我國民營上市公司內(nèi)部審計(jì)調(diào)查報(bào)告

浙江XX大學(xué)畢業(yè)調(diào)研報(bào)告第I頁

我國民營上市公司內(nèi)部審計(jì)調(diào)查報(bào)告

引言

改革開放30多年，我國民營經(jīng)濟(jì)獲得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展,成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量,對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出了積極的貢獻(xiàn)。現(xiàn)在民營企業(yè)處在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式的新階段，使得民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展倍受注目。民營企業(yè)上市標(biāo)志著民營經(jīng)濟(jì)真正走上了中國經(jīng)濟(jì)的歷史舞臺。目前，在滬深兩地上市的民營企業(yè)己有200多家。民營企業(yè)在上市前一般實(shí)行家族治理，上市后，家族公司轉(zhuǎn)向公眾公司，家族治型公司治理模式面臨著向現(xiàn)代公司治理模式的轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計(jì)制度，民營上市公司重要公司治理機(jī)制之一，已成為研究的重點(diǎn)。

本文通過內(nèi)部審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前民營上市公司在內(nèi)部審計(jì)方面的主要問題，針對些問題為此提出一下的對策用以解決問題。

一、我國民營企業(yè)上市公司內(nèi)部審計(jì)特殊性1.1內(nèi)部審計(jì)的概念

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對內(nèi)部審計(jì)的定義是“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)做效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)，提高他們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)”。1.2內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是在一種多樣化的法律和文化環(huán)境下進(jìn)行，在目標(biāo)、規(guī)模與機(jī)構(gòu)都各不相同的機(jī)構(gòu)內(nèi)開展，這些都對內(nèi)部審計(jì)的職能產(chǎn)生影響。但從國際內(nèi)部審師協(xié)會(huì)對內(nèi)部審計(jì)的最新定義來看，內(nèi)部審計(jì)的最基本職能有兩個(gè)，即保證與咨詢職能。

在歐美等西方發(fā)達(dá)國家上市公司內(nèi)部審計(jì)職能雖然由于公司不同，職能不盡一致。但一般情況下，包括以下內(nèi)容和目標(biāo)：（1）支持行政管理部門履行其管理職責(zé)；（2）支持監(jiān)督委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的工作；浙江XX大學(xué)畢業(yè)調(diào)研報(bào)告第II頁

（3）保證內(nèi)部控制準(zhǔn)則的有效性；（4）保證遵守法律和外部法規(guī)；（5）保證遵守公司的各項(xiàng)政策；（6）保證風(fēng)險(xiǎn)管理的效率性；（7）支持改革管理；（8）保證經(jīng)營過程的有效性；（9）保護(hù)資產(chǎn)。

二、我國民營上市公司內(nèi)部審計(jì)存在問題2.1我國民營上市公司審計(jì)人員構(gòu)成影響審計(jì)成果2.1.1審計(jì)人員素質(zhì)不高影響審計(jì)成果

我國民營上市公司審計(jì)人員的學(xué)歷層次整體不高，審計(jì)人員的學(xué)歷和專業(yè)構(gòu)成影響了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的整體素質(zhì)。根據(jù)江蘇省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)201*年統(tǒng)計(jì)得出，現(xiàn)在民營上市公司審計(jì)人員中研究生的比例為1.1%，本科生為15.5%6，大專生為73.89%。

2.1.2審計(jì)人員組織構(gòu)成單一影響審計(jì)成果

在西方發(fā)達(dá)國家一般認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員的理想構(gòu)成：經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)占有1/3，

工程技術(shù)專業(yè)的占1/3，其他專業(yè)的占有1/3，從我國內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)來看:會(huì)計(jì)(審計(jì))學(xué)專業(yè)占絕對統(tǒng)治地們大約在70%左右，工程技術(shù)專業(yè)，法律專業(yè)等其他專業(yè)比例很小，從現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的觀點(diǎn)來看，這樣的專業(yè)構(gòu)成極為不合理。2.2內(nèi)部審計(jì)成果不能有效利用

2.2.1負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計(jì)帶有排斥心理，阻礙了審計(jì)成果的有效利用

當(dāng)前隸屬于總經(jīng)理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的主要形式。在這種內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置模式之下，總經(jīng)理既是內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)者，又是審計(jì)成果的使用者，讓自己的下屬機(jī)構(gòu)對自己的各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，勢必從心理上難以接受，甚至?xí)�認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)否定了自身的工作，阻礙了組織的運(yùn)營和管理。所以內(nèi)部審計(jì)往往只能針對所屬二級單位開展，而對本級開展審計(jì)則阻力重重，更談不上成果利用了。

2.2.2審計(jì)成果的時(shí)效性差，使得審計(jì)成果缺少關(guān)注

我國的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)仍然占有相當(dāng)大的比重，絕少開浙江XX大學(xué)畢業(yè)調(diào)研報(bào)告第III頁

展針對經(jīng)營管理的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和針對合同或某項(xiàng)業(yè)務(wù)的專項(xiàng)審計(jì)。管理高層關(guān)心的管理難點(diǎn)和群眾關(guān)心的熱點(diǎn)，比如重點(diǎn)部門、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、以及涉及大量資金的部門如何有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，避免經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等等問題才是組織最需要的。而內(nèi)部審計(jì)仍以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，這種事后審計(jì)落后于經(jīng)濟(jì)事實(shí)少則一年，多則幾年，即使審計(jì)成果的質(zhì)量很高但由于時(shí)效性太差，往往審計(jì)結(jié)論出來時(shí)早已失去糾正的最佳時(shí)機(jī)了；于此同時(shí)內(nèi)部審計(jì)又錯(cuò)過了對重點(diǎn)、難點(diǎn)問題的關(guān)注，所以審計(jì)成果難以引起管理高層的關(guān)注。

2.2.3內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不高，使得審計(jì)成果不被信任

內(nèi)審機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員存在于組織之中，必然與組織各有關(guān)方面存在著千絲萬縷的關(guān)系。內(nèi)審人員與被審單位的利益一致時(shí)，內(nèi)審人員必然為維護(hù)自身的利益對一些不當(dāng)行為采取默許態(tài)度。如在隸屬于總經(jīng)理的管理模式下，內(nèi)審人員會(huì)因?yàn)樾浇�、升遷等因素影響內(nèi)審工作的客觀性、公正性，導(dǎo)致內(nèi)審結(jié)論的權(quán)威性受到質(zhì)疑。

三、解決我國民營上市公司內(nèi)部審計(jì)問題的措施3.1內(nèi)部審計(jì)的外部化,

作為民營上市公司確實(shí)存在著因?yàn)樽陨戆l(fā)展過程中，因?yàn)橘Y金來源，股權(quán)結(jié)構(gòu)等問題而導(dǎo)致了在民營上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性不高，抑或是獨(dú)立性受到了限制。為了解決這個(gè)問題，我們可以從以下這個(gè)方面來入手考慮：內(nèi)部審計(jì)外包，或是結(jié)合外部審計(jì)的成果，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。單單從獨(dú)立性角度而言外部審計(jì)的獨(dú)立性要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于內(nèi)部審計(jì)，由于外部人不會(huì)受到組織內(nèi)各部門間權(quán)力或利益斗爭的影響,因而更能保持獨(dú)立。作為執(zhí)行外部審計(jì)的審計(jì)人員相比目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員更為專業(yè)，具備豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，可以從一個(gè)全新的視角審查企業(yè)管理工作，擺脫內(nèi)部審計(jì)人員的思維慣性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員熟視無睹問題，也可以使企業(yè)獲得專業(yè)化技術(shù)和前沿的最新實(shí)務(wù)。加之會(huì)計(jì)事務(wù)所有規(guī)模經(jīng)濟(jì)效果，可以以更低的成本提供同樣甚至更好的服務(wù)。3.2加強(qiáng)內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)能力、提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)主要有兩種途徑:一是激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員自發(fā)提高素質(zhì)。這需要公司對此提供時(shí)間和經(jīng)費(fèi)保障，同時(shí)各主管單位應(yīng)在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實(shí)施等方面多考慮內(nèi)部審計(jì)人員，用提高內(nèi)部審計(jì)人員在公浙江XX大學(xué)畢業(yè)調(diào)研報(bào)告第IV頁

司中的地位和獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員等方式來激勵(lì)其自身不斷提高素質(zhì)；二是督促內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。這需要公司定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員考核和選拔，及時(shí)更換不合格或不適合作內(nèi)部審計(jì)工作的人員，迫使內(nèi)部審計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

作為內(nèi)部審計(jì)人員除了在專業(yè)知識上要做到全面、精通外，還需要善于與人打交道，這就需要理解人與人之間的關(guān)系，并與業(yè)務(wù)客戶保持良好的關(guān)系，能夠與其有效地溝通，在口頭和書面交流方面都能應(yīng)付自如，能夠清楚而有效地表達(dá)出諸如任務(wù)的目標(biāo)、評價(jià)、結(jié)論和建議等方面的事情。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一方面，要獲取經(jīng)營管理人員的信賴，另一方面，要向管理人員的上司報(bào)告發(fā)現(xiàn)的不足。內(nèi)部審計(jì)人員還要有洞察錯(cuò)誤與舞弊的能力。員工或管理人員舞弊就象是一種有害的雜草，一旦得到適宜甚至能促使其種子成長發(fā)育的氣候與土壤，就會(huì)迅速蔓延開來，內(nèi)部審計(jì)師雖不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤與舞弊但應(yīng)通過實(shí)施必要的審計(jì)程序和獲取充分的審計(jì)證據(jù)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的重要錯(cuò)誤和舞弊行為。3.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)建設(shè)，增強(qiáng)審計(jì)能力

隨著我國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)更名為“審計(jì)協(xié)會(huì)”，其工作已經(jīng)走上正規(guī)，在我內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展中起著日益重要的作用，從目前和今后內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展來看，國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)在以下幾個(gè)方面發(fā)揮日益重要的作用：3.3.1做好審計(jì)理論研究。

重點(diǎn)做好內(nèi)部審計(jì)理論體系研究和應(yīng)用理論研究，內(nèi)部審計(jì)外部化問題等。3.3.2繼續(xù)開展內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化工作。

規(guī)范化將是我國業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必然選擇。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)充分借鑒國外的先進(jìn)內(nèi)部計(jì)經(jīng)驗(yàn)、國內(nèi)外獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和國家審計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，針對我國的實(shí)際情況，一步制定或修訂內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部審工作的適應(yīng)性，實(shí)現(xiàn)既依法審計(jì)、又適法而為，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，進(jìn)而增社會(huì)公眾對內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的信心。

3.3.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)化建設(shè)，實(shí)行持證上制度，加強(qiáng)后續(xù)培訓(xùn)。

參照國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)建立國際注冊內(nèi)部審計(jì)師制度做法，在我國建立注冊內(nèi)部審計(jì)師資格考試制度，提高內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)門檻，提升內(nèi)審隊(duì)伍的整體素質(zhì)。浙江XX大學(xué)畢業(yè)調(diào)研報(bào)告第V頁

四、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)成果利用

4.1實(shí)施有效的審計(jì)質(zhì)量控制，保證內(nèi)部審計(jì)成果質(zhì)量

在審計(jì)準(zhǔn)備階段，考慮內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力是否適合承擔(dān)某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)要合理安排審計(jì)人員；在審計(jì)實(shí)施階段，考慮是否對內(nèi)部控制制度進(jìn)行了評估，對符合性測試范圍的選擇是否合理；在實(shí)施過程中，操作是否規(guī)范，是否存在隨意性，有沒有遵守分工、分級、分層、分部分的質(zhì)量控制制度等等；在報(bào)告階段，關(guān)注工作底稿的復(fù)核等手續(xù)是否完備，被審事項(xiàng)的錯(cuò)誤定性、定量是否準(zhǔn)確等。4.2加強(qiáng)審計(jì)成果在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部傳遞

審計(jì)成果作為一種信息資源，只有讓它在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部有效的傳遞，才能是審計(jì)成果得到更好的利用，通過深入開發(fā)審計(jì)成果，重視審計(jì)成果信息資源的開發(fā)利用，盡量采用俗易懂或簡潔明了的形式，使審計(jì)成果的使用者樂于接受。比如在審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，定期對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分類匯總，把具有共性的或者危害很大的問題提煉出來，對問題進(jìn)行深層次的剖析，指出產(chǎn)生問題的根源，找出解決問題的方法，使審計(jì)建議具有極強(qiáng)的可操作性。一條高質(zhì)量的審計(jì)成果信息容易引起相關(guān)管理者的有效關(guān)注，特別是針對性強(qiáng)、意見鮮明的審計(jì)意見更容易為決策層采用直接作為決策依據(jù)，真正體現(xiàn)審計(jì)工作的價(jià)值。

結(jié)論

隨著我國對于民營上市公司的逐步重視，對于內(nèi)部審計(jì)必然也會(huì)日趨完善，無論是法律和政策，還是規(guī)章和準(zhǔn)則都會(huì)逐步成為民營上市企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的重要依據(jù)和指導(dǎo)規(guī)范，而作為民營上市公司為了自身的發(fā)展壯大，同樣也會(huì)通過各個(gè)方面來改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部環(huán)境，以達(dá)到充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，使得內(nèi)部審計(jì)能夠更好的為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展服務(wù)。

XXX

二一一年四月十四日

擴(kuò)展閱讀：對我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀和對策的探討

內(nèi)容摘要

我國的內(nèi)部審計(jì)建立以來，內(nèi)部審計(jì)為民營企業(yè)增加價(jià)值并提高運(yùn)營效率起了非比尋常的作用；隨著內(nèi)部審計(jì)的重要性正越來越被社會(huì)各界所認(rèn)識，建立、健全組織的內(nèi)部審計(jì)制度已成為各類企業(yè)特別是企業(yè)上市的內(nèi)在需求，但由于我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，在實(shí)際運(yùn)用中我國企業(yè)特別是民營企業(yè)略顯得有些經(jīng)驗(yàn)不足，實(shí)際運(yùn)用是會(huì)遇到較多問題，從而影響內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。本文針對我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，獨(dú)立性和客觀性差、內(nèi)部審計(jì)不能服務(wù)于企業(yè)的總體目標(biāo)、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低，審計(jì)技術(shù)落后的主要問題，從而制定具體的對策解決民營企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)面臨的實(shí)際問題。

關(guān)鍵詞

民營企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；對策

Abstract

Sincetheestablishmentofourcountry"sinternalaudit,internalauditforprivateenterprisestoaddvalueandimproveoperationefficiencyplayedanextraordinaryrole;astheimportanceofinternalauditisbecomingmoreandmoreacceptedbythesociety,build,perfectorganizationsystemofinternalaudithasbecomevarioustypesofenterprisesespeciallyenterpriseslistedontheinternaldemand,butbecauseourcountryinternalauditstartedlate,inthepracticalapplicationofChineseenterprisesespeciallytheprivateenterprisesappearedonsomeexperience,practicalapplicationwillencountermanyproblems,thusaffectingthefunctionsofinternalaudit.Thearticleisaimedatourcountryprivateenterpriseinternalauditpresentsituationcarriesontheanalysis,discoversourcountryinternalauditorganizationisnotsound,independenceandobjectivity,internalauditcannotservetheoverallobjectiveoftheenterprise,thequalityofinternalauditstaff,audittechnologybehindthemainproblem,soastomakespecificcountermeasurestosolveprivateenterprisesinternalauditfacespracticalproblem.

Keywords

privateenterprise;internalaudit;countermeasures

目錄

一、緒論………………………………………………………………………………………5（一）研究背景及意義………………………………………………………………………5（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀………………………………………………………………………5（三）研究思路與方法………………………………………………………………………7二、民營企業(yè)及內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)理論分析…………………………………………………7（一）委托代理理論………………………………………………………………………7（二）民營企業(yè)的內(nèi)涵及發(fā)展?fàn)顩r……………………………………………………7（三）內(nèi)部審計(jì)的概述………………………………………………………………………9（四）其內(nèi)部審計(jì)的必要性………………………………………………………………10三、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀分析……………………………………………………10（一）民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展概況……………………………………………………111.民營企業(yè)和國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的比較…………………………………………………112.民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的比較…………………………………………………11（二）內(nèi)部審計(jì)面臨的主要問題及原因…………………………………………………121.其機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范自身不能服務(wù)總體目標(biāo)……………………………………………122.我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差………………………………………………………123.內(nèi)部審計(jì)法規(guī)建設(shè)不健全………………………………………………………………134.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低和審計(jì)技術(shù)和審計(jì)手段落后……………………………………13四、完善民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對策…………………………………………………………14（一）建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)…………………………………………141.提高民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識……………………………………………………142.規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置………………………………………………………………14（二）提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性……………………………………………………151.提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性…………………………………………………………………152.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性……………………………………………………………15（三）加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)…………………………………………………15（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)………………………………………………………16結(jié)論………………………………………………………………………………………16參考文獻(xiàn)……………………………………………………………………………………17

對我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀和對策的探討

一、緒論

(一)研究背景及意義

當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)在高速發(fā)展中，而國際上民營的大中型企業(yè)和跨國企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展是反應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的晴雨表，企業(yè)的發(fā)展離不開高效的內(nèi)部管理，內(nèi)部管理好壞取決于企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，而內(nèi)部控制制度的實(shí)施關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)能通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制狀況的評測，來持續(xù)性的改善企業(yè)的運(yùn)營；同時(shí)，其還將企業(yè)各部門的流程和最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行對比，找出兩者之間的差距，并提出審計(jì)建議，從而提高各部門的效率和質(zhì)量。201*年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)更是認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，其應(yīng)該獨(dú)立與其他部門，這樣才能發(fā)揮其職能。所以，企業(yè)要發(fā)展離不開獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)。

目前，我國民營企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中，還存在著諸多問題，制約著內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計(jì)的控制和監(jiān)督效果。探索在現(xiàn)代民營企業(yè)制度條件下如何建立和完善民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，以便充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用是當(dāng)前民營企業(yè)需要研究的一個(gè)重要課題。通過借鑒國外內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)的技術(shù)和方法，根據(jù)中國的實(shí)際情況，找出解決實(shí)際問題的有效途徑。據(jù)此，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)有力的監(jiān)督、評價(jià)職能，對促進(jìn)民營企業(yè)長遠(yuǎn)、健康地發(fā)展都有著深遠(yuǎn)意義。

(二)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1、國外研究現(xiàn)狀

早在19世紀(jì)，英國就已誕生內(nèi)部審計(jì)。隨著西方資本主義市場上競爭日益激烈，促使企業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，使內(nèi)部審計(jì)得到迅速發(fā)展。Hermansom（201*）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該采用隸屬于董事會(huì)的，向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告的這種結(jié)構(gòu)，才能改善治理結(jié)構(gòu)，才能是內(nèi)部審計(jì)部門成為治理結(jié)構(gòu)的一部分，這樣內(nèi)部審計(jì)就可以視為公司治理結(jié)構(gòu)的機(jī)制；為了更加保障內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其功能，其應(yīng)該還要進(jìn)入股東、董事會(huì)等高級管理層。安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所在201*年對全球內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果表明內(nèi)部審計(jì)主要是為了達(dá)到企業(yè)利益相關(guān)者的預(yù)期，也就是內(nèi)部審計(jì)不只是為了滿足管理層的需求，也要滿足企業(yè)各相關(guān)者的需求。[1]

而Moeller（201*）指出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如果再設(shè)置在董事會(huì)下，內(nèi)部審計(jì)還是沒有獨(dú)立出去就不能對完全地實(shí)施監(jiān)督職能，這樣就失去了設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的初衷；所以，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該設(shè)置在監(jiān)事會(huì)下，這樣設(shè)置不僅使監(jiān)事會(huì)有了實(shí)施監(jiān)督職能的信息資源，而且提升了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和作用。但有人就會(huì)提出疑惑，因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)沒有經(jīng)營管理權(quán)，而內(nèi)部審計(jì)的“增值服務(wù)”的目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益、改善經(jīng)營管理及最終使企業(yè)資源優(yōu)化和發(fā)展擴(kuò)大，在監(jiān)事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。[2]

但關(guān)于內(nèi)部審計(jì)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自己實(shí)施還是通過內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)施內(nèi)部審計(jì)國外研究者有不同觀點(diǎn)，Ahlawat和lowe(201*)認(rèn)為，如果內(nèi)部審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施，他們就會(huì)在做決策時(shí)，一般會(huì)考慮維護(hù)管理者的利益。國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）也認(rèn)為，一個(gè)專業(yè)的、經(jīng)過培訓(xùn)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)比承包內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的外部機(jī)構(gòu)更能有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效率與效益。另外，內(nèi)部審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的好處主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員對于企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)特別是主營業(yè)務(wù)非常熟悉，這樣就便于查出內(nèi)部控制存在的問題，提出的建議更具有可操作性。[3]

也有研究者贊同實(shí)施外包型的內(nèi)部審計(jì)，Caplan和Kirschenheiter（201*）指出內(nèi)部審計(jì)外包可以減少企業(yè)被訴訟的可能性及費(fèi)用。內(nèi)部審計(jì)外包對于企業(yè)帶來一定的好處和方便：一是規(guī)避企業(yè)訴訟風(fēng)險(xiǎn)，減少被訴訟的可能性及費(fèi)用；二是減少企業(yè)費(fèi)用。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)外包后，企業(yè)不需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，不需要對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，所以其費(fèi)用就會(huì)減少。[4]

2、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

相對于國外的研究成果，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展進(jìn)程較慢，且存在諸多問題。雖然我國自從改革開放以來，借鑒國外的研究和實(shí)踐成果，近幾年內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐方面和理論研究方面都有了較大的發(fā)展，但還是存在諸多問題。楊胤瑜（201*）提出我國民營企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門設(shè)立簡單導(dǎo)致地位低，民營企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)部門和人員獨(dú)立性和客觀性得不到保證；內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)還是不能服務(wù)于民營企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和改善經(jīng)營管理的整體目標(biāo)，也就更不能起到優(yōu)化資源配置的作用；內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低，審計(jì)技術(shù)落后；部分民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏規(guī)范化等問題，此文通過分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，找出其中存在的問題，從而得到解決問題的方法，即制定有效的內(nèi)部審計(jì)的制度，找準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)的定位，注重內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)。[5]謝滌宇（201*）分析了內(nèi)部審計(jì)與形勢的發(fā)展難以適應(yīng)的一些現(xiàn)狀，探討內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢，提出加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)職能和信息技術(shù)的研究以及改革現(xiàn)行管理體制、建立內(nèi)部審計(jì)師考試制度等措施；以期探索內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢。通過探討民營企業(yè)的現(xiàn)狀分析及解決對策，來決定未來企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，即從加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能；建

[6]立和改革現(xiàn)有不足內(nèi)部審計(jì)的制度；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和技術(shù)水平。王朝霞（201*）

指出要發(fā)揮民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評價(jià)、服務(wù)和管理的職能，就必須保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性和客觀性，但我國民營企業(yè)不夠重視內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，所以此文主要提出要提高加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的地位，保障內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和客觀性，從而更有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評價(jià)、服務(wù)和管理的四個(gè)職能。[7]馮金梅（201*）指出我國內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性、在審計(jì)方法上存在單純的查錯(cuò)防弊的缺點(diǎn)、在審計(jì)時(shí)間上趨向事后審計(jì)缺乏及時(shí)性以及在審計(jì)人員結(jié)構(gòu)上內(nèi)部審計(jì)崗位是由單純的會(huì)計(jì)人員擔(dān)任缺乏專業(yè)性；因此，我國內(nèi)部審計(jì)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)向派駐式、獨(dú)立式發(fā)展，審計(jì)方法應(yīng)向內(nèi)部服務(wù)管理發(fā)展，審計(jì)時(shí)間應(yīng)向事中、事前全過程發(fā)展，審計(jì)人員應(yīng)向復(fù)合型審計(jì)人才發(fā)展。[8]而張?jiān)辞��?01*）指出民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有一定的復(fù)雜性，民營企業(yè)規(guī)模大小不一，良莠不齊，有的是一些家庭作坊、有的是些中小企業(yè)，而有的甚至已經(jīng)發(fā)展成為了集團(tuán)公司。民營企業(yè)的行業(yè)差異大，有的是IT行業(yè)、有的是食品公司。因此，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒有統(tǒng)一的格式、沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。這樣就導(dǎo)致了民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的復(fù)雜性。[9]

綜上所述：首先，一方面，西方民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展相對于我國較早，并且擁有較為完善的理論作指導(dǎo)。因此，在現(xiàn)在其發(fā)展的程度較我國而言比較先進(jìn)。從另一方面，西方的民營企業(yè)也是發(fā)展的較早為其內(nèi)部審計(jì)提供了較好地發(fā)展環(huán)境�？偟膩碚f，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無論是在理論上、還是在發(fā)展程度上相比于西方等發(fā)達(dá)國家是落后的。

其次，縱觀國內(nèi)外學(xué)者對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全球經(jīng)濟(jì)在高速發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)越性得以體現(xiàn)。因此，加快民營企業(yè)及其內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展為提高我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和我國經(jīng)濟(jì)地位發(fā)揮著舉足輕重的作用。最后，雖然我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)近幾年有較大的發(fā)展，但相比于西方民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還有許多的不足，結(jié)合國內(nèi)外研究成果，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還有許多問題：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，獨(dú)立性和客觀性差、內(nèi)部審計(jì)不能服務(wù)于企業(yè)的總體目標(biāo)、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低，審計(jì)技術(shù)落后等，針對這些問題，剖析其產(chǎn)生原因，并民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的改善提出意見。（三）研究思路與方法

本文將在對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論認(rèn)真研究、學(xué)習(xí)、借鑒的基礎(chǔ)上，運(yùn)用理論聯(lián)系實(shí)際的方法和對比分析的方法，就如何完善民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行探討。全文共分五部分，主要研究思路如下:

第一部分，概述本文研究背景及目的，介紹國內(nèi)外研究狀況，通過了解國內(nèi)外民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)狀況，并從中得到啟示。

第二部分，介紹民營企業(yè)和內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)概念和相關(guān)理論。論述民營企業(yè)概論，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵、目標(biāo)、目標(biāo)及民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性。

第三部分，主要概括我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r,并詳細(xì)分析我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題及原因。第四部分，針對我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所存在的主要問題提出解決對策。第五部分，結(jié)論。對全文做出總結(jié)，提出創(chuàng)新觀點(diǎn)。二、民營企業(yè)及內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)理論分析（一）委托代理理論

現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)非常重要的特點(diǎn)是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，委托代理理論就是針對這一特點(diǎn)進(jìn)行論述的一個(gè)理論。在競爭日益激烈市場中，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大化和集團(tuán)化要求經(jīng)營者不僅具有經(jīng)營管理知識，而且還要具有專業(yè)技術(shù)知識，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離解決了這一需求。因此，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的合理界定和分配，能實(shí)現(xiàn)企業(yè)高效地經(jīng)營管理的有效形式。

合理的委托代理是民營企業(yè)建立良好的經(jīng)營管理制度的有效途徑。但由于民營企業(yè)自身?xiàng)l件的限制，往往會(huì)出現(xiàn)所有者和經(jīng)營者信息不對稱，經(jīng)營者的行為可能偏離所有者的要求的現(xiàn)象。因此，民營企業(yè)要建立良好的經(jīng)營管理制度需要合理分配所有者和經(jīng)營者的權(quán)力，推動(dòng)民營企業(yè)制度向現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展，為民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供良好的環(huán)境。

（二）民營企業(yè)的內(nèi)涵及發(fā)展?fàn)顩r1、民營企業(yè)的內(nèi)涵

民營企業(yè)，簡稱民企、公司或企業(yè)類別的名稱，是指所有的非公有制企業(yè)。中華人民共和國法律是沒有“民營企業(yè)”的概念，“民營企業(yè)”只是在中國經(jīng)濟(jì)體制改革過程中產(chǎn)生的；它包括合伙、合股經(jīng)營和集體經(jīng)營；個(gè)體經(jīng)營、私人合作、民間資本；境外私人資本合作、合資經(jīng)營，境外私人資本獨(dú)資經(jīng)營；以及國有民營等企業(yè)等多種形式。當(dāng)前，民營經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為中國特色優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主力軍，民營企業(yè)已經(jīng)毫無爭議地成為我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的最重要的一部分，成為推動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。民營企業(yè)作為非公有制經(jīng)濟(jì),它與社會(huì)公有制市場經(jīng)濟(jì)天然相容,互相補(bǔ)充和互為發(fā)展條件,其一切生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都必須通過市場去實(shí)現(xiàn)。首先,民營企業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中,表現(xiàn)出了公有經(jīng)濟(jì)所不可代替的作用；其次，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善離不開民營企業(yè)的發(fā)展和推動(dòng)。另外，民營企業(yè)在國企改革中發(fā)揮著重要作用。發(fā)揮民營企業(yè)在國有企業(yè)改革中的積極作用，不僅會(huì)加速我國的社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)，還為中國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展提供條件。

2、民營企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r

改革開放30年來,客觀地說,民營企業(yè)的發(fā)展正從發(fā)展初期向發(fā)展中期轉(zhuǎn)變,向著更科學(xué)、更合理的方向發(fā)展。民營經(jīng)濟(jì)克服了先天不足和基礎(chǔ)薄弱等劣勢,已成為國民經(jīng)濟(jì)中最為活躍的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。

民營企業(yè)的發(fā)展與我國取得的經(jīng)濟(jì)成就密不可分,已成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。民營企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的重要地位顯而易見,對國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展,特別是擴(kuò)大城鄉(xiāng)就業(yè)發(fā)揮了重要作用。據(jù)統(tǒng)計(jì),民營企業(yè)年產(chǎn)值增長率一直保持在30%左右,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同期國民經(jīng)濟(jì)增長速度。但是,在其發(fā)展過程中還存在著諸多問題，其中主要兩個(gè)問題是：

（1）管理水平低下

我國目前的許多民營企業(yè)都選擇了家族式管理模式,管理體制主要表現(xiàn)為“親緣化”和“家族”特征,實(shí)行權(quán)利集中領(lǐng)導(dǎo)、投資者專制決策,經(jīng)營者既是資產(chǎn)擁有者,也是資產(chǎn)管理經(jīng)營者，企業(yè)的經(jīng)營管理缺乏靈活和生機(jī)。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模,集權(quán)制管理由于決策層和執(zhí)行層界限不清楚,缺乏“糾正”機(jī)制來約束。民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決策的局限性往往容易導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理的失誤。這樣就使民營企業(yè)的管理水平低下。（2）決策盲目,風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營

民營企業(yè)的發(fā)展初期,曾得到了政府的大力支持和幫助,這在我國以公有制為基礎(chǔ)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中是非常正常的現(xiàn)象,但也使得一部分成功的經(jīng)營者因競爭壓力小而淡化了來自企業(yè)本身風(fēng)險(xiǎn)意識。到處投資,盲目的橫向化、縱向化經(jīng)營,過度自信導(dǎo)致不能正確地認(rèn)識自己優(yōu)劣,也不能明確企業(yè)是成功的還是失敗。企業(yè)的成功歸于個(gè)人的功勞而強(qiáng)化了個(gè)人英雄主義色彩,忽略團(tuán)體的作用，也導(dǎo)致了民營企業(yè)決策依靠經(jīng)驗(yàn)的缺點(diǎn)的產(chǎn)生。

（三）內(nèi)部審計(jì)的概述1、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

到目前為止，國內(nèi)外審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對內(nèi)部審計(jì)定義的描述可以說是眾說紛紜，我國審計(jì)署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》對內(nèi)部審計(jì)做了以下定義：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員在本單位（公司）主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)之下，依照我國法律、法規(guī)和規(guī)章制度，以及本部門、本單位的制定的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，對本單位及下屬單位的財(cái)務(wù)收支、財(cái)政及其經(jīng)營情況進(jìn)行監(jiān)督，不受影響?yīng)毩⒌乇O(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理，提出改善經(jīng)營管理并對其領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)和報(bào)告。而國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的聲明》中，指出內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織為檢查和評價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評價(jià)功能，它要提供有關(guān)檢查活動(dòng)的分析、評價(jià)、建議、咨詢意見和信息一協(xié)助本組織成員有效地履行其職責(zé)。前者揭示了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、審計(jì)的依據(jù)、審計(jì)的范圍以及向誰負(fù)責(zé)及報(bào)告工作等問題；而后者主要評價(jià)企業(yè)資源的利用的經(jīng)濟(jì)性和有效性，還要對組織內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況進(jìn)行評價(jià)等。[10]

在最近我國頒布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中，較為全面地定義了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵：內(nèi)部審計(jì)是本組織內(nèi)部的一種客觀的評價(jià)和監(jiān)督活動(dòng)，其要求自身具有獨(dú)立性，他對經(jīng)營管理效果及內(nèi)部控制的合理性、規(guī)范性和合法性進(jìn)行評價(jià)和審查，來促使組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這個(gè)概念表明:

（1）內(nèi)部審計(jì)是由本組織內(nèi)設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)人員所進(jìn)行的一種客觀、獨(dú)立的活動(dòng)。它的目標(biāo)是通過審查和評價(jià)組織的內(nèi)部控制及經(jīng)營活動(dòng)的合理性、規(guī)范性和合法性，促進(jìn)組織內(nèi)部控制及經(jīng)營活動(dòng)中存在的問題得到認(rèn)識和快速解決和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；

（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他平行職能部門并且內(nèi)部審計(jì)人應(yīng)當(dāng)保持其客觀性，使其能對企業(yè)經(jīng)營管理情況做出公正、客觀的評價(jià)，并提出有利于企業(yè)發(fā)展的審計(jì)建議和意見，促進(jìn)被審計(jì)單位存在的缺陷能夠及時(shí)并有效地得到改正，以促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

2、內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)職能，是指內(nèi)部審計(jì)內(nèi)在的、固有的功能。它是歷史范疇，不是僵化和一成不變的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)也在不斷變化之中。社會(huì)主流認(rèn)為，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評價(jià)、控制和咨詢等職能。

（1）監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，其基本職能是監(jiān)督。監(jiān)督是以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價(jià)依據(jù)，對被審計(jì)對象的財(cái)政收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評價(jià)，衡量和確定其會(huì)計(jì)信息是否正確、真實(shí)，反映的財(cái)政收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、合理和有效，從而督促被審計(jì)單位遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。但內(nèi)部審計(jì)具有明顯的內(nèi)向性特點(diǎn)，它是基于組織內(nèi)部經(jīng)營制度管理的需要，主要站在組織立場上，為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而服務(wù)。

（2）評價(jià)職能。評價(jià)職能包括評定和建議兩個(gè)部分，它是由監(jiān)督職能派生出來的另一種職能。所謂評價(jià)職能，就是通過履行審核檢查程序，評價(jià)被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的程序和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的好壞以及內(nèi)部控制制度是否健全和有效等，從而有針對地提出意見和建議，促進(jìn)組織改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷為完善，內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)職能顯得越來越重要。

（3）控制職能。內(nèi)部控制是組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的手段。內(nèi)部審計(jì)既是組織內(nèi)部控制的重要組成部分，同時(shí)還是對組織內(nèi)部進(jìn)行再控制的手段。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由組織內(nèi)主要領(lǐng)導(dǎo)人直接進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，這樣就能站在組織發(fā)展的全局角度來對問題分析和考慮，對組織進(jìn)行的業(yè)務(wù)和對外活動(dòng)進(jìn)行有效控制給與技術(shù)方面的支持，提出內(nèi)部控制存在的缺陷并提出改正意見，健全和完善控制系統(tǒng)。

（4）咨詢職能。指內(nèi)部審計(jì)是一種客觀、獨(dú)立的咨詢和確認(rèn)活動(dòng)。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能是對組織的全部經(jīng)營管理活動(dòng)提供咨詢服務(wù)，使企業(yè)各職能部門能及時(shí)獲得對經(jīng)營管理有利的信息，以本身特有的專業(yè)知識融入到組織經(jīng)營管理中各個(gè)方面，針對在經(jīng)營管理中發(fā)現(xiàn)的問題，對制度、管理和經(jīng)營控制等方面提供咨詢服務(wù)，預(yù)防出現(xiàn)大的經(jīng)營波動(dòng)和管理漏洞。[11]

（四）其內(nèi)部審計(jì)的必要性

自改革開放以來，民營企業(yè)有了較為迅速地發(fā)展，民營企業(yè)年產(chǎn)值增長率一直保持在30%左右,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同期國民經(jīng)濟(jì)增長速度。民營企業(yè)的發(fā)展正從發(fā)展初期向發(fā)展中期轉(zhuǎn)變,向著更合理、更科學(xué)的方向發(fā)展。民營企業(yè)的對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，所以加強(qiáng)民營企業(yè)的發(fā)展是勢在必行的。但民營企業(yè)還是面臨管理水平低下、決策盲目,風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營、人才機(jī)制不靈活、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局不合理、類型單一、規(guī)模較小等諸多的問題，民營企業(yè)要進(jìn)一步發(fā)展，要在國民經(jīng)濟(jì)中充當(dāng)更重要的角色，首當(dāng)其沖是要解決以上阻礙民營企業(yè)發(fā)展的問題，針對民營企業(yè)的重要性和面對民營企業(yè)如此的發(fā)展?fàn)顩r就必須要求民營企業(yè)改善自身的內(nèi)部審計(jì)。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的職能是監(jiān)督、評價(jià)、控制和咨詢，它能完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、提高經(jīng)營管理水平，規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，也能對深化改革，降本增效起到了保證、保障、維護(hù)作用，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，所以完善內(nèi)部審計(jì)是民營企業(yè)自身發(fā)展的需要；同時(shí)，完善內(nèi)部審計(jì)也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。[12]

三、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀分析（一）民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展概況1、民營企業(yè)和國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的比較

我國民營企業(yè)的主要特征有：一是其制度還是比較落后并不是現(xiàn)代企業(yè)制度，管理上具有如下缺陷：組織內(nèi)部的關(guān)系處在一個(gè)非常不穩(wěn)定地步；管理層次模糊；缺乏計(jì)劃性；管理手段單一和簡單，缺乏技術(shù)性；重視市場占用率輕視管理水平的提高。二是資本（股權(quán)）的集中程度非常高。民營企業(yè)家大都是白手起家，資本是一步一步的漸漸積累起來的導(dǎo)致民營企業(yè)家不愿以股權(quán)去融資。因此，造成民營企業(yè)的股權(quán)高度集中于一個(gè)股東的結(jié)果。三是市場競爭的完全性。民營企業(yè)不能像國企那樣得到優(yōu)惠政策扶持和政府部門的幫助，原因是民營企業(yè)并不是國家的主流經(jīng)濟(jì)。民營企業(yè)處在完全競爭市場之中，它的生存、發(fā)展，具有激烈的市場競爭性。四是時(shí)間、空間上發(fā)展的不平衡性。我國民營企業(yè)的發(fā)展歷程只有短短的幾十年；地區(qū)間的發(fā)展是不均衡的，東部的發(fā)展明顯快于其他地區(qū)。通過比較我們可以從中發(fā)現(xiàn)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)有特征有：一是公司治理結(jié)構(gòu)存在先天性缺陷，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理集權(quán)化管理，審計(jì)機(jī)構(gòu)地位較低。這時(shí)由民營企業(yè)第一個(gè)特征導(dǎo)致；二委托代理關(guān)系不完善，審計(jì)契約要素不完備由"內(nèi)部人"、"自己人"控制替代審計(jì)的部分職能這是由第二個(gè)特征導(dǎo)致的；三是股東重市場，輕管理（審計(jì)）審計(jì)投資的謹(jǐn)慎性這是由第三個(gè)特征導(dǎo)致的；四是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷史短暫，經(jīng)驗(yàn)積累不足內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展水平有區(qū)域性、規(guī)模性差異，與企業(yè)發(fā)展水平和規(guī)模正相關(guān)這是由第四個(gè)特征導(dǎo)致的。通過分析可知：內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)治理的一種制度安排，是在特定的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生和發(fā)展的，政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的異質(zhì)性必然引起其治理手段、方式的差異性。[13]

2、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的比較

我國審計(jì)體系包含了三種審計(jì)類型，即國家審計(jì)、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)在國有企業(yè)的延伸之后發(fā)展出來的，國家審計(jì)通過內(nèi)部審計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)體中的活動(dòng)表現(xiàn)出來，對內(nèi)部審計(jì)的特征與國家審計(jì)進(jìn)行比叫，內(nèi)部審計(jì)的特征并不能明顯地體現(xiàn)出來。其兩者的特征比較不同表現(xiàn)在：第一，審計(jì)時(shí)效特征。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)的時(shí)空上有非比尋常的靈活性。內(nèi)部審計(jì)可以是事前、事中、事后三者中任一審計(jì)，特別是事前、事中審計(jì)，它們更能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢。其內(nèi)置性還方便對企業(yè)的重要項(xiàng)目進(jìn)行日常監(jiān)控。第二，審計(jì)效果特征。內(nèi)部審計(jì)的效果分為直接效果和間接效果，直接效果表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)的問題總和、涉及的金額狀況以及審計(jì)意見被采納的情況；間接效果表現(xiàn)為通過內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的改善、公司治理，對公司經(jīng)營的成果帶來的良好影響。內(nèi)部審計(jì)設(shè)置于組織內(nèi)部，審計(jì)結(jié)果能快速傳達(dá)到組織中各有關(guān)職能部門，審計(jì)效果直接作用于組織的肌體。通過外部審計(jì)得到管理建議，外部審計(jì)的委托人股東收到管理建議，再由股東傳達(dá)到管理層，管理層再傳達(dá)給業(yè)務(wù)層，這是一個(gè)需要一定時(shí)間的傳遞過程，直接導(dǎo)致審計(jì)效能的發(fā)揮具有間接性和遲滯性；第三，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)特征。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有多層次性、以內(nèi)部管理標(biāo)準(zhǔn)為主，企業(yè)間標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)性差異較大、標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范性較差等特點(diǎn)。外部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有層次簡單、規(guī)范性和權(quán)威性較高等特點(diǎn)；第四，審計(jì)主體的特征。我國民營企業(yè)審計(jì)主體呈現(xiàn)如下特征：審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位較低，審計(jì)人員技術(shù)手段單一，主要是以會(huì)計(jì)人員為主，專業(yè)化進(jìn)程緩慢，多功能的審計(jì)團(tuán)隊(duì)尚未形成。目前，我國外部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要采用有限公司模式其特點(diǎn)與公司特點(diǎn)相同都是自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營，公平自由參與市場競爭。這樣外部審計(jì)客觀上規(guī)范了自身的主體資格，保障了其高度的獨(dú)立性。通過強(qiáng)制性的行業(yè)準(zhǔn)入制度和職業(yè)資格認(rèn)證制度，外部審計(jì)人員（CPA）的素質(zhì)得到了極大的提高，與內(nèi)部審計(jì)人員比較，整體職業(yè)素質(zhì)較高。通過比較可以了解民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的不足。[14]

通過民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的比較以及民營企業(yè)與外部審計(jì)的比較，我們可以知道民營內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r是雖然我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在改革開放以來有非常迅速地發(fā)展，但是由于經(jīng)驗(yàn)的不足和理論基礎(chǔ)的缺乏導(dǎo)致我國民營企業(yè)現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)還存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)不能服務(wù)于企業(yè)的總體目標(biāo)，獨(dú)立性和客觀性差，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)手段落后的主要問題。（二）內(nèi)部審計(jì)面臨的主要問題及原因1、其機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范自身不能服務(wù)總體目標(biāo)從改革開放以來，我國民營企業(yè)雖然有了迅速地發(fā)展，但其整體發(fā)展水平還是處于一個(gè)中等層次，民營內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范。其主要表現(xiàn)為：第一認(rèn)識不足，民營企業(yè)的決策層對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足，沒有給與民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)充分地重視。有些民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是為了應(yīng)付上級檢查及企業(yè)本身升級的需要；有的只是將其視為一個(gè)單純的財(cái)務(wù)監(jiān)督部門，或令其從屬于某個(gè)職能部門(如：財(cái)務(wù)部、企管辦等)；因此，內(nèi)部審計(jì)工作通常被放在了次重要的地位。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)建議與企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系不大，凡此種種，挫傷了內(nèi)審人員的積極性；第二內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)部門中內(nèi)部審計(jì)人員是由別的部門的人員兼任；民營企業(yè)部分領(lǐng)導(dǎo)及干部職工往往僅從查帳與監(jiān)督的職能上去片面認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)工作，將內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置成經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，內(nèi)審工作的開展會(huì)導(dǎo)致審計(jì)與其他相關(guān)職能部門的矛盾，阻礙改革并分散管理人員的精力，甚至認(rèn)為會(huì)束縛財(cái)務(wù)部門工作的正常運(yùn)行。這些都將最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能服務(wù)與民營企業(yè)總體目標(biāo)。[15]

2、我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂。內(nèi)部審計(jì)能否有效地履行其職能，從而達(dá)到增加組織的價(jià)值和改善組織的運(yùn)營目的，主要取決于其審計(jì)活動(dòng)能否獨(dú)立執(zhí)行。獨(dú)立性，是審計(jì)的本質(zhì)特征，內(nèi)部審計(jì)也一樣。只有率先具有獨(dú)立性，不受外界干涉，內(nèi)部審計(jì)才能按照規(guī)定的職權(quán)處理事務(wù)，才能保證審計(jì)工作的公正和客觀。獨(dú)立性差就是內(nèi)部審計(jì)受到限制，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受限主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：(1)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立性差

內(nèi)部審計(jì)就其實(shí)質(zhì)來說，充其量，內(nèi)部審計(jì)只是企業(yè)實(shí)施管理的手段之一，只是作用于組織管理層的管理的服務(wù)工具，是管理層體現(xiàn)其主觀意志的方式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,為本單位經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而服務(wù)。[17]因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，在進(jìn)行審計(jì)工作是，一定會(huì)受本單位的利益約束和限制。鑒于這個(gè)原因，民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站到客觀的立場上和完全不受外界干擾的情況下對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出合理合法公正、客觀的評價(jià)。這樣就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置基本上平行或低于其他部門，不能有效地對財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理和董事實(shí)行有效地監(jiān)督。這就必然使內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性差或是根本不獨(dú)立。

(2)內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性差

我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作大多由總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管的負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)，這在很大程度上影響了民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，這樣就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無法正常發(fā)揮其職能作用。[18]當(dāng)發(fā)現(xiàn)有正在進(jìn)行的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)或企業(yè)規(guī)章制度的行為和出現(xiàn)阻撓、妨礙審計(jì)工作以及拒絕提供有關(guān)資料的情況，內(nèi)部審及人員沒有立即處理的權(quán)力只有經(jīng)部門或單位負(fù)責(zé)人同意后，才能做出一些缺乏實(shí)際意義的決定，對于內(nèi)部審計(jì)人員

[16]而言由于缺乏必要的職權(quán)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員遇到他人的不當(dāng)行為時(shí)不能及時(shí)處理以至于事后才能失去時(shí)效的處理。而是取決于部門或單位負(fù)責(zé)人的意志，在一定程度上也使內(nèi)審工作的作用大打折扣。

3、內(nèi)部審計(jì)法規(guī)建設(shè)不健全

市場經(jīng)濟(jì)建立在法制的基礎(chǔ)上，可以稱其為法制經(jīng)濟(jì)。其含義就是要求市場上的任何經(jīng)濟(jì)行為都必須在法律的軌道上有效的進(jìn)行，而內(nèi)部審計(jì)也不例外。就我國目前形勢來講，關(guān)于規(guī)范審計(jì)工作的法規(guī)已經(jīng)有了兩部，其一《注冊會(huì)計(jì)師法》是關(guān)于規(guī)范民間審計(jì)行為的，其二《審計(jì)法》是關(guān)于國家審計(jì)行為的。而沒有任何內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)，盡管我國內(nèi)部審計(jì)工作的依據(jù)是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》但并未真正上升到法律的高度，這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、民間審計(jì)地位上的巨大差異，造成公司企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織、審計(jì)人員被忽視的不好結(jié)果。201*年和201*年，中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)正式發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，這三個(gè)準(zhǔn)則主要是只能針對國有企業(yè)，就對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范作用來說也只能是起到一個(gè)參照執(zhí)行的作用。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范工作仍并未被歸入國家審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的工作范圍之內(nèi)，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作還是得不到法律法規(guī)的保證。[19]

4、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低和審計(jì)技術(shù)和審計(jì)手段落后

在我國，內(nèi)部審計(jì)人員不僅學(xué)歷偏低，而且知識更新較慢，基本技能不足，不能較快地適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要；另外，由于內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低許多國際上采用的先進(jìn)審計(jì)技術(shù)，不能在企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)中得到應(yīng)用，審計(jì)人員對計(jì)算機(jī)知識缺乏，不適應(yīng)電算化、信息化的快速發(fā)展。審計(jì)人員的知識和審計(jì)手段滯后于信息化的發(fā)展。而內(nèi)部審計(jì)人員能否完成其使命的一個(gè)重要前提就是內(nèi)部審計(jì)人員是否具有足夠的知識、技能和審計(jì)判斷水平，是否熟悉企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是否了解資本市場及其相關(guān)的投資、融資規(guī)則和慣例，是否具有與他人溝通的技巧等。

同時(shí)，我國大部分民營企業(yè)都與家族管理有關(guān)，因企業(yè)規(guī)模的迅猛擴(kuò)張，為了強(qiáng)化內(nèi)部管理開始設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但對于內(nèi)部審計(jì)人員的聘任和培訓(xùn)做得不夠，有的來自原來的財(cái)務(wù)部門，只懂基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識，而有的是家族的成員，連基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識都不清楚，更談不上審計(jì)專業(yè)理論知識，這在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，這就是許多家族性質(zhì)民營企業(yè)存在內(nèi)部審計(jì)的素質(zhì)不高和人員兼職的現(xiàn)象。而且，由于內(nèi)部審計(jì)涉及到企業(yè)的方方面面，甚至企業(yè)的核心機(jī)密，有些民營企業(yè)不敢輕易讓“外人”負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，所以在用人上也會(huì)受到很大的限制。根據(jù)調(diào)查，還有許多民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是跟紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)合署辦公，人員是兼職使用的，這也不利于內(nèi)部審計(jì)工作的有力開展。而我國內(nèi)部審計(jì)人員的絕大部分是從會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)過來的知識面較單一，缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相關(guān)的知識和經(jīng)驗(yàn)。使得內(nèi)審工作多試從憑證和賬面查找問題，難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。

四、完善民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對策

（一）建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)1、提高民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識

內(nèi)部審計(jì)工作是否能有效地進(jìn)行，離不開主要領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)工作的重視。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是為了防止作弊、增值和改善企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)，它的服務(wù)對象就是企業(yè)所有者。因此，要采取各種辦法和措施，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識和重視程度，轉(zhuǎn)變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的觀念，使其對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知從監(jiān)督的觀念轉(zhuǎn)向內(nèi)審部門是領(lǐng)導(dǎo)的參謀部和智囊團(tuán)，發(fā)揮真正意義上的內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的健康發(fā)展。[19]企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要依法對內(nèi)部審計(jì)工作行使領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，以認(rèn)真的態(tài)度負(fù)起領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任，要做到以下幾點(diǎn)：（1）要充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，轉(zhuǎn)變以往觀念，大大提高自身責(zé)任心，自我反省自我改正；（2）重視內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位，把內(nèi)部審計(jì)工作作為重要工作內(nèi)容之一，確定內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)；（3）定期和不定期聽取內(nèi)部審計(jì)人員的工作報(bào)告和了解內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對工作責(zé)任的審查，為內(nèi)部審計(jì)工作提供良好的環(huán)境；（4）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成果利用，內(nèi)部審計(jì)成果，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，消除不利因素，克服薄弱環(huán)節(jié)，努力改進(jìn)自身的工作；（5）審定審計(jì)報(bào)告，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題逐一處理，嚴(yán)格要求，嚴(yán)格管理，嚴(yán)肅紀(jì)律，采取治本措施；6.表彰獎(jiǎng)勵(lì)內(nèi)部審計(jì)工作中涌現(xiàn)的先進(jìn)典型和人物，關(guān)心內(nèi)部審計(jì)人員的思想、工作、生活，調(diào)動(dòng)積極性，幫助解決實(shí)際困難和問題。

2、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，我們要求做到：首先，必須單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職的內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員不能由其他業(yè)務(wù)部門，特別是會(huì)計(jì)部門人員兼任，并且使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能夠從屬或平行于任何其他職能部門或與其他職能部門合并設(shè)置；其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該對民營企業(yè)中有較高領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人直接負(fù)責(zé)，以使該領(lǐng)導(dǎo)人能夠直接從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中及時(shí)獲得情報(bào)和咨詢，從而使企業(yè)對審計(jì)報(bào)告做出快速反應(yīng)，并將根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的建議及時(shí)做出改進(jìn)措施。[20]這樣，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員才能夠依照法律法規(guī)獨(dú)立行使檢查監(jiān)督權(quán)，既不受任何單位、個(gè)人干擾壓力所左右，也不受個(gè)人偏見與雜念影響，客觀公正地表達(dá)審計(jì)意見。

(二)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性1、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂。內(nèi)部審計(jì)能否有效地履行其職能，從而達(dá)到增加組織的價(jià)值和改善組織的運(yùn)營目的，主取決于其審計(jì)活動(dòng)能否獨(dú)立執(zhí)行。獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依照民營企業(yè)制度獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他部門和個(gè)人的干預(yù)。搞好內(nèi)部審計(jì)工作，關(guān)鍵是要有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由主要負(fù)責(zé)人(廠長或經(jīng)理)直接領(lǐng)導(dǎo)，其地位和職權(quán)超越于其他職能部門。由于在本企業(yè)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，其權(quán)威性也大大增強(qiáng)，其職能作用的發(fā)揮有了比較充分的條件。獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)我們可以通過以上方式實(shí)現(xiàn)。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)才能為民營企業(yè)經(jīng)營管理提高審計(jì)建議和意見，才能促進(jìn)民營企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，才能使民營企業(yè)健康良好的發(fā)展。2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性

“具有公正、無偏見的精神狀態(tài)”這個(gè)標(biāo)志，一般稱為“客觀性”，它是內(nèi)審人員在審計(jì)中應(yīng)具有的一種獨(dú)立的精神狀態(tài)。《國際內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的“獨(dú)立性與客觀性”條款中，要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是獨(dú)立的，內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是客觀的。內(nèi)部審計(jì)人員要做到以下兩點(diǎn)才能保證其獨(dú)立客觀：（1）內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)及其決策過程中，時(shí)時(shí)刻刻都要保持其獨(dú)立性，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)人員以客觀公正態(tài)度進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作；另外，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)保持一種獨(dú)立的精神狀態(tài)，不受外界環(huán)境的影響公平的進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)和評價(jià)審計(jì)成果。（2）內(nèi)部審計(jì)人員具有量化良好的職業(yè)道德，必須保持誠實(shí)、勤奮的工作態(tài)度，認(rèn)真地履行責(zé)任。原則性的問題做到?jīng)Q不退讓，不屈服與任何壓力，堅(jiān)決反對不合理要求，不以權(quán)謀私，不提供虛假審計(jì)信息。另外，民營企業(yè)應(yīng)保障內(nèi)部審計(jì)人員的穩(wěn)定性。只有做到以上兩點(diǎn)來促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的提高，才能保障整個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。（三）加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)

我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的立法與民營企業(yè)的發(fā)展規(guī)模不相適應(yīng)。審計(jì)法作為我國的審計(jì)大法，未覆蓋所有的審計(jì)類型，應(yīng)該進(jìn)行修訂。我國對內(nèi)部審計(jì)的最高層次立法是《審計(jì)法》第20條，“國有企事業(yè)組織應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，”審計(jì)署也頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。[22]民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有其重要意義，因此民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的立法是勢在必行的。雖然，我國有對內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行規(guī)范的法律法規(guī)，但是，這些法律法規(guī)是針對國營企業(yè)的，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的立法目前還沒有�！鞍踩弧敝卮筘�(cái)務(wù)舞弊事件以后，美國國會(huì)通過并頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》（SOX法案），該法案突顯了內(nèi)部審計(jì)在防止企業(yè)舞弊行為中起到重要的作用。在此之后，美國證卷交易會(huì)也制定了兩項(xiàng)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定，第一項(xiàng)規(guī)定是：賦予審計(jì)委員會(huì)新的職能，以促進(jìn)審計(jì)委員會(huì)積極地參與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；第二項(xiàng)規(guī)定是：要進(jìn)行上市的公司評審時(shí)，其中一個(gè)要求就是要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。另外，美國證卷交易會(huì)還批準(zhǔn)了“紐約證券交易所和納斯達(dá)克證券市場條例”的實(shí)行。該條例對上市公司做的要求是一必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，二必須保持董事的獨(dú)立性并對其獨(dú)立性做出新的定義，必須達(dá)到最新規(guī)定的要求。由此可知，美國的內(nèi)部審計(jì)制度是用多項(xiàng)規(guī)定和法律來規(guī)范

[21]的，以嚴(yán)格保障手段內(nèi)部審計(jì)工作得到切實(shí)的實(shí)行。所以我國加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)是勢在必行的，從立法層面對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)范，有利于加強(qiáng)政府對民營企業(yè)的宏觀調(diào)控，有利于促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康平穩(wěn)運(yùn)行。

(四)提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量很大程度上取決于審計(jì)規(guī)范的完善和內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)審計(jì)人員必須注重知識的更新和知識面的擴(kuò)展必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理知識。要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的定期培訓(xùn)逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。這就要求我們民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員做到：首先，要有較強(qiáng)的專業(yè)知識和較高的業(yè)務(wù)能力，內(nèi)部審計(jì)人員必須熟悉審計(jì)、法律、外貿(mào)、會(huì)計(jì)、金融、資金管理、企業(yè)管理、稅務(wù)等方面的專業(yè)知識；其次要求內(nèi)部審計(jì)人員不但具有良好業(yè)務(wù)處理能力還應(yīng)具有良好的職業(yè)操守，牢固掌握國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度并遵守法律法規(guī)和規(guī)章制度。才能對企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行有效審計(jì)和客觀、公正的評價(jià)，最終才能做好審計(jì)工作為企業(yè)創(chuàng)造良好的效益；第三，要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷地更新自身的觀念，跟上時(shí)代的步伐。在現(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展，知識的更新?lián)Q代的速度非常快，抓好內(nèi)部審計(jì)人員的教育培訓(xùn)工作，注意更新他們的知識，提高他們處理事務(wù)和應(yīng)變能力，使之適應(yīng)高層次審計(jì)監(jiān)督工作的需要。[23]結(jié)論

本文第一部分通過對國內(nèi)外民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究狀況進(jìn)行探討，結(jié)合我國當(dāng)前的時(shí)代背景，發(fā)現(xiàn)我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)雖然已取得一定成果但在機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)獨(dú)立性及客觀性、審計(jì)人員素質(zhì)上及審計(jì)手段都無法滿足現(xiàn)代民營企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的需要和要求，在借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上提出要完善民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可從兩方面著手：一是建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)模式促進(jìn)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。二是堅(jiān)持將獨(dú)立性和客觀性作為民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要原則。第二部分簡要介紹了民營企業(yè)及內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論，簡要說明了為什么民營企業(yè)要有內(nèi)部審計(jì)。第三部分在分析說明我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已在機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面取得一定成就的基礎(chǔ)上，看到現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)制度、機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)獨(dú)立性及客觀性、審計(jì)人員素質(zhì)和審計(jì)手段、法律法規(guī)還無法滿足現(xiàn)代民營企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的需要和要求需進(jìn)一步完善，并分析得出產(chǎn)生這些問題的原因。第四部分針對問題提出對策，指出要建立與現(xiàn)代民營企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式，提高內(nèi)審獨(dú)立性和客觀性，加強(qiáng)內(nèi)審法律法規(guī)和制度建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)和審計(jì)技術(shù)。本文旨在通過對我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題及原因進(jìn)行分析，借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)探討相應(yīng)的對策，希望能夠更好的促進(jìn)民營企業(yè)的發(fā)展。

本論文在對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題進(jìn)行分析并提出相應(yīng)完善措施的過程中，在對于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識方面嘗試著進(jìn)行了創(chuàng)新:內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)與不強(qiáng)，不是一個(gè)籠統(tǒng)的概念，而應(yīng)該有一個(gè)符合內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的高低應(yīng)該以促進(jìn)或阻礙內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展為標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性是不可同日而語的，只能是在一定范圍內(nèi)和一定程度上的相對獨(dú)立，其獨(dú)立性是靠內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立和內(nèi)部審計(jì)工作的客觀、公正來實(shí)現(xiàn)的。

由于水平所限，本論文也存在諸多不足之處和需要完善的地方:由于客觀條件的限制，論文沒有具體的案例對理論進(jìn)行實(shí)證說明.這些問題均是筆者以后努力研究的方向。

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