201*最新長(zhǎng)期股權(quán)投資總結(jié)

第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資總結(jié)

本章節(jié)主要掌握三部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換一、初始計(jì)量判斷后續(xù)計(jì)量方法合并報(bào)表入賬價(jià)值的確認(rèn)同一控制下企業(yè)合并同受某一集團(tuán)控制（同為某集團(tuán)的子公司）成本法非同一控制下企業(yè)合并不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系成本法其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不屬于企業(yè)合并權(quán)益法不需要實(shí)際支付的對(duì)價(jià)（包含交易費(fèi)用）需要提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表但是處理原則不同合并日合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值相關(guān)費(fèi)用的處理審計(jì)、咨詢(xún)、法律評(píng)估等直接相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用計(jì)入成本發(fā)行股票的，傭金手續(xù)費(fèi)抵減資本公積-股本溢價(jià)發(fā)行債券的，計(jì)入初始入賬金額不產(chǎn)生資產(chǎn)的處置損益按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)處理原則：長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值差額計(jì)入資本公積-股本溢價(jià)，如果為借方差額，先沖減資本溢價(jià)，不足的，沖留存收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資累計(jì)攤銷(xiāo)資本公積-股本溢價(jià)留存收益貸：無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理銀行存款股本資本公積-股本溢價(jià)如果是權(quán)益證券借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：股本資本公積-股本溢價(jià)傭金手續(xù)費(fèi)借：資本公積-股本溢價(jià)貸：銀行存款產(chǎn)生資產(chǎn)的處置損益換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，公允與賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入換出資產(chǎn)為金融資產(chǎn)的，公允與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益換出資產(chǎn)為存貨、投資性房地產(chǎn)的，確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本同樣適用非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組借：長(zhǎng)期股權(quán)投資含稅累計(jì)攤銷(xiāo)貸：無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外收入如果是金融資產(chǎn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)-成本-公允價(jià)值變動(dòng)投資收益如果是存貨借：長(zhǎng)期股權(quán)投資含稅損益帳務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款接受投資的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：股本資本公積-股本溢價(jià)傭金手續(xù)費(fèi)借：資本公積-股本溢價(jià)貸：銀行存款其他直接費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品如果是權(quán)益證券借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)貸：股本資本公積-股本溢價(jià)傭金手續(xù)費(fèi)借：資本公積-股本溢價(jià)貸：銀行存款其他直接費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：銀行存款

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法和權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法權(quán)益法適用原則取得實(shí)質(zhì)上的控制不僅僅只聯(lián)營(yíng)企業(yè)（參與決策）根據(jù)持股比例，還要看是否取合營(yíng)企業(yè)（共同控制不能做出單一決得實(shí)質(zhì)上的控制（占絕大多數(shù)策）表決權(quán)協(xié)議規(guī)定等等）始終反映初始投資成本受被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)的影響不同點(diǎn)主要帳務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本貸：營(yíng)業(yè)外收入被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整宣告派發(fā)現(xiàn)金股利貸：投資收益借：應(yīng)收股利宣告派發(fā)貸：投資收益（不再區(qū)分投借：應(yīng)收股利資年度還是以前年度）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整借：資產(chǎn)減值損失其他權(quán)益變動(dòng)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積-其他資本公積借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

重點(diǎn)介紹權(quán)益法

權(quán)益法：涉及三個(gè)科目的調(diào)整成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)成本：如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，確認(rèn)商譽(yù)，不調(diào)整成本；反之，則確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

損益調(diào)整：企業(yè)需要對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整然后確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益凈利潤(rùn)的調(diào)整主要涉及兩個(gè)部分初始投資時(shí)點(diǎn)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)交易損益的抵消

初始投資時(shí)點(diǎn)：凈利潤(rùn)的調(diào)整=實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)-（以公允價(jià)值計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo)-按原賬面價(jià)值計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo)）*應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊期/報(bào)告期-實(shí)現(xiàn)的存貨銷(xiāo)售公允價(jià)值-賬面價(jià)值內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)交易損益的抵消

凈利潤(rùn)的調(diào)整=實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)-內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益+本期多計(jì)提的折舊部分

如果以后實(shí)現(xiàn)，再將內(nèi)部交易損益加回；如果內(nèi)部交易損益為虧損，則不考慮內(nèi)部交易抵消分錄：順?shù)N借：營(yíng)業(yè)收入逆銷(xiāo)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨投資收益三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換通過(guò)追加或者減少投資，使成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法或者權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法但是不同的是前者需要追溯調(diào)整后者不需要。（一）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法1.追加投資

（1）考慮初始投資成本與按照原持股比例計(jì)算的投資時(shí)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，如果前者大于后者，為正商譽(yù)，不調(diào)整初始成本；反之，確認(rèn)留存收益，同時(shí)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（2）追加投資日如果企業(yè)追加成本大于追加投資日按照新增持股比例計(jì)算的享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，如果前者大于后者，為正商譽(yù)，不調(diào)整初始成本；反之，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

（3）初始投資日至追加投資日之間，對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后，按照原持股比例對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)留存收益或者投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：留存收益投資收益

（4）對(duì)初始投資日至追加投資日之間實(shí)現(xiàn)的除凈損益外的其他權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積-其他資本公積

（5）綜合考慮留存收益確定是否需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本以及調(diào)整留存收益或者是確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入2.減少投資

（1）先做處置損益

（2）將剩余賬面價(jià)值與按照剩余股權(quán)計(jì)算的投資時(shí)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，如果前者大于后者，為正商譽(yù)，不調(diào)整初始成本；反之，確認(rèn)留存收益，同時(shí)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（注意：份額的確定）

（3）按照剩余股權(quán)計(jì)算處置股權(quán)前享有的被投資單位的凈損益以及其他權(quán)益變動(dòng)部分

（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

1.追加投資不用追溯直接按照現(xiàn)在的賬面價(jià)值+新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本

2.減少投資做處置損益然后剩余賬面價(jià)值作結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置（1）成本法借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益

（2）權(quán)益法借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本-損益調(diào)整投資收益四、其他知識(shí)點(diǎn)

合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)處置損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合營(yíng)方外的其他方的利得和損失借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入

借：營(yíng)業(yè)外收入合營(yíng)方的扣除貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

超額虧損先抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)回逆向轉(zhuǎn)回五、其他章節(jié)相關(guān)鏈接企業(yè)合并合并會(huì)計(jì)報(bào)表多次交易取得控制權(quán)

個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=賬面價(jià)值+新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值其他綜合收益權(quán)益變動(dòng)不轉(zhuǎn)出

合并會(huì)計(jì)報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本=原取得投資時(shí)公允價(jià)值+新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值商譽(yù)=上述計(jì)算的合并成本-按照現(xiàn)有持股比例計(jì)算的自購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額

按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

六、購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出

因轉(zhuǎn)移部分股權(quán)而喪失控制權(quán)

個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表如前成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

合并會(huì)計(jì)報(bào)表投資收益=出售價(jià)款+喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值-按照原持股比例計(jì)算的自購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)部分（包括商譽(yù)）+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益

剩余股權(quán)按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量

同一控制下企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)按照被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的原賬面價(jià)值入賬借：資本公積-股本溢價(jià)母公司為限

貸：盈余公積子公司*母公司的份額利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

非同一控制下企業(yè)合并按照資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值入賬借：固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)貸：資本公積應(yīng)收賬款采用免稅會(huì)計(jì)借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)

遞延所得稅資產(chǎn)【評(píng)估減值為前提】商譽(yù)【扣除遞延所得稅后的金額】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益

遞延所得稅負(fù)債【評(píng)估增值為前提】采用應(yīng)稅合并借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益

擴(kuò)展閱讀：初級(jí)職稱(chēng)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法賬務(wù)總結(jié)

初級(jí)職稱(chēng)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法賬務(wù)總結(jié)

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長(zhǎng)期股權(quán)投資：采用成本法核算：（1）取得時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利（包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利）貸：銀行存款（實(shí)際支付款項(xiàng)）

（2）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益（3）處置時(shí)：借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）投資收益（差額，或借記）采用權(quán)益法核算：（1）取得時(shí)：

初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)公允價(jià)值份額時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本貸：銀行存款（實(shí)際支付款項(xiàng)）初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)公允價(jià)值份額時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)公允價(jià)值份額）貸：銀行存款（實(shí)際支付款項(xiàng)）營(yíng)業(yè)外收入（差額）（2）持有期間：被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益

被投資單位發(fā)生凈虧損：借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限）被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整/成本被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積（或做相反的分錄）（3）處置時(shí)借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（計(jì)提的減值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益調(diào)整（或借記）其他權(quán)益變動(dòng)（或借記）應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的股利）投資收益（差額，或借記）借：資本公積其他資本公積貸：投資收益（或做相反分錄）

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