營改增中的會計師事務所

營改增中的會計師事務所

核心提示：會計師事務所不僅扮演著輔助政府推動、幫助企業(yè)實施的助力者角色，同時也是營改增的實施對象，自身稅負也因其而變化。注冊會計師、資產(chǎn)評估行業(yè)是現(xiàn)代服務業(yè)的重要組成，在正席卷全國的營業(yè)稅改增值稅熱潮中，會計師事務所不僅扮演著輔助政府推動、幫助企業(yè)實施的助力者角色，同時也是營改增的實施對象，自身稅負也因其而變化。

總體來看，收入在500萬元以下符合小規(guī)模納稅人的小型事務所享受3%低稅率，稅負明顯降低；屬于一般納稅人的大型事務所稅負有所上浮，目前約在1%左右。

營改增效應顯然不能因這簡單的數(shù)字而下判斷。事務所負責人和行業(yè)管理者們普遍認為，營改增一方面使小型事務所有了更多活力，也促使大型事務所規(guī)范內部管理練好“內功”。另一方面也引起不少企業(yè)為降低稅負而進行內部重組、梳理資產(chǎn)關系，為注冊會計師行業(yè)帶來“營改增蛋糕”。

事務所減負受益群體加大

“我們去年的業(yè)務收入是480萬元，剛好屬于小規(guī)模納稅人范圍，我們享受了3%的稅率，同比下降了約1%，得到了稅費改革的實惠。”上海經(jīng)隆會計師事務所主任會計師李敏告訴《中國會計報》記者，這還是在試點省市較少，事務所在試點外省市的業(yè)務能夠抵扣進項稅的發(fā)票不多，抵扣額度有限的情況下的統(tǒng)計。

李敏還參與了上海市財政局對營改增實施情況的課題研究。

他表示，目前上海市會計師事務所稅負變化情況基本上是屬于小規(guī)模納稅人的事務所稅負降低1%左右，大型事務所稅負有所增加，也在1%的幅度上下。

稍晚迎來營改增的浙江地區(qū)會計師事務所情況也與此類似。201*年業(yè)務收入排名全國前列的天健會計師事務所屬于一般納稅人，負責涉稅業(yè)務的高級經(jīng)理龔健說：“原繳納營業(yè)稅時，我們的營業(yè)稅稅率為5%，改征增值稅后，適用稅率為6%，可以抵扣進項稅額。但由于我們事務所本身以人力成本為主，故可以抵扣的進項稅額非常少，且由于我們本身業(yè)務收入規(guī)模較大，估計營改增以后實際稅負將增加0.5%-0.7%。”北京自7月1日起實行相關試點工作，會計師事務所和資產(chǎn)評估事務所也在試點范圍之內。北京注冊會計師協(xié)會抽取了10家不同規(guī)模執(zhí)業(yè)機構進行了稅負變化測算。北京注協(xié)副秘書長張文麗告訴記者，據(jù)測算，屬于一般納稅人的6家機構繳納增值稅額比原繳納營業(yè)稅額增加13.2%，城建稅及教育稅附加增加13.2%，企業(yè)所得稅降低0.77%，總體稅負約提高1.9%；理想情況下，小規(guī)模納稅人機構總體稅負比原稅負平均下降30%左右。

值得注意的是，在這種情況下，屬于小規(guī)模納稅人的小型會計師事務所數(shù)量占試點地區(qū)行業(yè)的八成以上，但屬于一般納稅人的大中型事務所業(yè)務收入在本地區(qū)行業(yè)的占比同樣如此，即：全行業(yè)稅負絕對值增加，但受益者群體龐大。

稅改促進練“內功”營改增大潮對注冊會計師行業(yè)的影響是多方面的，并不單純是納稅額的增減，還帶來了新的業(yè)務藍海，也對執(zhí)業(yè)機構內部管理提出了更多要求。

為了更好幫助本地執(zhí)業(yè)機構應對營改增并從中獲益，浙江省注冊會計師協(xié)會在今年10月下旬專門召開了研討會。

他們研究發(fā)現(xiàn)，已經(jīng)有部分企業(yè)集團及其分支機構在進行重組，對企業(yè)的資產(chǎn)關系等進行重新的梳理，以求在改革實施后，不會導致其整體稅負增加。

隨著改革的推進，企業(yè)的類似重組案例或將越來越多。“這將是一塊很大的蛋糕�！闭憬�注協(xié)有關負責人表示。

實際上，能不能吃好這塊“蛋糕”，更多還在執(zhí)業(yè)機構自身，而他們首先要面對的問題是，自己應當如何應對營改增。

據(jù)浙江注協(xié)調研發(fā)現(xiàn)，營改增后，如果事務所既有增值稅業(yè)務又有營業(yè)稅業(yè)務，在開具發(fā)票時候，財務人員需要詳細詢問接受勞務單位資格，了解業(yè)務類別，然后根據(jù)納稅資格開具發(fā)票，稍有不慎就會開錯發(fā)票。此外，增值稅發(fā)票與普通發(fā)票不同，不僅具有反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的作用，由于實行憑發(fā)票注明稅款扣稅，它同時具有完稅憑證的作用，因此增值稅發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和作廢都區(qū)別于普通發(fā)票。這些都對事務所內部管理提出了很高要求。

“稅改之后，對我們的客戶管理和內部管理等方面均提出了更高的要求。在客戶管理方面，我們與客戶洽談服務收費時，可能要考慮改征增值稅后對客戶的影響，并在業(yè)務約定書上也要有所列示；在內部管理方面，我們對一些成本費用的開支以及供應商選擇方面，會盡可能選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的供應商，并對一些費用開支進行集中采購。”龔健說，稅負的變化一方面是一種壓力，另一方面也是進一步完善內部管理的契機，對事務所下一步的發(fā)展還是有推動作用的。

行業(yè)期待稅改“內涵完善，外延擴展”

每一項改革新政都需要不斷完善的過程，營改增也不例外。目前，注冊會計師行業(yè)也面臨著一些亟待解決的問題。

比較直觀的問題在于目前試點范圍尚未覆蓋全國，而很多大型會計師事務所的跨省業(yè)務很多，客觀上造成了試點地區(qū)和非試點地區(qū)事務所之間的稅負差異，對其客戶開發(fā)和人力資源管理等方面都帶來了一些困難。

同時，營改增也給事務所帶來了稅務風險。據(jù)了解，目前大中型事務所普遍存在多種資格、多業(yè)經(jīng)營的情況，在法律層面上各個公司都是獨立的法人，實務操作中，人員、收費有時很難劃分。特別是有的試點地區(qū)尚未出臺具體的營改增實施細則，沒有對類似招標代理業(yè)務、財務外包業(yè)務等業(yè)務是否屬于增值稅應稅服務范圍進行界定，不同地方的執(zhí)行標準也不統(tǒng)一，如果事務所劃分不當，就會產(chǎn)生一定的稅務風險。另一方面，一些大型事務所擔心營改增后，在一些不同規(guī)模事務所共同競爭的領域，大型事務所與小型事務所的議價劣勢更加明顯，發(fā)生低價競爭的概率增加，不利于優(yōu)質服務的提供。

“希望稅改的范圍無論在地域還是行業(yè)方面能夠進一步延伸，同時盡快對營改增的政策進行梳理，摒棄原來營業(yè)稅中的一些不符合現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展情況的政策，使政策更加明了，也可以降低企業(yè)涉稅風險和稅務機關征管成本�！饼徑≌f。

據(jù)了解，為幫助注冊會計師行業(yè)盡快適應稅改并享受稅改實惠，北京、上海、江蘇、安徽、浙江等試點省市財政部門已經(jīng)在研究制定相關措施，一些行業(yè)協(xié)會也在進行稅改知識培訓、與稅務部門溝通協(xié)調等工作，有的已經(jīng)計劃統(tǒng)一行業(yè)收費標準或報價方式

擴展閱讀：營改增對會計師事務所的影響

根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，上海自201*年開始原征收營業(yè)稅改征增值稅的試點工作在交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務業(yè)中展開，會計師事務所作為現(xiàn)代服務業(yè)的一種，其提供的咨詢類及鑒證類業(yè)務收入也加入了此次試點范疇�！盃I改增”破除了制約現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅制難題，由增值稅制下的“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”取代了營業(yè)稅制下的“道道征收，全額征稅”，一定程度上實現(xiàn)了以服務經(jīng)濟為主產(chǎn)業(yè)的結構性減稅，促進企業(yè)在設備資產(chǎn)、市場拓寬等方面加大投入，使我國的稅制更加趨于國際慣例。營改增后物流業(yè)普遍反映出稅負“不減反增”的問題，那么對于會計師事務所是否也存在這樣的問題呢？營改增對會計師事務所的稅負有什么影響？結合會計師事務所的行業(yè)特征，本文將從以下方面進行分析。

一、營改增對會計師事務所的稅負影響分析

1、“營改增”下稅率變化使得事務所稅收增加

根據(jù)改增試點方案，增值稅率在現(xiàn)行低稅率3%和標準稅率17%的基礎上，新增了6%和11%兩檔低稅率，其中在現(xiàn)行稅制下歸屬于現(xiàn)代服務業(yè)的會計師事務所適用6%的低稅率，對原來的5%的營業(yè)額（營業(yè)稅以營業(yè)額計算應交稅額，假設不考慮附加稅費）征收率則不再另行征收。如果不考慮增值稅進項稅額，原應交營業(yè)稅將小于現(xiàn)行稅制下的應交增值稅（應交增值稅=應交增值稅銷項稅額-應交增值稅進項稅額），會計師事務所的稅負將增加1%�？梢姡瑺I改增是否會增加會計師事務所稅負的增加，還要看其可抵扣進項稅額的多少。

例如，如果某會計師事務所原審計收費為100萬元，原稅制下其應交營業(yè)稅為5萬元（100？鄢5%），在現(xiàn)行稅制下其應交增值稅銷項稅額為5.66萬元（×6%），可見二者之間的差異為0.66萬元，在審計收費中占到了6.6‰。即在不考慮增值稅進項稅額的條件下，會計師事務所應交增值稅銷項稅額比之原應交營業(yè)稅增加了0.66萬元。

2、原應交營業(yè)稅與現(xiàn)應交增值稅相等的盈虧平衡點

參考上述例子，稅率增加一個百分點使得會計師事務所每收到100萬元，其應交增值稅銷項稅額就要比應交營業(yè)稅增加0.66萬元。那么，如果其可抵扣進項稅額超過0.66萬元，營改增導致的稅率差對會計師事務所稅收增加的影響就可以得到消除。如果假設其增值稅進項稅額也是6%，那么使原應交營業(yè)稅與現(xiàn)應交增值稅相等時的不含稅采購成本為11萬元（0.66/0.06），含稅采購成本則為11.66萬元（11+0.66）。也就是說，在會計師事務所審計收費為100萬元的條件下，當其可抵扣的含稅采購成本達到11.66萬元時，新稅制與原稅制間就達到了盈虧平衡。在繳納營業(yè)稅的情況下，當依據(jù)原收入成本率計算的減去不可抵扣項目數(shù)額后的毛利率小于88.34%時，營改增對會計師事務所傾向于符合本次稅改目標，即減輕了事務所的稅負。

然而實際情況卻是，會計師事務所可用于抵扣的增值稅進項稅額數(shù)額相對較小，占其運營成本絕大多數(shù)的辦公用房租賃費、人工費等根據(jù)稅收有關法律規(guī)定都是不可抵扣的。此外，根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第3條第5款，“原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，‘接受的旅客運輸服務’項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”�？梢姡�占事務所總成本比例較高的差旅費也無法用于抵扣，此時其預計扣除不可抵扣項目數(shù)額后的毛利率就會大于88.34%，營改增就可能反而增加會計師事務所的實際稅負。3、事務所為消除稅負增加應當提高的審計收費

在不考慮可抵扣進項稅額的條件下，會計師事務所每獲得100萬元審計收入，其應交增值稅就要比其原應交營業(yè)稅增加0.66萬元，那么，為了消除這因稅制改革而多出的0.66萬元稅負的影響，事務所應當將審計收費提高多少？計算過程如下：會計師事務所對收取的100萬元審計費在原稅制下應交營業(yè)稅5萬元，稅后凈收入為95萬元（100-5），要使營改增下事務所能夠獲得相同數(shù)量的凈收入，應向審計客戶收取X萬元，其中95，計算得知X=100.7。故當事務所審計收費為100.7萬元時（增長了7‰），其在營改增條件下所獲凈收益與原稅制下持平�？梢�，會計師事務所稅負增減變動可能會影響其服務價格的制定，當然這只是理論分析得出的結果，在實際當中會計師事務所是否會提高其審計收費還需綜合考慮其在行業(yè)中的競爭地位、事務所的價格制定策略及其業(yè)務細分狀況等多方面因素。

4、營改增對小規(guī)模納稅人的稅負影響

根據(jù)《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的規(guī)定，“試點實施辦法第3條規(guī)定，應稅服務年銷售額小于或等于500萬元的會計師事務所為增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率�！蹦壳胺�合該銷售額標準的小型會計師事務所占比較大，以上海為例，截至201*年末，上海會計師事務所共計274家，其中年度營業(yè)收入低于500萬元標準的小型會計師事務所占比達到了57.3%，應當納入到小規(guī)模納稅人的納稅范疇。那么營改增背景下，小規(guī)模納稅人的稅負會受到什么影響呢？根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人的增值稅進項稅額不得抵扣，下面仍接著上述例題進行分析，假設某會計師事務所審計收費為100萬元，現(xiàn)行稅制下應交增值稅為2.91萬元（100/1.03×3%）。相比其原應交的5萬元營業(yè)稅，營改增后小規(guī)模會計師事務所少交了2.09萬元稅費，可見，其實際稅負有所降低。

綜上所述，“營改增”對服務行業(yè)中的會計師事務所究竟是利空還是利好，需要具體情況具體分析。根據(jù)以上分析，應該說，此次稅改使年營業(yè)收入低于500萬元的小規(guī)模會計師事務所稅負明顯降低，而對于年營業(yè)收入超過500萬元的會計師事務所一般納稅人而言，在短期內如果不能取得足夠可以抵扣的進項稅額，就可能導致其稅負出現(xiàn)不減反增的局面，這與營改增立法本意背道而馳。

二、營改增后會計師事務所的會計賬務處理

自201*年8月起，營改增試點工作范圍擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門及深圳10個省市（直轄市、計劃單列市），并計劃從201*年起在全國范圍內逐步推廣開來。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅〔201*〕第110號）等相關規(guī)定，實施營改增改革后，會計師事務所相關業(yè)務的會計賬務處理也應當發(fā)生相應變更。

按照營改增有關規(guī)定，如果截止到試點起始日當月月初，試點會計師事務所中適用6%增值稅低稅率的一般納稅人仍存在增值稅留抵稅額，該留抵稅額不得再從應稅勞務的銷項稅額中予以抵扣。因而，可做如下會計分錄：應借記“應交稅費增值稅留抵稅額”；貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”。待日后該留抵稅額能夠抵扣時，再將上述分錄予以轉回。

按照營業(yè)稅改增值稅有關規(guī)定，試點會計師事務所中適用6%增值稅低稅率的一般納稅人接受應稅服務時，允許其支付給非試點納稅人的價款從其應稅勞務支付額中予以抵扣。因而事務所在接受勞務后且符合成本確認時，應借記“主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）”、“應交稅費應交增值稅（‘營改增’進項稅額）”；貸記“應付賬款”、“銀行存款”等。

按照營改增有關規(guī)定，試點會計師事務所中適用6%增值稅低稅率的一般納稅人對外提供應稅服務時，允許其支付給非試點納稅人的價款從其應稅勞務所得額中予以扣除。因而事務所在提供勞務后且符合收入確認時，應借記“應收賬款”、“銀行存款”等；貸記“主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）”、“應交稅費應交增值稅（‘營改增’銷項稅額）”。

在營業(yè)稅改增值稅實施過程中可能存在某些客觀原因（如沒有足夠的可抵扣進項稅額），使得試點會計師事務所在稅改中稅負不減反增，違背了此次稅改的原意，這時政府有關部分可能會依據(jù)事務所實際情況進行相應的稅改補貼。如果某會計師事務所確定符合該財政補貼政策的有關條件，且可以合理預計能夠收到該政府補貼款項時，應做如下會計分錄：借記“其他應收款”；貸記“營業(yè)外收入”。待事務所實際收到款項時，應借記“銀行存款”；貸記“其他應收款”。

試點會計師事務所中適用6%增值稅低稅率的一般納稅人如果系初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，其繳納的技術維護費用及支付的相關費用允許其在應交增值稅額中予以全額抵扣。事務所在購買該設備時應作會計分錄如下：借記“固定資產(chǎn)”、“應交稅費應交增值稅（進項稅額減免稅款）”；貸記“銀行存款（或應付賬款）”、“遞延收益”。當事務所發(fā)生有關技術維護費用時，應借記“管理費用”、“京交稅費應交增值稅（減免稅款）”；貸記“銀行存款”等。當所購入設備發(fā)生折舊時，應借記“管理費用”、“遞延收益”；貸記“累計折舊”。

三、營改增下會計師事務所的應對之策

會計師事務所做大做強的過程中勢必會遭遇各種困境與挑戰(zhàn)，營業(yè)稅改增值稅是其無法規(guī)避的一個問題，稅改不僅影響著事務所的稅負，更影響著事務所的業(yè)務發(fā)展方向及其業(yè)務價格的制定。新稅改形勢下，會計師事務所應當直面挑戰(zhàn)，積極應對，同時盡量爭取政策支持。

首先，作為鑒證與咨詢業(yè)務專業(yè)服務機構，會計師事務所應秉承行業(yè)操守，無懼稅改問題，嚴格依據(jù)相關稅收法規(guī)繳納稅收，不偷稅漏稅，不采取非法手段來避稅。同時加強與行業(yè)協(xié)會的溝通，借助行業(yè)協(xié)會的影響來真實反映注會行業(yè)發(fā)展過程中存在的稅收問題，積極爭取稅收優(yōu)惠政策，以使其稅負增減變動問題自上而下地得到解決。

其次，營業(yè)稅改增值稅后，會計師事務所的供應商（如固定資產(chǎn)與軟件采購商、物業(yè)服務公司、物流與快遞輔助服務等）也會成為增值稅納稅人，事務所在購買其商品或接受其提供的勞務時就可以取得可抵扣的增值稅進項稅額。隨著更多的供應商納入到稅改范疇之內，會計師事務所可用于抵扣的進項稅額也將進一步增加，等到營改增在各行業(yè)全面實施后，能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應商，給事務所帶來的可抵扣數(shù)額將有可能抵消營改增對會計師事務所稅負造成的不利影響。會計師事務所在選擇服務提供商與商品供應商時應盡量選擇那些能夠開具增值稅專用發(fā)票且財務核算較為健全的單位，以獲取更多可抵扣進項稅額，來降低營改增對事務所稅負的影響。最后，借助注協(xié)力量，依據(jù)各會計師事務所實際測算結果，匯總后上報政府有關部門，爭取政策支持。注會行業(yè)屬于智力密集型行業(yè)，依據(jù)“營改增實施辦法”的有關規(guī)定，注會行業(yè)的可抵扣增值稅進項稅項目具有金額小、比例輕的顯著特征，如果跟其他行業(yè)一樣采取一刀切的稅改措施，對注會行業(yè)的發(fā)展極為不利。建議依據(jù)注會行業(yè)特點擴大其可抵扣的進項稅項目范圍，或者在稅改的基礎上新增一檔事務所適用的低檔增值稅率。

詳細分析營改增稅對財務管理的影響

根據(jù)營改增在上海市的試點情況及相關條例和細則，營改增將對咨詢服務業(yè)帶來一定的影響，因此企業(yè)必須提早做好相應的財務管理應對措施。文/白杰松（作者為賽迪顧問股份有限公司財務總監(jiān)）

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）已成為當前熱門的財務話題，自201*年11月財政部和國稅總局下發(fā)營改增試點方案至今，上海市作為試點首個城市，先后出臺了指導意見和實施細則等配套文件。此次試點的行業(yè)包括交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產(chǎn)性服務業(yè)。稅率在現(xiàn)行增值稅標準稅率17%和低稅率13%的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，其中現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。伴隨細則的不斷落實和完善，試點的城市范圍也將進一步擴大。

營改增對促進現(xiàn)代服務業(yè)合理分工，刺激市場需求，進行結構性減稅，具有重要意義。本文根據(jù)目前試點城市的情況，對由此帶來的對咨詢服務業(yè)財務管理的影響進行了分析，結合咨詢服務業(yè)的企業(yè)特點和財務管理，提出了在營改增過程中企業(yè)應采取的財務管理措施。對財務管理的影響

根據(jù)營改增在上海市的試點情況，相關的指導意見和實施細則規(guī)定以及現(xiàn)行《增值稅暫行條例》的相關內容，結合咨詢服務業(yè)的在市場中的地位，營改增對咨詢服務業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個主要方面：（一）適用稅率和計稅基數(shù)的變化

咨詢服務業(yè)在現(xiàn)行稅制下歸屬于服務業(yè)納稅主體，即按營業(yè)收入的5%計提繳納營業(yè)稅。在營改增實施后，參照試點方案很有可能將采用現(xiàn)代服務業(yè)6%的增值稅率，如果不考慮增值稅“進項抵扣”的影響，服務業(yè)的稅負將提高一個百分點。當然具體到一個企業(yè)是否確實會增加稅負還要看其可抵扣的進項稅額。對于計稅基數(shù)來講，營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅基數(shù)計算應交稅額，而應交增值稅的計稅基數(shù)是按照銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的銷項稅額減去采購環(huán)節(jié)的進項稅額之差來計算應交稅額。（二）對服務業(yè)定價機制的影響

服務業(yè)的定價機制比較靈活，服務價格的影響因素也較多，所以服務業(yè)稅收的變化有可能會影響到服務價格的制定。

例如，對于一項當前營業(yè)稅率適用5%的服務項目，其業(yè)務收費為100元，扣除5元的營業(yè)稅（暫不考慮其他附加稅費）后凈收入為95元。營業(yè)稅改革后，假設同一項服務以6%計算增值稅，即同樣實現(xiàn)95元的凈收入，理論上服務價格可能需要提高至約101.1元。但是企業(yè)是否要提高服務價格，或是以此作為談判的借口，要看企業(yè)的價格決策策略和企業(yè)在市場中的競爭地位、業(yè)務細分狀況等多方面的綜合因素。（三）對財務分析的影響

例如，按照當前的會計準則，損益表中“主營業(yè)務收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業(yè)務收入”核算的內容就應該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設實際稅負變化不大，即使凈收益數(shù)據(jù)的絕對水平不受很大影響，企業(yè)的利潤率（利潤/主營業(yè)務收入）數(shù)值會由于主營業(yè)務收入額的減少而上升。

此外增值稅不反映在損益表中，在賬務處理上也與現(xiàn)行營業(yè)稅的記賬方法不同，都會影響企業(yè)財務報表的數(shù)據(jù)結構，從而影響企業(yè)的財務分析數(shù)據(jù)。（四）對稅款計算的影響

核算規(guī)范的咨詢服務企業(yè)，營業(yè)收入確認方法一般是采用權責發(fā)生制原則（即按照完工進度）分期確認收入。在確認收入發(fā)生時，無論是否開具營業(yè)稅發(fā)票，無論是否已經(jīng)收回賬項，按確認收入的總額作為提繳營業(yè)稅基數(shù)。營改增實施后，企業(yè)對外提供咨詢服務確認業(yè)務收入產(chǎn)生增值稅銷項稅額的同時，會在日常采購環(huán)節(jié)上，如購買固定資產(chǎn)、物業(yè)服務、物流運輸、設計制作服務等接受供應商提供的商品和服務時，從供應商方獲得增值稅發(fā)票上載明的稅額一般可抵扣，應交增值稅額是按照銷項稅額減去進項稅額計算得來，這不同于營業(yè)稅的按照收入額的一定比例計算應交營業(yè)稅的計算方法。

目前尚不明確在營改增后，企業(yè)按照完工進度確認的收入是否要直接作為計算增值稅銷項稅的計稅基數(shù)，而企業(yè)為客戶開具增值稅專用發(fā)票時，開票的稅控系統(tǒng)會按增值稅發(fā)票票面金額計算銷項稅額。這樣就會給企業(yè)的應繳稅金計算以及確定納稅義務的發(fā)生時間帶來影響。此外已經(jīng)開具了營業(yè)稅發(fā)票而沒有回款的客戶，如果在實施了營改增后，客戶可能會出于抵扣進項稅的考慮，要求退回原已開據(jù)的營業(yè)稅發(fā)票而重開增值稅發(fā)票時，也會對當期稅款的計算造成影響。

（五）對發(fā)票使用和管理的影響

增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅服務業(yè)地稅普通發(fā)票而言，稅務部門管理和稽查更加嚴格，因為其直接影響企業(yè)對外提供服務產(chǎn)生的銷項稅額和企業(yè)日常采購商品、接受服務環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進項稅額，進而直接影響企業(yè)增值稅的繳納金額。因此增值稅發(fā)票的開具、使用和管理上各個環(huán)節(jié)都非常嚴格，我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。應對之策

目前，北京地區(qū)營改增的具體實施方案和過渡政策等并未公布，參考上海的試點情況，針對營改增后對財務管理的影響，需要從以下幾個方面考慮應對措施：

（一）營改增后，企業(yè)的供應商會也會成為增值稅納稅人，這些供應商也能夠開具增值稅專用發(fā)票，咨詢服務企業(yè)在接受服務時就能取得可抵扣的增值稅進項稅額，供應商包括：物業(yè)服務、快遞物流輔助、廣告與設計公司、內地的中介審計機構、項目外包商和固定資產(chǎn)與軟件采購商等。

同時由于咨詢服務業(yè)的適用稅率由5%上到6%，而據(jù)統(tǒng)計，咨詢服務業(yè)的所有成本中，人員工資和差旅費用要占到60%以上，能夠取得進項稅票的成本支出很有限。

所以，近期來看營改增對咨詢服務企業(yè)來講，稅負不一定降低，甚至還有稅負增加的可能。隨著更多的供應商加入到營改增中，可抵扣的進項稅額將會繼續(xù)增加，營改增不會對顧問的稅負造成重大影響，營改增全面實施后，能夠開具增值稅發(fā)票的供應商將不僅限于試點行業(yè)；相應地，公司從供應商那里取得能抵扣的進項稅額將增加，稅賦將有下降的可能。

這就要求企業(yè)在選擇供應商和服務商時，應盡量選擇財務核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應商和服務商，這樣公司才可以通過進項稅抵扣，來降低增值稅賦。

（二）需要建立增值稅明細賬，準確記錄和生成增值稅明細賬。在日常銷售和采購環(huán)節(jié)，按照增值稅專用發(fā)票計提稅額，在賬務處理上注意與原收入和成本費用記賬核算的不同�？紤]到營改增對財務管理的影響，對于目前按完工進度確認收入是否繳納增值稅，這種情況是否會同開具增值稅發(fā)票時重復繳稅的問題，以及部分客戶要求退票重開增值稅發(fā)票的問題，目前沒有明確的、具體的過渡政策。

因此要求企業(yè)實時關注最新的動態(tài)和實施條例、過渡政策，保持與稅務部門的密切聯(lián)系。

（三）增值稅發(fā)票與普通發(fā)票不同，不僅具有反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的作用，由于實行憑發(fā)票注明稅款扣稅，它同時具有完稅憑證的作用。更重要的是，增值稅專用發(fā)票將產(chǎn)品的從最初生產(chǎn)到最終消費之間各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，保持了稅負的連續(xù)性，體現(xiàn)了增值稅的作用。因此發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和作廢都區(qū)別于普通發(fā)票。例如，發(fā)票遺失處理方法比較復雜，需要到稅務機關進行備案和處理；重復開票，退票也不像普通發(fā)票那樣簡單。因此對于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅需要財務部門需要重視，在開具和傳遞等各個環(huán)節(jié)的參與者，如銷售人員和項目執(zhí)行人員等都更應高度重視。

（四）由于營改增的目的之一是降低行業(yè)整體稅負，但不是每一個企業(yè)都會降低稅負，在稅改過程中可能出現(xiàn)部分企業(yè)稅負增加的情況。營改增后實際稅負是加重或降低，除了企業(yè)自身的發(fā)展階段、所處的市場地位等因素外，還取決于是否可能享受的稅收優(yōu)惠政策等相關一系列配套措施。如上海市試點期間針對可能出現(xiàn)的部分企業(yè)稅賦增加的情況，上海市財政局在《關于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》中制定了以“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”為主要內容的過渡性財政扶持政策，對因稅負增加的企業(yè)給予一定時間和金額的財政扶持。同時，對于研究開發(fā)、研究咨詢和技術轉讓等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅也享有一定的減免稅措施。

因此要求企業(yè)認真做好財務管理工作和整體的業(yè)務統(tǒng)籌工作，一旦增值稅稅收優(yōu)惠的條件明確，就要盡早準備申請優(yōu)惠政策所需的相關材料，爭取通過稅收優(yōu)惠來降低對企業(yè)的稅負影響。

是否增加可以考慮下面四個方面：

1.可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進項稅的支出，則很有可能在改革之后稅負增加;

2.取得抵扣憑證的情況，即使是可以抵扣進項稅的支出，仍要看是否能夠從供應商處取得合法的抵扣憑證，若對方無法提供相應的憑證，可能導致稅負的增加;

3.供應商情況，由于營業(yè)稅納稅人和小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，若供應商大部分為營業(yè)稅納稅人或小規(guī)模納稅人，可能會造成抵扣困難，從而使稅負增加；

4.客戶情況，如果客戶大部分為增值稅納稅人，改革后對方購買的應稅服務可以抵扣進項稅額，在客戶的增值稅稅負降低的情況下，將可以擴大納稅人的經(jīng)營空間，提高服務供應量。反之，會間接導致服務需求量的減少。

具體的自己算算，可能服務業(yè)反而稅務增加了

"營改增"試點利好大型會計所業(yè)務開展

發(fā)布時間：[201*-12-09]點擊次數(shù)：[435]次

中國稅務報

近日，德勤會計師事務所上海稅務部顯得比平時更加忙碌。根據(jù)不久前公布的營業(yè)稅改征增值稅試點方案，位于上海的會計師事務所和稅務師事務所（以下統(tǒng)稱“事務所”）提供的鑒證類和咨詢類業(yè)務收入被納入試點范疇。這意味著，從201*年1月1日起，事務所取得的相關收入需要繳納增值稅，而非現(xiàn)在的營業(yè)稅�；�于上述規(guī)定，德勤會計師事務所稅務部正在緊張測算這一政策變化對事務所稅負及未來業(yè)務開展的影響。經(jīng)過初步測算，增值稅試點改革對事務所影響最大的并不是稅負，而是業(yè)務開展。試點范圍遵循“地域原則”根據(jù)試點方案，試點納稅人是以機構所在地作為增值稅納稅地點。根據(jù)這一原則，那些總部在上海的事務所，只有來源于上海的鑒證類和咨詢類業(yè)務收入繳納增值稅，其位于其他省市的分公司或子公司的相關收入則應照舊繳納營業(yè)稅，同時，總部在其他省市的事務所應照舊繳納營業(yè)稅，其他上海的公司或子公司取得的鑒證類和咨詢類業(yè)務收入則繳納增值稅。

比如，京都天華稅務師事務所總部在北京，在上海有一個分支機構。那么其上海的分支機構就在試點范圍，其北京總部及其他省市的分支機構則不納入試點。再比如，立信稅務師事務所總部在上海，在其他省市也有分支機構，那么其上海總部及在上海的分支機構納入試點范圍，其他省市的分支機構則并不在試點范圍之內。

對事務所稅負影響不大

根據(jù)試點方案，如果事務所年應稅服務收入不低于500萬元，將被認定為增值稅一般納稅人，進而可以抵扣采購的應稅貨物、應稅勞務和應稅服務所含的增值稅進項稅額。這對企業(yè)的稅負將產(chǎn)生直接影響。但從記者了解的情況看，此次增值稅改革試點，對事務所稅負的影響并不是很大。

按照試點方案，事務所鑒證類和咨詢類業(yè)務的應稅收入將按照6%的稅率計征增值稅，高于現(xiàn)行的5%的營業(yè)稅稅率，名義稅率提高了1個百分點。京都天華上海稅務合伙人周自吉認為，由于事務所購買的辦公用品及電腦設備費用等能夠得到一定抵扣，總的來看其稅負不會提高多少。

德勤上海稅務合伙人高立群則認為，納入試點范圍的事務所，如果被認定為一般納稅人，可以開具增值稅發(fā)票給客戶，客戶的稅負將有一定的降低。在這種情況下，多出來的一個百分點的名義稅負，則可以和客戶談判決定最終由誰來承擔或者如何分擔。這樣，事務所的實際稅負最終并不會有太大變化。利好大型所業(yè)務開展綜合高立群和周自吉兩位業(yè)內人士的觀點看，增值稅改革試點方案對事務所業(yè)務開展影響較大。這種影響具體體現(xiàn)在三個方面。

在內部核算方面，鑒于代理記帳業(yè)務等部分業(yè)務并未納入試點范疇，如果事務所既從事增值稅應稅項目，又從事營業(yè)稅應稅項目，則在內部核算上需要分清楚相應的應稅收入和采購的勞務，從而進行正確的稅務處理，這將對相關事務所的內部核算能力提出新的要求。

在提升競爭力方面，若事務所的客戶為增值稅一般納稅人，那么客戶將傾向于從上海的事務所購買服務，因為他們?yōu)橘徺I服務而產(chǎn)生的增值稅進項稅額將可以抵扣其銷項稅額，進而在一定程度上降低其流轉稅的稅負。這無疑會加劇上海事務所與其他省市事務所之間的競爭。相反，若事務所的客戶為營業(yè)稅納稅人，他們?yōu)橘徺I服務而支付的費用將不能抵扣，只能作為購買成本在其帳上進行列支。由于改革后6%的增值稅稅率要高于原先的5%營業(yè)稅稅率，這會影響客戶對上海事務所提供服務的選擇。對于因這1%名義稅負差而多出來的稅款，具有較強市場競爭力的大型事務所可能會和客戶談判來最終確定最后由誰來承擔或如何分擔，市場競爭力較弱的事務所，尤其是不能被認定為一般納稅人的事務所，則需要考慮通過適當降低服務價格的方式爭取客戶。

在拓展業(yè)務方面，試點方案向納稅人提出了許多新的合規(guī)性要求，包括一般納稅人資格認定、增值稅專用發(fā)展管理、增值稅納稅地點及納稅期限等。為盡可能防范因不合規(guī)帶來的稅務風險，必然會有部分納稅人尋求事務所的幫助，這無疑會給事務所增加許多新的業(yè)務。同時，隨著試點方案的實施，也會產(chǎn)生一些新的納稅規(guī)劃空間，事務所的業(yè)務也會因此增加。此外，其他省市的企業(yè)也應留意此次改革試點對自身的影響，并可能因此需要重新審視其供應鏈體系，分析原先制定的關聯(lián)交易定價機制是否需要進行相應的改變，并可能優(yōu)先選擇上海的事務所提供服務，以享受增值稅進項抵扣利好。

“不難預測，如果增值稅改革在全國全面推開，對事務所的發(fā)展將是一股巨大的推動力量�！敝茏约�表示。

友情提示：本文中關于《營改增中的會計師事務所》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，營改增中的會計師事務所：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

來源：網(wǎng)絡整理 免責聲明：本文僅限學習分享，如產(chǎn)生版權問題，請聯(lián)系我們及時刪除。

《營改增中的會計師事務所》由互聯(lián)網(wǎng)用戶整理提供,轉載分享請保留原作者信息,謝謝!
鏈接地址：http://www.seogis.com/gongwen/670111.html

• 上一篇：多地向財政部申請營改增 試點擴容或在下半年啟動
• 下一篇：“營改增”對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的影響及對策分析