“營改增”對物流企業(yè)沖擊最大

“營改增”對物流企業(yè)沖擊最大

“營改增”對物流企業(yè)沖擊最大。為了合理避稅，不少交通運輸企業(yè)或許將轉(zhuǎn)變經(jīng)營方向，由運輸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向倉儲、貨代等貿(mào)易方向，促使產(chǎn)業(yè)升級。今天，讓廣州物流公司、廣州貨運公司（中北物流）和大家談?wù)劊骸盃I改增”對物流企業(yè)的沖擊按照規(guī)定，自身有運輸業(yè)務(wù)的物流企業(yè)，按交通運輸業(yè)適用11%的稅率。自身沒有運輸業(yè)務(wù)的物流公司，包括倉儲、貨代等，按物流輔助業(yè)適用6%的稅率。廣州物流公司、廣州貨運公司（中北物流）從目前外省市試點情況了解到，由于交通運輸行業(yè)稅負增加較大，與為企業(yè)減負的稅收改革初衷背道而馳，各地普遍設(shè)立了“營業(yè)稅改增值稅改革試點財政扶持資金”，對試點企業(yè)根據(jù)稅制改革前后比較，實際稅負確實有所增加的，可以向財稅部門申請專項資金扶持，增加部分以退稅形式返還企業(yè)。

有專業(yè)人士認為，稅收政策的變化，將促使企業(yè)自身調(diào)整，在新稅改的推動下，一些大型企業(yè)內(nèi)部的物流公司為了合理避稅，將加速獨立出來，壯大第三方方物流力量，令物流業(yè)分工更加合理。

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營改增對現(xiàn)代物流風(fēng)險管理影響

楊申森

(浙江工商大學(xué)混合1101班，學(xué)號1104201*07)

[摘要]201*年1月1日開始實行的“營改增”對于交通運輸業(yè)而言是一項重大的政策變化，為解決營業(yè)稅重復(fù)征稅、優(yōu)化投資環(huán)境而生“營改增”卻給部分物流企業(yè)帶來更多的稅收，從而產(chǎn)生政策性物流風(fēng)險。企業(yè)在面對這一風(fēng)險，應(yīng)制定合理的風(fēng)險管理策略，將消極效應(yīng)降到最低。[關(guān)鍵詞]營改增風(fēng)險管理物流行業(yè)

一、背景

201*年11月17日，財政部、國家稅務(wù)總局正式公布《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，《通知》明確從201*年1月1日起在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改增值稅試點，具體行業(yè)及稅率變化如表1所示。表1

試點行業(yè)（服務(wù)）交通運輸業(yè)陸路運輸服務(wù)水路航空管道同時，從201*年下半年開始，營改增的試點范圍進一步擴大到北京市、江蘇省、廣東省等東部地區(qū)。

增值稅和營業(yè)稅是我國目前流轉(zhuǎn)稅中最重要的兩個稅種。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種，而營業(yè)稅的征收對象為在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)進行征稅的一種稅種，二者在征稅范圍上平行征收，互不交叉。

營業(yè)稅計算簡單，便于征收，它在平衡地方經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展過程當中起到了舉足輕重的作用，但是營業(yè)稅在征收過程中也存在很多問題：

（一）重復(fù)征稅，稅負較高

營業(yè)稅是以營業(yè)額乘以相應(yīng)稅率來直接計算應(yīng)繳納稅款的，因其不存在成本抵扣問題，所以涉及重復(fù)征稅問題。增值稅則以

企業(yè)銷售額乘以相應(yīng)稅率，再減去企業(yè)購買原材料所產(chǎn)生的成本進項稅額。因此，增值稅更科學(xué)，不涉及重復(fù)征稅問題，同時，因增值稅的這種抵扣方式，再加上新增11%和6%兩檔低稅率，使得企業(yè)納稅額有所降低。（二）阻礙第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展

對于第三產(chǎn)業(yè)而言，由于外購服務(wù)所含的營業(yè)稅無法抵扣，導(dǎo)致企業(yè)更愿意自己提供相應(yīng)的服務(wù)，而不是外購服務(wù)，服務(wù)的內(nèi)適用增值稅率11%現(xiàn)行營業(yè)稅率3%部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)分工和服務(wù)外包發(fā)展。而增值稅解決了外購服務(wù)稅的抵扣問題，更能推進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高國家綜合實力。

（三）削弱出口競爭力

對外出口產(chǎn)品零稅率是國際的通行做法，由于大多數(shù)國家只增收增值稅，在出口產(chǎn)品時退稅非常容易實施，并且產(chǎn)品是無稅產(chǎn)品，但是我國征收營業(yè)稅，在出口時無法進行退稅，最終我國產(chǎn)品價格中包含一部分營業(yè)稅一定程度上影響了產(chǎn)品的競爭力。

綜上所述，營改增對于中國社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合，增強企業(yè)競爭力，優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)起著至關(guān)重要的作用。二、“營改增”對物流企業(yè)的影響

現(xiàn)代物流企業(yè)一個完整的物流鏈包括貨物運輸、裝卸搬運、倉儲、配送等多個環(huán)節(jié)。如果仍按照先前的營業(yè)稅進行征收，那么每個流通環(huán)節(jié)都需要征稅，重復(fù)征稅的現(xiàn)象非常嚴重，剝奪了物流行業(yè)的利潤，制約了物流行業(yè)的發(fā)展。改為增值稅后，物流企業(yè)可以利用抵扣制度，只根據(jù)自身增值部分繳納增值稅即可，在理論上，物流企業(yè)的稅收支出將大大減少。

但根據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會的調(diào)查報告，物流企業(yè)的稅負卻有所增加，201*年1月份67%的試點物流企業(yè)實際繳納增值稅有一定程度的增加，平均增加稅負5萬元。稅負增加的結(jié)果，一方面進一步擠壓物流企業(yè)的利潤，阻礙行業(yè)發(fā)展；另一方面，在企業(yè)無法消化的情況下，企業(yè)將這部分負稅增加到產(chǎn)品價格當中，引起價格上漲，從而推高物價。在負稅加重的物流企業(yè)中，航運企業(yè)所收到的沖擊更為嚴重。由于航運市場處于低迷狀態(tài)，增加負稅令航運企業(yè)雪上加霜。按照國民經(jīng)濟行業(yè)分類，航運業(yè)屬于交通運輸業(yè)門類中的水上運輸業(yè)小類，“營改增”改革前征收營業(yè)稅稅率3%，根據(jù)201*年的中國投入產(chǎn)出表的數(shù)據(jù)，水上運輸業(yè)的中間投入占產(chǎn)出的比重為55.3%，由于增加值等于營業(yè)收入減去中間投入，因此按照11%的增值稅計算，實際稅負為4.92%，約為5%。因此對于航運企業(yè)來說，按照11%征收增值稅，實際稅負大大增加。營改增后，因為航運企業(yè)許多固定資產(chǎn)在稅改之前購入，無法抵扣進項稅，而且可抵扣的項目所占比例也較低，因此對于航運企業(yè)來說實際稅負大大增加。

原本是想減輕物流企業(yè)的負稅，可是卻適得其反，當中是哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題？對于增值稅，主要影響增值稅大小的兩個因素：一是稅率，二是可抵扣項目。這兩者共同作用決定企業(yè)實際繳納的增值稅。根據(jù)營改增試點方案，物流企業(yè)的業(yè)務(wù)劃分為兩類，倉儲、貨代、裝卸搬運等屬于物流輔助服務(wù)，適用6%的增值稅稅率；陸路水路航空運輸?shù)确��?wù)屬于交通運輸業(yè)，適用11%的稅率，這兩類物流企業(yè)以前分別適用服務(wù)業(yè)5%和交通運輸業(yè)3%的營業(yè)稅稅率。對于物流輔助服務(wù)企業(yè)來說，從5%的營業(yè)稅改為6%的增值稅影響不大。而對于交通運輸業(yè)，11%的增值稅率提高幅度較大，加稅效果明顯。

另一方面，對于抵扣項目，首先，物流企業(yè)可抵扣項目有限，更多的是人工成本和不動產(chǎn)的折舊和攤銷。而從事貨物運輸服務(wù)的物流企業(yè)，可抵扣項目主要是購買的機械設(shè)備和燃油，但試點規(guī)定，只有對企業(yè)在試點方案實行后購置的機械設(shè)備所包含的進項稅才可以抵扣，并且對于高價值的廠房等建筑物不予以抵扣。對于已經(jīng)比較成熟的運輸服務(wù)物流企業(yè)而言，試點前的機械設(shè)備無法抵扣，試點后由于經(jīng)濟形式不明朗，不會輕易去大規(guī)模購置設(shè)備，這些優(yōu)惠政策并不能真正落到實處，帶來實質(zhì)性的效益。

此外，增值稅發(fā)票的獲得也并不容易。目前，國家只在一部分地區(qū)進行試點，而物流企業(yè)是大范圍工作，在沒有進行試點的區(qū)域就無法獲得增值稅專用發(fā)票。并且從實際情況而言，我國的增值稅發(fā)票機制不健全，很多物流運輸企業(yè)在運輸過程中不能獲取正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，這在很大程度上減少了進項稅額，從而減少了可抵扣項目。保險費、過橋過路費在物流企業(yè)中也占很大的成本，但也不屬于可抵扣項目。綜上幾點，物流企業(yè)在這次營改增試點改革中并沒有享受到太多優(yōu)惠政策，反而帶來了負稅增加的消極影響。

三、物流企業(yè)風(fēng)險管理

物流企業(yè)的風(fēng)險管理是物流企業(yè)管理活動中的重要組成部分，企業(yè)管理的最終目標都是要實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，企業(yè)價值最大化。物流企業(yè)根據(jù)本企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標和風(fēng)險偏好指導(dǎo)、各種策略和配套設(shè)施支持下進行一整套的風(fēng)險管理過程。（如圖1所示）

這次國家進行“營改增”試點改革是國家政策調(diào)整，這項政策的出臺對于物流企業(yè)來說在稅收方面產(chǎn)生極大影響，所帶來的風(fēng)險屬于政策風(fēng)險。也就是所謂的不可抗力的環(huán)境風(fēng)險。對于這樣的風(fēng)險，企業(yè)首先應(yīng)當及時的對這一風(fēng)險準確的識別，對政策條文進行細致解讀，對企業(yè)物流活動進行全面而深入的調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)條文中會對本企業(yè)產(chǎn)生影響的條目。在確認會產(chǎn)生風(fēng)險后，就要進行風(fēng)險評估工作，營改增中對稅率的調(diào)整會給企業(yè)稅負產(chǎn)生影響，物流企業(yè)應(yīng)采用定量和定性分析相結(jié)合的方法來估計和預(yù)測這種風(fēng)險發(fā)生的可能性和稅率調(diào)整會帶來的損失。在有了一定的預(yù)測報告后，企業(yè)應(yīng)該采取適當?shù)娘L(fēng)險應(yīng)對措施，根據(jù)企業(yè)風(fēng)險管理的總體要求、自身條件和外部環(huán)境，針對識別出來的物流政策風(fēng)險進行評估和預(yù)警結(jié)果，采取規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移、利用等方式來應(yīng)對。針對這次的營改增政策調(diào)整，企業(yè)可以有一下幾種應(yīng)對方式：

第一，充分利用試點多帶來的“稅收洼地”效應(yīng)。“洼地效應(yīng)”就是利用比較優(yōu)勢，創(chuàng)造理想的經(jīng)濟和社會人文環(huán)境，使之對各類生產(chǎn)要素具有更強的吸引力，從而形成獨特競爭優(yōu)勢，吸引外來資源向本地區(qū)匯聚、流動，彌補本地資源結(jié)構(gòu)上的缺陷，促進本地區(qū)經(jīng)濟和社會的快速發(fā)展。簡單地說，指一個區(qū)域與其他區(qū)域相比，環(huán)境質(zhì)量更高，對各類生產(chǎn)要素具有更強的吸引力，從而形成獨特競爭優(yōu)勢。利用這一效應(yīng)，企業(yè)應(yīng)盡量選擇可以開具增值稅正規(guī)發(fā)票的合作企

業(yè)，以增加企業(yè)的進項稅額以抵扣銷項稅。對于試點內(nèi)的企業(yè)盡量選擇試點內(nèi)的企業(yè)進行合作，以最大程度利用政策帶來的優(yōu)惠。

第二，時刻關(guān)注中央政府或者是當?shù)卣�府下達的扶持政策，充分利用國家或者當?shù)亟o予的過渡性扶持政策，彌補營改增過度時期所帶來的損失。如深圳財政就下達只要是稅負月增加額在5000元以上（含5000元）的試點企業(yè)，就可獲得為期兩年財政扶持的扶持政策。相關(guān)企業(yè)應(yīng)準確核對本企業(yè)的實際情況，精確核算運用營業(yè)稅和增值稅兩種稅率計算得出的差額，看是否符合過渡性政策的扶持范圍。

第三，加強財務(wù)稅務(wù)方面人員的培訓(xùn)，積極做好納稅籌劃，做好內(nèi)控，認真學(xué)習(xí)營改增的條款，充分發(fā)揮內(nèi)控和籌劃的作用。例如在營改增地區(qū)，對于政策下達前購買的機械設(shè)備不予抵扣的，企業(yè)應(yīng)考慮適當延長這些器械的使用年限�；蛘邔τ谑褂闷谙抟呀�(jīng)很長，但維修成本又很高的設(shè)備，可以提前報廢，重新購買，使企業(yè)享受更多的抵扣金額。而對于還未在營改增試點范圍內(nèi)的地區(qū)，可以考慮先使用當前的機器設(shè)備，等企業(yè)所在的地區(qū)是營改增試點之后，再行購買設(shè)備。

方案制定實施后，企業(yè)需要進行風(fēng)險管理監(jiān)控與改進，對風(fēng)險控制方案的實施效果進行監(jiān)控，對于風(fēng)險變化監(jiān)控，以不斷改進風(fēng)險管理方案。對于政策性風(fēng)險，企業(yè)需要時刻監(jiān)控國家的進一步政策調(diào)整，以根據(jù)調(diào)整的政策調(diào)整企業(yè)的風(fēng)險管理方案。當方案“營改增”對于物流行業(yè)產(chǎn)生顯著影實施的過程中遇到困境或者發(fā)現(xiàn)可以改進響，對于企業(yè)在短期而言并沒有提高企業(yè)的的方面要及時提出報告管理層，管理層要及經(jīng)營績效，反倒增加了稅收負擔(dān)。企業(yè)應(yīng)深時進行修改和改進，不斷完善風(fēng)險管理的步刻認識到外部宏觀環(huán)境所帶來的風(fēng)險，提高驟和內(nèi)容，最大程度降低風(fēng)險，為企業(yè)贏得風(fēng)險管理意識，以積極的心態(tài)去應(yīng)對不可避高利潤，提高企業(yè)競爭力。免的風(fēng)險，采取適當?shù)膽?yīng)對策略，把風(fēng)險所四、總結(jié)帶來的消極影響降到最低。

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