營改增”稅改對企業(yè)稅負的影響

“營改增”稅改對企業(yè)稅負的影響

摘要：財政部、國家稅務總局要求201*年1月1日起上海作為首個城市對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改增值稅試點。本文著重分析“營改增”稅改對企業(yè)稅負的影響。關鍵詞：“營改增”稅改稅負

財政部、國家稅務總局于201*年11月16日發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅〔201*〕110號）及《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔201*〕111號）文件，要求從201*年1月1日起上海作為首個城市對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改增值稅試點。至今，上�！盃I改增”試點已數(shù)月，已有12余萬戶試點企業(yè)、事業(yè)單位實行稅制改型。

一、“營改增”稅制改革的原因

營業(yè)稅在我國現(xiàn)行稅制結構中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產業(yè)，第三產業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。但隨著市場經濟的發(fā)展，這種稅制顯現(xiàn)出其不合理性。

其一，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。增值稅具有“中性”的優(yōu)點，即在籌集政府收入的同時并不對經濟主體施加“區(qū)別對待”，客觀上有利于引導企業(yè)在公平競爭中做大做強。但要充分發(fā)揮增值稅的中性效應，前提之一就是稅基盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。而現(xiàn)行稅制中，增值稅征稅范圍較狹窄，導致其中性效應大打折扣。

其二，將大部分第三產業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業(yè)發(fā)展造成了不利影響。

其三，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。比如，在現(xiàn)代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難。

在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是必然選擇。

現(xiàn)已確定的這一改革在上海先行先試。這一減輕稅負的改革，將促進一大批市場主體放開手腳，提升服務水準，有利于提振消費和改善民生，并有益于擴大內需，加快轉變生產方式。

來自財稅管理部門和試點企業(yè)的最新信息顯示，試點的各項政策措施運行情況總體良好；小規(guī)模納稅人稅負有較大幅度下降，大部分一般納稅人稅負略有下降，現(xiàn)有增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍增加而普遍降低。

營業(yè)稅改征增值稅，是推動經濟結構調整、促進發(fā)展轉型的一項重大改革，也是積極財政政策和結構性減稅的重要內容。如今，改革大幕已在黃浦江畔開啟，標志著上海在破解影響現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸方面邁出了關鍵性一步�！盃I改增”試點后，增值稅稅率由兩檔調整為四檔，增加了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。而此前，其所適用的營業(yè)稅稅率分別為3%和5%。企業(yè)的稅負是否因此加重了？

上海博路工業(yè)設計有限公司副總經理張磊說，公司從事文化創(chuàng)意，符合此次稅改中“小規(guī)模納稅人”條件，繳納稅額從改革前的5%營業(yè)稅直接降至改革后的3%增值稅，稅負明顯減輕。

我國現(xiàn)行稅制結構中，增值稅、營業(yè)稅是最重要的兩個流轉稅稅種。在201*年之前，我國實行的是生產型消費稅，即：企業(yè)購進的固定資產的稅款不能抵扣，存在重復征稅的問題。201*年1月1日起，我國全面實施增值稅轉型改革，實行消費型增值稅，確切地說還不是完全的消費型增值稅，因為不是全部的固定資產都可以抵扣，目前稅法里規(guī)定了好幾類不能抵扣的項目。此次“營改增”試點的增值稅稅率在原有17%、13%稅率基礎上增加了11%和6%兩檔低稅率，同時對不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收增值稅。“營改增”不僅對財務管理帶來影響，同時對稅收負擔也產生重大影響。二、對企業(yè)稅負的影響

此次“營改增”稅改，對各企、事業(yè)單位而言稅負是否降低很難統(tǒng)一確定，因各單位自身情況而異，下面我們按納稅人的分類來分析。納稅人可分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩大類。（一）小規(guī)模納稅人

在“營改增”之前，小規(guī)模納稅人一般按3%的增值稅計征貨物銷售增值稅和按5%營業(yè)稅計征文化服務業(yè)的營業(yè)稅。而此次“營改增”試點的增值稅稅率對不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收增值稅。實行“營改增”后，占試點企業(yè)近7成的小規(guī)模納稅人由原來5%稅率繳納營業(yè)稅改為按3%繳納增值稅，稅賦下降幅度達40%左右。很明顯，對小規(guī)模納稅人來說，此次“營改增”是個極好消息，為企業(yè)降低了稅負，增加小規(guī)模納稅人的生存機會。（二）一般納稅人

一般納稅人大致可分為服務型企業(yè)、制造型企業(yè)、服務制造混合型企業(yè)。由于一般納稅人進項稅額可以抵扣，故服務型企業(yè)、制造型企業(yè)、服務制造混合型企業(yè)之間的差異就很大。

服務型企業(yè)最大特點是人力資本在企業(yè)資本中的占比高，人力資本已經成為服務型企業(yè)的“第一資源”。其利潤總額中，提供服務所創(chuàng)造的利潤占據(jù)重要比例，即除服務收入外，公司基本無其他收入來源，也沒有因其他收入產生成本而引進的增值稅發(fā)票。該類服務型企業(yè)會因“營改增”而沒有進項稅額導致稅負明顯增加。對于制造型企業(yè)及服務制造混合型企業(yè)來說，“營改增”是極好消息，原本就有進項稅額。實施“營改增”后，每月產生的進項稅額可以抵扣增值稅額，大大降低了企業(yè)稅負。三、對財務指標的影響1、政策解析

營改增前增值稅一般納稅人接收交通運輸企業(yè)開具（自開或代開）運輸發(fā)票按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額的7%進行抵扣，如某一般納稅人支付10000元運費，可抵扣進項稅額700元（10000*7%）；營改增后增值稅一般納稅人接收交通運輸企業(yè)開具（自開或代開）的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票按照發(fā)票費用項目及金額的11%進行抵扣。該納稅人如同樣支付10000元(含稅)運費，其可以抵扣的進項稅額計算如下:

先換算成不含稅10000/(1+11%)=9009.01元,則其可抵扣稅款為9009.01*11%=990.99元。接收運輸服務企業(yè)則

少繳增值稅：990.99-700=290.99元少繳城建稅：209.99*7%=20.37元少繳教育費附加：290.99*3%=8.73元少繳地方教育費附加：290.99*2%=5.82元

少繳各項稅費為：290.99+20.37+8.73+5.82=325.91元

同時因將價外稅的營業(yè)稅改為增值稅造成企業(yè)成本的減少會使得所得稅負擔有所上升，同樣支付10000元運費，新政實施后成本及費用減少額為：290.99+20.37+7.73+5.82=325.91元，假定企業(yè)其他運營數(shù)據(jù)不變，則接收運輸服務企業(yè)多繳企業(yè)所得稅：325.91*25%=81.48元

多繳與少繳相抵企業(yè)實際減少稅費負擔：325.91-81.48=244.43元

其少繳稅費占新政前運費總額244.43/10000=2.44%2、稅負分析

下面舉例對某企業(yè)營改增試點前后稅負進行分析。下表以高港某集團有限公司201*年數(shù)據(jù)為例：

單位：萬元

項目銷售收入

201*年13282.銷項稅金進項稅金其中:運費抵

扣運費金額所得稅稅前扣

除利潤總額

從上表分析：

1920.251286.6771.771025.2813136.16146.69

試點前：該納稅人繳納增值稅633.58萬元(1920.25-1286.67)，繳納企業(yè)所得稅36.67萬元(146.69*25%)。

試點后：銷售收入、支付運費不變，銷項稅金1920.25萬元（保持不變）。先換算成不含稅1025.28/（1+11%）=923.67萬元,則其可抵扣稅款為923.67*11%=101.6萬元。

如果一個月應稅服務收入均按10萬元計算為例，各項費用成本合計5萬元。“營改增”前后主要損益類財務指標見如下三個表就一目了然。（一般納稅人按6%的增值稅稅率計算接收運輸服務企業(yè)則少繳增值稅：101.6-71.77=29.83萬元少繳城建稅：29.83*7%=2.09萬元少繳教育費附加：29.83*3%=0.89萬元少繳地方教育費附加：29.83*2%=0.6萬元

少繳各項稅費為：29.83+2.09+0.89+0.6=33.41萬元成本及費用減少額為：29.83+2.09+0.89+0.6=33.41萬元

假定企業(yè)其他運營數(shù)據(jù)不變，則接收運輸服務企業(yè)多繳企業(yè)所得稅：33.41*25%=8.35萬元

稅費減少額合計：33.41-8.35=25.06萬元

試點前后該納稅人繳納增值稅、所得稅、其他稅費、負擔率比較：單位:萬元

項目增值稅所得稅其他稅費合計負擔率

試點前633.5836.6776.02746.275.62%

試點后45.0272.465.43%

增減8.35-3.58-0.19%

603.75-29.83

721.23-25.營業(yè)稅改增值稅后，因交通運輸業(yè)稅率調整為11%后，接收方抵扣增加導致增值稅的減少的同時因增值稅是價內稅，企業(yè)的成本及費用也相應減少，導致企業(yè)所得稅的增加。3、基本情況

201*年我區(qū)增值稅一般納稅人1807戶，實現(xiàn)銷售收入4670691.95萬元，銷項稅額620569.74萬元，進項稅額537462.73萬元，其中運輸發(fā)票抵扣2651.46萬元，應納稅額159790.23萬元。運輸發(fā)票進項稅額占比0.49%。如果我區(qū)增值稅一般納稅人全部接收試點單位開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，201*年分局實際運費抵扣2651.46萬元，還原后運費金額37878萬元（2651.46/7%）。累計稅費減少額：37878*2.44%=924.22萬元。

總之，目前“營改增”試點階段，難免存在部分企業(yè)的稅負不減反增等現(xiàn)象，但如何使企業(yè)稅負實實在在的減少，還需財政、稅務、企業(yè)各方長期不斷摸索，同時也為今后擴大試點行業(yè)、試點地域提供借鑒，切切實實給企業(yè)減負。財政部、國家稅務總局相關負責人曾公開表示，整體來看，營改增是一項重要的結構性減稅措施。根據(jù)規(guī)范稅制、合理負擔的原則，通過稅率設置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。201*年1月1日起，我國率先在上海市正式開展營業(yè)稅改征增值稅試點。財政部稅政司副司長鄭建新、稅務總局貨物勞務稅司副司長龍岳輝曾表示，力爭在“十二五”期間將改革逐步推廣到全國范圍。由于營業(yè)稅沒有抵扣機制，營業(yè)稅成本只能由企業(yè)自行承擔。而在增值稅制度下，企業(yè)發(fā)生的采購一般可以抵扣進項稅額。安永中國間接稅合伙人梁因樂表示，營改增的大改革，令國內流轉稅的系統(tǒng)和國際更加接軌，并能降低重復征稅對企業(yè)的負面影響。在全球經濟下滑的背景下，如果企業(yè)能夠享受到結構性減稅帶來的稅負下降，對其自身更有益處。更重要的是，單一地區(qū)試點時間過長將導致生產要素向低稅負試點地區(qū)流動，形成所謂的“政策洼地”，其他尚未試點地區(qū)的經濟布局將因此受到破壞。

當前的穩(wěn)增長必須以調結構為基礎，營改增則正是為調結構創(chuàng)造條件，有利于原本規(guī)模較小的現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)做大做強，同時也幫助交通運輸業(yè)降低綜合稅負成本，并間接造福其下游多個行業(yè)“財稅改革在穩(wěn)增長時必須超前布局，在經濟增速尚未明顯放緩的去年下半年，就決定在上海率先試點營改增，從而在此基礎上總結經驗，為當前試點擴圍奠定基礎�！卑拙懊髦赋�。按行業(yè)試點可以實現(xiàn)全國范圍內增值稅抵扣鏈條的完整性，并為增值稅改革的全面完成打好基礎。一位參與上海營改增試點方案設計的知情人士此前就透露：“單從稅務部門的角度看，若在部分地區(qū)率先試點，由于增值稅發(fā)票可以‘全國飛’，對稅收征管系統(tǒng)也是一個非常大的挑戰(zhàn)�！睘橥七M我國增值稅改革要穩(wěn)中求進、科學發(fā)展，建議：

①.落實“營改增”降低企業(yè)稅負的目標。從實際出發(fā)，對勞動密集型企業(yè)、技術密集型企業(yè)等設置更低的稅率，以彌補人力不可抵扣而帶來的稅負增加。合理增加可抵扣項目，對目前試點階段因全國不統(tǒng)一而不作抵扣的成本（如市外道路通行費等）設定一個合理的稅收減免率。

②.采取有效措施，解決已出現(xiàn)的問題和矛盾。盡快設計專業(yè)的數(shù)據(jù)對接軟件，如從公司操作系統(tǒng)中導出EXCEL數(shù)據(jù)表格，再導入至金稅系統(tǒng)生成發(fā)票，然后直接開票，以避免重復勞動。給企業(yè)保留30－50份發(fā)票的緩沖量以及金稅卡附卡，確保企業(yè)在有極少量發(fā)票的前提下能購買新的發(fā)票，同時，在申購發(fā)票的同時（購發(fā)票需要帶金稅卡），可用金稅卡附卡開票。每月的30、31日，稅務總局統(tǒng)一出臺下個月的匯率標準。

③.建立“營改增”的試點效果評價體系。對于試點城市，為了向中央和全國提供真實、準確的試點效果，需要密切關注下列因素：一是上市公司中所涉企業(yè)的股價走勢，因為股市走勢圖是全體投資者意愿的描述；二是關注企業(yè)種類的增減變化，以此評價“營改增”對經濟轉型作用的正負程度；三是關注就業(yè)情況的變化，以此評價“營改增”對勞動就業(yè)的影響程度；四是關注物價走勢，以此評價“營改增”對物價走勢的影響程度。五是關注宏觀稅負的增減情況，以此評價“營改增”是增加還是減少社會總負擔。

④.創(chuàng)新服務方式。注重服務實效�？刹捎瞄_通納稅熱線新系統(tǒng)、電話復聽、講評互助、開設域名郵箱等方式，方便納稅人快捷溝通，不斷提高納稅服務標準和質量。充分利用熱線、分機、網站、傳真、現(xiàn)場等形式，為納稅人提供多樣化咨詢與宣傳。開發(fā)票窗口要有效利用設立咨詢服務臺，制定各種辦事服務指南，積極熱心為納稅人提供優(yōu)質高效周到的服務。參考文獻：

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擴展閱讀：“營改增”對不同行業(yè)稅負影響

淺析“營改增”對不同行業(yè)的稅負影響

摘要：所謂“營改增”就是營業(yè)稅改增值稅，從本質上來說，營業(yè)稅改增值稅的根本目的并不僅僅是為了減稅，而是在于避免各個行業(yè)中出現(xiàn)反復征稅的現(xiàn)象。雖然如此，“營改增”仍然屬于減稅措施的一種，它能夠為各行業(yè)各企業(yè)創(chuàng)造更加有利的稅負環(huán)境，對于推動我國經濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展也具有十分重要的意義。本文簡述了“營改增”實施的現(xiàn)實意義，并分析了“營改增”實施之后對不同行業(yè)的稅負影響。

關鍵詞：營改增；行業(yè)；稅負；影響

中圖分類號：f221文獻標識碼：a文章編號：1001-828x（201*）02-0-01

一、“營改增”實施的現(xiàn)實意義

首先，“營改增”的試點實施健全了我國的稅務制度，并且優(yōu)化了稅制結構，在一定程度上降低了企業(yè)的納稅負擔，經濟發(fā)展方式也有所轉變，“營改增”的實施同時促進了經濟結構調整，它是我國經濟發(fā)展的必然結果。其次，“營改增”的實施理順了增值稅抵扣鏈條，有效的減少了企業(yè)重復納稅的現(xiàn)象，體現(xiàn)了稅負公平原則，使我國的稅務制度更加科學合理。最后，“營改增”的實施標志著我國稅務制度的改革方向，同時也給我國的財務制度改革提供了先進經驗，使企業(yè)的財務管理機制不斷創(chuàng)新以適應環(huán)境變化的需求。二、“營改增”對不同行業(yè)稅負的影響（一）“營改增”對建筑行業(yè)稅負的影響“營改增”實施后，建筑企業(yè)一般納稅人銷項稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%，“營改增”有利于建筑企業(yè)降低稅負，增加盈利水平。首先，由于建筑企業(yè)的成本主要是建筑材料及施工設備，在“營改增”前，采購該部分材料及設備時已交的進項稅不能抵扣，造成了營業(yè)稅、增值稅等稅負的重復征收。其次，“營改增”前建筑企業(yè)利潤表上收入為含稅收入，“營改增”后為不含稅收入，不含稅收入=含稅收入/（1+增值稅稅率），建筑企業(yè)增值稅稅率為11%，體現(xiàn)在利潤表上的收入將減少9.91%；再次，“營改增”后，原來不能抵扣而計入成本的購進原材料的進項稅從成本中分離出來，使營業(yè)成本降低。假設原材料及進項稅稅率為17%，則成本降低比例約為14.53%；最后，建筑企業(yè)購置固定資產的進項稅可以抵扣，大幅度降低了固定資產采購成本，減少了固定資產入賬價值，折舊期限內每年的折舊費用也有一定程度降低，從而增加企業(yè)以后年度的營業(yè)利潤。因此“營改增”也調動了建筑企業(yè)購買固定資產的積極性，促使建筑企業(yè)技術改造和設備更新?lián)Q代，調整企業(yè)資產結構，進一步提高競爭實力。

（二）“營改增”對交通運輸業(yè)稅負的影響

交通運輸業(yè)的成本主要包括工資、材料、燃料、電力和固定資產折舊等，但交通運輸基礎設施、運載工具、裝卸設備及生產用房屋等投資巨大，固定資產折舊在交通運輸成本中占有較大的比例。對于正在快速發(fā)展的交通運輸企業(yè)來講，由于其在快速發(fā)展期需要大量購置固定資產，產生大額可抵扣的進項稅，“營改增”后將減輕

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