營(yíng)改增納稅評(píng)估報(bào)告

附表三：營(yíng)業(yè)稅納稅評(píng)估報(bào)告

地稅營(yíng)評(píng)報(bào)〔〕號(hào)

評(píng)估對(duì)象名稱納稅信用等級(jí)地址納稅評(píng)估期間計(jì)算機(jī)代碼主管稅務(wù)機(jī)關(guān)電話納稅評(píng)估日期涉稅疑點(diǎn)或問題（篇幅不夠可另加A4紙說(shuō)明）1、稅務(wù)函告（）2、稅務(wù)約談（）3、實(shí)地調(diào)查核實(shí)（）稅目期初欠稅日期：年月日日期：年月日日期：年月日本期應(yīng)納本期已納補(bǔ)繳欠稅評(píng)估人員：評(píng)估人員：評(píng)估人員：欠稅余額備注核查方式核說(shuō)明：實(shí)結(jié)果（篇幅不夠可另加A4紙說(shuō)明）未發(fā)現(xiàn)問題歸檔（）評(píng)估人員：年月日處補(bǔ)繳稅款和滯納金（）理提請(qǐng)行政處罰（）意移交稅務(wù)稽查（）見提出納稅事項(xiàng)建議(附件)（）稅源管理部門意見：審核意見負(fù)責(zé)人：年月日

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融資租賃如何“營(yíng)改增”

來(lái)源：北青作者：趙慧利

融資租賃業(yè)一直在探索如何適應(yīng)。隨著201*年8月1日起“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到8個(gè)省(直轄市)以來(lái)，融資租賃業(yè)在“營(yíng)改增”中遇到的問題備受關(guān)注。

201*年12月4日，“中國(guó)融資租賃三十人論壇成立一周年研討會(huì)”上，業(yè)內(nèi)人士就融資租賃“營(yíng)改增”問題展開了交流。業(yè)內(nèi)爭(zhēng)議的焦點(diǎn)在：一是增值稅發(fā)票開取的方式；二是即征即退起點(diǎn)3%的基數(shù)；三是融資租賃行業(yè)在“營(yíng)改增”中的行業(yè)定位；以及相關(guān)的溝通和操作問題。而就在當(dāng)天，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文規(guī)定“增值稅實(shí)際稅負(fù)是指，納稅人當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例”，即以租金全額來(lái)作為計(jì)算實(shí)際稅率的“分母”。

初一看，這解決了“即征即退起點(diǎn)3%的計(jì)算方式”問題。但是，隨即租賃業(yè)內(nèi)和稅務(wù)界又解讀出不同的理解。究竟實(shí)際如何操作，依然存在爭(zhēng)議。為此，本文把研討會(huì)上的爭(zhēng)議焦點(diǎn)摘錄于此，供業(yè)內(nèi)參考交流。融資租賃的六個(gè)困境：稅務(wù)總局和財(cái)政部是在對(duì)上海市201*年上半年“營(yíng)改增”情況作納稅評(píng)估之后，才根據(jù)評(píng)估結(jié)果決定將試點(diǎn)擴(kuò)至北京及其他省市。我了解到的情況，納稅評(píng)估報(bào)告里面融資租賃行業(yè)沒有任何問題。在上海地區(qū)，做回租業(yè)務(wù)是按租息（租賃公司的利息收入）開票（開具增值稅發(fā)票）；做直租業(yè)務(wù)可以一次性開票；即征即退的分母是租息，而不是租息減去財(cái)務(wù)利息支出�？赡苌虾Ｊ懈鱾�(gè)區(qū)針對(duì)不同的融資租賃公司反映的問題，在一定程度上把一些問題化解了。在這個(gè)背景下，中央財(cái)政部和稅務(wù)總局沒有看出有什么問題。

自201*年8月1日起至年底，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到8個(gè)省(直轄市)。政策不明朗客觀上阻礙了融資租賃公司尤其是廠商

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系租賃公司開展業(yè)務(wù)的進(jìn)度，于是各家融資租賃公司八仙過海各顯神通。比如說(shuō)北京的融資租賃公司，將11月份的業(yè)務(wù)合同簽訂在9月1日之前，還是歸地稅管，直接按照差額5%交營(yíng)業(yè)稅�！盃I(yíng)改增”地區(qū)影響力在擴(kuò)大，如果存在的問題不解決，融資租賃公司的很多業(yè)務(wù)很難往下運(yùn)作。融資租賃業(yè)在執(zhí)行“營(yíng)改增”方面主要有以下幾個(gè)困境：第一，融資租賃業(yè)務(wù)標(biāo)的物未能被全部覆蓋。這次“營(yíng)改增”只涉及有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，那么有形動(dòng)產(chǎn)之外的租賃物，如基礎(chǔ)設(shè)施、高速公路、城市管道的融資租賃業(yè)務(wù)該如何開展？第二，售后回租業(yè)務(wù)很難開展。稅務(wù)總局要求資金流和票據(jù)流一致，回租業(yè)務(wù)要實(shí)現(xiàn)資金流和票據(jù)流的一致就必須按租金（包括本金和租息）開票，但是按租金開票對(duì)租賃公司來(lái)說(shuō)成本太高，回租業(yè)務(wù)會(huì)做不下去。第三，直租業(yè)務(wù)如果沒有進(jìn)項(xiàng)稅票，直接按17%交銷項(xiàng)稅，稅負(fù)會(huì)增加。還有機(jī)動(dòng)車的售后回租或者轉(zhuǎn)租，必須將機(jī)動(dòng)車登記在承租人名下，融資租賃公司的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增大，應(yīng)如何控制風(fēng)險(xiǎn)？第四，即征即退的分母如何確定？財(cái)稅[201*]111號(hào)文把融資租賃行業(yè)作為稅收優(yōu)惠行業(yè)，對(duì)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%部分即征即退。按照國(guó)家稅務(wù)總局201*年第60號(hào)文規(guī)定，即征即退的分子應(yīng)該是實(shí)際繳納增值稅額，分母是銷售額，銷售額取決于納稅申報(bào)表。

上海市的做法不統(tǒng)一，分母有的按息差（租息減去財(cái)務(wù)利息支出），有的按租息，每個(gè)地區(qū)有差異。北京市要求分母不是銷售額，而是本金加上租息。我跟很多客戶測(cè)算稅負(fù)，沒有一個(gè)可以達(dá)到3%，這就意味著原來(lái)按照5%交稅，現(xiàn)在按照17%交稅不給退稅，結(jié)果就是融資租賃公司的稅負(fù)增加。

第五，財(cái)政扶持資金可能解決不了租賃公司稅負(fù)增加的問題。上海加上八個(gè)省份的財(cái)政局都出臺(tái)了財(cái)政扶持資金補(bǔ)貼政策，如果租賃公司納稅申報(bào)表上掛著一個(gè)大額的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)

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項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額就會(huì)導(dǎo)致租賃公司長(zhǎng)期不交稅，期限長(zhǎng)一點(diǎn)，如果過了201*年12月31日，就不存在財(cái)政扶持資金補(bǔ)貼問題，也就享受不到扶持資金補(bǔ)貼。那稅負(fù)增加將如何補(bǔ)償呢？第六，融資租賃創(chuàng)新業(yè)務(wù)該如何開展？比如保理、信托、資產(chǎn)證券化，現(xiàn)在的稅收政策都沒有明確規(guī)定。在政策不明朗過程中我們?cè)撊绾巫鰳I(yè)務(wù)呢？首先需要跟稅務(wù)局溝通兩點(diǎn)問題。一是貨物流轉(zhuǎn)，買的商品是成本，賣的產(chǎn)品是收入，而融資租賃業(yè)務(wù)的租金中只有租息是收入，財(cái)務(wù)利息支出是成本或者財(cái)務(wù)費(fèi)用。二是融資租賃業(yè)務(wù)有時(shí)沒法實(shí)現(xiàn)票據(jù)流和資金流的一致。

針對(duì)不同的承租人類型，又如何保證融資租賃公司盈利水平不降低？

如果承租人是一般納稅人，經(jīng)過真實(shí)案例測(cè)算承租人減稅了。因?yàn)椤盃I(yíng)改增”以前給承租人開營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，現(xiàn)在開增值稅發(fā)票，有進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此租賃公司在交易結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的時(shí)候應(yīng)提高定價(jià)，通過調(diào)整租息率或手續(xù)費(fèi)等，分享一般納稅人的減稅效應(yīng)。如果承租人是非一般納稅人，增值稅對(duì)他沒有影響，這時(shí)候租賃公司可轉(zhuǎn)移成本，讓非一般納稅人承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)。還有一個(gè)問題不得不思考：租賃公司分為三類，但其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)都是金融服務(wù)，融資租賃行業(yè)應(yīng)如何定位？這次“營(yíng)改增”把融資租賃業(yè)定位為“有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)”；營(yíng)業(yè)稅稅目中將融資租賃業(yè)定位為“金融業(yè)”下面一個(gè)子目；印花稅將銀行系租賃公司的融資租賃合同視同“借款合同”；企業(yè)所得稅把融資租賃業(yè)視為“金融業(yè)”。

不享“即征即退”稅負(fù)增加劉衛(wèi)東（招銀金融租賃有限公司副總經(jīng)理）：我們面臨的最大問題是，讓稅務(wù)總局和財(cái)政部真正了解融資租賃的特殊性、基礎(chǔ)操作層面融資租賃業(yè)務(wù)如何適應(yīng)營(yíng)改增的要求。注冊(cè)在上海的融資租賃公司，在其他省市做業(yè)務(wù)也會(huì)面臨與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局溝通的問題。做業(yè)務(wù)過程中一定先拜訪當(dāng)?shù)?/p>

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稅務(wù)局，跟稅務(wù)局溝通好，不然業(yè)務(wù)就不能開展�！盃I(yíng)改增”對(duì)融資租賃的宏觀意義主要有兩點(diǎn)：

一是使增值稅抵扣鏈條完整；二是增強(qiáng)了融資租賃的吸引力。增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，以往融資租賃公司是營(yíng)業(yè)稅納稅人，無(wú)法將購(gòu)置設(shè)備繳納的增值稅傳遞給以承租企業(yè)用以抵扣，造成了抵扣鏈條的斷裂。營(yíng)改增將租賃公司納入了增值稅征稅主體，使設(shè)備的上下游形成了完整的增值稅抵扣鏈條，鼓勵(lì)了企業(yè)采用租賃方式進(jìn)行融資。另外承租人拿到的租金增值稅專用發(fā)票，包括本金與利息，與同樣利率報(bào)價(jià)的銀行貸款相比，可以降低財(cái)務(wù)成本、降低稅負(fù)減少現(xiàn)金流出，從而促進(jìn)了融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展，真正實(shí)現(xiàn)了改在租賃，利在工商。

我們遇到的問題包括政策性與操作性兩方面。政策性問題主要是新出臺(tái)的財(cái)稅[201*]86號(hào)，對(duì)增值稅即征即退的稅負(fù)分母基數(shù)進(jìn)行了明確，不僅包括租賃利息收入，還包括了租賃本金。以金融租賃公司項(xiàng)目利差3%來(lái)測(cè)算，按86號(hào)文測(cè)算實(shí)際稅負(fù)在0.7%，遠(yuǎn)低于稅負(fù)超過3%才可即征即退的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)質(zhì)也就是營(yíng)改增前后租賃公司的流轉(zhuǎn)稅率從原來(lái)的利差的5%，擴(kuò)大到了17%，增幅240%，對(duì)租賃行業(yè)的發(fā)展造成了較大的影響。操作性問題主要是發(fā)票的收取。由于及時(shí)獲得設(shè)備款的增值稅專用發(fā)票即可實(shí)現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的抵扣，因此增值稅專用發(fā)票的收取工作顯得尤為重要。但我公司所涉及的大型成套設(shè)備直租業(yè)務(wù)中，供貨商往往多達(dá)數(shù)十家甚至上百家且均分布在全國(guó)各地，由項(xiàng)目經(jīng)理去收取設(shè)備發(fā)票在時(shí)效性和完整性上很困難。建議考慮租賃物是由承租人根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)需要自行選購(gòu)的，同意由租賃公司與承租人簽訂委托購(gòu)買合同，取得購(gòu)買設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

另外，公司在開展船舶等大型設(shè)備租賃業(yè)務(wù)中，承租人往往在支付30%部分貨款才開始招標(biāo)融資方式（或者銀行借款，或

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者融資租賃），其支付款項(xiàng)也已獲得發(fā)票并且抵扣，租賃公司支付全額發(fā)票但很難取得70%部分貨款發(fā)票。當(dāng)然也擬采取30%部分供貨商開具紅字發(fā)票，或者承租人把30%部分貨物再銷售于租賃公司，但因承租人、供貨商、租賃公司都在全國(guó)不同省份，與稅局溝通成本較大，很難實(shí)際操作。在北京遇到的三大問題：

北京市201*年9月1日開始“營(yíng)改增”，“營(yíng)改增”以來(lái)我們與北京市國(guó)稅局溝通的問題主要有幾大類：

一是行業(yè)界定的問題。如果把融資租賃業(yè)界定為金融保險(xiǎn)業(yè)，按照3%的稅率簡(jiǎn)易納稅，這樣對(duì)現(xiàn)階段來(lái)講是好的。一個(gè)弊端是沒有納入整個(gè)增值稅的抵扣鏈條，會(huì)對(duì)其他的行業(yè)有影響。第二個(gè)弊端是現(xiàn)在不好估計(jì)金融保險(xiǎn)業(yè)下一步的走向。所有行業(yè)都“營(yíng)改增”是遲早的問題。二是即征即退的起點(diǎn)“3%”按什么作為基數(shù)。報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入是租息全額，如果按照租息全額乘以3%計(jì)算退稅基數(shù)的時(shí)候，實(shí)際稅負(fù)肯定要比營(yíng)業(yè)稅高，除非利率水平或者獲利水平非常高。

三是負(fù)債成本如何劃分？201*年8月底之前的借款利息、負(fù)債融資利息，無(wú)法區(qū)分舉債資金是用于8月底之前還是之后的合同？

我們是這次國(guó)稅局調(diào)查的國(guó)有企業(yè)之一，國(guó)稅局對(duì)融資租賃行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行測(cè)量，直到201*年6月份結(jié)束。但是租賃公司的項(xiàng)目短則三五年，甚至更長(zhǎng)，我們的稅是滾動(dòng)的，所以通過一兩年的測(cè)算看不出稅負(fù)增長(zhǎng)的變化。

至于稅負(fù)界定問題，我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)上升到國(guó)稅總局層面。如果這個(gè)問題不統(tǒng)一，會(huì)由于屬地管理管轄地的不同，造成國(guó)稅征管環(huán)節(jié)各地稅負(fù)不平衡。在廣東遇到的三個(gè)問題：

廣東省從201*年11月1日開始“營(yíng)改增”試點(diǎn)。我們是以融資租賃為主的公司，跟廠商合作比較多。我們認(rèn)為融資租賃公司

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還是應(yīng)該作為一般納稅人申報(bào)，開17%的增值稅專用發(fā)票。我們跟廣東的同行和國(guó)稅部門做了溝通，主要是三個(gè)方面的問題。

第一，融資租賃業(yè)的定位是金融保險(xiǎn)業(yè)。如果是金融保險(xiǎn)業(yè)，應(yīng)該按照3%的稅率簡(jiǎn)易納稅。

第二個(gè)問題是差額納稅�！盃I(yíng)改增”差額基數(shù)應(yīng)該是營(yíng)業(yè)稅中的差額基數(shù)。試點(diǎn)檔也有明確的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人原適用于應(yīng)稅差額征稅政策的在試點(diǎn)期間可以延續(xù)，這點(diǎn)稅務(wù)部門也認(rèn)可。

第三，即征即退的實(shí)現(xiàn)問題。軟件行業(yè)實(shí)行即征即退，201*年廣州市國(guó)稅局發(fā)的《穗國(guó)稅發(fā)的[201*]302號(hào)檔規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理納稅人申請(qǐng)退稅之日起20個(gè)工作日內(nèi)完成退稅審批工作。融資租賃行業(yè)是否可照此實(shí)行，需要跟稅務(wù)部門進(jìn)一步溝通。

行業(yè)定位：跟金融走？

最近一直呼吁，我們的行業(yè)定位應(yīng)該是“金融業(yè)”，應(yīng)該按照3%簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。大家對(duì)這個(gè)問題怎么看？

租賃公司按3%開給承租人增值稅發(fā)票，同樣有可能保證增值稅抵扣鏈條的完整。簡(jiǎn)易征收一方面使稅率從17%降到3%，降低了成本，另一方面也不需要即征即退。根據(jù)財(cái)稅[201*]110號(hào)文，201*年12月31日所有行業(yè)取消營(yíng)業(yè)稅，銀行也會(huì)“營(yíng)改增”。我們國(guó)家銀行比較大，跟著銀行走肯定吃不了虧。

我認(rèn)為融資租賃就是金融業(yè)，不管是銀行系還是商務(wù)部監(jiān)管的，做的業(yè)務(wù)沒有差別。銀行系的租賃公司風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以抵扣，商務(wù)部監(jiān)管的租賃公司應(yīng)該也能抵扣。

國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)營(yíng)業(yè)稅稅目明確規(guī)定融資租賃業(yè)是金融業(yè)。金融業(yè)的定義就是貨幣融通服務(wù)，列舉的主要業(yè)務(wù)是貸款、轉(zhuǎn)貸、融資租賃、典當(dāng)，稅法1993年就非常明確地把我們界定為金融業(yè)。

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這四個(gè)業(yè)務(wù)的共同點(diǎn)是根據(jù)客戶的需求提供融通貨幣的服務(wù)，至于貸款和轉(zhuǎn)貸有抵押權(quán)，融資租賃有所有權(quán)，典當(dāng)有物的扣置、留置權(quán)，只是救濟(jì)保障措施不同、程度不同而已。我們的定價(jià)仍然是以資金定價(jià)為主，輔之風(fēng)險(xiǎn)控制，也可以附帶一些服務(wù)定價(jià)。

但是對(duì)租賃業(yè)的定義，在營(yíng)業(yè)稅稅目中明確規(guī)定是企業(yè)利用自己的設(shè)備、技術(shù)為他人提供服務(wù)。利用設(shè)備提供服務(wù)和為客戶提供融通服務(wù)完全是兩個(gè)概念。所以我們的行業(yè)定位是清楚的。

我們現(xiàn)在學(xué)習(xí)的是財(cái)稅[201*]111號(hào)文，不注意看財(cái)稅[201*]110號(hào)文。110號(hào)文規(guī)定金融保險(xiǎn)業(yè)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅法，110號(hào)文沒有錯(cuò)，只能說(shuō)111號(hào)文執(zhí)行層面有問題。111號(hào)文讓租賃公司做到票據(jù)流、貨物流、資金流完全一致，很難做到。如果融資租賃公司不介入貨物的票據(jù)流，它就完全一致。

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