修改審計程序的性質(zhì)和時間，調(diào)整審計范圍。注冊會計師應當在制定、實施審計程序時，考慮與會計報表審計相關的內(nèi)部審計工作及其可能產(chǎn)生的影響，并對利用內(nèi)部審計工作所形成的審計結論負責。注冊會計師通常應當將注意到的可能影響內(nèi)部審計的重大事項及時告知內(nèi)部審計人員，并提請內(nèi)部審計人員將其發(fā)現(xiàn)的可能影響注冊會計師審計的所有重大事項，及時告知注冊會計師。

二十八、中國注冊會計師審計準則第1421號利用專家的工作

審計是一項專業(yè)技術性較強的工作，在工作過程中，審計人員大量運用專業(yè)判斷，因而無論是國家審計、社會審計還是內(nèi)部審計均要求工作人員具備相關的專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，這不僅是保證審計任務順利完成的必要條件，更是保證審計質(zhì)量，規(guī)避審計風險的內(nèi)在要求。然而，在審計人員具備相應專業(yè)勝任能力的前提下，審計過程中依然會出現(xiàn)一些不可預見的，超出審計人員專業(yè)判斷的事項，如對特定資產(chǎn)的估價；特定資產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量的測定；涉及合同、訴訟和法律糾紛等事項。當出現(xiàn)這類問題時，僅靠審計人員通常所擁有的會計、審計等專業(yè)知識進行判斷，定量或定性以及對一些專業(yè)判斷進行再判斷，無論從效率上還是效果上都是差強人意的，并且可能導致因為難以取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而無法發(fā)表客觀公正的審計意見，其中也會隱藏著很大的風險。

在這種情況下，考慮利用外部專家工作，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以實現(xiàn)特定審計目標就成為一種理性選擇和必然要求。本文所指的專家，是指除會計、審計之外，在某一領域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗的個人或單位。

二十九、中國注冊會計師審計準則第1501號審計報告

審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。注冊會計師簽發(fā)的審計報告[1]，主要具有鑒證、保護和證明三方面的作用。

審計報告根據(jù)普遍接受的會計標準和審計程序出具，可對公司的財務狀況作出積極和消極的結論。報告包括三個段落，第一段寫明審計時檢查了公司提供的所有財務報告；第二段申明整個審計過程根據(jù)普遍接受的審計原則進行；第三段著重闡述審計師的意見，說明公司財務報告陳述了事實。如果審計報告多于三段，說明公司的財務狀況值得推敲。

三十、中國注冊會計師審計準則第1502號非標準審計報告

本準則第一章主要說明本準則的制定目的和適用范圍、非標準審計報告的含義，并對注冊會計師出具非標準審計報告提出總體要求。本準則第二章，主要明確強調(diào)事項段的含義和增加強調(diào)事項段的情形等。本準則第三章，主要規(guī)范注冊會計師如何出具保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告。

非標準審計報告，是指格式的措辭不統(tǒng)一，可以根據(jù)具體審計項目的問題來決

定的審計報告。它包括一般審計報告和特殊審計報告。這種審計報告，一般適用于非公布目的。它的適用條件是所有需要出具附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語的審計報告情形。

三十一、中國注冊會計師審計準則第1511號比較數(shù)據(jù)

本準則第一章主要說明本準則的制定目的和適用范圍以及比較數(shù)據(jù)的含義。第二章，從比較數(shù)據(jù)的審計目標、針對比較數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍、應當評價的事項、首次接受委托時對比較數(shù)據(jù)的審計要求以及注意到比較數(shù)據(jù)存在重大錯報時的審計要求等五個方面，對注冊會計師的責任進行說明。第三章從報告的總體要求、上期導致非無保留意見的事項仍未解決的處理、上期導致非無保留意見的事項已經(jīng)解決的處理以及注意到上期未提及的重大錯報的處理等四個方面，對注冊會計師出具審計報告時的考慮予以規(guī)范。第四章主要說明新任注冊會計師的含義，并區(qū)分上期財務報表已經(jīng)前任注冊會計師審計時、上期財務報表未經(jīng)審計時以及識別出重大錯報時這三種情形，對新任注冊會計師的報告要求予以規(guī)范。

比較數(shù)據(jù)，是指作為本期財務報表組成部分的上期對應數(shù)和相關披露。比較數(shù)據(jù)本身不構成完整的財務報表，應當與本期相關的金額和披露聯(lián)系起來閱讀。注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定。注冊會計師針對比較數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍明顯小于針對本期數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍，通常限于評價比較數(shù)據(jù)是否正確列報和適當分類。

三十二、中國注冊會計師審計準則第1521號含有已審計財務報表的文件中的其他信息

本準則第一章主要說明本準則的制定目的和適用范圍，并對注冊會計師閱讀其他信息提出總體要求。第二章主要說明其他信息的含義，并就不同情形下注冊會計師對于其他信息的責任問題予以規(guī)范，明確指出注冊會計師通常沒有專門責任確定其他信息是否得到適當陳述，但應當考慮其他信息，并盡早獲取其他信息。第三章主要說明重大不一致的含義，并規(guī)范了當其他信息與已審計財務報表存在重大不一致時，注冊會計師針對不同情況應當相應實施的審計程序。第四章主要說明對事實的重大錯報的含義，并規(guī)范了當對事實的重大錯報可能存在和確實存在時，注冊會計師應當采取的措施。第五章主要從時間的角度對注冊會計師獲取其他信息提出要求，并且對當注冊會計師在閱讀審計報告日后獲取的其他信息，發(fā)現(xiàn)重大不一致或注意到明顯的對事實的重大錯報時應當采取的措施予以規(guī)范。

注冊會計師沒有專門責任確定其他信息是否得到適當陳述。審計的目標決定了注冊會計師實施審計的責任在于對其發(fā)表的審計意見負責。因此，注冊會計師審計工作的重心應當緊緊圍繞被審計單位的財務報表。對含有已審計財務報表的文件中的其他信息予以關注，其根本的目的也是為了降低審計風險，不損害已審計財務報表的可信賴程度。所以說，注冊會計師并沒有專門責任確定其他信息是否得到適當陳述。

三十三、中國注冊會計師審計準則第1601號對特殊目的審計業(yè)務出具審計報告

本準則第一章主要說明本準則的制定目的和適用范圍、特殊目的審計業(yè)務的含義，以及對特殊目的審計業(yè)務發(fā)表審計意見的總體要求。第二章主要說明注冊會計師承接特殊目的審計業(yè)務的一般要求，規(guī)范了除簡要財務報表審計報告之外的特殊目的審計業(yè)務的審計報告應當包括的基本要素。第三章主要說明常見的特殊基礎、對按照特殊基礎編制的財務報表出具審計報告時的特殊考慮。第四章主要說明注冊會計師在承接業(yè)務和計劃對財務報表組成部分進行審計時應考慮的事項，以及對財務報表組成部分出具審計報告時的特殊考慮。第五章主要說明注冊會計師承接合同遵守情況審計業(yè)務的條件，以及出具審計報告時的特殊考慮。第六章主要說明對簡要財務報表出具審計報告的條件，以及審計報告的要素和內(nèi)容。

由于特殊目的審計業(yè)務在審計目的、范圍等方面與整套通用財務報表審計業(yè)務不同，因而在審計報告的格式、內(nèi)容、措辭及使用范圍等方面存在差異，因此，對特殊目的審計業(yè)務出具審計報告進行規(guī)范十分必要。注冊會計師應嚴格按照本準則進行對特殊目的審計業(yè)務出具審計報告。

三十四、中國注冊會計師審計準則第1602號驗資

本準則第一章主要說明本準則的制定目的、本準則與其他審計準則的關系、驗資的含義、驗資類型及設立驗資和變更驗資的含義、被審驗單位的含義、出資者和被審驗單位的責任、注冊會計師的責任，并對注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務應遵守的職業(yè)道德規(guī)范提出要求。第二章主要規(guī)范與簽訂業(yè)務約定書有關的事項，包括注冊會計師接受委托前了解被審驗單位基本情況、評估驗資風險，應當與委托人溝通的事項以及業(yè)務約定書的內(nèi)容及其簽訂要求。第三章主要規(guī)范驗資計劃的編制、審驗范圍、審驗程序以及審驗記錄。第四章主要規(guī)范驗資報告要素，以及拒絕出具驗資報告的情形。第五章主要說明本準則的適用范圍和施行日期。

驗資是指注冊會計師依法接受委托，對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗，并出具驗資報告。對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗，出具驗資報告，是注冊會計師的責任。注冊會計師的責任不能減輕出資者和被審驗單位的責任。注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務，應當遵守相關的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

三十五、中國注冊會計師審計準則第1611號商業(yè)銀行財務報表審計

第一章（第一條至第六條），主要說明本準則的制定目的、商業(yè)銀行的含義、主要特征和主要風險。本準則第二章（第七條至第九條），主要說明注冊會計師在接受業(yè)務委托時應當考慮的主要因素。本準則第三章（第十條至第二十四條），主要說明注冊會計師如何計劃審計工作，包括了解商業(yè)銀行及其環(huán)境和制定總體審計策略時應當考慮的主要事項。本準則第四章（第二十五條至第三十七條），主要說明商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標和要素，以及注冊會計師如何了解和測試內(nèi)部控制。本準則第五章（第三十八條至第五十二條），主要說明注冊會計師如何設計和實施實質(zhì)性程序。本準則第六章（第五十三條至第五十五條），主要說明注冊會計師發(fā)表審計意見的一般要求和考慮商業(yè)銀行會計處理和報告的特殊規(guī)定，以及確定是否需要向銀行監(jiān)管機構告知重大事項。

從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款和辦理結算等業(yè)務是商業(yè)銀行區(qū)別于其他金融機構的重要特征。因此商業(yè)銀行財務報表審計業(yè)務屬于特殊行業(yè)審計。注冊會計師應當考慮商業(yè)銀行編制財務報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設的合理性。查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機構的檢查報告和有關文件，以獲取對確定重點審計領域有用的信息，提高審計效率。

三十六、中國注冊會計師審計準則第1612號銀行間函證程序

本準則第一章（第一條至第三條），主要說明本準則的制定目的、銀行間函證程序的

含義和總體要求。本準則第二章主要說明注冊會計師如何選擇確認銀行和函證方式、詢證函的編制方法和寄發(fā)。本準則第三章，主要說明注冊會計師如何確定詢證函的內(nèi)容。本準則第四章，主要說明注冊會計師在評價回函時應當考慮的主要因素和實施替代程序。

銀行間函證程序，是指注冊會計師為了獲取影響商業(yè)銀行財務報表或相關披露認定

的項目的信息，以商業(yè)銀行的名義向確認銀行寄發(fā)詢證函，獲取和評價審計證據(jù)的過程。注冊會計師在選擇確認銀行時，應當考慮與商業(yè)銀行的賬戶余額或其他信息有關的下列主要因素：(一)賬戶余額的大��；(二)交易的性質(zhì)、數(shù)量和金額；(三)相關內(nèi)部控制的可信賴程度；(四)重要性與審計風險。

三十七、中國注冊會計師審計準則第1613號與銀行監(jiān)管機構的關系

本準則第一章主要說明本準則的制定目的和適用范圍。第二章主要說明商業(yè)銀行治理層和管理層在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的責任，以及與商業(yè)銀行財務報表審計相關的責任。第三章主要說明注冊會計師對商業(yè)銀行財務報表審計的責任，財務報表審計實施的主要程序和遵循的基本原則。第四章主要說明注冊會計師與銀行監(jiān)管機構共同關心的事項、注冊會計師與銀行監(jiān)管機構間的溝通、以及根據(jù)銀行監(jiān)管機構的委托出具專項報告的有關內(nèi)容。第五章主要說明注冊會計師協(xié)助銀行監(jiān)管機構完成特定監(jiān)管任務時的補充要求，包括另行簽訂業(yè)務約定書、接受委托時需要注意的問題以及注冊會計師的保密責任。

商業(yè)銀行是金融體系的主體，其穩(wěn)健運營關系到金融穩(wěn)定、經(jīng)濟發(fā)展和社會公眾利益的保護。銀行監(jiān)管機構的監(jiān)管和注冊會計師的審計在維系銀行體系的穩(wěn)健運營方面發(fā)揮著重要作用。雖然銀行監(jiān)管機構與注冊會計師的目標、工作程序和方法等方面有很大差異，但兩者在一定程度可以相互合作，共同促進商業(yè)銀行的穩(wěn)健運營。注冊會計師及銀行監(jiān)管機構在履行各自職責時，可能從不同角度來關注同一事項。這種不同的觀察角度對于完成各自的職責是有益的。

三十八、中國注冊會計師審計準則第1621號對小型被審計單位審計的特殊考慮

本準則第一章，主要說明本準則的制定目的和適用范圍、小型被審計單位的含義，以及確定被審計單位是否為小型被審計單位的總體要求。第二章主要說明小型被審計單位審計業(yè)務承接和簽訂業(yè)務約定書過程中的特殊考慮。第三章，主要說明注冊會計師在小型被審計單位審計中，有關計劃審計工作的特殊考慮因素和事項。第四章，主要說明注冊會計師在了解小型被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險時的特殊考慮因素和事項。第五章，主要說明在小型被審計單位審計中，注冊會計師設計和實施進一步審計程序時的特殊考慮因素和事項。第六章，主要說明小型被審計單位審計中有關審計工作記錄的特殊考慮因素和事項。小型被審計單位，是指資產(chǎn)總額或營業(yè)額較小，職工人數(shù)較少，所有權和管理權集中于少數(shù)個人，注冊會計師應當充分了解小型被審計單位的基本情況，初步評價審計風險，以確定是否接受委托。還應當了解小型被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務報表重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序。

三十九、中國注冊會計師審計準則第1631號財務報表審計中對環(huán)境事項的考慮

影響財務報表的環(huán)境事項主要包括：（一）因環(huán)境法律法規(guī)的實施導致資產(chǎn)減值，需要計提資產(chǎn)減值準備；（二）因沒有遵守環(huán)境法律法規(guī)，需要計提補救、賠償或法律費用等；（三）某些企業(yè)，比如石油、天然氣開采企業(yè)，化工廠或廢棄物管理公司，因其核心業(yè)務的直接副產(chǎn)品而負有的環(huán)境保護義務；（四）被審計單位自愿承擔的環(huán)境保護義務；（五）被審計單位需要在財務報表附注中披露的與環(huán)境事項相關的或有負債；（六）在特殊情況下，違反環(huán)境法律法規(guī)可能對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生影響，并由此影響財務報表的披露和編制基礎。注冊會計師在財務報表審計中應當考慮可能導致財務報表重大錯報風險的環(huán)境事項。

四十、中國注冊會計師審計準則第1632號衍生金融工具的審計

第一章主要說明本準則的制定目的、適用范圍和最終使用者的含義。第二章，主要說明衍生金融工具的含義、品種和類別、被審計單位從事衍生活動的主要目的以及衍生金融工具的主要風險特征等內(nèi)容。第三章，主要說明在針對與衍生金融工具相關的財務報表認定設計和實施審計程序時，被審計單位管理層和治理層承擔的責任。第四章主要說明在針對與衍生金融工具相關的財務報表認定設計和實施審計程序時，注冊會計師應當承擔的責任。第五章主要說明注冊會計師應當了解的可能影響衍生活動及其審計的因素。第六章，主要說明注冊會計師如何從控制環(huán)境、控制活動、內(nèi)部審計和服務機構等四個方面了解可能影響衍生活動及其審計的主要因素。第七章主要說明在針對與衍生金融工具相關的財務報表認定實施審計時，注冊會計師如何在評估重大錯報風險的基礎上實施控制測試。第八章主要說明注冊會計師如何在評估與衍生金融工具相關的重大錯報風險的基礎上，實施實質(zhì)性程序。第九章主要說明注冊會計師在針對與衍生金融工具相關的財務報表認定實施審計程序時，如何對套期活動進行額外考慮。第十章主要說明被審計單位管理層關于衍生金融工具聲明的主要內(nèi)容。

衍生金融工具越來越復雜，在實施衍生金融工具審計時，注冊會計師可能需要特殊的知識和技能，以計劃和實施與衍生金融工具相關的特定認定的審計程序。如：了解被審計單位所處行業(yè)的經(jīng)營特征和風險狀況；了解被審計單位使用的衍生金融工具及其特征；了解被審計單位關于衍生金融工具的信息系統(tǒng)，包括服務機構提供的服務等。

四十一、中國注冊會計師審計準則第1633號電子商務對財務報表審計的影響

電子商務環(huán)境對財務報表審計提出更高要求，執(zhí)業(yè)注冊會計師應保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，嚴格遵循獨立審計準則的要求，加強審計業(yè)務質(zhì)量控制，以應對和規(guī)避相關風險。首先，注冊會計師應當考慮電子商務導致的被審計單位經(jīng)營環(huán)境的變化，以及識別出的對財務報表產(chǎn)生影響的電子商務風險。在了解被審計單位環(huán)境基礎上，注冊會計師應識別和評估重大錯報風險。電子商務環(huán)境下，因內(nèi)部控制制度缺陷和無效帶來的經(jīng)營風險是產(chǎn)生財務報表重大錯報風險的重要原因，所以注冊會計師應特別關注其經(jīng)營風險。注冊會計師還應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。對實施階段獲取的審計證據(jù)應評價其充分性和適當性。

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