營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理案例

營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理案例

國(guó)務(wù)院總理溫家寶201*年7月25日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定自201*年8月1日起至年底擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。并且明年還將在繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)的基礎(chǔ)上，選擇交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以外的其他服務(wù)行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。

根據(jù)這次會(huì)議的精神，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于201*年7月31日出臺(tái)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[201*]71號(hào)），明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江�。ê瑢幉ㄊ校�、安徽省、福建�。ê瑥B門(mén)市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個(gè)�。ㄖ陛犑校�。具體試點(diǎn)時(shí)間是北京市為201*年9月1日；江蘇省、安徽省為201*年10月1日；福建省、廣東省為201*年11月1日；天津市、浙江省、湖北省為201*年12月1日。

與從201*年1月1日起開(kāi)始試點(diǎn)的上海“營(yíng)改增”稅收政策相比，財(cái)稅[201*]71號(hào)文件上規(guī)定的大部分政策在北京等八省市也適用的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了微調(diào)。結(jié)合上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人的試點(diǎn)情況，北京等八省市的“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人應(yīng)著重注意以下問(wèn)題。

不同規(guī)模納稅人“營(yíng)改增”計(jì)稅方法各有不同

根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[201*]111號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人因規(guī)模大小、會(huì)計(jì)核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

無(wú)論適用哪種計(jì)稅辦法，試點(diǎn)納稅人首先要注意其銷售額要進(jìn)行換算，即換算為不含稅銷售額；其次，適用一般計(jì)稅辦法要注意哪些情況下，應(yīng)當(dāng)取得增值稅扣稅憑證及哪些情況下，取得的增值稅扣稅憑證上注明的稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，這是在上海試點(diǎn)過(guò)程中，納稅人由于對(duì)增值稅稅收政策不熟悉而導(dǎo)致易出現(xiàn)問(wèn)題的地方。另外，北京等八省市試點(diǎn)納稅人需注意，財(cái)稅[201*]71號(hào)文件廢止了“試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人”的規(guī)定，給這部分納稅人適應(yīng)“營(yíng)改增”稅收政策變化的時(shí)間，減輕了負(fù)擔(dān)。

“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)核算增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄

財(cái)稅[201*]111號(hào)文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。這一規(guī)定是一個(gè)過(guò)渡政策，目的為保證納稅人在試點(diǎn)前后的利益不受損失。由于相關(guān)業(yè)務(wù)特殊，如何準(zhǔn)確的進(jìn)行賬務(wù)處理，并正確的計(jì)算應(yīng)納稅額。之前，上海市財(cái)政局曾出臺(tái)過(guò)相關(guān)文件，就試點(diǎn)有關(guān)差額征稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。但這與財(cái)政部規(guī)定該科目的核算內(nèi)容并不一致。為及時(shí)解決“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)程中的問(wèn)題，財(cái)政部在第二批省市試點(diǎn)之前，下發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[201*]13號(hào)），規(guī)定一般納稅人在試點(diǎn)期間，提供按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。而小規(guī)模納稅人按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目即可。

取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金應(yīng)確認(rèn)收入

根據(jù)國(guó)家明確的“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”的稅制改革原則，上海市在“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)程中，決定對(duì)因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”的方式實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。而這一政策在第二批試點(diǎn)地區(qū)能否給予，還需八省市財(cái)政部門(mén)出臺(tái)相關(guān)文件。而對(duì)于這筆由于在新老稅制轉(zhuǎn)換期間，因?qū)嶋H稅負(fù)增加而由財(cái)稅部門(mén)給予的財(cái)政扶持資金，屬于政府補(bǔ)助性質(zhì)，如果納稅人在期末，有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。同時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定確認(rèn)為收入，繳納企業(yè)所得稅。

初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)支出可抵減

“營(yíng)改增”之后，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建設(shè)“金稅工程”的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人需要購(gòu)買包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)在內(nèi)的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，以后還要繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)。為減輕納稅人這部分負(fù)擔(dān)，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[201*]15號(hào)），規(guī)定自201*年12月1日起，增值稅納稅人購(gòu)買以上二項(xiàng)費(fèi)用可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，當(dāng)月不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。但此項(xiàng)政策僅限于初次購(gòu)買增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的費(fèi)用。這二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減后，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

對(duì)于以上業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，財(cái)會(huì)[201*]13號(hào)文件明確增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，需要在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

小規(guī)模納稅人按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額可直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。

擴(kuò)展閱讀：營(yíng)改增賬務(wù)處理及經(jīng)典案例分析

營(yíng)改增賬務(wù)處理及經(jīng)典案例分析

根據(jù)財(cái)稅〔201*〕71號(hào)文件的規(guī)定，北京市應(yīng)當(dāng)于201*年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于201*年10月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于201*年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、浙江省、湖北省應(yīng)當(dāng)于201*年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。這些試點(diǎn)地區(qū)的“營(yíng)改增”企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)[201*]13號(hào)）的規(guī)定，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理按照以下規(guī)定進(jìn)行處理。

（一）試點(diǎn)納稅人差額征稅的賬務(wù)處理1、一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)財(cái)會(huì)[201*]13號(hào)文件的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目案例1：

北京市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，201*年9月取得全部收入200萬(wàn)元，其中，國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入185萬(wàn)元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬(wàn)元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)本月無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無(wú)留抵稅額（單位：萬(wàn)元）。請(qǐng)分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？分析：

由于客運(yùn)收入屬于交通運(yùn)輸業(yè)，屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，適用的增值稅率為11%，銷售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物，稅率為17%.因此，甲運(yùn)輸公司銷售額為（185+3-50）÷（1+11%）+12÷（1+17%）=104.85（萬(wàn)元）。

甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=15.42（萬(wàn)元）。

試點(diǎn)納稅人接受非試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，銷售額要按差額計(jì)算。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

營(yíng)改增甲運(yùn)輸公司取得收入的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入179.63

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.37[（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%]

支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45.05

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）4.95[50÷（1+11%）×11%]貸：銀行存款50

假設(shè)本案例中的增值稅一般納稅人甲運(yùn)輸公司支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

甲運(yùn)輸公司銷項(xiàng)稅額為（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%）×17%=20.37（萬(wàn)元）。甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為50×7%＝3.5（萬(wàn)元）。借：銀行存款200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入179.63

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.37支付聯(lián)運(yùn)小規(guī)模納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本46.5

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.5貸：銀行存款50

假設(shè)支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)（一般納稅人）運(yùn)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)50萬(wàn)元并取得增值稅專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：50÷（1+11%）×11%=4.95（萬(wàn)元）。甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款200

營(yíng)改增貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入179.63

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.37支付聯(lián)運(yùn)一般納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45.05

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.95貸：銀行存款50

2、小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)財(cái)會(huì)[201*]13號(hào)文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。案例2：

北京市甲運(yùn)輸公司是小規(guī)模納稅人，201*年9月取得全部收入200萬(wàn)元，其中，國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入185萬(wàn)元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，銷售貨物取得支票12萬(wàn)元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)本月無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無(wú)留抵稅額（單位：萬(wàn)元）。請(qǐng)分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理？分析：

因?yàn)樵鲋刀悜?yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬(wàn)元）。

對(duì)于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，對(duì)于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，不再單獨(dú)設(shè)立科目。甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入194.17

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

營(yíng)改增借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本48.54

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅1.46[50÷（1+3%）×3%]貸：銀行存款50

假設(shè)本案例中的小規(guī)模納稅人北京市甲運(yùn)輸公司支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，其他條件不變。則甲運(yùn)輸公司應(yīng)賬務(wù)處理分析如下：分析：

根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。因?yàn)樵鲋刀悜?yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)小規(guī)模納稅人征收率均為3%，所以甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為（185+3-50）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%=4.37（萬(wàn)元）。

對(duì)于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算，一般只設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，對(duì)于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，不再單獨(dú)設(shè)立科目。甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入194.17

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅5.83[（185+3）÷（1+3%）×3%+12÷（1+3%）×3%]支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本48.54

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅1.46[50÷（1+3%）×3%]貸：銀行存款50

（二）增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)財(cái)會(huì)[201*]13號(hào)文件的規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。

開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值

營(yíng)改增稅留抵稅額”科目�！皯�(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。（三）取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理

試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門(mén)申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

（四）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理1、增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

2、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

營(yíng)改增

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