“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)沖擊最大

“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)沖擊最大

“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)沖擊最大。為了合理避稅，不少交通運(yùn)輸企業(yè)或許將轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方向，由運(yùn)輸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向倉(cāng)儲(chǔ)、貨代等貿(mào)易方向，促使產(chǎn)業(yè)升級(jí)。今天，讓廣州物流公司、廣州貨運(yùn)公司（中北物流）和大家談?wù)劊骸盃I(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的沖擊按照規(guī)定，自身有運(yùn)輸業(yè)務(wù)的物流企業(yè)，按交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率。自身沒有運(yùn)輸業(yè)務(wù)的物流公司，包括倉(cāng)儲(chǔ)、貨代等，按物流輔助業(yè)適用6%的稅率。廣州物流公司、廣州貨運(yùn)公司（中北物流）從目前外省市試點(diǎn)情況了解到，由于交通運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)增加較大，與為企業(yè)減負(fù)的稅收改革初衷背道而馳，各地普遍設(shè)立了“營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政扶持資金”，對(duì)試點(diǎn)企業(yè)根據(jù)稅制改革前后比較，實(shí)際稅負(fù)確實(shí)有所增加的，可以向財(cái)稅部門申請(qǐng)專項(xiàng)資金扶持，增加部分以退稅形式返還企業(yè)。

有專業(yè)人士認(rèn)為，稅收政策的變化，將促使企業(yè)自身調(diào)整，在新稅改的推動(dòng)下，一些大型企業(yè)內(nèi)部的物流公司為了合理避稅，將加速獨(dú)立出來，壯大第三方方物流力量，令物流業(yè)分工更加合理。

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營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代物流風(fēng)險(xiǎn)管理影響

楊申森

(浙江工商大學(xué)混合1101班，學(xué)號(hào)1104201*07)

[摘要]201*年1月1日開始實(shí)行的“營(yíng)改增”對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)而言是一項(xiàng)重大的政策變化，為解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、優(yōu)化投資環(huán)境而生“營(yíng)改增”卻給部分物流企業(yè)帶來更多的稅收，從而產(chǎn)生政策性物流風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在面對(duì)這一風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)制定合理的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，將消極效應(yīng)降到最低。[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增風(fēng)險(xiǎn)管理物流行業(yè)

一、背景

201*年11月17日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式公布《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，《通知》明確從201*年1月1日起在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，具體行業(yè)及稅率變化如表1所示。表1

試點(diǎn)行業(yè)（服務(wù)）交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸服務(wù)水路航空管道同時(shí)，從201*年下半年開始，營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到北京市、江蘇省、廣東省等東部地區(qū)。

增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)目前流轉(zhuǎn)稅中最重要的兩個(gè)稅種。增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種，而營(yíng)業(yè)稅的征收對(duì)象為在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行征稅的一種稅種，二者在征稅范圍上平行征收，互不交叉。

營(yíng)業(yè)稅計(jì)算簡(jiǎn)單，便于征收，它在平衡地方經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展過程當(dāng)中起到了舉足輕重的作用，但是營(yíng)業(yè)稅在征收過程中也存在很多問題：

（一）重復(fù)征稅，稅負(fù)較高

營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額乘以相應(yīng)稅率來直接計(jì)算應(yīng)繳納稅款的，因其不存在成本抵扣問題，所以涉及重復(fù)征稅問題。增值稅則以

企業(yè)銷售額乘以相應(yīng)稅率，再減去企業(yè)購(gòu)買原材料所產(chǎn)生的成本進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，增值稅更科學(xué)，不涉及重復(fù)征稅問題，同時(shí)，因增值稅的這種抵扣方式，再加上新增11%和6%兩檔低稅率，使得企業(yè)納稅額有所降低。（二）阻礙第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展

對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)而言，由于外購(gòu)服務(wù)所含的營(yíng)業(yè)稅無法抵扣，導(dǎo)致企業(yè)更愿意自己提供相應(yīng)的服務(wù)，而不是外購(gòu)服務(wù)，服務(wù)的內(nèi)適用增值稅率11%現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅率3%部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)分工和服務(wù)外包發(fā)展。而增值稅解決了外購(gòu)服務(wù)稅的抵扣問題，更能推進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高國(guó)家綜合實(shí)力。

（三）削弱出口競(jìng)爭(zhēng)力

對(duì)外出口產(chǎn)品零稅率是國(guó)際的通行做法，由于大多數(shù)國(guó)家只增收增值稅，在出口產(chǎn)品時(shí)退稅非常容易實(shí)施，并且產(chǎn)品是無稅產(chǎn)品，但是我國(guó)征收營(yíng)業(yè)稅，在出口時(shí)無法進(jìn)行退稅，最終我國(guó)產(chǎn)品價(jià)格中包含一部分營(yíng)業(yè)稅一定程度上影響了產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。

綜上所述，營(yíng)改增對(duì)于中國(guó)社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)起著至關(guān)重要的作用。二、“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響

現(xiàn)代物流企業(yè)一個(gè)完整的物流鏈包括貨物運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)、配送等多個(gè)環(huán)節(jié)。如果仍按照先前的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行征收，那么每個(gè)流通環(huán)節(jié)都需要征稅，重復(fù)征稅的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，剝奪了物流行業(yè)的利潤(rùn)，制約了物流行業(yè)的發(fā)展。改為增值稅后，物流企業(yè)可以利用抵扣制度，只根據(jù)自身增值部分繳納增值稅即可，在理論上，物流企業(yè)的稅收支出將大大減少。

但根據(jù)中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)的調(diào)查報(bào)告，物流企業(yè)的稅負(fù)卻有所增加，201*年1月份67%的試點(diǎn)物流企業(yè)實(shí)際繳納增值稅有一定程度的增加，平均增加稅負(fù)5萬元。稅負(fù)增加的結(jié)果，一方面進(jìn)一步擠壓物流企業(yè)的利潤(rùn)，阻礙行業(yè)發(fā)展；另一方面，在企業(yè)無法消化的情況下，企業(yè)將這部分負(fù)稅增加到產(chǎn)品價(jià)格當(dāng)中，引起價(jià)格上漲，從而推高物價(jià)。在負(fù)稅加重的物流企業(yè)中，航運(yùn)企業(yè)所收到的沖擊更為嚴(yán)重。由于航運(yùn)市場(chǎng)處于低迷狀態(tài)，增加負(fù)稅令航運(yùn)企業(yè)雪上加霜。按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類，航運(yùn)業(yè)屬于交通運(yùn)輸業(yè)門類中的水上運(yùn)輸業(yè)小類，“營(yíng)改增”改革前征收營(yíng)業(yè)稅稅率3%，根據(jù)201*年的中國(guó)投入產(chǎn)出表的數(shù)據(jù)，水上運(yùn)輸業(yè)的中間投入占產(chǎn)出的比重為55.3%，由于增加值等于營(yíng)業(yè)收入減去中間投入，因此按照11%的增值稅計(jì)算，實(shí)際稅負(fù)為4.92%，約為5%。因此對(duì)于航運(yùn)企業(yè)來說，按照11%征收增值稅，實(shí)際稅負(fù)大大增加。營(yíng)改增后，因?yàn)楹竭\(yùn)企業(yè)許多固定資產(chǎn)在稅改之前購(gòu)入，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而且可抵扣的項(xiàng)目所占比例也較低，因此對(duì)于航運(yùn)企業(yè)來說實(shí)際稅負(fù)大大增加。

原本是想減輕物流企業(yè)的負(fù)稅，可是卻適得其反，當(dāng)中是哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題？對(duì)于增值稅，主要影響增值稅大小的兩個(gè)因素：一是稅率，二是可抵扣項(xiàng)目。這兩者共同作用決定企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅。根據(jù)營(yíng)改增試點(diǎn)方案，物流企業(yè)的業(yè)務(wù)劃分為兩類，倉(cāng)儲(chǔ)、貨代、裝卸搬運(yùn)等屬于物流輔助服務(wù)，適用6%的增值稅稅率；陸路水路航空運(yùn)輸?shù)确��?wù)屬于交通運(yùn)輸業(yè)，適用11%的稅率，這兩類物流企業(yè)以前分別適用服務(wù)業(yè)5%和交通運(yùn)輸業(yè)3%的營(yíng)業(yè)稅稅率。對(duì)于物流輔助服務(wù)企業(yè)來說，從5%的營(yíng)業(yè)稅改為6%的增值稅影響不大。而對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)，11%的增值稅率提高幅度較大，加稅效果明顯。

另一方面，對(duì)于抵扣項(xiàng)目，首先，物流企業(yè)可抵扣項(xiàng)目有限，更多的是人工成本和不動(dòng)產(chǎn)的折舊和攤銷。而從事貨物運(yùn)輸服務(wù)的物流企業(yè)，可抵扣項(xiàng)目主要是購(gòu)買的機(jī)械設(shè)備和燃油，但試點(diǎn)規(guī)定，只有對(duì)企業(yè)在試點(diǎn)方案實(shí)行后購(gòu)置的機(jī)械設(shè)備所包含的進(jìn)項(xiàng)稅才可以抵扣，并且對(duì)于高價(jià)值的廠房等建筑物不予以抵扣。對(duì)于已經(jīng)比較成熟的運(yùn)輸服務(wù)物流企業(yè)而言，試點(diǎn)前的機(jī)械設(shè)備無法抵扣，試點(diǎn)后由于經(jīng)濟(jì)形式不明朗，不會(huì)輕易去大規(guī)模購(gòu)置設(shè)備，這些優(yōu)惠政策并不能真正落到實(shí)處，帶來實(shí)質(zhì)性的效益。

此外，增值稅發(fā)票的獲得也并不容易。目前，國(guó)家只在一部分地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，而物流企業(yè)是大范圍工作，在沒有進(jìn)行試點(diǎn)的區(qū)域就無法獲得增值稅專用發(fā)票。并且從實(shí)際情況而言，我國(guó)的增值稅發(fā)票機(jī)制不健全，很多物流運(yùn)輸企業(yè)在運(yùn)輸過程中不能獲取正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，這在很大程度上減少了進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減少了可抵扣項(xiàng)目。保險(xiǎn)費(fèi)、過橋過路費(fèi)在物流企業(yè)中也占很大的成本，但也不屬于可抵扣項(xiàng)目。綜上幾點(diǎn)，物流企業(yè)在這次營(yíng)改增試點(diǎn)改革中并沒有享受到太多優(yōu)惠政策，反而帶來了負(fù)稅增加的消極影響。

三、物流企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

物流企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是物流企業(yè)管理活動(dòng)中的重要組成部分，企業(yè)管理的最終目標(biāo)都是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，企業(yè)價(jià)值最大化。物流企業(yè)根據(jù)本企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)偏好指導(dǎo)、各種策略和配套設(shè)施支持下進(jìn)行一整套的風(fēng)險(xiǎn)管理過程。（如圖1所示）

這次國(guó)家進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革是國(guó)家政策調(diào)整，這項(xiàng)政策的出臺(tái)對(duì)于物流企業(yè)來說在稅收方面產(chǎn)生極大影響，所帶來的風(fēng)險(xiǎn)屬于政策風(fēng)險(xiǎn)。也就是所謂的不可抗力的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這樣的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)及時(shí)的對(duì)這一風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)確的識(shí)別，對(duì)政策條文進(jìn)行細(xì)致解讀，對(duì)企業(yè)物流活動(dòng)進(jìn)行全面而深入的調(diào)查研究，發(fā)現(xiàn)條文中會(huì)對(duì)本企業(yè)產(chǎn)生影響的條目。在確認(rèn)會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)后，就要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，營(yíng)改增中對(duì)稅率的調(diào)整會(huì)給企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響，物流企業(yè)應(yīng)采用定量和定性分析相結(jié)合的方法來估計(jì)和預(yù)測(cè)這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和稅率調(diào)整會(huì)帶來的損失。在有了一定的預(yù)測(cè)報(bào)告后，企業(yè)應(yīng)該采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體要求、自身?xiàng)l件和外部環(huán)境，針對(duì)識(shí)別出來的物流政策風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)警結(jié)果，采取規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移、利用等方式來應(yīng)對(duì)。針對(duì)這次的營(yíng)改增政策調(diào)整，企業(yè)可以有一下幾種應(yīng)對(duì)方式：

第一，充分利用試點(diǎn)多帶來的“稅收洼地”效應(yīng)�！巴莸匦�應(yīng)”就是利用比較優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)造理想的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)人文環(huán)境，使之對(duì)各類生產(chǎn)要素具有更強(qiáng)的吸引力，從而形成獨(dú)特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，吸引外來資源向本地區(qū)匯聚、流動(dòng)，彌補(bǔ)本地資源結(jié)構(gòu)上的缺陷，促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的快速發(fā)展。簡(jiǎn)單地說，指一個(gè)區(qū)域與其他區(qū)域相比，環(huán)境質(zhì)量更高，對(duì)各類生產(chǎn)要素具有更強(qiáng)的吸引力，從而形成獨(dú)特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。利用這一效應(yīng)，企業(yè)應(yīng)盡量選擇可以開具增值稅正規(guī)發(fā)票的合作企

業(yè)，以增加企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額以抵扣銷項(xiàng)稅。對(duì)于試點(diǎn)內(nèi)的企業(yè)盡量選擇試點(diǎn)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行合作，以最大程度利用政策帶來的優(yōu)惠。

第二，時(shí)刻關(guān)注中央政府或者是當(dāng)?shù)卣�府下達(dá)的扶持政策，充分利用國(guó)家或者當(dāng)?shù)亟o予的過渡性扶持政策，彌補(bǔ)營(yíng)改增過度時(shí)期所帶來的損失。如深圳財(cái)政就下達(dá)只要是稅負(fù)月增加額在5000元以上（含5000元）的試點(diǎn)企業(yè)，就可獲得為期兩年財(cái)政扶持的扶持政策。相關(guān)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確核對(duì)本企業(yè)的實(shí)際情況，精確核算運(yùn)用營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩種稅率計(jì)算得出的差額，看是否符合過渡性政策的扶持范圍。

第三，加強(qiáng)財(cái)務(wù)稅務(wù)方面人員的培訓(xùn)，積極做好納稅籌劃，做好內(nèi)控，認(rèn)真學(xué)習(xí)營(yíng)改增的條款，充分發(fā)揮內(nèi)控和籌劃的作用。例如在營(yíng)改增地區(qū)，對(duì)于政策下達(dá)前購(gòu)買的機(jī)械設(shè)備不予抵扣的，企業(yè)應(yīng)考慮適當(dāng)延長(zhǎng)這些器械的使用年限。或者對(duì)于使用期限已經(jīng)很長(zhǎng)，但維修成本又很高的設(shè)備，可以提前報(bào)廢，重新購(gòu)買，使企業(yè)享受更多的抵扣金額。而對(duì)于還未在營(yíng)改增試點(diǎn)范圍內(nèi)的地區(qū)，可以考慮先使用當(dāng)前的機(jī)器設(shè)備，等企業(yè)所在的地區(qū)是營(yíng)改增試點(diǎn)之后，再行購(gòu)買設(shè)備。

方案制定實(shí)施后，企業(yè)需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控與改進(jìn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制方案的實(shí)施效果進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)變化監(jiān)控，以不斷改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理方案。對(duì)于政策性風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要時(shí)刻監(jiān)控國(guó)家的進(jìn)一步政策調(diào)整，以根據(jù)調(diào)整的政策調(diào)整企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理方案。當(dāng)方案“營(yíng)改增”對(duì)于物流行業(yè)產(chǎn)生顯著影實(shí)施的過程中遇到困境或者發(fā)現(xiàn)可以改進(jìn)響，對(duì)于企業(yè)在短期而言并沒有提高企業(yè)的的方面要及時(shí)提出報(bào)告管理層，管理層要及經(jīng)營(yíng)績(jī)效，反倒增加了稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)深時(shí)進(jìn)行修改和改進(jìn)，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理的步刻認(rèn)識(shí)到外部宏觀環(huán)境所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，提高驟和內(nèi)容，最大程度降低風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)贏得風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，以積極的心態(tài)去應(yīng)對(duì)不可避高利潤(rùn)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。免的風(fēng)險(xiǎn)，采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)策略，把風(fēng)險(xiǎn)所四、總結(jié)帶來的消極影響降到最低。

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