完善國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核的研究

完善國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核的研究

市國資委范崇寧張馳

建立健全國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核體系是國有資產(chǎn)管理體制改革的一項重要制度創(chuàng)新,是依法履行出資人職責、落實國有資產(chǎn)保值增值責任的必要措施。宜賓是我國西部地區(qū)國有經(jīng)濟比重高、國有企業(yè)規(guī)模大、國有企業(yè)效益好的地市之一，也是我國最早實施國有企業(yè)改革的“實驗田”之一。隨著國有企業(yè)改革的不斷推進，宜賓國有企業(yè)管理者年薪制工作也隨著跟進，特別是201*年市國資委成立后更是得到了充實、完善和發(fā)展，取得了較好的成績。一、實踐國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核的基本情況

宜賓市推行國有企業(yè)管理者年薪制工作可以分為“初步嘗試、逐步推開、全面發(fā)展”三個階段。第一個階段，是從1995年起在區(qū)縣屬國有企業(yè)開始試點，主要考核幾個簡單的效益指標，年薪額一般在14萬元，控制在企業(yè)職工工資的3倍內(nèi)，而市屬國有企業(yè)則實行特別貢獻獎勵。第二個階段，是從201*年起在市屬重點國有企業(yè)開始試行年薪制，主要覆蓋了四川宜賓五糧液集團有限公司、宜賓天原集團股份有限公司、宜賓絲麗雅集團有限公司等全國知名企業(yè)。全市年薪制工作逐步成熟并走上正軌，解決了過去激勵不足的問題，充分調(diào)動了管理者的積極性，從而使全市國有企業(yè)尤其是幾戶重點企業(yè)走上了發(fā)展的快速通道。第三個階段，是從201*年5月市國資委成立后，總結(jié)了宜賓歷年實踐經(jīng)營業(yè)績考核工作的經(jīng)驗，按照出資人的職責推行經(jīng)營業(yè)績考核工作，實行結(jié)果考核與過程評價相統(tǒng)一、考核與獎懲相掛鉤、激勵與約束相結(jié)合的經(jīng)營業(yè)績考核制度，并將非經(jīng)營性國有企業(yè)納入年薪制的考核范圍，全市實行年薪制的市屬國有企業(yè)已達10戶，經(jīng)營業(yè)績考核使企業(yè)經(jīng)濟效益連創(chuàng)新高，盈利能力大幅增強，實現(xiàn)了跨越式發(fā)展。

宜賓推行國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核工作以來，從201*年到201*年，五糧液集團、天原集團股份、絲麗雅集團、宜賓紙業(yè)四戶重點企業(yè)銷售收入從96.32億元上升到356.84億元，實現(xiàn)利潤從18.33億元上升到39.29億元，資產(chǎn)總額從167.22億元上升到404.76億元，使宜賓的國有企業(yè)在全省占據(jù)了舉足輕重的地位，并在全國產(chǎn)生重大影響。實踐證明，年薪制乃至經(jīng)營業(yè)績考核制度的建立對落實國有資產(chǎn)經(jīng)營責任、完善國有資產(chǎn)監(jiān)管、實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值、推動國有企業(yè)改革和發(fā)展起到了重要作用，同時也培養(yǎng)和發(fā)現(xiàn)了一大批國有企業(yè)經(jīng)營管理人才，使國有企業(yè)家隊伍得到了壯大。二、實踐國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核的主要成效

一是建立了分類考核體系。市國資委成立后，在總結(jié)年薪制成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，針對全市兩種類型（市場競爭型和基礎(chǔ)公共服務型）的國有企業(yè)建立不同的經(jīng)營業(yè)績考核制度。對市場競爭型企業(yè)實行對標考核，確立以全國同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)作為標桿的考核目標模式；對非市場競爭型企業(yè)實行階段目標考核方式，結(jié)合基礎(chǔ)建設(shè)和公共服務需要，下達針對性的考核指標。通過實施分類考核，既防止了“一刀切”，又充分調(diào)動了企業(yè)的積極性，使五糧液、天原集團、絲麗雅集團等幾戶市屬國有企業(yè)迅速成長為全省乃至全國同行業(yè)的龍頭企業(yè)或重量級企業(yè)。而非經(jīng)營性企業(yè)完成的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、投融資等政府目標任務等均達到了各方面滿意的效果，如市投資集團近幾年完成的城市建設(shè)投資項目使城市面貌獲得了很大的變化、市國資公司為全市重大基礎(chǔ)設(shè)施項目融資和對企業(yè)的投融資提供了強大的資金保障，充分發(fā)揮了投融資平臺的作用。

二是落實了經(jīng)營和保值增值責任。過去，國有企業(yè)是國家所辦，責任不清。實行年薪制和經(jīng)營業(yè)績考核以來，以目標責任導向薪酬掛鉤的形式徹底改變了國有企業(yè)經(jīng)營責任不清和激勵不足的問題，將出資人要求的國有資產(chǎn)保值增值責任以目標考核的方式落實給企業(yè)，企業(yè)按國資委的要求，分解任務、細化目標、層層獎懲，調(diào)動了從管理者到第一線職工的工作生產(chǎn)積極性，初步構(gòu)建起了從總公司到子公司直至基層崗位的責任、考核、激勵層層落實傳遞的國有資產(chǎn)保值增值責任體系。

三是建立了激勵約束機制。通過嚴格考核標準，明確企業(yè)的經(jīng)營目標，建立了以經(jīng)營業(yè)績考核為基礎(chǔ)，以特別貢獻獎勵為補充的企業(yè)管理者年薪制，嚴格實行“業(yè)績上、薪酬上，業(yè)績下，薪酬下”。同時探索了企業(yè)管理者的任免與績效掛鉤的機制，促進了企業(yè)內(nèi)部收入分配制度改革。在建立激勵機制的同時，又建立了包括薪酬范圍、職務消費、禁止領(lǐng)取規(guī)定、風險保證金、違規(guī)處罰、追溯調(diào)整等約束機制，初步形成了激勵與約束相結(jié)合的國有資產(chǎn)經(jīng)營管理機制，企業(yè)管理者和員工積極性得到充分發(fā)揮，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)了持續(xù)高速發(fā)展的良好局面。

三、實踐國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核的幾個問題

年薪制和業(yè)績考核工作已經(jīng)走過若干年頭，我們大膽推進，不斷總結(jié)，穩(wěn)步提高，逐步建立了一套符合宜賓實際的考核制度。由于業(yè)績考核的精準化和科學化是一個世界性的難題，在工作中有許多矛盾和問題需要不斷總結(jié)和研究解決。一是經(jīng)營業(yè)績考核指標和目標值的確定及導向問題。第一，對競爭型企業(yè)以全國行業(yè)對標的辦法，考核凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、資本保值增值率等幾個主要財務效益指標，其目標值為全國同行業(yè)同規(guī)模企業(yè)的優(yōu)秀值，但由于當年目標的具體數(shù)值不清楚，使指標值可能存在不明晰性。第二，對非經(jīng)營型企業(yè)年度指標及其目標值的確定既要符合當期工作要求使之有針對性和準確性，又要考慮到指標項目在執(zhí)行中客觀因素可能的變化，滿足科學定量考核評價的要求確實很難。第三，考核只區(qū)分經(jīng)營性和非經(jīng)營性企業(yè)兩類，還不能囊括不同經(jīng)營難度、不同經(jīng)營性質(zhì)的企業(yè)。

二是經(jīng)營業(yè)績考核如何準確反映企業(yè)價值創(chuàng)造和資本經(jīng)營成果的問題。當前各地對企業(yè)的考核指標值還是以追求現(xiàn)金流和利潤最大化為主�，F(xiàn)代經(jīng)濟學的實踐證明，在傳統(tǒng)會計制度下利潤為正的企業(yè)并不一定真正創(chuàng)造價值。換言之，利潤指標并不能完全反映出資本經(jīng)營的效率和價值創(chuàng)造。而國際上最先進的考核方法是按照企業(yè)價值最大化、股東價值最大化為出發(fā)點，以資本成本考量經(jīng)濟利潤的價值回報。這是一個非�？茖W的方法，它能真實反映企業(yè)的價值創(chuàng)造。由于我國企業(yè)按完全市場化的機制運作還有較大的距離，因而按經(jīng)濟增加值考核企業(yè)還有較長的路要走。

三是經(jīng)營業(yè)績考核與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和中長期激勵相銜接的問題�，F(xiàn)階段我們實行的是年度考核，激勵手段偏重于短期激勵，中長期激勵還未實施，這有可能導致企業(yè)管理者短期行為的產(chǎn)生。在企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、科技創(chuàng)新投入和可持續(xù)發(fā)展能力等方面還重視不夠，發(fā)展戰(zhàn)略不清晰或不完整，部分企業(yè)主業(yè)不明確或抓得不力，存在盲目擴張、主業(yè)過寬、投資失誤的問題，甚至有高風險行業(yè)投資失敗的行為，企業(yè)在處理發(fā)展的速度、質(zhì)量、效益關(guān)系上還把握不好，這是我們抓經(jīng)營業(yè)績考核必須認真研究的重要問題。

四是經(jīng)營業(yè)績考核與激勵約束機制的建立問題。第一，雖然規(guī)定企業(yè)管理者除了年薪外不能再領(lǐng)取任何報酬，并且要建立管理層的職務消費制度，但企業(yè)執(zhí)行規(guī)定和建立相關(guān)制度還有差距，管理層年薪外的一些獎勵收入還未報批，國資委監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度不夠，削弱了年薪的效力。第二，國資委考核的是企業(yè)“一把手”，再由企業(yè)董事會將考核目標分解落實到各責任人，建立考核制度予以考核，但往往將考核結(jié)果與薪酬掛鉤的內(nèi)部考核激勵機制建立不平衡，吃“大鍋飯”的情況仍存在。第三，將考核結(jié)果應用到企業(yè)領(lǐng)導班子的建設(shè)和人才的選拔上，根據(jù)考核結(jié)果任免干部，發(fā)現(xiàn)人才，培養(yǎng)人才等方面還需加強。五是業(yè)績考核如何適應資本經(jīng)營帶來的變化問題。資本經(jīng)營是當前國內(nèi)外廣泛采用的一種資本運作方式，許多企業(yè)通過資本經(jīng)營獲得了巨大的商業(yè)利益。宜賓國有企業(yè)在資本經(jīng)營方面采取兼并重組、上市融資、資產(chǎn)剝離、置換、出售和轉(zhuǎn)讓等方式，優(yōu)化了資源配置，增強了企業(yè)的綜合實力，為企業(yè)的發(fā)展做出了重要的貢獻。但資本經(jīng)營也使企業(yè)的會計核算和財務指標變化超出了傳統(tǒng)范疇，如何正確評價和考察企業(yè)資本經(jīng)營成果和管理者在其中的貢獻，是業(yè)績考核工作的一個新課題。

四、實踐國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核的努力方向

一是實行經(jīng)濟增加值的考核。經(jīng)濟增加值考核是當前世界上比較先進的考核體系，它的根本思想是企業(yè)只有在其資本效益超過為獲得所投入的資本的全部成本時，才能為投資方帶來價值。按照價值考核的要求，今后要積極做好會計制度的變革、資本的界定、資本成本率的確定等準備工作，為引入經(jīng)濟增加值考核作好準備，將考核目標由主要追求現(xiàn)金流和利潤最大化調(diào)整為追求企業(yè)和股東價值最大化。

二是實施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的考核。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是指圍繞企業(yè)未來的生存和發(fā)展確立的愿景目標以及為實現(xiàn)既定目標而選擇的發(fā)展方向、發(fā)展模式、競爭策略等。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略具有前瞻性、全局性、方向性和長遠性的特征，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和做大做強意義重大。經(jīng)營業(yè)績考核要將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的考核作為重要內(nèi)容。

三是建立長效激勵約束機制。要切實完善職務消費管理機制，真正使管控到位，增強考核激勵效果。要探索實施長效激勵手段，試行以股票期權(quán)等股權(quán)激勵手段和年金制，降低企業(yè)管理者當期現(xiàn)金激勵比例，把其個人未來利益與企業(yè)的長期利益捆綁，解決經(jīng)營行為短期化問題。要加強企業(yè)收入分配的調(diào)整，建立管理者與職工和各類人員工資水平相聯(lián)系的企業(yè)內(nèi)部激勵約束機制。

四是探索董事會考核的路子。公司治理結(jié)構(gòu)建立完善后，按照《公司法》的要求，將逐步償試由企業(yè)董事會負責經(jīng)營層考核工作，建立對國有參股企業(yè)產(chǎn)權(quán)代表考核制度，形成對國有資產(chǎn)經(jīng)營責任逐級考核，逐級落實的局面。應積極推進現(xiàn)代企業(yè)組織架構(gòu)的建立，積極引入外部董事或獨立董事制度，研究授權(quán)條件，規(guī)范授權(quán)和監(jiān)督辦法。

五是將經(jīng)營業(yè)績考核與市場化選拔管理者結(jié)合起來。一個企業(yè)搞得好與否，企業(yè)管理者在其中起決定性作用，因此如何選好企業(yè)管理者就非常關(guān)鍵。市場化選拔企業(yè)管理者是大趨勢，今后我們要積極探索市場化選拔管理者與經(jīng)營業(yè)績考核的有機結(jié)合，使考核成為發(fā)現(xiàn)優(yōu)秀企業(yè)家的有效手段。

擴展閱讀：國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核體系的探索(修改)

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摘要

企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核對于促進我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度，幫助政府機構(gòu)轉(zhuǎn)變職能，實施間接管理與監(jiān)控發(fā)揮著不可忽略的重要作用。近年來，作為我國經(jīng)濟主體的國有企業(yè)隨著改革的深入進行，業(yè)績考核體系也在不斷地發(fā)展和進步，但現(xiàn)階段的國有企業(yè)業(yè)績考核體系仍不完善，在設(shè)計方面有很多的弊病和不合理的地方。如何對我國的國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行科學的考核對于防止國有資產(chǎn)流失、維護國有資產(chǎn)所有者權(quán)益、確保國有資產(chǎn)保值增值具有極為重要的意義。

本文分析了傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績考核體系和我國現(xiàn)行的國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核指標體系的缺陷與不足，指出隨著企業(yè)的經(jīng)營管理進入戰(zhàn)略管理以后,單純地以財務指標來衡量和考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,已經(jīng)不能適應從戰(zhàn)略高度衡量和評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績以及進行經(jīng)營管理的客觀要求。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)代的經(jīng)濟環(huán)境以及國有企業(yè)的現(xiàn)狀，本文引進“平衡計分卡”這一先進的績效管理體系，對如何構(gòu)建具有戰(zhàn)略意義的國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核體系進行了探索。本論文最終認為，為了實現(xiàn)企業(yè)的長遠戰(zhàn)略經(jīng)營目標，應該建立一套財務指標與非財務指標相結(jié)合、靜態(tài)評價和動態(tài)評價相結(jié)合、有形業(yè)績評價和無形業(yè)績評價相結(jié)合、所有者利益和市場顧客導向相結(jié)合的戰(zhàn)略業(yè)績考核體系，以期對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行多方位的、全面的評價。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核平衡計分卡內(nèi)蒙古工業(yè)大學碩士學位論文

Abstract

PerformanceAppraisalPlanisvaluabletothepromotionofestablishingModernSystemandtothetransformationofthegovernmentfunctions.WiththeprogressingofReforminChina,state-ownedenterprises,asthemainpartofeconomy,isdevelopingitsownPerformanceAppraisalSystem.However,wehavetorecognizethatthepresentPerformanceAppraisalSystemisstillimperfect,whichcontainsdozensofdefectsandillogic.Ascientificappraisalofthestate-ownedenterprises’managingperformanceisessentialtotheprotectionoflosingofstateassets,andtothemaintenanceofstateassets’Owner’sEquity.

BycomparingthetraditionalPerformanceAppraisalSystemtotheonestate-ownedenterprisesisutilizing,thepaperpointsoutthat,withtheenterprisesmanagementdevelopingintostrategicstages,simplifiedfinancialindicatorscannotmeettherequirementofappraisingandmanagingenterprises’performanceinthestrategiclevel.Basingonthisunderstanding,BalancedScorecardisintroducedtoimprovethepresenteconomicenvironmentandthesituationofstate-ownedenterprises.Attheendofthispaper,itisclarifiedthattorealizeenterprises’strategicmanagementgoalinlongterm,asetoffinancialindicatorsandnon-financialindicators,staticstatementanddynamicstatement,materiallyPerformanceAppraisalandinmateriallyPerformanceAppraisal,andalsoOwner’sinterestappraisalandCustomerdrivenattitudearesupposedtobeestablishedanddeveloped.

Keyword:state-ownedenterprises,PerformanceAppraisal,

BalancedScorecard

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目錄

摘要...........................................................IAbstract.........................................................II目錄..........................................................III第一章緒論.......................................................1

1.1問題的提出...................................................11.2研究的背景...................................................11.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀...............................................3

1.3.1西方國家企業(yè)業(yè)績考核的發(fā)展歷程.........................31.3.2我國國有企業(yè)業(yè)績考核的發(fā)展歷程.........................41.4國有企業(yè)實施經(jīng)營業(yè)績考核的現(xiàn)實意義...........................6第二章企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核...........................................9

2.1企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核的內(nèi)涵.......................................92.2企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核的要素.......................................92.3企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核的理論基礎(chǔ)..................................10

2.3.1資本保全理論..........................................112.3.2委托代理理論........................................112.3.3管理理論..............................................12

第三章常用企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核辦法..................................16

3.1國外企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核系統(tǒng)....................................16

3.1.1業(yè)績金字塔評價系統(tǒng)....................................163.1.2經(jīng)濟增加值（EVA）評價系統(tǒng).............................173.1.3平衡計分卡............................................193.2我國現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核辦法................................23

3.2.1國有資本金效績評價....................................233.2.2國資委針對中央企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核..................243.2.3我國現(xiàn)行經(jīng)營業(yè)績考核指標體系的不足....................25

第四章建立國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績指標考核體系..........................27

4.1建立國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核指標體系............................27

4.1.1考核指標體系的設(shè)計原則................................內(nèi)蒙古工業(yè)大學碩士學位論文

4.1.2考核指標的選擇........................................304.2.3指標權(quán)重的確定........................................384.2.4考核體系的打分辦法....................................434.2業(yè)績考核與獎懲掛鉤..........................................44第五章構(gòu)建國有企業(yè)戰(zhàn)略性業(yè)績考核體系............................46

5.1基于戰(zhàn)略平衡計分卡的戰(zhàn)略管理................................475.2戰(zhàn)略性經(jīng)營業(yè)績考核體系設(shè)計原則..............................485.3企業(yè)建立戰(zhàn)略平衡計分卡的步驟及應注意的問題..................50第六章案例分析..................................................52

6.1企業(yè)基本情況介紹............................................526.2具體業(yè)績考核程序............................................53

6.2.1構(gòu)建A企業(yè)經(jīng)營業(yè)績指標考核體系........................536.2.2A企業(yè)整體業(yè)績考核結(jié)果及分析...........................566.2.3企業(yè)業(yè)績考核結(jié)果的溝通................................59

第七章結(jié)論與思考................................................61參考文獻.........................................................62致謝.............................................................內(nèi)蒙古工業(yè)大學碩士學位論文

第一章緒論

1.1問題的提出

企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核是一項對企業(yè)進行監(jiān)督管理的新制度，這種制度在經(jīng)濟發(fā)達國家己有一定的實踐，但在我國尚處于起步階段，無論是理論還是應用都處于探索階段。開展企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核能客觀、公正、準確地判斷企業(yè)的實際經(jīng)營水平，評價企業(yè)經(jīng)營成果和經(jīng)營者的貢獻，促進企業(yè)改善管理，提高企業(yè)的整體效益。近年來，無論在西方還是中國，經(jīng)營業(yè)績考核都是學者、咨詢機構(gòu)和企業(yè)關(guān)注的熱點；1995年財政部公布的企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標體系和經(jīng)貿(mào)委、國家計委、國家統(tǒng)計局1997年公布的新工業(yè)經(jīng)濟效益評價考核體系，財政部等四部委組織課題討論并于1999年6月出臺的《國有資本金效績評價規(guī)則》及《國有資本金經(jīng)營業(yè)績評價操作細則》，國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會于201*年1月1日正式施行的《中央企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》，標志著我國在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價實踐上取得了很大的進步。但是盡管如此，事實上我國目前仍尚未建立起一套科學完整和行之有效的業(yè)績考核體系。而作為我國經(jīng)濟主體的國有企業(yè)，如何建立有效的業(yè)績考核體系對進一步深化我國的經(jīng)濟改革具有重要的現(xiàn)實意義。正是由于考慮到業(yè)績考核對于我國國有企業(yè)的重要性，本文進行了對建立國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核體系的探索。

1.2研究的背景

黨的十六大、十六屆二中全會和三中全會的重要議題之一就是繼續(xù)深化經(jīng)濟體制改革，特別是十六屆三中全會專門就完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題做出了重大決定。在《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》中，對深化國有資產(chǎn)管理體制改革、深化國有企業(yè)改革作出了一系列重要論述。黨的十六大提出要把調(diào)整國民經(jīng)濟布局和改革國有資產(chǎn)管理體制作為今后經(jīng)濟體制改革的兩項重大任務。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制得建立和國有企業(yè)改革得深化，國有資產(chǎn)管理體制存在的問題突出反映出來。一是由于出資人錯位，造成出資人的部分職責分別被企業(yè)行使。主要表現(xiàn)：企業(yè)決策失誤。盲目重復建設(shè)非常普遍，相當多的投資行為都是短期行為，為了做大“業(yè)績”，上了一些不該上的項目，造成人力、財力、物力等社會資源的很大浪費。主要原因是出資人不明

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確、不到位，時間長了，企業(yè)被控制在少數(shù)人手中，而這些人的自主權(quán)又非常大，再加上外部的監(jiān)督體系非常薄弱，監(jiān)督往往流于形式，出現(xiàn)內(nèi)部人控制。一些應由出資人旅行的職責，比如建立約束和激勵相結(jié)合的機制，建立企業(yè)負責人業(yè)績考核與獎懲相掛鉤的制度一直沒有真正落實，因此企業(yè)缺乏足夠的壓力和動力，導致部分企業(yè)經(jīng)營者收入分配較為混亂。我國實行社會主義市場經(jīng)濟體制，市場經(jīng)濟與利益分配的關(guān)聯(lián)性非常緊密。如果分配長時間不合理、不公平，部分企業(yè)經(jīng)營者將會受到市場經(jīng)濟帶來的消極影響，再加上長時期政府與企業(yè)之間的信息不對稱，部分企業(yè)經(jīng)營者將會出現(xiàn)尋租行為，經(jīng)營者就會自覺不自覺地侵犯出資人的合法權(quán)益。二是出資人的職責分別歸屬多個部門行使。管人的，既不管事、又不管資產(chǎn)；管事的，既不管人、又不管資產(chǎn)；管資產(chǎn)的，既管不到人，也管不到事。由于多頭管理，部分職責相互交叉，導致辦事效率低下，各個政府部門的形象大大受到影響，企業(yè)無所適從。更重要的是，政企分開成了一句空話，國有企業(yè)改革無法深入下去。三是國有資產(chǎn)經(jīng)營效率的整體水平偏低、質(zhì)量不高、資產(chǎn)流失嚴重。經(jīng)營效率低下主要表現(xiàn)在盈利水平低，收入規(guī)模小，與外國公司相比，差距非常明顯。具體可以通過下列兩組數(shù)據(jù)進行說明。第一組數(shù)據(jù)，201*年中央企業(yè)實現(xiàn)利潤2384億元，資產(chǎn)總額7.13萬億元，資產(chǎn)利潤率不到3.5％。201*年是中央企業(yè)實現(xiàn)利潤3000多億元，資產(chǎn)利潤率只有4.2％左右，盡管部分中央骨干企業(yè)盈利水平較高，但整體水平仍很低。第二組數(shù)據(jù)，201*年雖然我國大陸有11戶企業(yè)進入世界500強，但收入普遍偏小，經(jīng)營效率差距很大。其中：中國石油天然氣集團公司營業(yè)收入近3800億元，只相當于美國艾克森美孚公司的25.1％；中國一汽集團公司營業(yè)收入1274.4億元，只相當于美國通用汽車公司的8.2％；中國移動通信集團公司營業(yè)收入1637.3億元，只相當于日本電報電話公司的22.1％。國有資產(chǎn)質(zhì)量不高主要表現(xiàn)在企業(yè)應提未提、應攤未攤、高留低轉(zhuǎn)等原因造成潛虧問題普遍存在，會計信息失真較為嚴重，中介機構(gòu)的審計監(jiān)督作用亟待加強。根據(jù)201*年中央企業(yè)年終決算審計報告，各項掛帳及潛虧累計達2萬多億元，其中僅201*年就新增1594億元，而201*年當年利潤只有2384億元。不難看出，相當一部分企業(yè)不是在創(chuàng)造財富，而是為了完成“利潤”等硬性指標，保持經(jīng)營者每年“政績”，從而不惜弄虛作假，進行“利潤操控”。還有，國有資產(chǎn)流失比較嚴重。近兩年國家審計署對部分中央企業(yè)進行的審計結(jié)果表明，由于企業(yè)對外提供擔保、對外借款和對外投資，已造成國有資產(chǎn)巨額損失。在國有企業(yè)改制當中，由于資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不規(guī)范，同樣造

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成了各種有形與無形的資產(chǎn)流失。

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1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.3.1西方國家企業(yè)業(yè)績考核的發(fā)展歷程

為了有效地監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)營活動而對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行的考核，在西方國家己出現(xiàn)多年。西方國家企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核理論研究經(jīng)歷了以下幾個發(fā)展階段:早在150多年前，美國就產(chǎn)生了業(yè)績考核的雛形一一信用評價，它主要是對企業(yè)的資信進行評價的外在評價，但由于受當時社會經(jīng)濟環(huán)境的制約它并未得到廣泛應用。

二十世紀上半葉，社會生產(chǎn)力空前發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度初具規(guī)模，1915-1918年，美國杜邦公司為適應新經(jīng)濟形勢首創(chuàng)了杜邦財務分析體系。這套體系主要運用單一的財務指標進行評價，以資產(chǎn)報酬率為主要依據(jù)，輔之以銷售利潤率、每股收益率等指標。因此，它一經(jīng)問世，便風行世界，為通用、松下等眾多大型企業(yè)競相采用，并在以后幾十年中成為普遍使用的企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)。

1970年美國管理學家弗里蒙特，阿爾斯沃思與詹姆斯羅森茲麥克提出了權(quán)變理論，按照該理論不存在普遍適用的最好的管理理論與方法，企業(yè)應對自己所處的內(nèi)、外環(huán)境進行分析，選用適合自身環(huán)境的管理方法。隨后的米勒等人將權(quán)變理論運用到企業(yè)業(yè)績評價工作之中，提出符合企業(yè)自身具體特點的業(yè)績評價方法，出現(xiàn)了百家爭鳴的局面。這個時期的主要成果包括：1979年美國蘭克施樂公司開展“基準研究”，即把自己的產(chǎn)品或經(jīng)營管理手段與其他企業(yè)進行比較并制訂標準指標，以汲取他人長處，改進自己的缺點；1982年，米勒在《責任會計與業(yè)績評價》一書中，對業(yè)績評價范題進行了更加廣泛的討論和精辟的分析，并提出了應使用非財務指標對企業(yè)進行考核的觀點。

進入90年代，全球競爭日趨激烈，市場瞬息萬變，如何順應環(huán)境成為業(yè)績評價系統(tǒng)發(fā)展所面臨的新課題，同時戰(zhàn)略管理的出現(xiàn)為業(yè)績評價提出了新的挑戰(zhàn)。市場占有率、顧客滿意度、創(chuàng)新能力等非財務指標得到重視，形成了財務指標和非財務指標相結(jié)合的業(yè)績評價方法體系。1992年，美國管理學家卡普蘭教授和諾頓總裁提出的綜合平衡計分卡(theBalancedScorecard)，開辟了業(yè)績考核的新時代，它把公司的戰(zhàn)略目標轉(zhuǎn)化為一套系統(tǒng)的績效指標，而不只是單純地

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國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會業(yè)績考核局.中央企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法輔導講座[M].北京：經(jīng)濟科學出版社.201*.1.

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進行衡量，是一種在產(chǎn)品程序、顧客和市場開發(fā)等關(guān)鍵領(lǐng)域有助于企業(yè)取得突破性進展的管理。

經(jīng)過多年的探索和實踐，當今國外企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核主要呈現(xiàn)三個明顯特點：

1、考核主體多元化

2、考核目標由以利潤為中心，向以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標為中心轉(zhuǎn)化。3、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核指標體系由以財務指標為基礎(chǔ)，向非財務指標轉(zhuǎn)化，采取財務指標與非財務指標并重的方針。

1.3.2我國國有企業(yè)業(yè)績考核的發(fā)展歷程

中國國有企業(yè)管理和改革開放大致經(jīng)歷了三個階段：一是20世紀70年代以前的計劃管理時期；二是改革開放后的放權(quán)讓利時期；三是90年代以后的現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)時期。與此相對應，中國國有企業(yè)業(yè)績考核的發(fā)展歷程也經(jīng)歷了三個階段。

計劃經(jīng)濟時期國有企業(yè)考核方法以實物量考核為核心。在這個時期，我國對國有企業(yè)實行高度集中的計劃管理，企業(yè)沒有經(jīng)營自主權(quán)，其所需的各種生產(chǎn)要素由政府無償撥付，產(chǎn)品、規(guī)格、數(shù)量由政府計劃決定，產(chǎn)品和勞務由政府統(tǒng)一調(diào)撥和銷售，財務上實行統(tǒng)收統(tǒng)支，利潤全部上繳，虧損全部核銷。在此情況下，對企業(yè)考核的重點是產(chǎn)品產(chǎn)量、質(zhì)量以及節(jié)約降耗、安全生產(chǎn)情況。一方面，這種考核以政府為主導，國企作為國家經(jīng)濟管理部門的派生機構(gòu)，處于附屬地位。這種考核實質(zhì)上將政府也作為了考核對象。政府既做“裁判員”，又當“運動員”。另一方面，企業(yè)原材料、產(chǎn)品價格由國家制定，企業(yè)的產(chǎn)值不能真實反映企業(yè)的業(yè)績，企業(yè)經(jīng)營者的能力也無法反映，一定程度上影響了企業(yè)經(jīng)營者的積極性。這種“政企不分”、“嚴約束”、“無激勵”的考核方法，結(jié)果是國有企業(yè)嚴重缺乏效率，造成許多國有企業(yè)千方百計的爭資金、爭項目、爭資源，生產(chǎn)不計成本，重復建設(shè)非常普遍。

改革開放初期，針對經(jīng)濟管理者和經(jīng)濟理論界特別關(guān)注如何解決國有企業(yè)缺乏經(jīng)營自主權(quán)的問題，國家開始逐步對國有企業(yè)進行放權(quán)讓利改革，政府逐步放松計劃控制，國有企業(yè)的市場地位逐步確立，企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)逐步擴大，企業(yè)初步擁有了獨立的商品生產(chǎn)者地位。同時，國家也認識到企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展是諸多因素所決定的，單一指標考核方法已不再適應于企業(yè)。1982年，原國家經(jīng)貿(mào)委、

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原國家計委等六部委制定了主要包括總產(chǎn)值和增長率、上繳利潤和增長率、銷售收入利潤率和增長率等在內(nèi)的經(jīng)濟效益指標。這種考核方法避免了單一指標的片面性，但未能客觀地反映企業(yè)當前經(jīng)濟效益的真實情況，只是簡單進行歷史對比，導致“鞭打快�！爆F(xiàn)象，越是基礎(chǔ)差，越是容易得高分。為克服上述缺陷，20世紀80年代后期，國家開始實行承包制。企業(yè)按照一定的利潤基數(shù)承包，超額完成部分，按照一定比例留成，明確企業(yè)工資總額、福利同經(jīng)濟效益掛鉤，初步提出了對企業(yè)經(jīng)營者要采用約束和激勵相結(jié)合的考核方法。政府一方面放權(quán)讓利，逐步將所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，逐步實現(xiàn)政企分開；另一方面，政府對國企的監(jiān)管措施并沒有配套改革。結(jié)果是政企沒有真正分開，承包制也沒有解決對經(jīng)營者的業(yè)績進行全面綜合考核評價的問題，反而被經(jīng)營者以維護企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)為由，不斷侵犯所有者的權(quán)益，一定程度上誘導了企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟行為的短期化。企業(yè)經(jīng)營者為完成業(yè)績，不惜使大量損失長期趴在賬上，經(jīng)營潛虧逐步擴大，結(jié)果只能是企業(yè)陷入經(jīng)營困境。這種考核方法最終演變?yōu)椤盁o約束”、“有激勵”，勢必被淘汰。

90年代初期，我國經(jīng)濟體制改革和國有企業(yè)體制發(fā)生了很大的變化。國有企業(yè)的改革方向是建立和完善社會主義市場經(jīng)濟要求的產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度。按照這一總則，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度和規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，國家有關(guān)部門根據(jù)企業(yè)監(jiān)管的要求，提出以投資報酬率為核心的企業(yè)效績評價指標體系，提出淡化產(chǎn)值指標，強化效益指標。1995年，財政部根據(jù)國有企業(yè)監(jiān)管的要求、國有資產(chǎn)管理的特點和新財務會計制度的規(guī)定，制定了包括銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率、資本收益率、社會貢獻率、社會積累率等10項指標的企業(yè)經(jīng)濟效益評價體系。但存在的主要問題是：評價指標不能整體反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，缺乏反映企業(yè)成長性的指標；評價指標把稅收指標作為企業(yè)的經(jīng)濟效益進行考核，帶有非常明顯的行政管理特點。90年代末期，以財政部等五部委建立的績效評價體系吸收反映企業(yè)資產(chǎn)營運能力、償債能力、發(fā)展能力的定量指標，以及反映企業(yè)經(jīng)營管理水平、發(fā)展戰(zhàn)略的定性指標。這套評價體系盡管比較繁雜，但考核指標體系相對較為完整，考核方式較為科學，評價結(jié)果主要是為政府、投資人、債權(quán)人服務。這種評價是一種事后評價，解決了如何評價的問題，但它不是一套完整的業(yè)績考核體系，主要缺少目標值，以及考核結(jié)果如何同企業(yè)經(jīng)營者獎懲掛鉤。此外，部分中央企業(yè)把財政部等五部委的績效評價與企業(yè)實際情況結(jié)合起來，建立對所屬企業(yè)的業(yè)績考核評價和經(jīng)營者獎懲體系，

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積累了一定的經(jīng)驗。

1.4國有企業(yè)實施經(jīng)營業(yè)績考核的現(xiàn)實意義

企業(yè)業(yè)績考核是激勵和約束的需要。企業(yè)的資本所有者與經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系，要通過一定的代理合約明確各自的權(quán)利與責任，建立一種有效的激勵與約束機制，促成代理人目標與經(jīng)營者目標一致，實現(xiàn)委托人目標的最大化。代理合約的一個重要內(nèi)容是定義代理人的經(jīng)營業(yè)績與報酬之間的對稱安排。合約中規(guī)定的報酬（福利）激勵屬于顯性激勵，如工資、獎金、股權(quán)和實物獎勵等；而將具有不確定性的利益事實還原給代理人，由代理人自己做出理性的選擇，實現(xiàn)基于經(jīng)營業(yè)績基礎(chǔ)的外在利益，稱為隱性激勵。不論是顯性激勵還是隱性激勵，都要建立在對代理人經(jīng)營業(yè)績科學評價的基礎(chǔ)上。兌現(xiàn)合約規(guī)定的物質(zhì)激勵需要以企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核的基礎(chǔ)上。兌現(xiàn)合約規(guī)定的物質(zhì)激勵需要以企業(yè)業(yè)績考核結(jié)果為依據(jù)，同時企業(yè)家的自身價值也需要通過考核結(jié)果加以證明。另外，業(yè)績考核本身還是一種約束手段，激勵的過程也是對代理人進行監(jiān)督的過程。正如一枚硬幣的正反兩面，激勵和約束是一對矛盾統(tǒng)一體。

就企業(yè)的一般性質(zhì)而言，企業(yè)是以利潤最大化為經(jīng)營目標的經(jīng)濟組織，因而投資者和債權(quán)人必然十分關(guān)注企業(yè)績效，以便進行正確的投資決策，可見，經(jīng)營業(yè)績考核活動產(chǎn)生于人類生產(chǎn)活動及企業(yè)組織形式發(fā)展的需要。其次，就現(xiàn)代企業(yè)制度的特殊性而言，在兩權(quán)分離的條件下，企業(yè)所有者為了克服“信息不對稱”，防止經(jīng)營者的“敗德風險”，需要以業(yè)績考核為手段，對經(jīng)營者進行有效的監(jiān)督、激勵和約束，以實現(xiàn)所有者與經(jīng)營者“激勵相容”。從我國國有資產(chǎn)管理的目標要求來看，國有資產(chǎn)管理既要在微觀上促進國有企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)換、建立現(xiàn)代企業(yè)制度，也要在宏觀上推進國有資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化，發(fā)展和壯大國有經(jīng)濟。為此，國有資產(chǎn)監(jiān)管工作在維護企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)的同時，必須掌握所出資企業(yè)的財務效益、資產(chǎn)運營等方面的基本情況，能夠?qū)ζ髽I(yè)績效和國有資本的盈利能力做出客觀評價和判斷，為推進國有企業(yè)改革、實施國有經(jīng)濟布局調(diào)整提供決策依據(jù)。國有企業(yè)實行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核是實行國有資產(chǎn)經(jīng)營目標管理和落實國有資產(chǎn)經(jīng)營責任制度得重要手段，有利于建立健全有效的激勵與約束機制，把國有資產(chǎn)經(jīng)營的近期目標與中長期目標統(tǒng)一起來，從總體上提高國有資產(chǎn)的經(jīng)營效率和競爭能力。

針對我國國有企業(yè)，科學、有效的經(jīng)營業(yè)績考核體系對推動國有企業(yè)管理、

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改革和發(fā)展具有以下重要意義：1、有利于出資人行使選擇權(quán)

在現(xiàn)代企業(yè)制度中，出資人的天然屬性決定擁有經(jīng)營者的選擇權(quán)、收益分配權(quán)和重大事項的決策權(quán)，出資人最關(guān)心的是資本的保值增值。關(guān)鍵是選擇經(jīng)營者以及確定經(jīng)營者的任期，這對維護出資者的權(quán)益十分關(guān)鍵。但由于出資人與經(jīng)營者之間的信息不對稱，出資人不擁有完全的經(jīng)營過程信息，因此，必須堅持客觀、公正和公平的原則，對經(jīng)營者業(yè)績進行考核，為出資人決策提供較為真實、全面、有效的信息，業(yè)績考核結(jié)果將被作為任免經(jīng)營者的主要決策依據(jù)，從而盡可能避免主觀隨意性，更有利于經(jīng)營者的優(yōu)勝劣汰，也更有利于經(jīng)營者隊伍發(fā)展壯大。2、有利于加強對企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)督和約束

國有資產(chǎn)管理體制改革以后，不少原有的企業(yè)監(jiān)督措施逐步被取消，如利潤指標的下達、企業(yè)年度財務決算的審批、一年一度的財稅大檢查等。取而代之的是建立向國有大中型企業(yè)外派監(jiān)事會的制度。但從出資人的角度實施的新的監(jiān)管手段還不夠完善，出現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營者監(jiān)督約束弱化、國有資產(chǎn)被侵占的現(xiàn)象。而通過對經(jīng)營者的業(yè)績考核，有助于實現(xiàn)既滿足出資人監(jiān)督管理的需要，又不干預企業(yè)自主經(jīng)營的雙重目標。3、有利于激發(fā)企業(yè)經(jīng)營者的積極性

長期以來，國有企業(yè)經(jīng)營者薪酬收入與其承擔的風險和所作的貢獻不相稱，嚴重挫傷了經(jīng)營者的積極性，“逆向選擇”和尋求補償?shù)默F(xiàn)象大量存在。盡管國家在提高經(jīng)營者薪酬收入方面采取了一些改革，但相比較而言，企業(yè)經(jīng)營者的薪酬收入從總體上來看，仍處于較低的水平，因此，通過制定合理的報酬計劃，提高企業(yè)經(jīng)營者的收入，調(diào)動企業(yè)經(jīng)營者的積極性十分迫切，也十分必要。當然，對經(jīng)營者的激勵必須建立在對經(jīng)營者業(yè)績進行科學考核的基礎(chǔ)上，否則，就可能出現(xiàn)激勵無效，事與愿違。

4、有利于促進企業(yè)經(jīng)營觀念與發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變

目前，國有企業(yè)從整體上看仍然走的是粗放型、外延式發(fā)展的道路，企業(yè)經(jīng)營者將企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的著力點放在某些單項指標上，客觀上助長了部分經(jīng)營者片面追求規(guī)模、產(chǎn)值、利稅等短期效益，而忽視資本質(zhì)量、人才儲備、技術(shù)創(chuàng)新、環(huán)境改善等長期發(fā)展效益目標上。通過建立新型的企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核辦法，有利于正確引導和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，推動企業(yè)走效益型、內(nèi)涵式的發(fā)展道路。

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5、有利于推動建立科學規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部管理制度

黨的十六屆三中全會提出要建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學”的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度。這是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)體系，更是保障出資人權(quán)責的主要手段。出資人通過建立新型的業(yè)績考核體系，勢必要求企業(yè)內(nèi)部管理逐漸規(guī)范化、科學化，為開展業(yè)績考核工作提供前提保障。

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第二章企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核

2.1企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核的內(nèi)涵

企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核是指為了實現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標，運用特定的指標和標準，采用科學的評價方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程及其結(jié)果作出的一種價值判斷。

2.2企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核的要素

企業(yè)是一個復雜的系統(tǒng)，是人、資本、土地、技術(shù)等各要素的有機組合，它不斷與外界發(fā)生物質(zhì)、能量、信息轉(zhuǎn)換。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績并不是簡單的投資與報酬、成本與收益之間的對比關(guān)系，成本的高低、收益的多少受到多種因素的影響。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價是一個復雜的系統(tǒng)工程，必須綜合各方面因素進行綜合評價，才能真正客觀、正確反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核系統(tǒng)主要由以下幾個基本要素構(gòu)成:

1、考核主體:就是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核的行為主體。即由誰對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行考核。通常把經(jīng)營業(yè)績評價主體定位于提供價值增值資源，委托經(jīng)營者進行經(jīng)營和管理的委托人一一企業(yè)出資所有者。因此，對于國有企業(yè)和國家控股公司而言，經(jīng)營業(yè)績評價的主體應該是國有資本利益的代表者，但由于我國國有資產(chǎn)管理體制仍然是一個有待于解決的問題，故針對目前和本文來說，經(jīng)營業(yè)績考核主體是國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會，它們組織有關(guān)評價工作組和專家咨詢組對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績實施考核。對于民營企業(yè)和非國有上市公司而言，業(yè)績考核主體應該是業(yè)主和股東組成得董事會。

2、考核目標:所指的是進行經(jīng)營業(yè)績考核的依據(jù)，所回答的是為什么要進行考核。它是整個考核系統(tǒng)運行的指南和目的。具體來說，它包含兩部分內(nèi)容:一是對企業(yè)一定經(jīng)營期間整體業(yè)績優(yōu)劣進行判斷，二是對企業(yè)經(jīng)營管理者一定經(jīng)營期間的業(yè)績優(yōu)劣進行判斷。兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系。

3、考核客體:是指經(jīng)營業(yè)績考核的行為對象。任何客體都是相對于確定的主題而言的。與考核目標相對應，它包括兩個:一是企業(yè)，即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部過程；二是企業(yè)的經(jīng)營管理者�？己藢ο蟮拇_定非常重要�？己私Y(jié)果對業(yè)績考核對象必然會產(chǎn)生影響，關(guān)系到考核對象今后的命運問題。對企業(yè)的考核關(guān)系到企

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業(yè)是否擴張、維持、重組、收縮、轉(zhuǎn)向或退出；對管理者的評價關(guān)系其獎懲、升降等一系列問題。

4、考核指標:是指根據(jù)考核目標和考核主體的需要而設(shè)計的、以指標形式體現(xiàn)的、能反映考核對象特征的因素。它是考核內(nèi)容的載體和外在表現(xiàn)，也是實施業(yè)績考核的基礎(chǔ)。業(yè)績考核系統(tǒng)關(guān)心的是考核對象與企業(yè)目標的相關(guān)方而，即所謂的關(guān)鍵成功因素。這些關(guān)鍵成功因素具體表現(xiàn)在考核指標上。關(guān)健成功因素有財務方面的，如投資報酬率、銷售利潤率、每股稅后利潤等，也有非財務方面的，如售后服務水平，產(chǎn)品質(zhì)量、創(chuàng)新速度和能力等，因此作為衡量業(yè)績的指標也分為財務指標和非財務指標。如何確認考核指標，將是業(yè)績考核系統(tǒng)設(shè)計的重要問題。

5、考核標準:是判斷考核對象業(yè)績優(yōu)劣的基準和標尺。某項指標的具體考核標準，是在一定前提條件下產(chǎn)生的，它具有相對性，由于評價目的、范圍和出發(fā)點不同，必然要有相應的評價標準與之相適應。隨著社會不斷進步，經(jīng)濟不斷發(fā)展以及外部條件的變化，作為判斷尺度的評價標準會發(fā)生改變。因此，從某種意義上來說，考核標準是相對的、發(fā)展的、變化的。但是在特定的時間和范圍內(nèi)，考核標準必須是一定的，應具有相對的穩(wěn)定性。

6、考核報告，是業(yè)績考核系統(tǒng)的輸出信息，也是業(yè)績考核系統(tǒng)的結(jié)論性文件。業(yè)績考核人員以業(yè)績考核對象為單位，通過會計信息系統(tǒng)及其他信息系統(tǒng)，獲取與考核對象有關(guān)的信息，經(jīng)過加工整理后得出業(yè)績考核對象的考核指標數(shù)值或狀況，將該考核對象的考核指標的數(shù)值狀況與預先確定的標準進行對比，通過差異分析，找出產(chǎn)生差異的原因、責任及影響，得出考核對象業(yè)績優(yōu)劣的結(jié)論，形成業(yè)績考核報告。

以上六個要素共同組成一個完整的業(yè)績考核系統(tǒng)，它們之間相互聯(lián)系、相互影響。不同的目標決定了不同對象、指標和標準的選擇，其報告的形式也不同�？梢哉f目標是業(yè)績考核系統(tǒng)的中樞，沒有明確的目標，整個業(yè)績考核系統(tǒng)將處于混亂狀態(tài)。在本文對經(jīng)營業(yè)績考核的研究中，其目標是定位于企業(yè)整體和經(jīng)營者業(yè)績的優(yōu)劣進行考核。后面的論述也是以此為出發(fā)點。

2.3企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核的理論基礎(chǔ)

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2.3.1資本保全理論

企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核的一個基本前提(假設(shè))是企業(yè)資本增值最大化。因此，資本保全觀念的選擇就構(gòu)成了業(yè)績考核的重要理論依據(jù)。

資本保全有其法律淵源和經(jīng)濟淵源。從法律上看，整個社會經(jīng)濟的有序運轉(zhuǎn)，需要法律來維護財產(chǎn)所有權(quán)神圣不可侵犯，資本保全的法律意義在于保護財產(chǎn)所有者權(quán)益不受侵犯;從經(jīng)濟上看，資本的本性和本質(zhì)是其運動中的增值性。要增值必先保全，沒有資本保全就無所謂資本增值，資本保全是資本增值的內(nèi)在要求。因此，資本保全的經(jīng)濟含義在于維持資本的增值能力。企業(yè)資本保值與增值有極其重大的現(xiàn)實意義。它是維持社會簡單再生產(chǎn)從而進行擴大再生產(chǎn)的必要條件，也是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提。樹立資本保全觀念，有利于維持企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和生產(chǎn)能力，也有利于企業(yè)實物資產(chǎn)的重置與更新，從而提高資本的經(jīng)營效率，增加企業(yè)資本的積累。所有者擁有企業(yè)(其價值以凈資產(chǎn)表示)，企業(yè)擁有資產(chǎn)資本，保全企業(yè)凈資產(chǎn)就等于保全所有者的資本及其增值能力。因此，企業(yè)資本保值增值，實際上就是保護所有者權(quán)益，有利于落實企業(yè)的法人財產(chǎn)和自主經(jīng)營權(quán)，并明確企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營責任。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離以后，所有者和經(jīng)營者之間的關(guān)系是一種委托與代理關(guān)系。這種委托代理的標的形式上看是企業(yè)，實際上看是資本。因此，企業(yè)資本保值增值是所有者的利益、經(jīng)營者的責任所在，是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核的理論依據(jù)。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核就是要考核企業(yè)資本是否保值與增值，所有者權(quán)益是否受到保護，并以此作為評判標準之一。

2.3.2委托代理理論

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有權(quán)與營權(quán)相分離，所有者與經(jīng)營者之間存在著委托代理關(guān)系:即所有者(委托人)與經(jīng)營者(代理人)訂立或明或暗的契約，所有者授予經(jīng)營者決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)，經(jīng)營者代表所有者從事經(jīng)營活動。從道理上講，經(jīng)營者理應做出經(jīng)營決策以達到所有者權(quán)益的最大化，特別是強制解除契約關(guān)系的威脅，會迫使代理人按照委托人的利益來調(diào)整他們的行為，同時客觀存在的代理爭奪和企業(yè)收購與接管的可能性也在一定程度上節(jié)制了代理人的過分不良行為。但是，在公司法人治理結(jié)構(gòu)中，委托人和代理人由于信息不對稱性而導致追求的目標經(jīng)常是不一致的甚至存在著明顯的差異。作為委托人的董事會，希望實現(xiàn)公司市場價值最大化，從而為股東創(chuàng)造更多的投資回報和剩余收入，而作為代

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理人的經(jīng)理人員，追求的是自身人力資本(社會地位、才能等)的增值和自身利益(報酬)的最大化。比較典型或極端的情況是出于對個人私利的考慮，代理人可能會更多地考慮公司的短期利益，從而放棄那些短期內(nèi)會給公司財務狀況帶來不利影響卻有利于公司長遠發(fā)展的計劃:如公司購并、重組以及長期投資等。契約經(jīng)濟學原理顯示:在信息不對稱的情況下，契約是不完全的。換句話說，如果委托人可以不花費任何代價就能對代理人進行有效的監(jiān)督，那么這種委托代理關(guān)系就不會產(chǎn)生任何問題，因為委托人可以判斷代理人是否按他們的最大利益的方式來經(jīng)營。然而監(jiān)督是有成本的，由于信息不對稱，委托人無法像代理人本人一樣了解代理人所采取的行動，而且由于代理人可以利用其信息優(yōu)勢來逃避監(jiān)督，追求自身利益的最大化目標，所以試圖對代理人的任何一個決策進行完全的監(jiān)督在實踐中也是不可能的。這樣，就給代理人決策時留下了很大的自由空間，使得代理人的某些決策可能不符合委托人的最大利益。這就是人們輿論的所謂的“道德風險”問題。它一方面表現(xiàn)為偷懶行為，即代理人所付出的努力不足以匹配其獲得的報酬;另一方面表現(xiàn)為機會主義，即代理人作出的經(jīng)濟決策是為了增加自己的利益，而不是考慮到所有者的利益。

由此可見，克服或防止代理人的道德風險問題的關(guān)鍵在于處理信息不對稱問題。委托人必須通過設(shè)計一種激勵和約束機制，以誘導(或強迫)代理人為委托人的最佳利益而工作。在設(shè)計這一個激勵激制時，委托人面臨的約束是代理人不至于投靠另一個委托人或拂袖而去(參與約束)，并且從自已的利益出發(fā)心甘情愿地做委托人希望做的事，因為這是他自已的最佳選擇(激勵相容約束)。委托人對代理人的激勵或約束是基于代理人的業(yè)績表現(xiàn)的。因此，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價是委托人建立激勵約束機制的基礎(chǔ)。它是委托人為了達到與代理人激勵相容的目的來測定代理人的努力程度并將這種努力程度變?yōu)榭陀^定量的計值或主觀效用的行為。委托人希望通過業(yè)績評價來度量代理人的努力程度。這種度量越準確，越可以提供更多的有關(guān)代理人行為選擇的信息，從而使激勵與約束更加科學可信。因此，可以看出:企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核是在委托代理關(guān)系下，所有者對經(jīng)營者進行監(jiān)督、控制的一種必然行為。

2.3.3管理理論

企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核是為企業(yè)經(jīng)營管理服務的，并且本身也是一種管理制度。通過企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核，使管理者明確應努力的方向，確保企業(yè)經(jīng)營目標的順

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利實現(xiàn)。顯而易見，經(jīng)營業(yè)績考核指標體系的變化與管理理論的發(fā)展有著必然的內(nèi)在聯(lián)系，這種聯(lián)系體現(xiàn)在管理理論的發(fā)展為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核指標體系的完善提供理論及方法論的指導。

早期的管理理論是隨著早期的經(jīng)濟發(fā)展形成的，一般還是以單純的成本指標、標準成本指標及銷售利潤率等為業(yè)績考核指標。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的提升受到方方面面條件的制約、各種各樣因素的影響，此時管理理論界出現(xiàn)了系統(tǒng)管理理論、權(quán)變理論、戰(zhàn)略管理理論，相應的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核指標體系也得到了長足的發(fā)展。

一、系統(tǒng)管理理論

系統(tǒng)管理理論認為，企業(yè)是人們創(chuàng)造出來的一個由相互聯(lián)系、共同作用的各個要素（子系統(tǒng)）組成的開放系統(tǒng)，即是一個人造的開放系統(tǒng)。它同外部環(huán)境（顧客、競爭者、供貨者等）之間存在著動態(tài)的相互作用關(guān)系，并具有內(nèi)部和外部的信息反饋網(wǎng)絡(luò)，能夠不斷地自行調(diào)節(jié)，以適應環(huán)境和企業(yè)本身的需要，從而達到實現(xiàn)個人和組織目標，求得不斷發(fā)展的目的。系統(tǒng)管理是一種管理方式，它把企業(yè)作為一個系統(tǒng)來設(shè)計和管理，使企業(yè)的各個組成部分、各種資源按照系統(tǒng)的要求運行。其基本特征是：重視目標；重視整體，強調(diào)整個系統(tǒng)的最優(yōu)化而不是分系統(tǒng)的最優(yōu)化；重視責任，強調(diào)任務的明確以及任務的完成能夠被衡量：重視人，強調(diào)人的重要作用。通過對系統(tǒng)投入產(chǎn)出過程進行設(shè)計、組織、控制和聯(lián)系的管理，達到系統(tǒng)最優(yōu)化，整體效益最大化，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

根據(jù)系統(tǒng)管理理論，企業(yè)是一個人造的開放系統(tǒng)，其經(jīng)營既受外部因素影響，又受內(nèi)部環(huán)境條件的制約，因此企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核也要受到外部經(jīng)營環(huán)境（包括顧客、競爭者、供貨者等等）的重大影響。與此同時，由于企業(yè)還是一個完整的系統(tǒng)，其經(jīng)營業(yè)績受系統(tǒng)內(nèi)部各種因素（包括生產(chǎn)過程、管理水平、職員的素質(zhì)等）的影響。因此作為對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行考核的指標體系也應是一個開放的、完整的系統(tǒng)，這種指標體系的設(shè)置應全面考慮各項影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的內(nèi)外環(huán)境和條件因素。只有這樣，才能使建立的業(yè)績考核指標體系具有系統(tǒng)性、全面性，考核的結(jié)論才具有客觀性、正確性。二、權(quán)變理論

權(quán)變理論認為管理方式和管理技術(shù)要隨企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而變化，具體問題具體分析，實踐中不存在一成不變的、普遍適用的管理理論與方法。按照這種方法，可以使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核指標體系建立更為科學、合理。企業(yè)管理系統(tǒng)作

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為一種開放的系統(tǒng)，在與外部環(huán)境發(fā)生聯(lián)系時，是與環(huán)境中的各種因素相互影響、相互作用的；企業(yè)必須適應并尋找適應環(huán)境變化的途徑，以求企業(yè)長期的生存發(fā)展。權(quán)變理論還認為，要使一個企業(yè)組織有效地滿足環(huán)境變化的需要，則應使其各個子系統(tǒng)要素的設(shè)計與環(huán)境的變化保持連續(xù)的一致性，也就是說，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計必須依據(jù)環(huán)境的不確定性和技術(shù)條件、組織規(guī)模等具體情況而進行。根據(jù)這種觀點，作為企業(yè)管理的一個重要組成部分，經(jīng)營業(yè)績考核指標的設(shè)立，應有權(quán)變的思想。實踐中不存在一成不變、普遍適用的經(jīng)營業(yè)績考核指標體系，每個企業(yè)都是根據(jù)自身的特點設(shè)計經(jīng)營業(yè)績考核指標體系體系。但這并不是否定在同類企業(yè)中存在較通用的評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績基本狀況的指標體系，因為同類企業(yè)經(jīng)營上具有許多共同的特征。所有這些將是我們對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核指標體系質(zhì)量特征及設(shè)置原則界定時的理論根據(jù)和基礎(chǔ)。三、戰(zhàn)略管理理論

戰(zhàn)略管理理論認為企業(yè)現(xiàn)在面臨的是“新經(jīng)濟”時代，科學技術(shù)迅猛發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生了很大轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟時代的追求短期利益最大化的經(jīng)營目標己經(jīng)轉(zhuǎn)向追求長期利益最大化。只有這樣企業(yè)才能積極地適應環(huán)境的變化，保持和增強其獲利能力。追求長期利益最大化就是新時期、新條件下企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營目標。企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營管理一般有如下幾個特征：

首先，長期目標與短期目標統(tǒng)一，短期目標服從長期目標的需要，經(jīng)營管理必須始終為實現(xiàn)企業(yè)長期利益最大化服務，使企業(yè)保持長期的競爭優(yōu)勢。但是這并不是排斥戰(zhàn)術(shù)性的短期行動目標的實現(xiàn)。因為長遠戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)是以分階段的行動目標的實現(xiàn)為基礎(chǔ)，而這樣的分階段行動目標是實現(xiàn)長遠目標的保證。

其次，局部利益和整體利益是統(tǒng)一的，局部利益服從整體利益。企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標是以企業(yè)的全局為對象的，它所追求的是企業(yè)總體經(jīng)營效益的最大化。然而，總體是以局部為基礎(chǔ)，因此，它必然包括企業(yè)的局部活動，但是總體的效果并不是局部的簡單相加，也就是說，局部利益最佳并不等于總體效果最佳，有時二者還會發(fā)生矛盾，這時就要犧牲或放棄局部利益而顧全整體利益。

再有，考慮因素的全面系統(tǒng)性。要注重企業(yè)內(nèi)部和外部因素的影響作用。在傳統(tǒng)經(jīng)濟時期，企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，取決于內(nèi)部管理水平和生產(chǎn)效率水平。在決策時，主要考慮的是企業(yè)內(nèi)部因素，忽視企業(yè)外部因素的影響。而在“新經(jīng)濟”時期，這種決策方法已經(jīng)過時、不再適用，因為此時企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)不再僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部管理水平和生產(chǎn)效率，而在更大程度上是取決于企業(yè)之外的

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諸多因素，如市場份額、競爭對手的情況、顧客對企業(yè)產(chǎn)品和服務的要求、企業(yè)的創(chuàng)新能力、員工滿意度等等。

綜上所述，采用正確的業(yè)績考核指標和方法，正確評價影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的多方面因素顯得尤為重要。戰(zhàn)略管理理論對企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營時期經(jīng)營業(yè)績考核指標體系的建立具有極其重要的指導作用，是構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績評價指標體系的重要理論基礎(chǔ)。主要體現(xiàn)在：業(yè)績考核工作必須有利于企業(yè)長期目標的實現(xiàn)，指標體系的設(shè)計要有利于企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的形成，如財務指標的設(shè)置不能只考慮短期目標最大化，還要立足于長期目標的最大化，把財務指標和非財務指標有機結(jié)合起來：指標的設(shè)計要有全局的觀念，突出企業(yè)整體利益，區(qū)分影響整體利益和局部利益的因素，加強對影響整體利益的因素的預測，把定性指標和定量指標有機統(tǒng)一起來：指標體系的設(shè)計要適應環(huán)境的變化，充分考慮內(nèi)外部因素。戰(zhàn)略總是面向未來，未來總是充滿風險的，企業(yè)在面向未來的經(jīng)營活動中的決策是外向型的決策，指標體系的設(shè)計要體現(xiàn)外向型決策的要求，把業(yè)績評價與戰(zhàn)略管理有機統(tǒng)一起來。

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第三章常用企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核辦法

3.1國外企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核系統(tǒng)

3.1.1業(yè)績金字塔評價系統(tǒng)

為了凸現(xiàn)戰(zhàn)略性業(yè)績考核中總體戰(zhàn)略與業(yè)績指標的重要聯(lián)系，克羅斯（KelvinCross）和林齊（RichardLynch）在上世紀90年代初提出了一個把企業(yè)的總體戰(zhàn)略與財務和非財務信息結(jié)合起來的業(yè)績考核系統(tǒng)，即業(yè)績金字塔。

在業(yè)績金字塔中，企業(yè)總體戰(zhàn)略位于最高層，由此產(chǎn)生企業(yè)的具體戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略目標的傳遞呈多級瀑布式向企業(yè)組織逐級傳遞，直到最基層的作業(yè)中心。制定了科學的戰(zhàn)略目標，作業(yè)中心就可以開始建立合理的經(jīng)營業(yè)績指標，以滿足戰(zhàn)略目標的要求，然后，這些指標再反饋給企業(yè)高層管理人員，作為企業(yè)制定未來戰(zhàn)略目標的基礎(chǔ)。業(yè)績金字塔模型結(jié)構(gòu)如圖3－1所示。

在這個體系中，著重強調(diào)了組織戰(zhàn)略在確定業(yè)績考核指標中所扮演的重要角色，反映了業(yè)績目標和業(yè)績指標的互贏性，揭示戰(zhàn)略目標從上而下和經(jīng)營指標從下而上逐級重復運動的等級制度。這個逐級的循環(huán)過程揭示了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力，對正確評價企業(yè)業(yè)績有著十分重要的意義。然而，業(yè)績金字塔模型最主要的缺點是在考核指標中沒有涉及到組織學習能力方面的內(nèi)容。而在競爭日趨激烈的今天，對組織學習能力的評價卻尤為重要。這正是雖然該模型在理論上已經(jīng)比較完善，但在實際工作中利用率偏低的主要原因之一。

外部有效性圖3．1業(yè)績金字塔模型目標戰(zhàn)略市場財務事業(yè)部運作系統(tǒng)部門工作中心內(nèi)部有效性反饋質(zhì)量和評價顧客滿意度靈活性生產(chǎn)率質(zhì)量交貨期生產(chǎn)周期廢品操作活動內(nèi)蒙古工業(yè)大學碩士學位論文

3.1.2經(jīng)濟增加值（EVA）評價系統(tǒng)

EVA（EconomicValueAdded）評價系統(tǒng)也是20世紀90年代發(fā)展起來的，作為一種理論上比較成熟的企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)，目前受到許多英、美公司的青睞。EVA指標實際上是經(jīng)濟學中剩余收益的概念，從數(shù)學的角度看，EVA等于調(diào)整后的稅后凈經(jīng)營利潤減去全部的年資本成本。用公式表示為：

EVA=稅后凈經(jīng)營利潤資本×資本成本

=NOPATKw×（NA）其中NOPAT是經(jīng)過調(diào)整的企業(yè)稅后經(jīng)營利潤，Kw是企業(yè)加權(quán)平均資本成本，NA是公司資產(chǎn)期初的經(jīng)濟價值。

運用EVA指標評價企業(yè)業(yè)績和投資者價值是否增加的基本思路是：企業(yè)的投資者可以自由地將他們投資于企業(yè)中的資本變現(xiàn)，并將其投資于其它資產(chǎn)，因此，投資者從企業(yè)至少應該獲得其投資機會成本。這意味著，從經(jīng)營利潤中扣除按權(quán)益的經(jīng)濟價值計算的資本機會成本后，才是股東從經(jīng)營活動中得到的增值收益。由此可見，經(jīng)濟增值是立足在股東角度定義的企業(yè)利潤。如果說投資回報率為10%，那么只有當稅后凈經(jīng)營利潤超出10%，才有經(jīng)濟增值，股東的投資才能得到增值。這一評價指標與股東財富最大化聯(lián)系較緊密，較好地體現(xiàn)了企業(yè)的財務目標。

EVA作為一套完整的業(yè)績評價系統(tǒng)其內(nèi)容可以概括為四個方面的內(nèi)容：評價指標（Measurement）、管理體系（Management）、激勵制度（Motivation）和溝通體系（Mindset）。簡稱“4M”。

EVA反映了信息時代財務業(yè)績評價的新要求，將會計利潤轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟意義上的利潤。EVA指標是衡量企業(yè)所有決策的單一指標，公司所有的戰(zhàn)略規(guī)劃、資本分配甚至每天的運作計劃都要以EVA為標準。增加EVA是公司最重要的目標，其它指標的提高都是以增加企業(yè)的EVA為前提，這樣，就使得企業(yè)的管理者目標明確，對企業(yè)進行有效的管理。另外，在EVA指標條件下，管理者乃至職員紅利的多少直接取決于他們?yōu)槠髽I(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟增值的大小。管理者紅利的多少與股東財富增值的多少緊密相連，也即與企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞，公司價值的增值相聯(lián)系。管理者紅利的取得只有在股東的投資得到增值的條件下取得，股東投資增值越多，管理者得到的紅利也就越高。這就使得企業(yè)管理者真正把追求股東財富的最大化作為他們的奮斗目標，使管理者與股東的利益得到了高度的統(tǒng)一，管理者在進行決策時會站在股東的立場上進行思考和行動。

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此外，EVA同時提供了資本市場對企業(yè)的評價、企業(yè)內(nèi)部的資本預算以及管理者績效評估的測定和分析工具�？梢哉f，EVA的出現(xiàn)使得在財務管理中管理者第一次有了共同的績效評價語言，可以使企業(yè)的各種相關(guān)利益集團對企業(yè)財務目標取得一致性看法，從而有利于企業(yè)內(nèi)部和外部的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的更好實現(xiàn)。

EVA指標雖然克服了傳統(tǒng)利潤指標忽略了企業(yè)資產(chǎn)價值會隨時間變化而發(fā)生變化，以及所有者權(quán)益的機會成本的缺點。然而，這種方法也存在以下幾個方面的問題：

（1）EVA評價體系仍限于財務的框架內(nèi)，運用EVA會對企業(yè)的各個方面產(chǎn)生影響，但它在非財務方面產(chǎn)生的影響是間接的。

（2）一個企業(yè)在按照EVA指標評價財務經(jīng)營業(yè)績時，似乎已為股東創(chuàng)造了財富，但如果按交易價格來計算，則企業(yè)并未創(chuàng)造股東預期的收益。例如，某公司是一個完全以股票融資的無負債企業(yè)，期初共有股票100股，該股票的市場交易價格為25元，每股的經(jīng)濟價值為20元。因此，該公司的期初市場價值為2500元，期初經(jīng)濟價值為201*元。假定市場的投資者預期該股票在本期應獲得10%的回報，則該公司的加權(quán)平均資本成本為10%。由于投資者預期獲得的回報是以該股票的市場價值25元為基礎(chǔ)，而不是以經(jīng)濟價值20元為基礎(chǔ)的，所以投資者預期的每股回報是2.5元，而不是2元。如果該年度企業(yè)創(chuàng)造的NOPAT為225元，則該公司當期創(chuàng)造的EVA為：

EVA=NOPAT（201*×10%）=225200=25（元）如果按市場價值來計算，則：EVA=NOPAT（2500×10%）=225250=-25（元）

因此，從EVA指標的角度看，該企業(yè)在當期為其股東創(chuàng)造了25元財富，而從市場交易價格來計算，則該企業(yè)的股東財富在本期減少了25元。

（3）EVA指標僅僅關(guān)注企業(yè)當期的經(jīng)營情況，沒有反映出市場對公司整個未來經(jīng)營收益的預測。12

1

張娜.EVA評價指標和凈利潤評價指標的比較研究.決策借鑒[J].201*.4.馬忠.經(jīng)濟增加值的業(yè)績評價方法應用研究.北方交通大學學報[J].201*.10.

2

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3.1.3平衡計分卡

一、平衡計分卡的概念

綜合平衡計分卡(theBalancedScorecard)是一種以信息為基礎(chǔ)的管理工具，是一系列與企業(yè)關(guān)鍵因素有關(guān)的財務與非財務指標的有機組合。在業(yè)績考核系統(tǒng)里，它主要用于設(shè)計考核指標體系，其設(shè)計思路大致為:首先分別在顧客、內(nèi)部業(yè)務、創(chuàng)新與學習和財務四個方面確立目標，然后找出實現(xiàn)目標的關(guān)鍵成功因素，最后是確定計量關(guān)鍵成功因素的考核指標。1

平衡計分卡是從企業(yè)的遠景和戰(zhàn)略目標演化而來的。企業(yè)不但要考核財務指標，還要通過對顧客、供應商、員工、技術(shù)和創(chuàng)新的投資來創(chuàng)造價值。平衡計分卡既包括歷史業(yè)績的財務指標，也包括未來業(yè)績的驅(qū)動因素，它能幫助企業(yè)完成關(guān)鍵的管理流程：

顧客面目標考核財務面目標考核“我們在股東眼里的表現(xiàn)”學習與成長面目標考核使命和策略“我們在顧客眼里的表現(xiàn)？”“我們能保持創(chuàng)新、變化和不斷提高嗎？”

內(nèi)部運營面目標考核“什么是關(guān)鍵成功因素，

圖3．2平衡計分卡

哪一個業(yè)務流程是最優(yōu)的”1

[美]羅伯特.S.卡普蘭、戴維.P.諾頓著.王丙飛、溫新年、伊宏義譯：《綜合積分卡一種革命性的評估和管理系統(tǒng)》.新華出版社.1998.8.

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1、澄清及轉(zhuǎn)化企業(yè)之遠景及策略；

2、強調(diào)內(nèi)部溝通效果，將獎罰與績效緊密結(jié)合在一起；

3、加強目標管理，將個人目標與公司目標結(jié)合起來，使行動一致化；4、促進策略信息之反饋功能，跟蹤并復核培訓、學習之效果。

平衡計分卡通過四個層面：財務、顧客、內(nèi)部運營和員工學習與成長來實施戰(zhàn)略管理。見圖3．2二、平衡計分卡的指標體系A(chǔ)、財務層面的業(yè)績考核指標

財務層面的業(yè)績考核指標一般包括（1）收入增長指標；（2）成本降低或生產(chǎn)率提高指標；（3）資產(chǎn)利用或投資戰(zhàn)略指標。詳細指標可根據(jù)公司的具體要求設(shè)置，一般有凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負債率、投資報酬率、應收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、成本降低率、營業(yè)凈利額和現(xiàn)金流量凈額等。

收入增長指標應根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展時期的不同要求而異:增長期是企業(yè)生命周期的最初階段，屬發(fā)展階段，企業(yè)在提供產(chǎn)品和勞務獲取收入方面存有具大的潛力有待挖掘，投資規(guī)模大。這一階段的總財務目標應是目標市場收入的增長率和銷售增長率的不斷提高，以及顧客和銷售區(qū)域的不斷擴大。保持期是企業(yè)生命周期中的成長期，企業(yè)需要對有發(fā)展前途的投資項目進行投資和再投資，以求較高的投資回報。這一階段，企業(yè)的主要目標是保持已有市場份額并力爭逐年有所增長，其財務目標是投資回報和經(jīng)濟增值的最大化。收獲期是企業(yè)的成熟期，這

市場份額顧客的取得顧客盈利水平顧客的保持顧客滿意度圖3．3顧客層面的業(yè)績指標

一階段是企業(yè)在前兩個時期所作投資取得回報的階段，主要的目標是最大限度地回收現(xiàn)金，總的財務目標是折舊前經(jīng)營現(xiàn)金流量的最大化和營運資本需求的減少。成本的降低是通過降低直接和間接的產(chǎn)品和勞務成本來達到的;生產(chǎn)率的提

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高是通過與其它經(jīng)營企業(yè)分享共需資源來實現(xiàn)的。提高資產(chǎn)利用率是指通過減少營運資本的運用生產(chǎn)出相同數(shù)量的產(chǎn)品和勞務，或者是通過提高資產(chǎn)運用率而不是增加營運資本來完成新增產(chǎn)品的生產(chǎn)。B、顧客層面的業(yè)績考核指標

用于評價顧客方而的業(yè)績指標主要有：1、市場份額：2、顧客保持率；3、顧客取得率；4、顧客滿意程度；5、顧客盈利率。這幾個指標之間的關(guān)系如圖3．3所示：

市場份額用于衡量在給定的市場中（可以是顧客的數(shù)量，也可以是銷售的數(shù)量）企業(yè)銷售產(chǎn)品的比例；顧客保持率是指企業(yè)繼續(xù)保持與老顧客交易關(guān)系的比例（可以是絕對數(shù)，也可以是相對數(shù)）；顧客的取得率指標用于評價企業(yè)吸引或取得新顧客的數(shù)量或比例（可以是絕對數(shù)，也可以是相對數(shù)）；顧客滿意程度指標是通過一定的方法對顧客的滿意程度做出估計；顧客盈利率是指企業(yè)為顧客提供產(chǎn)品或勞務后所取得的凈利潤水平。

此外，顧客層面的業(yè)績指標還包括市場占有率、產(chǎn)品質(zhì)量等級率、產(chǎn)品交送貨率、產(chǎn)品退貨率、產(chǎn)品返修率、產(chǎn)品保修期限和產(chǎn)品維修大數(shù)等。C、內(nèi)部經(jīng)營過程層面的業(yè)績考核指標

內(nèi)部經(jīng)營過程業(yè)績指標最能說明平衡計分卡與傳統(tǒng)的財務業(yè)績評價方法的區(qū)別。財務業(yè)績評價方法強調(diào)的是對已有的責任中心和部門的控制和改進；然而，單純對財務業(yè)績的控制和改進很難使企業(yè)在市場中成為最有競爭力的企業(yè)。要使企業(yè)取得和保持競爭優(yōu)勢就必須創(chuàng)新，講究質(zhì)量，縮短產(chǎn)品的生產(chǎn)周期，提高生產(chǎn)率，降低成本。而平衡計分卡把對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營過程的考核指標定位在創(chuàng)新（Innovation），經(jīng)營（Operation）和售后服務（Postsaleservice）上，這正體現(xiàn)了這樣的要求。具休的評價指標主要有制造周期、產(chǎn)品設(shè)計水平、工藝改造能力、生產(chǎn)能力利用率、機器完好率、設(shè)備利用率、安全生產(chǎn)率。

1、創(chuàng)新

創(chuàng)新指標與企業(yè)研究開發(fā)費用的評價有關(guān)，包括產(chǎn)品及設(shè)計水平、新產(chǎn)品開發(fā)能力、研究開發(fā)費增長率等。

2、經(jīng)營

經(jīng)營業(yè)績指標主要用于評價企業(yè)的經(jīng)營過程，這一經(jīng)營過程從接受顧客的訂單開始到將完工產(chǎn)品運送到顧客手中。評價指標主要使關(guān)于質(zhì)量、生產(chǎn)周期效率、成本以及新產(chǎn)品進入等方面，其中質(zhì)量的評價是通過次品率、浪費率、產(chǎn)品重做

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次數(shù)、廢料數(shù)量等指標進行。

3、售后服務

售后服務主要指產(chǎn)品質(zhì)量的保證、維修服務以及對次品和退貨的處理，包括服務的時間、質(zhì)量、成本等，一般可參照經(jīng)營業(yè)績考核指標選擇確定。D、學習與增長層面的業(yè)績考核指標

平衡計分卡所強調(diào)的投資重點是未來的投資項目，諸如新產(chǎn)品和新設(shè)備的研究和開發(fā)，而不是傳統(tǒng)的投資領(lǐng)域。這就要求企業(yè)的管理人員和職員應不斷地進行新技術(shù)、新知識的培訓學習，以適應時代發(fā)展需要；建立有效的信息系統(tǒng)，以便即時獲取信息；設(shè)立良好的激勵機制，以激發(fā)全體員工的積極性。該指標體系一般包括三個主要方面：a.職員能力；b.信息系統(tǒng)能力：c.激勵、權(quán)力和協(xié)作。

平衡計分卡四個方面的指標不是相互孤立的，而是有著內(nèi)在聯(lián)系，是一條因果鏈，展示了業(yè)績與業(yè)績動因之間的聯(lián)系。為提高經(jīng)營成果，必須使產(chǎn)品或服務贏得顧客的信賴；要使顧客信賴，必須提供顧客滿意的產(chǎn)品，為此改進內(nèi)部生產(chǎn)過程，改進內(nèi)部生產(chǎn)過程，必須對員工進行培訓，開發(fā)新的信息系統(tǒng)。一個設(shè)計優(yōu)良的平衡積分卡能夠滿足企業(yè)組織的使命、戰(zhàn)略和內(nèi)外部環(huán)境的需要。它在幫助企業(yè)改進和強化管理部門的計劃和控制能力方面取得了明顯的實效。平衡計分卡的核心思想就是通過財務、顧客、內(nèi)部運營、學習與成長四個指標之間互相驅(qū)動的因果關(guān)系展現(xiàn)組織的戰(zhàn)略軌跡，實現(xiàn)績效考核——績效改進以及戰(zhàn)略實施——戰(zhàn)略修正的目標。1這也是本文中設(shè)計企業(yè)戰(zhàn)略性業(yè)績考核體系的重要理論根據(jù)。

但是做為企業(yè)戰(zhàn)略性業(yè)績考核設(shè)計基礎(chǔ)的平衡計分卡并非十全十美，比如：1、它未能很好反映企業(yè)與供應商、經(jīng)銷商、政府之間的關(guān)系。這點在現(xiàn)代企業(yè)競爭中也顯得非常重要，尤其是在我國這樣一個經(jīng)濟體制還不健全的市場中，與政府的關(guān)系起著舉足輕重的位置。

2、某些非財務指標難以用貨幣來衡量，很難量化出這些指標的改進對企業(yè)經(jīng)濟上的影響程度。

3、平衡計分卡對管理信息的質(zhì)量有較高的要求。信息的精度與質(zhì)量達不到要求，會影響企業(yè)實施平衡計分的效果。

4、平衡計分卡還不是一種普遍適用的體系，不同的企業(yè)面臨不同的競爭環(huán)境，需要不同的戰(zhàn)略。所以，各企業(yè)需要根據(jù)自己的特點來選取不同的角度和指

1

劉植培.戰(zhàn)略平衡記分卡：一種戰(zhàn)略性的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價方法.現(xiàn)代管理科學[J].201*.6.

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標進行平衡計分卡的設(shè)計，如果盲目地模仿或抄襲其他企業(yè)，不但無法充分發(fā)揮平衡計分卡的長處，反而會影響企業(yè)未來的發(fā)展。

3.2我國現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核辦法

3.2.1國有資本金效績評價

為適應社會主義市場經(jīng)濟體制下國有企業(yè)監(jiān)督管理的需要，1999年6月財政部等四部委聯(lián)合頒布了《國有資本金效績評價規(guī)則》和《國有資本金效績評價操作細則》，標志著企業(yè)業(yè)績評價試點和試行，企業(yè)業(yè)績評價體系的科學性和實用性已經(jīng)得到了實踐的檢驗，并在國有企業(yè)改革和有關(guān)監(jiān)管領(lǐng)域得到逐步應用。為了進一步規(guī)范企業(yè)業(yè)績評價行為，確保評價結(jié)果的科學、客觀和公正，推動企業(yè)業(yè)績評價工作的深入開展，財政部等四部委在認真總結(jié)評價實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對《國有資本金效績評價操作細則》操作進行了修訂，并于201*年3月重新頒布了《國有資本金效績評價操作細則（修訂）》，修訂后的“操作細則”在評價方法的合理性、可操作性和適應性方面有了較大提高，使企業(yè)業(yè)績評價體系有了進一步的完善。

根據(jù)《規(guī)則》，企業(yè)業(yè)績評價指標體系主要由財務效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四個層面構(gòu)成。對這四個層面內(nèi)容的評價，由基本指標、修正指標和評價指標三個層次共二十八項指標構(gòu)成。A．基本指標

基本指標是評價企業(yè)業(yè)績的最重要、最基礎(chǔ)的指標。作為企業(yè)業(yè)績評價指標的第一層次，基本指標具有骨骼的作用。關(guān)系到整個企業(yè)業(yè)績評價體系的科學性和規(guī)范性。由凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率、資本累計率等八項計量指標組成，用于評價企業(yè)的總體效績狀況。B．修正指標

修正指標是用以對基本指標進行校正的重要輔助指標。它依附于基本指標而發(fā)揮作用，是業(yè)績評價指標體系的第二層次。在修正指標具體設(shè)計上，根據(jù)成本效益原則，分別從財務效益、資產(chǎn)管理、償債能力、發(fā)展能力四個方面，選擇了十二個與評價內(nèi)容相關(guān)性強、性質(zhì)相對重要的指標，作為企業(yè)業(yè)績評價的修正指標：

財務效益狀況指標：資本保值增值率、主營業(yè)務利潤率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、

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成本費用利潤率。

資本營運狀況指標：存貨周轉(zhuǎn)率、應收帳款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率。償債能力狀況指標：現(xiàn)金流動負債比率、速動比率。

發(fā)展能力狀況指標：三年資本平均增長率、三年銷售平均增長率、技術(shù)投入比率。C．評議指標

評議指標是企業(yè)效績評價中實施定性評價的指標。它屬于非計量指標，用于定性分析，是效績評價指標體系的第三層次。企業(yè)效績評價的第一、第二層次指標均為定量分析指標。定量評價指標的缺陷也是十分明顯的，它不能反映企業(yè)的經(jīng)營管理行為和管理過程。因此設(shè)計了第三層次——評議指標。評議指標屬于定性指標，需要通過深入調(diào)查，由專家進行評議得出評價結(jié)果。企業(yè)效績評價指標體系的評議指標包括：經(jīng)營者基本素質(zhì)、產(chǎn)品市場占有能力（服務滿意度）、基礎(chǔ)管理水平、經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、發(fā)展創(chuàng)新能力、在崗員工素質(zhì)、技術(shù)裝備更新水平（服務硬環(huán)境）、綜合社會貢獻。1

國有資本金績效評價體系未能充分體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標與管理的要求。整個體系的指導思想是在于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的全面、綜合評價并劃分出檔次，因此，指標體系的設(shè)置仍然側(cè)重于財務業(yè)績評價指標（比重占80％），而涉及到企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展經(jīng)營業(yè)績評價方面的指標卻很少，如顧客方面，員工方面和內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營過程方面的指標涉及很少或幾乎沒有涉及。這是國有資本金績效評價體系的一大缺陷，它不利于加強企業(yè)的經(jīng)營管理和核心競爭力的形成。

3.2.2國資委針對中央企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核

在我國新頒布的《中央企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》中，針對國資委履行出資人職責的國有以及國有控股企業(yè)的經(jīng)營者，采用年度考核與任期考核相結(jié)合、結(jié)果考核與過程評價相統(tǒng)一、考核結(jié)果與獎懲相掛鉤的考核制度；年度和任期經(jīng)營業(yè)績考核采取簽訂經(jīng)營業(yè)績責任書的方式進行。按照國有資產(chǎn)保值增值以及資本收益最大化和可持續(xù)發(fā)展的要求；依據(jù)所處行業(yè)、資產(chǎn)經(jīng)營水平和主營業(yè)務等不同特點進行分類考核；依據(jù)責權(quán)利統(tǒng)一的原則，企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績同激勵約束機制相結(jié)合，建立健全科學合理、可追溯的資產(chǎn)經(jīng)營責任制。１、年度經(jīng)營業(yè)績考核指標包括基本指標與分類指標。基本指標包括：年度利潤總額和凈

1

財政部統(tǒng)計評價司.二00三年企業(yè)效績評價標準值[M].北京：經(jīng)濟科學出版社.201*.3.

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資產(chǎn)收益率指標，年度利潤總額是經(jīng)核定后的合并報表利潤總額，可以加上經(jīng)核準當期企業(yè)消化以前年度潛虧。分類指標由國資委根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)和特點，綜合考慮反映企業(yè)經(jīng)營管理水平及發(fā)展能力等因素確定。對軍工企業(yè)和政策性企業(yè)等特殊企業(yè)的基本指標與分類指標，首先考慮政策性業(yè)務完成情況再進行評價。２、任期經(jīng)營業(yè)績責任書以三年為考核期�；�本指標包括國有資產(chǎn)保值增值率和三年主營業(yè)務收入平均增長率，對國有資產(chǎn)保值增值率的計算要考慮對客觀因素扣除。經(jīng)營業(yè)績考核最終結(jié)果都分為A、B、C、D、E五個級別，完成考核日標值為Ｃ級進級點；并據(jù)此對經(jīng)營者進行獎懲。對企業(yè)負責人的獎勵分為年度薪酬獎勵和任期中長期激勵，其中年度薪酬分為基薪和績效年薪兩個部分，績效年薪與年度考核結(jié)果掛鉤。1

3.2.3我國現(xiàn)行經(jīng)營業(yè)績考核指標體系的不足

我國的企業(yè)績效評價目前還處在起步階段，國有資本金效績評價指標體系及國資委頒布的《中央企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》與西方先進的績效評價指標體系相比還存在很多不足：指標體系的設(shè)置與評價方法的采用不夠配套，缺乏科學性；從發(fā)揮評價指標體系的功能作用來看，沒能反映企業(yè)核心競爭力的形成與保持狀況。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、我國現(xiàn)行指標體系的設(shè)置是建立在現(xiàn)代戰(zhàn)略管理理論及相關(guān)理論的基礎(chǔ)上．而我國現(xiàn)行的考核指標體系則是建立在委托代理理論下政府（或所有者）對經(jīng)營者的監(jiān)督、控制的指導思想基礎(chǔ)上，目的是對企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績進行評價，并劃分出檔次，以此為依據(jù)決定對經(jīng)營者的獎懲。指標體系設(shè)置的指導思想并未將經(jīng)營業(yè)績考核與企業(yè)的戰(zhàn)略緊密聯(lián)系起來。而西方先進的績效評價，特別是卡普蘭的平衡計分卡不僅僅在于對企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績的評價，更重要的是通過積分卡實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的轉(zhuǎn)換，并實施戰(zhàn)略管理，為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供服務。

2、財務指標與非財務指標結(jié)合得不緊密。我國現(xiàn)行的考核指標體系的財務指標與非財務指標是一種分散型的結(jié)合，且過分重視財務指標業(yè)績，以效益指標作為考評的核心，強調(diào)利潤，追求短期目標，未充分體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標與管理要求。過分得注重和維持短期財務，結(jié)果是助長了企業(yè)經(jīng)營者急功近利的思想和短期投機行為，使企業(yè)不愿進行可能會降低當前盈利目標的投資去追求長期戰(zhàn)略目標。以致于企業(yè)在短期業(yè)績方而投資過多，在長期價位創(chuàng)造方而投資過少。如

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國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會業(yè)績考核局.中央企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法輔導講座[M].北京：經(jīng)濟科學出版社.201*.1.

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公司不愿重視科技開發(fā)、產(chǎn)品開發(fā)，甚至采取弄虛作假的手段來迅速提高經(jīng)營業(yè)績，借此實現(xiàn)個人升遷，從而不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

3、我國現(xiàn)行的考核體系是對企業(yè)經(jīng)營決策和活動的最終結(jié)果進行的一種綜合性的事后評價。我們可以從期末財務指標上判斷企業(yè)經(jīng)營業(yè)績是否得到改善或有所下降，但不能適時了解到業(yè)績提高或下降的動因。它無法涵蓋影響企業(yè)業(yè)績的所有因素，尤其是那些對經(jīng)營業(yè)績具有重要影響卻又難以量化的因素，因此對企業(yè)經(jīng)營行為的引導作用不是很大。

4、考核指標之間缺乏獨立性，不易理解，各指標之間的相關(guān)性較強，缺乏相互獨立性。

5、對經(jīng)營風險控制的考慮不足。如果企業(yè)將大量資金投入到高風險的證券市場，從中獲得豐厚的投資收益，增加企業(yè)利潤，使得其凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、資本保值增值率、成本費用利潤率都上升，但企業(yè)的經(jīng)營風險已經(jīng)加大了，而且由于占用了大量資金，可能會導致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模難以擴展，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

總的來看，我國現(xiàn)行的企業(yè)業(yè)績考核體系存在重財務指標、輕非財務指標，重短期業(yè)績、輕長期業(yè)績，重過去財務成果、輕未來價值創(chuàng)造，重結(jié)果靜態(tài)考核、輕動態(tài)過程考核，重有形資產(chǎn)業(yè)績、輕無形資產(chǎn)業(yè)績，重局部業(yè)績考核、輕整體效益考核，重所有者利益評價、輕顧客導向評價等問題。1

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侯志偉、梁杰.《企業(yè)資本金效績評價》試點過程中存在問題分析[J].財務與會計[J].201*.6.

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第四章建立國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績指標考核體系

4.1建立國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核指標體系

通過前面的分析可以認為，我國國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核指標體系的建立應該充分借鑒平衡計分卡的原理以及現(xiàn)行考核體系的優(yōu)點，取長補短，以實現(xiàn)企業(yè)長遠戰(zhàn)略經(jīng)營目標為目的，財務指標與非財務指標有機結(jié)合，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核指標體系重構(gòu)，設(shè)計一個科學、嚴謹?shù)木哂袘?zhàn)略性的考核指標體系（圖4．1），以期對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行多方位、全面的考核。

財務層面指標顧客層面指標企業(yè)戰(zhàn)略學習與成長層面指標內(nèi)部運營層面指標圖4．1戰(zhàn)略考核指標體系

4.1.1考核指標體系的設(shè)計原則

1、財務指標與非財務指標相結(jié)合

企業(yè)業(yè)績考核系統(tǒng)中最常用的考核指標是財務考核指標。由于這些數(shù)據(jù)易于獲得，并且較為規(guī)范，有利于企業(yè)業(yè)績考核的順利進行。但這種傳統(tǒng)的以財務報表信息為基礎(chǔ)的業(yè)績考核會導致業(yè)績考核的不真實；僅僅關(guān)注過去已實現(xiàn)的業(yè)績，忽略未來的發(fā)展能力;使業(yè)績考核存在片面性；忽略了企業(yè)在市場中的競爭地位及其變化的評價。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復雜化、多變化，很多管理者在實踐中采用了各種非財務考核指標。但由于各企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃不同、經(jīng)營規(guī)模不同、所面臨的市場環(huán)境不同、所涉及的行業(yè)不同、所采用的生產(chǎn)技術(shù)與管理技術(shù)不同，其各自所采用的非財務考核指標也各不相同，而且種類繁多。非財務考核指標優(yōu)點在于:過程適時跟蹤評價;企業(yè)整體角度評價;注重未來預期評價;便于

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預測未來現(xiàn)金流量等，但缺點主要表現(xiàn)在:指標計算的數(shù)據(jù)收集和計算有一定困難;對于經(jīng)營利潤及資產(chǎn)價值的調(diào)整需因企業(yè)而異，在一定程度上增加了指標計算的工作量，影響了指標在不同企業(yè)之間的可比性。因此，理想的選擇是財務與非財務考核指標的有機結(jié)合。2、直接考核與間接考核相結(jié)合

直接考核是對立在直接激勵與約束機制的基礎(chǔ)之上，如將企業(yè)經(jīng)營者的利益與企業(yè)利潤掛鉤——企業(yè)的利潤越高，經(jīng)營者的個人收入也就越高，反之亦然。因此，直接根據(jù)經(jīng)營者的管理水平和經(jīng)營成果進行考核，可以縮小所有者與經(jīng)營者之間利益差異的作用，引導經(jīng)營者為實現(xiàn)企業(yè)終極目標而努力工作。但在現(xiàn)實經(jīng)濟條件下，需要剔除經(jīng)營者無法改變的客觀因素，如市場條件的變化、政治形勢的動蕩、人們心理預期的差異等影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的因素。間接考核是建立在間接激勵與約束機制的基礎(chǔ)上，其內(nèi)容是在企業(yè)外部形成影響經(jīng)營者職業(yè)前途的公平競爭環(huán)境，如充分競爭的經(jīng)理人才市場、法制環(huán)境等。現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的機制，決定了產(chǎn)生企業(yè)經(jīng)營者人才市場的必要性，企業(yè)經(jīng)營者人才市場的出現(xiàn)，意味著企業(yè)經(jīng)營者的未來財富的增加取決于其本人在人才市場的價值。在有效的市場體系中，企業(yè)經(jīng)營者越能增加企業(yè)的價值，其在人才市場的價值越高。因此，通過經(jīng)營者在人才市場的價值來間接評價經(jīng)營者的水平。在這種競爭壓力下，即使經(jīng)營者的動機是追求其個人效用最大化，他也必須按照企業(yè)長期發(fā)展的目標從事理財活動。

3、長期目標與短期目標相結(jié)合

財務指標的種類很多，最常見的有收益類指標、現(xiàn)金流量類指標及股價指標等。收益類主要來源于企業(yè)損益表中的數(shù)據(jù)，它是財務會計核算的結(jié)果，收益指標的評價功能存在缺陷。表現(xiàn)為用收益指標評價經(jīng)營業(yè)績往往導致企業(yè)經(jīng)營的短期化。因為考核結(jié)果使經(jīng)營者過多關(guān)注盈利情況，可能會追逐短期效益，不利于企業(yè)的長期發(fā)展�，F(xiàn)金流量指標反映了企業(yè)的流動性和財務安全性，在一定程度上克服了收益指標的缺陷，但收益指標的一些缺陷，如短期性也存在于現(xiàn)金流量指標中。如一些國企經(jīng)營者對企業(yè)管理創(chuàng)新、科技進步、技術(shù)改造和新產(chǎn)品開發(fā)等態(tài)度不積極，甚至明知一些產(chǎn)品利潤率低于銀行利率仍然借錢組織生產(chǎn)，產(chǎn)品賣不出去或錢收不回來照樣生產(chǎn)、照樣把發(fā)票先開出去，追求眼前不停產(chǎn)、賬面銷售額上升的“短期效應”。這使不少國有企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營者在位時財務報表上年年有利潤、經(jīng)營者屢屢嘉獎，離任一審計才發(fā)現(xiàn)虛盈實虧或“政績”要打大折扣

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的問題。在資本市場有效前提下，股價反映在市場可獲得的所有信息。股價指標可以反映經(jīng)營者活動的長期成果;可以用于評價一些收益為零的特殊行業(yè)。但由于資本市場存在相當程度的信息不對稱，股價有其不足之處。因此，收益和現(xiàn)金流量指標與企業(yè)短期經(jīng)營目標相關(guān)，而股價指標與企業(yè)長期目標相關(guān)，所以，組合作用可以使經(jīng)營者兼顧企業(yè)長期目標和短期目標。4、指標應與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標相結(jié)合

企業(yè)的戰(zhàn)略管理過程一般包括:(1)確定經(jīng)營領(lǐng)域并提出企業(yè)未來在該領(lǐng)域的戰(zhàn)略任務;(2)將戰(zhàn)略任務轉(zhuǎn)化為具體的戰(zhàn)略目標;(3)設(shè)計實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的具體戰(zhàn)略;(4)有效地實施所選定的戰(zhàn)略;(5)評價業(yè)績，研究現(xiàn)狀并采取調(diào)整行動。在戰(zhàn)略設(shè)計階段，業(yè)績考核可發(fā)揮項目再評估功能和資源再配置功能，為形成最優(yōu)的戰(zhàn)略提供有用信息。企業(yè)業(yè)績考核系統(tǒng)的目標就是為管理者制定最優(yōu)戰(zhàn)略及實施戰(zhàn)略提供有用信息。而成功的業(yè)績考核系統(tǒng)能夠在企業(yè)戰(zhàn)略管理的各個階段發(fā)揮重要的連接紐帶作用。顯然，這些作用的實現(xiàn)依賴于企業(yè)從業(yè)績考核系統(tǒng)的目的出發(fā)，使該系統(tǒng)的最初設(shè)計與實際實施都符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，并反映企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的重點。比如在企業(yè)發(fā)展初期，所有者致力于擴大市場份額，則對利潤基礎(chǔ)的考察要下降，而傾向于銷量基礎(chǔ)來評價。如果側(cè)重于迅速提高利潤，以達上市或其他目的，則側(cè)重于產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)評價。因此，業(yè)績考核本身不是目的，為了在不同的形勢下實現(xiàn)不同的戰(zhàn)略目標，考核主體會選擇不同的業(yè)績考核標準。盡管由于不同考核對象有不同特點，應當設(shè)計不同的考核指標，但仍應確保通過各種考核指標，實現(xiàn)對不同考核對象的考核目標都統(tǒng)一于企業(yè)業(yè)績考核系統(tǒng)的總體目標。

5、指標與經(jīng)營者責、權(quán)、利一致，與報酬計劃相結(jié)合

在我國各種類型業(yè)績考核體系的設(shè)計中，盡管也有“據(jù)以獎懲”等字眼，但一般都缺乏明確的報酬計劃，而討論經(jīng)營者持股等經(jīng)營者激勵與約束問題時，往往又脫離具體的業(yè)績考核。這種不完全的業(yè)績考核不僅使業(yè)績考核的激勵作用大大降低，而且缺乏業(yè)績考核基礎(chǔ)的報酬安排又使利益分配帶有更大的主觀隨意性，增加了國有資本流失的可能性和分配的不公正性。業(yè)績考核不僅是實施報酬計劃的前提，也是制定報酬計劃的依據(jù)，即報酬計劃的設(shè)計必須和特定的業(yè)績考核指標體系相結(jié)合。而作為業(yè)績考核體系一部分的報酬計劃設(shè)計，應能有效地促進經(jīng)營者目標和所有者目標的一致，使經(jīng)營者自覺地追求企業(yè)價值最大。除此之外，指標的設(shè)計應與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理模式、企業(yè)經(jīng)營目標、所

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處的行業(yè)、規(guī)模等相結(jié)合。只要存在委托代理關(guān)系，所有者和經(jīng)營者的目標則不一致，就要求有激勵約束機制。業(yè)績考核指標是設(shè)計激勵機制的一個基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，只有正確把握設(shè)計原則才能制定出恰當?shù)目己酥笜?/p>

4.1.2考核指標的選擇

【1】財務指標的選擇

雖然我們前面討論了傳統(tǒng)的僅偏重于財務角度的業(yè)績考核系統(tǒng)的種種缺陷，但是這并不等于否定與廢除財務指標考核，它應該是其它幾個考核方面的出發(fā)點和落腳點，也就是說，其它幾個方面的評價是以財務目標為出發(fā)點，最終考評是看其是否能提高財務業(yè)績。假如質(zhì)量、顧客滿意度、生產(chǎn)率等方面的改善和提高無法轉(zhuǎn)化為銷售額的增加、營業(yè)費用的減少、資產(chǎn)報酬率的增加等財務成果，那么非財務指標就等于一紙空談。所以，本文借鑒了我國現(xiàn)行的國有資本金效績評價辦法和中央企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法對財務層面從盈利能力狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力狀況四方面來設(shè)計財務考核指標。A、盈利能力指標:是用來衡量企業(yè)在財務效益方面反映盈利能力的指標。1.凈資產(chǎn)收益率:是企業(yè)的凈利潤與平均凈資產(chǎn)的比率。計算公式:凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)。

指標說明:在這考慮到利潤分配中現(xiàn)金股利影響年末凈資產(chǎn)，從而影響凈資產(chǎn)收益率，而股票股利由于不影響年未凈資產(chǎn)，因此也就不影響凈資產(chǎn)收益率。但是作為評價企業(yè)當年收益的指標，不應由于分配方案不同，計算值也不同。因此，把分母的年未凈資產(chǎn)進一步改進為利潤分配前的凈資產(chǎn)，就更趨合理，故在本指標體系中，凈資產(chǎn)收益率的計算公式為:

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/(年初凈資產(chǎn)＋利潤分配前的年末凈資產(chǎn))÷22.凈資產(chǎn)的經(jīng)營現(xiàn)金流量回報率:

計算公式:經(jīng)營現(xiàn)金流量/(年初凈資產(chǎn)＋利潤分配前的年末凈資產(chǎn))÷2指標說明:該指標是用來反映每一元資產(chǎn)通過經(jīng)營活動所能形成的現(xiàn)金凈流入量，反映企業(yè)凈資產(chǎn)的經(jīng)營收現(xiàn)水平。一般說來，該指標值越高，表明凈資產(chǎn)的利用效率越高。該指標可以說是前一個指標的修正，提出的原因主要是針對目前凈資產(chǎn)收益率指標受人為因素操縱比較普遍，其真實度受到質(zhì)疑的情況。通過以上兩指標的對比分析，可以了解人為操縱利潤的程度。3.總資產(chǎn)報酬率:

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計算公式:(利潤總額十利息支出)/平均資產(chǎn)總額

指標說明:該指標是表示企業(yè)包括凈資產(chǎn)和負債在內(nèi)的全部資產(chǎn)的獲取收益的水平，全面反映了企業(yè)獲利能力和投入產(chǎn)出狀況，通過該指標的深入分析，可以增強各方面對企業(yè)資產(chǎn)營運的關(guān)注，促進企業(yè)提高單位資產(chǎn)的收益水平。一般情況下，企業(yè)可據(jù)此指標與市場資本利率進行比較，如該指標大于市場利率，則表明企業(yè)可以充分利用財務杠桿，進行負債經(jīng)營，獲取盡可能多的收益。該指標越高，表明企業(yè)投入產(chǎn)出的水平越好，企業(yè)的資產(chǎn)運營越有效。4.成本費用利潤率:

計算公式:利潤總額/成本費用總額×100%

指標說明:成本費用利潤率是指企業(yè)一定時期的利潤總額同企業(yè)成本費用總額的比率。它表示企業(yè)為取得利潤而付出的代價，從企業(yè)支出耗費方面補充評價企業(yè)的收益能力。有利于促進企業(yè)加強部管理，節(jié)約支出，提高經(jīng)營效益。該指標越高，說明企業(yè)為取得收益所付出的代價越小，企業(yè)成本費用控制得越好，企業(yè)獲利能力越強。

B、資產(chǎn)營運狀況指標:是用來衡量企業(yè)在資產(chǎn)管理及運營方面的效率的指標。5.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率:

計算公式:銷售(營業(yè)收入)凈額/平均資產(chǎn)總額

指標說明:該指標是指一定時期企業(yè)收入凈額同平均資產(chǎn)總額的比值。它是綜合評價企業(yè)全部資產(chǎn)質(zhì)量和利用效率的重要指標。反映企業(yè)經(jīng)營期間全部資產(chǎn)從投入到產(chǎn)出周而復始的流轉(zhuǎn)速度。同時通過當年已實現(xiàn)的銷售價值與全部資產(chǎn)比較，體現(xiàn)出企業(yè)一定時期的實際產(chǎn)出質(zhì)量及對每單位資產(chǎn)實現(xiàn)的價值補償。并且，通過該指標的對比分析，不但能夠反映出企業(yè)本年度以及以前年度總資產(chǎn)的運營效率及變化，而且能發(fā)現(xiàn)與同類企業(yè)在資產(chǎn)利用上存在的差距，促進企業(yè)挖掘潛力，積極創(chuàng)收，提高產(chǎn)品市場占有率，提高資產(chǎn)利用效率。6.存貨周轉(zhuǎn)率:

計算公式:銷售成本/平均存貨

指標說明:該指標是企業(yè)一定時期銷售成本與平均存貨的比率。它用來評價企業(yè)從取得存貨，投入生產(chǎn)到銷售收回等各環(huán)節(jié)管理狀況的綜合性指標，用于反映存貨的周轉(zhuǎn)速度，即存貨的流動性及存貨資金用量的合理與否。對于存貨在流動資產(chǎn)中所占比重較大的工商企業(yè)而言尤其應重視存貨周轉(zhuǎn)率的分析研究。采用本指標的目的在于針對存貨管理中存在的問題，促使企業(yè)在保證生產(chǎn)經(jīng)營連續(xù)性的

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同時，提高資金的使用效率，增加企業(yè)的短期償債能力。該指標在反映存貨周轉(zhuǎn)速度，存貨占用水平的同時，也從一定程度上反映了企業(yè)銷售實現(xiàn)的快慢。所以，一般情況下，該指標越高，表示企業(yè)資產(chǎn)由于銷售順暢而具有較多的流動性，存貨轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或應收帳款的速度快，存貨占用水平低。當然，在具體使用本指標時，還應考慮進貨批量，生產(chǎn)銷售的季節(jié)變動性以及存貨結(jié)構(gòu)等因素。7.應收帳款周轉(zhuǎn)率:

計算公式:銷售(營業(yè))收入凈額/平均應收帳款余額。

指標說明:該指標是企業(yè)一定時期內(nèi)銷售收入凈額同平均應收帳款余額的比率，反映了企業(yè)應收帳款的流動速度。由于目前，我國大多數(shù)企業(yè)應收帳款在流動資產(chǎn)中占了較大份額，因此，我們應該著重對該指標進行評價，以便及時收回應收帳款，減少營運資金在應收帳款上的呆滯占用，從面提高企業(yè)的資金利用效率。因此，采用該指標有非常重要的意義，它可以促進企業(yè)通過合理制定賒銷政策，嚴格銷貨合同管理，及時結(jié)算等途徑加強應收帳款的前后管理，加快應收帳款回收速度，活化企業(yè)營運資金。但在分析時應考慮季節(jié)性經(jīng)營、結(jié)算方式等因素。

C、償債能力狀況指標:是用來衡量企業(yè)在償債能力方面的指標。8.資產(chǎn)負債率:

計算公式:負債總額/資產(chǎn)總額。

指標說明:該指標是指企業(yè)一定時期負債總額同資產(chǎn)總額的比率，它表示企業(yè)總資產(chǎn)中有多少是通過負債籌集的，是衡量企業(yè)負偵水平及風險程度的重要判斷標準。該指標不論對企業(yè)投資人還是企業(yè)債權(quán)人都十分重要，適度的資產(chǎn)負債率既能表明企業(yè)投資人、債權(quán)人的投資風險較小，又能表明企業(yè)經(jīng)營安全、穩(wěn)健、有效、具有較強的籌資能力。其實際分析時，還應結(jié)合國家總體經(jīng)濟狀況，行業(yè)發(fā)展趨勢，企業(yè)所處競爭環(huán)境等具體條件進行客觀判斷。9、流動比率;

計算公式:流動資產(chǎn)/流動負債

指標說明:該指標是企業(yè)一定時期流動資產(chǎn)同流動負債的比率。利用該指標可用來衡量企業(yè)資金流動性的大小，充分考慮流動資產(chǎn)規(guī)模與流動負債規(guī)模之間的關(guān)系，判斷企業(yè)短期債務到期前，可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金用于償還流動負債的能力。該指標越高表明企業(yè)流動資產(chǎn)流轉(zhuǎn)得越快，償還流動負債的能力越強。但該指標指過高，說明企業(yè)的資金利用效率比較低下，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營也不利。在實際

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分析時，應結(jié)合行業(yè)水平進行客觀判斷。10.現(xiàn)金流動負債比率:

計算公式:經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量/流動負債

指標說明:該指標是企業(yè)一定時期的經(jīng)營現(xiàn)金凈流入同流動負債的比率，它是從現(xiàn)金流入和流出的動態(tài)角度對企業(yè)償債能力進行再次修正，能充分體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入可以在多大程度上保證當期流動負債的償還，直觀地反映出企業(yè)償還流動負債的實際能力，該指標越大，表明企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流入較多，能夠保障企業(yè)按時償還到期債務，但該比率應保持一定的限度，否則表示企業(yè)流動資金利用不充分，收益能力不強。D、發(fā)展能力比率:是用來衡量企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ谋嚷省?1.資本積累率

計算公式:本年所有者權(quán)益增長額/年初所有者權(quán)益

指標說明:該指標的本年所有者權(quán)益增長額是指企業(yè)本年所有者權(quán)益與上年所有者權(quán)益的差額。該指標是企業(yè)當年所有者權(quán)益總的增長率，反映了企業(yè)所有者權(quán)益在當年的變動水平。它體現(xiàn)了企業(yè)資本的積累情況，是企業(yè)發(fā)展強盛的標志，也是企業(yè)擴大再生產(chǎn)的源泉，展示了企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ�該指標越高，表明企業(yè)資本積累越多，企業(yè)資本保全性越強，應付風險，持續(xù)發(fā)展能力越大。12.總資產(chǎn)增長率:

計算公式:本年總資產(chǎn)增長額/年初資產(chǎn)總額

指標說明:該指標是企業(yè)本年總資產(chǎn)增長額同年初資產(chǎn)總額的比率，它是用來衡量企業(yè)本期資產(chǎn)規(guī)模的增長情況，評價企業(yè)經(jīng)營規(guī)�？偭可系臄U張程度。表明企業(yè)規(guī)模增長水平對企業(yè)發(fā)展后動的影響。該指標越高，表明企業(yè)一個經(jīng)營周期內(nèi)資產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴張的速度越快。但在實際分析時，應注意資產(chǎn)規(guī)模擴張的質(zhì)與量的關(guān)系，以及企業(yè)的后續(xù)發(fā)展能力，避免資產(chǎn)的盲目擴張。13.銷售(營業(yè))增長率

計算公式:本年銷售(營業(yè))增長額/上年銷售(營業(yè))收入總額

指標說明:該指標是衡量企業(yè)經(jīng)營狀況和市場占有能力，預測經(jīng)營業(yè)務拓展趨勢的重要標志，也是企業(yè)擴張增量和存量資本的重要前提。該指標越高，表明增長速度越快，企業(yè)市場前景越好;若該指標小于0，則說明企業(yè)或是產(chǎn)品不適銷對路、質(zhì)次價高，或是在售后服務等方面存在問題市場份額萎縮。但在具體分析時，應結(jié)合企業(yè)歷年的銷售營業(yè)水平，企業(yè)市場占有情況，行業(yè)未來發(fā)展等其

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他影響企業(yè)發(fā)展的潛在因素進行前瞻性預測，或者結(jié)合企業(yè)前三年的銷售(營業(yè))收入增長率作出趨勢分析判斷。14.凈利潤增長率

計算公式:當年凈利潤增長額/上年凈利潤

指標說明:利潤是企業(yè)發(fā)展和積累的基礎(chǔ)，該指標越高，表明企業(yè)積累越多，可持續(xù)發(fā)展能力越行。發(fā)展的潛力越大。

在設(shè)置財務層面的評價指標時，需要明確的是：企業(yè)所處的發(fā)展階段不同，其財務目標的要求不盡相同。根據(jù)企業(yè)的發(fā)展生命周期，一般可以分為發(fā)展階段、成長階段、成熟階段。對于發(fā)展階段，企業(yè)在提供產(chǎn)品和勞務方面存有巨大的潛力有待挖掘，投資規(guī)模大，這一階段的財務目標是目標市場收入的增長率和銷售增長率的不斷提高，業(yè)績的考核應關(guān)注銷售增長率和目標市場、區(qū)域和顧客的市場份額。成長階段，企業(yè)的財務目標是投資回報率最大化，業(yè)績考核指標應關(guān)注營業(yè)凈利潤、投資報酬率、成本減低等。而成熟階段，其主要財務目標是最大限度地回收資金，并使折舊前經(jīng)營現(xiàn)金流動最大化和運營資本需求的減少，應關(guān)注的財務目標是現(xiàn)金凈流入、返本期限等。因而企業(yè)在進行財務考核時可根據(jù)自己所處的階段特點對指標進行適當?shù)脑黾踊驕p少�！�2】非財務指標的選擇A、企業(yè)內(nèi)部運營指標

經(jīng)營過程是指以輸入各種原材料和顧客需求為起點，到企業(yè)生產(chǎn)出對顧客有價值的產(chǎn)品或服務，并將其提供給顧客為終點的一系列活動過程。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，消費者需求的多樣化、個性化使得企業(yè)的生產(chǎn)由傳統(tǒng)的“大量生產(chǎn)”向“為顧客生產(chǎn)”轉(zhuǎn)變。對經(jīng)營過程的考核可以從以下三個方面進行：a.生產(chǎn)制造過程的考核:

1.產(chǎn)品品質(zhì):可用成品率、次品率、優(yōu)質(zhì)品率來綜合判斷。

2.生產(chǎn)效率:可用生產(chǎn)設(shè)備利用率、返工率、產(chǎn)品的制造周期來綜合判斷。3.安全生產(chǎn)率:該指標用來評價企業(yè)生產(chǎn)過程中的安全性指標，對于企業(yè)的生產(chǎn)而言，安全性非常重要，一旦出現(xiàn)事故狀況，企業(yè)、員工、顧客的利益均會受到不同程度的影響。b.創(chuàng)新能力的考核:

創(chuàng)新能力是指企業(yè)在生產(chǎn)和改進現(xiàn)有產(chǎn)品時，開發(fā)、創(chuàng)造適應市場需要的新產(chǎn)品的能力。企業(yè)只有通過獲取顧客的反饋信息，不斷挖掘顧客的潛在需求，滿

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足顧客日益變化的需要，適時生產(chǎn)出市場所需的新產(chǎn)品才能鞏固現(xiàn)有的市場占有率，并擴大銷售規(guī)模以提高營業(yè)利潤。可以說，創(chuàng)新能力是企業(yè)適應市場，在市場中生存、發(fā)展、獲利的關(guān)鍵。因此，在考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績應對該內(nèi)容進行重點評價。具體可以從企業(yè)創(chuàng)新能力的投入與產(chǎn)出兩方面借助于以下指標進行綜合判斷。

1.新產(chǎn)品研究與開發(fā)費用投入比率:企業(yè)的研究開發(fā)費用占企業(yè)銷售總額的百分比。

2.新產(chǎn)品總值所占比例:新產(chǎn)品的銷售額占全部銷售額的百分比。c.售后服務質(zhì)量的考核:

售后服務質(zhì)量指標定性地考核企業(yè)在銷售產(chǎn)品之后，對產(chǎn)品進行跟蹤服務的質(zhì)量。一方面，通過售后服務，企業(yè)可以鞏固和擴大現(xiàn)有市場。因為在競爭激烈的市場中，售后服務己成競爭對手間非價格競爭的主要手段，良好的售后服務可使顧客產(chǎn)生安全感和可靠感，從而可以留住現(xiàn)有顧客并吸引新顧客；另一方面，通過售后服務可以獲取顧客的反饋信息，從而挖掘顧客的潛在需求，為開發(fā)新產(chǎn)品提供信息。因此，企業(yè)售后服務質(zhì)量的好壞對企業(yè)發(fā)展有重大影響，應對其進行評價。具體可以從時間、質(zhì)量和成本幾方面著手，可以采用的指標包括:企業(yè)對產(chǎn)品故障反應的速度(即從接到顧客請求到最終解決問題的時間)，用于售后服務的人力和物力成本，售后服務一次成功的比例等。

需說明的一點是:在這對銷售過程沒有進行專門的考核，因為這一過程的考核可以從財務方面、顧客方面售后服務方面評價信息中得出結(jié)論，沒有單獨說明。B、顧客方面的業(yè)績考核指標

“新經(jīng)濟”環(huán)境下，一個企業(yè)要想獲得生存并有所發(fā)展，必須時刻關(guān)注顧客，一心為顧客提供價值。因此，企業(yè)如何從顧客角度去運作企業(yè)，已成為管理層首先要考慮的問題。成功的顧客關(guān)系管理不僅能留住顧客，依靠顧客的的口碑傳播介紹取得新顧客，還可以就所得顧客資料推介新產(chǎn)品。顧客關(guān)系管理的目的就是通過不斷地提高顧客的滿意度，擴大企業(yè)市場占有份額，實現(xiàn)盡可能多的利潤，從而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，反映這方面的指標主要有：

1、市場份額。市場份額反映企業(yè)所售產(chǎn)品或服務占市場上所有類似產(chǎn)品或服務的比例，是企業(yè)現(xiàn)實情況下及未來一段時間競爭力的最有力的表現(xiàn)�？梢杂卯a(chǎn)品市場占有率來表示，還可進一步分為絕對市場份額和相對市場份額：產(chǎn)品市場占有率（絕對市場份額）＝產(chǎn)品銷售收入÷同類產(chǎn)品市場銷售額

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它直接反映市場對企業(yè)產(chǎn)品及服務的接納程度。企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量、功能、價格、發(fā)貨時間、售后服務以及廣告宣傳等方面越符合顧客的偏好、利益，其在市場中的份額就會越大。另外，還可以根據(jù)顧客數(shù)目、消費金額或產(chǎn)品銷售量進行衡量。尤其是對目標顧客市場而言，這個指標顯示企業(yè)在某一希望進入的市場中的成功度。

相對市場份額，由于企業(yè)的產(chǎn)品要分散在許多不同類型的細分市場上進行競爭，有必要根據(jù)市場結(jié)構(gòu)計算產(chǎn)品在細分市場上的份額，以幫助企業(yè)進行更為準確的定位。

2、顧客保有率。企業(yè)要維持一定的市場份額最理想的方法是留住這些市場中的老顧客。留住老顧客有利于保持增加市場份額和利潤，并從一個側(cè)面反映了顧客的滿意度，可以用顧客保有率來衡量：顧客保有率＝已有顧客的業(yè)務量÷整個顧客業(yè)務量

3、新顧客獲得率。該指標是指企業(yè)在爭取顧客時獲得成功的部分的比例，它反映了企業(yè)挖掘潛在市場、擴大市場占有率的能力，同時也從側(cè)面反映了企業(yè)在公眾中的聲譽。企業(yè)要擴大自己的市場份額，就要爭取新顧客。能否獲得新顧客反映了企業(yè)挖掘潛在市場、擴大市場占有率的能力。企業(yè)可以通過強大的廣告宣傳、促銷活動來吸引新顧客。獲得顧客可以用企業(yè)吸引或贏得的新顧客數(shù)量和業(yè)務量的比率來衡量，即通過計算新顧客的數(shù)目或?qū)δ繕耸袌鲂骂櫩偷臓I業(yè)額來衡量：

新顧客獲得率＝新顧客數(shù)量（新顧客的營業(yè)額）÷整個顧客數(shù)量（整個顧客的營業(yè)額總額）

4、從顧客處獲得的利潤。企業(yè)的一切經(jīng)營活動都是為了獲得利潤，因此能否長期獲利成為決定保持或排除顧客的關(guān)鍵。有些新獲得的顧客從目前看可能不盈利，因為企業(yè)為獲得該顧客進行的大量活動費用已經(jīng)超過了從該顧客處創(chuàng)造的利潤，但是新顧客若有增長的潛力是可以考慮保留的。反映這一情況的指標是：顧客利潤率＝某一顧客的凈利潤÷為爭取該顧客所花費的成本

5、顧客滿意度。它是指顧客對企業(yè)所提供產(chǎn)品和服務等的滿意程度，它是反映企業(yè)與顧客之間關(guān)系的最重要的指標。評價顧客的滿意度可以對企業(yè)的業(yè)績提供反饋。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品需不斷地滿足顧客日益變化的消費需求，不僅在質(zhì)量上，而且在花色品種等各方面。研究證明，只有在顧客購買時完全滿意或極為滿意的情況下，企業(yè)才能指望他們反復購買自己的產(chǎn)品。顧客滿意度可以通過顧客

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抱怨的次數(shù)、準時交貨率、產(chǎn)品退貨率等指標來衡量。

這些指標之間存在著因果關(guān)系:顧客滿意度決定新顧客獲得率和老顧客留住率;新顧客獲得率和老顧客留住率又決定得市場份額的大小，前4個指標又共同決定了從顧客所獲得的利潤率;顧客滿意度又源于企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營過程:即企業(yè)對顧客需求的反應時間、產(chǎn)品功能、質(zhì)量價格等。C、學習和成長方面的評價:

企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營強調(diào)的是未來的發(fā)展，對未來的投資，可使企業(yè)保持核心競爭力，形成戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢，而人則是形成這些優(yōu)勢的關(guān)鍵，甚至可以說21世紀的企業(yè)之間的競爭就是人才之間的競爭。對于企業(yè)來說，職員的學習培訓，素質(zhì)的提高，工作熱情的調(diào)動，直接影響著企業(yè)的發(fā)展?jié)摿ΑＦ髽I(yè)削減對職員學習與培訓的有關(guān)投資可以輕而易舉地增加短期收益，但卻對于企業(yè)的長遠發(fā)展不利。因此，具有戰(zhàn)略經(jīng)營眼光的企業(yè)管理者應十分重視對其員工學習與培訓的投資，幫助員工成長。這也是為什么我們要把它作為評價企業(yè)業(yè)績的內(nèi)容之一。企業(yè)的學習和成長有三個主要來源:人才、信息系統(tǒng)和企業(yè)組織程序。企業(yè)必須在這三方面進行投資，以使雇員獲得新的技能，加強信息技術(shù)及系統(tǒng)，并理順企業(yè)的組織程序和日常工作。因此，對企業(yè)業(yè)績的評價也應該包括這些方面，從指標約束方面來刺激經(jīng)營者重視企業(yè)的長遠發(fā)展。具體可通過如下指標進行綜合判斷。1.智力資本投資比率:該指標是指企業(yè)的總投資中對無形資產(chǎn)和人力資源投資所占的比重，它包括在無形資產(chǎn).引進人才和培訓等方面的投資。

2.員工培訓效果指標:該指標可通過培訓支出、培訓周期、雇員滿意度、雇員換留率、雇員所提議數(shù)與被采納的數(shù)量等指標進行衡量得出綜合判斷結(jié)果。3.信息系統(tǒng)能力指標:通過對處于決策和行動的第一線雇員所獲得的有關(guān)顧客和內(nèi)部過程的準確和重要信息的適時性進行判斷來得出結(jié)論。具體包括信息的共享性、信息系統(tǒng)的自動化程序和效率及效果等內(nèi)容的評價。

4.企業(yè)程序效果:該指標檢驗的是對管理者及雇員的激勵措施與企業(yè)總的成功要素和重要的顧客及過程程序的改善情況之間的銜接。

5.智力資本比率:該指標是指企業(yè)總資產(chǎn)中無形資產(chǎn)和人力資源所占的比重。智力資本在越來越多的企業(yè)中發(fā)揮主力軍的作用，擁有某項專利，擁有某領(lǐng)域的專家或高水平的管理人員及高素質(zhì)的企業(yè)員工都是增強企業(yè)長遠競爭力的關(guān)鍵。若想評價企業(yè)的成長能力就必須對智力資本加以評價，該指標通過智力資本在總資本中所占的比重反映了企業(yè)是否重視智力資本及智力資本對該企業(yè)生

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產(chǎn)經(jīng)營活動的作用大小，在一定程度上是企業(yè)在知識經(jīng)濟的條件下能否適應市場，在激烈的競爭中能否求生存與發(fā)展的能力體現(xiàn)。

4.2.3指標權(quán)重的確定

本文提出的考核指標體系是以實現(xiàn)企業(yè)長遠戰(zhàn)略經(jīng)營目標為目的的，但是企業(yè)的戰(zhàn)略并不是一成不變的，它需要隨著企業(yè)所處環(huán)境的變化而及時反應和調(diào)整。根據(jù)平衡計分卡的理論，企業(yè)戰(zhàn)略變化會導致平衡計分卡三個方面的變動:一是各測評指標之間相對重要性的改變，即權(quán)重的變動；二是測評指標的調(diào)整；三是記分卡中四個方面的調(diào)整，即企業(yè)具體目標的調(diào)整。當然，這三種變動的頻率是遞減的，而且后兩者的變動必然引起第一項的變動。于是如何確定和調(diào)整權(quán)重就成了企業(yè)應用平衡計分卡一個重要問題:“到底從目前企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，這些反應企業(yè)績效的指標，那些更重要？”也許這個問題只有企業(yè)經(jīng)營者才能回答，所以確定權(quán)重時要對他們進行問卷調(diào)查，由他們在各個時期確定不同的權(quán)重。考慮到以上要求，本文認為在權(quán)重的確定中應該引入層次分析法，它不僅能解決這一問題，而且使平衡計分卡成為一個決策工具。

AHP是美國匹茲堡大學的Thomas.L.Saaty教授發(fā)明的一種定量與定性相結(jié)合的簡單實用的多準則決策（評價）方法。AHP的基本原理是將一個復雜的評價系統(tǒng)，按其內(nèi)在的邏輯關(guān)系，以評價指標為代表構(gòu)成一個有序的層次結(jié)構(gòu)，然后，針對每一層的指標，運用專家的知識經(jīng)驗、信息和價值觀對同一層指標進行兩兩比較對比，再運用數(shù)學方法計算各個指標的權(quán)重。在運用層次分析法時，其主要適用于含有3個及3個以上因素的指標權(quán)重設(shè)置。

層次分析法確定權(quán)重方法如下：

A、分析系統(tǒng)中各因素間的關(guān)系，建立系統(tǒng)的遞階層次結(jié)構(gòu)。針對本文，遞階層次結(jié)構(gòu)見（表4．2）；

B、根據(jù)所確定的平衡計分卡的指標結(jié)構(gòu)設(shè)計調(diào)查表，向選定的專家組中專家發(fā)放。請他們就各指標的相互重要程度給出判斷。在各層次的排序計算中，對同一層次的各元素關(guān)于上一層次中某一準則的重要性進行兩兩比較，為將這種比較定量化，引入Saaty的“1－9比率標度”的方法，然后以九級分制對各個指標進行賦值，構(gòu)造兩兩比較的判斷矩陣；

其中九級分制中19比例標度的含義為：1兩個元素相比，具有相同的重要性；

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3兩個元素相比，前者比后者稍重要；5兩個元素相比，前者比后者明顯重要；7兩個元素相比，前者比后者強烈重要；9兩個元素相比，前者比后者極端重要；2，4，6，8表示上述相鄰判斷的中間值。建立判斷矩陣AaijHsA1A2A3A4A1A11A21An1A2A12A22An2A3A4A1nA2nAnn矩陣A中的元素aij反映針對準則Hs,元素Ai相對于Aj的重要程度。矩陣A是一個互反矩陣,元素aij滿足互反性和一致性。確定矩陣元素aij的數(shù)值需要決策者或?qū)＜覍σ陨系母髦笜说闹匾�性進行賦值，即對各個指標的重要性進行兩兩比較，最后根據(jù)比較結(jié)果以九分制對各個指標進行賦值。

C、由判斷矩陣計算被比較元素對于該準則的相對權(quán)重。本文使用的是幾何平均法。

幾何平均法的計算步驟：

計算判斷矩陣A各行各個元素的乘積

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國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核指標體系顧客方面財務方面盈利能力資產(chǎn)運營償債能力發(fā)展能力凈資產(chǎn)收益率；凈資產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)金流量回報率；總資產(chǎn)報酬率；成本費用利潤率�？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；應收帳款周轉(zhuǎn)率；存貨周轉(zhuǎn)率。資產(chǎn)負債率；流動比率；顧客滿意度產(chǎn)品市場占有率新顧客獲得率顧客留住率從顧客處獲得的利潤率現(xiàn)金流動負債比率。資本積累率；總資產(chǎn)增長率；銷售增長率；凈利潤增長率。產(chǎn)品品質(zhì)；生產(chǎn)效率；安全生產(chǎn)率。生產(chǎn)制造過程創(chuàng)新能力售后服務內(nèi)部經(jīng)營過程方面新產(chǎn)品研究與開發(fā)費用投入比率；新產(chǎn)品總值所占比例。企業(yè)對產(chǎn)品故障反應的速度；用于售后服務的人力和物力成本；售后服務一次成功的比例。智力資本比率

學習與成長方面智力資本投資比率員工培訓效果信息系統(tǒng)能力企業(yè)程序效果

表4．2遞階層次結(jié)構(gòu)

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nmiaij（i=1,2,,n）

計算mi的n次方根

winmi

對向量Ww1w2wn

wiwi/wj

Tj1nj1T進行歸一化處理

向量Ww1w2wn即為所求權(quán)重向量。計算矩陣的最大特征根值max

AWimax1nwii1n

對任意的（i=1,2,,n）,式中(AW)i為向量AW的第i個元素.D、一致性檢驗

在解決實際問題時，由于各種因素的影響，可能導致結(jié)構(gòu)出現(xiàn)某種偏差，破壞一致性，從而造成AW=nW的解不是唯一的。如果偏差太大，則影響決策結(jié)果，為了保證層次分析法得到的結(jié)論基本合理，必需把判斷矩陣的偏差限制在一定范圍內(nèi)，為此我們需要對構(gòu)造的判斷矩陣進行一致性檢驗。

根據(jù)矩陣理論，互反矩陣滿足一致性時，它的最大特征根等于矩陣的階數(shù)，即maxn。于是層次分析法的創(chuàng)始人T.L.Saaty用

maxnCIn1來定義判斷矩陣的一致性指標。CI表示判斷矩陣偏離一致性的程度，越接近于0，矩陣的一致性越好；當CI≤0.1時，認為判斷矩陣具有滿意的或者可接受的一致性。按照人們認識事物的規(guī)律，在構(gòu)造判斷矩陣時，兩兩比較的因素越少，判斷結(jié)果的準確性越高，因素越多，準確性越低。也就是說，判斷矩陣的維數(shù)越多，越容易偏離一致性，CI越大。Saaty研究了用隨機方法從1-9標度中任取數(shù)字

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構(gòu)成互反矩陣的一致性指標，稱為隨機一致性指標，用RI表示。研究時，構(gòu)造了從1到11階各500個隨機互反矩陣，對于12到15階仍用前邊的結(jié)果，計算出平均隨機一致性指標，RI的值，如表4－2。由此，提出用隨機一致性比率CICRRI

作為檢驗判斷矩陣一致性的指標。同樣，取CR≤0.1時，認為判斷矩陣具有滿意的一致性，可以接受。CR比CI是更合理衡量判斷矩陣一致性的指標，RI可以理解為是對CI的修正系數(shù)。

表4．3平均隨機一致性指標

維數(shù)nRI000.580.91.121.241.321.411.451.491.511.541.561.571.59123456789101112131415根據(jù)矩陣理論，計算出判斷矩陣的max，代入CR和CI的計算公式，一致性指標的計算就完成了。由于max的精確計算較為復雜，Saaty給出計算max的近似算法。假設(shè)已算出判斷矩陣Aaij的排序權(quán)向量Ww1w2wn，max的計

T算過程如下：

E、得出各層次對于系統(tǒng)的權(quán)重。

根據(jù)權(quán)系數(shù)合成原理，將某指標對其所在方面的權(quán)重乘以該方面對整體的權(quán)重，即求得該指標對整體的權(quán)重。各項指標對總體的權(quán)重之和為1。

我們在運用AHP法對企業(yè)業(yè)績指標進行權(quán)重設(shè)計時，應該要綜合考慮企業(yè)業(yè)績考核的主體要求和企業(yè)的特點。根據(jù)前面我們在設(shè)置指標體系時的分析，不同的考核主體對企業(yè)的業(yè)績的要求側(cè)重點并不一樣，雖然企業(yè)業(yè)績評價是基于企業(yè)的角度來進行評價，它充分考慮到了與企業(yè)各利益相關(guān)方的利益，其考核比較客觀、科學。但是企業(yè)的經(jīng)營特點，如企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)所處的發(fā)展階段特性以

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a11aGAW21an1a12a22an2a1nw1g1wga2n22annwngngg1g2max1nn內(nèi)蒙古工業(yè)大學碩士學位論文

及企業(yè)的戰(zhàn)略目標都將影響到業(yè)績考核時對指標的影響，也影響著指標的權(quán)重設(shè)置。充分考慮到上述因素的存在，在本論文指標權(quán)重設(shè)置中，我們對各層次的具體指標不設(shè)置固定權(quán)重，指標權(quán)重的大小，企業(yè)在進行業(yè)績考核時，可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營特點，組織相應的專家，在參考本套業(yè)績考核指標體系的基礎(chǔ)上，對各指標進行取舍，先確定本企業(yè)的各具體考核指標，然后再對各指標的重要性進行打分，最后運用AHP法來確定各指標的權(quán)重。

平衡計分卡中的權(quán)重的確定，能夠使我們直觀的看到企業(yè)中工作的重點所在以及輕重緩急，各指標對應的權(quán)重反映了各自今后一段時間內(nèi)在企業(yè)發(fā)展中的重要性。比如從所有指標權(quán)重的排序看，企業(yè)的重點如果是放在按時交貨、顧客保持率上。以這張平衡計分卡來進行業(yè)績評價，可以把企業(yè)的中心轉(zhuǎn)移到這幾個方面上來。即，在公司處于成長初期時主要注重顧客和現(xiàn)有產(chǎn)品的銷售，學習與創(chuàng)新并沒有提上日程。同樣道理，如果到了下一階段企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移到開發(fā)新產(chǎn)品上時，專家打分就會變化，從而以上權(quán)重會發(fā)生變化。這樣，該平衡計分卡才真正起到有利于調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略的作用。

4.2.4考核體系的打分辦法

在前文所設(shè)計的指標體系中，本文采取專家綜合判斷法對各項指標進行打分，即專家秉著獨立、客觀、公正的原則，在充分考慮各種定量與定性指標的基礎(chǔ)上，利用其已有的知識經(jīng)驗和分析判斷能力，參照一定的標準，對考核對象形成判斷意見，然后專家的意見進行綜合，形成對考核對象的總體判斷。針對我國國有企業(yè)，可由國有資產(chǎn)監(jiān)管部門具體指派的考核專家組進行打分。其具體操作過程如下:【1】參考標準:

考核指標的參考標準，主要依據(jù)企業(yè)計劃標準、經(jīng)驗標準、歷史標準、行業(yè)標準、有關(guān)法律、法規(guī)制度、行業(yè)規(guī)范、國際公認標準和我國國情確定。實際評價中具體選用哪種標準，主要要根據(jù)具體評價指標所反映的評價目的、評價環(huán)境和信息采集等條件來確定。業(yè)績評價標準，須具備以下特點：一是標準應該是比較先進的，并具有挑戰(zhàn)性；二是標準應該是客觀的，最好應該是被評價方認同的；三是標準應該是可靠的，經(jīng)過努力應當可以實現(xiàn)；四是標準應該是透明的；五是標準應該盡可能量化，不能量化須具體明確；六是標準應將剛性與彈性相結(jié)合，對客觀是彈性的，對主觀是剛性的。參考標準具體可分為五個級別:A－優(yōu)(行業(yè)

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最高水平)；B－良(行業(yè)較高水平)；C－中(行業(yè)平均水平)；D－低(行業(yè)較低水平)；E－差(行業(yè)最差水平)。每個等級對應的等級參數(shù)分別為5(優(yōu)秀及以上)；4（良好及以上)；3(較低及以上)；2(較差及以上)；1(較差以下)�！�2】計分方法:

1、專家利用評價參考標準，以綜合分析判斷的方式確定各項指標所處的等級，并確定每個等級對應的參數(shù)；

2、利用每項指標相對于系統(tǒng)總體的的權(quán)重與等級參數(shù)相乘，計算出每位評議者對每個指標的打分；

3、將每位評議者對指標的評分加權(quán)平均，求得每個指標的最終分數(shù)。具體計算公式為:

單項指標得分＝i＝1（單項指標相對于系統(tǒng)總體的權(quán)重每位專家選定的等級參數(shù)）nn（n＝專家人數(shù)）

4、求出平衡計分卡的總分數(shù)

平衡記分卡總分數(shù)＝（各單項指標得分各單項指標相對于系統(tǒng)整體的權(quán)重）4.2業(yè)績考核與獎懲掛鉤

考核與獎懲掛鉤是企業(yè)非常關(guān)心的問題，也是一個難度很大的問題�！吨泄仓醒腙P(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定》中明確指出，要建立和健全國有企業(yè)經(jīng)營管理者的激勵和約束機制。實行經(jīng)營管理者的任免及其報酬與經(jīng)營業(yè)績掛鉤，逐步建立“嚴約束、強激勵”的機制。把物質(zhì)鼓勵和精神鼓勵結(jié)合起來，既要使經(jīng)營管理者獲得與其責任和貢獻相符的報酬，又要提倡奉獻精神，保護經(jīng)營管理者的合法權(quán)益。

為了加強對企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績考核，建立科學、規(guī)范的領(lǐng)導干部考核評價體系，完善對領(lǐng)導干部的激勵與監(jiān)督約束機制，企業(yè)有必要根據(jù)國家及上級有關(guān)部門關(guān)于加強和改進國有企業(yè)領(lǐng)導班子建設(shè)的有關(guān)要求，探索制訂國有企業(yè)經(jīng)營者年薪酬考核辦法，對經(jīng)營者實行年薪制。

年薪制的設(shè)計主要包括以下三個方面。

1、年薪組成——企業(yè)經(jīng)營者的年薪由基薪和績效年薪兩部分組成。其中，基薪是指經(jīng)營者的基本收入，主要依據(jù)企業(yè)規(guī)模、管理責任確定;績效年薪是指

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經(jīng)營者完成年度經(jīng)營管理目標所獲收入。

2、年薪標準——基薪依據(jù)企業(yè)實際情況確定，一般為確定值�？冃�年薪主要依據(jù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核結(jié)果來確定。具體考核指標可參照本文建立的考核指標體系。

3、考核辦法——由國有資產(chǎn)監(jiān)管部門根據(jù)相應的經(jīng)營業(yè)績考核指標體系對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行考核，確定企業(yè)經(jīng)營者的應得績效年薪。

需要強調(diào)的是，按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，企業(yè)負責人的薪酬在決定機制上應與企業(yè)職工的工資制度分開，這樣不僅有利于經(jīng)營者更好的代表出資人利益，追求股東價值最大化，也有利于經(jīng)營者為達到個人工資提升的目的，超額增加職工工資水平，造成工資侵蝕利潤的超分配行為。但是，企業(yè)負責人的薪酬與職工工資之間也不可能完全沒有關(guān)系。首先，從現(xiàn)狀看，一般情況下，職工工資水平高的企業(yè)，經(jīng)營者的薪酬水平也較高，國家現(xiàn)行的政策也還是將經(jīng)營者的薪酬水平與本企業(yè)職工的薪酬水平掛鉤的。其次，從保證薪酬工作平穩(wěn)起步的需要看，經(jīng)營者薪酬水平與企業(yè)內(nèi)部其他人員的薪酬水平在開始階段差距不宜過大，特別是國有企業(yè)中，現(xiàn)有比例關(guān)系是長期以來逐漸形成的，要適當?shù)恼疹櫬毠さ某惺苣芰�。所以，在確定企業(yè)經(jīng)營者基薪水平時，應把社會平均工資水平作為其中一個重要的參數(shù)加以考慮。12

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國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會業(yè)績考核局.中央企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法輔導講座[M].北京：經(jīng)濟科學出版社.201*.1.陳祖橋.論國企經(jīng)營者激勵機制.北方經(jīng)貿(mào)[J].201*.3.

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第五章構(gòu)建國有企業(yè)戰(zhàn)略性業(yè)績考核體系

自上世紀八九十年代以來，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，“工業(yè)經(jīng)濟”逐步為“新經(jīng)濟”所取代，在經(jīng)濟增長中，知識和智力資本的貢獻越來越突出，企業(yè)的競爭越來越注重長期競爭優(yōu)勢和核心競爭力的形成及其保持，由于企業(yè)外部環(huán)境的復雜多變迫使企業(yè)為求未來長期的生存和發(fā)展，必須從戰(zhàn)略的高度去考慮問題，企業(yè)進人了戰(zhàn)略經(jīng)營時代。對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核相應地就必須從單純

內(nèi)向型轉(zhuǎn)向內(nèi)外結(jié)合型，企業(yè)的決策和目標也從短期型向戰(zhàn)略型轉(zhuǎn)化。隨著我國市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代化企業(yè)制度的逐步建立、投資主體的多元化、企業(yè)競爭的加劇，企業(yè)能否在競爭中立于不敗之地，已不再完全取決于內(nèi)部的生產(chǎn)能力和管理水平，而主要取決于企業(yè)戰(zhàn)略性競爭優(yōu)勢的取得。這里的戰(zhàn)略性競爭優(yōu)勢是指企業(yè)在同行業(yè)中所具有的長期的、穩(wěn)定的、綜合的競爭實力，關(guān)鍵是形成目標考核指標測評目標新舉措顧客層面目標內(nèi)部運營層面目標財務層面遠景與戰(zhàn)略考核指標測評目標新舉措學習與成長層面考核指標測評目標新舉措目標考核指標測評目標新舉措圖5．1戰(zhàn)略平衡計分卡

其特有的核心競爭力，包括通過技術(shù)創(chuàng)新所形成的技術(shù)優(yōu)勢、通過產(chǎn)品創(chuàng)新所形

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