交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理探討

交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理探討

營(yíng)改增試點(diǎn)正在逐步“擴(kuò)圍”。9月1日北京市已正式進(jìn)入試點(diǎn)，10月1日江蘇、安徽也將正式進(jìn)入試點(diǎn)。而交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)改增，無論是涉及的稅率，還是會(huì)計(jì)處理，都有其特殊性。

根據(jù)《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》（財(cái)稅[201*]111號(hào)附件一），本次交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增的有陸路運(yùn)輸服務(wù)（暫不包括鐵路運(yùn)輸）、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。如果試點(diǎn)企業(yè)是交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)一般納稅人，則其在營(yíng)改增中的會(huì)計(jì)處理分以下三種情況。

從試點(diǎn)一般納稅人處取得發(fā)票

光明運(yùn)輸公司接受宏圖商貿(mào)公司委托，將一批貨物從甲地運(yùn)輸至乙地，運(yùn)費(fèi)為300萬元；光明公司將部分貨物委托東華運(yùn)輸公司運(yùn)送，約定的運(yùn)費(fèi)為120萬元，相互間通過銀行存款結(jié)算。

假設(shè)光明運(yùn)輸公司與華東運(yùn)輸公司都是營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人。相互間的票據(jù)是貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

華東運(yùn)輸公司開具120萬元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率11%。增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額118?918.92元。本月沒有其他增值稅的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)，則本月應(yīng)交增值稅118?918.92元，并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。光明運(yùn)輸公司取得華東運(yùn)輸公司的120萬元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，再開具300萬元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給客戶宏圖商貿(mào)公司。如果光明運(yùn)輸公司本月沒有其他增值稅的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)，則光明運(yùn)輸公司本月應(yīng)交增值稅178?378.38元（297?297.30-118?918.92），并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。

根據(jù)財(cái)稅[201*]111號(hào)文件規(guī)定，“原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”宏圖商貿(mào)公司取得光明運(yùn)輸公司的300萬元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297?297.30元進(jìn)行認(rèn)證抵扣。從試點(diǎn)小規(guī)模納稅人處取得發(fā)票

假設(shè)光明運(yùn)輸公司是營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，華東運(yùn)輸公司是營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人。根據(jù)財(cái)稅[201*]111號(hào)文件，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為3%。該文件同時(shí)規(guī)定，“試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。”

華東運(yùn)輸公司本月應(yīng)交的增值稅額為34?951.46元(1201*00÷1.03×3%)。并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給光明運(yùn)輸公司。

如果本月沒有其他運(yùn)輸收入，華東運(yùn)輸公司，則本月應(yīng)交增值稅34?951.46元，并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。

光明運(yùn)輸公司根據(jù)取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上的價(jià)稅合計(jì)金額計(jì)算本月可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為84000元（1201*00×7%）。

如果光明公司本月沒有其他增值稅的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)，則光明公司本月應(yīng)交增值稅217?297.30元（297?297.30-84?000.00），并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。宏圖商貿(mào)公司取得光明運(yùn)輸公司的300萬元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297?297.30元進(jìn)行認(rèn)證抵扣。從非試點(diǎn)納稅人取得發(fā)票

假設(shè)光明運(yùn)輸公司是營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，華東運(yùn)輸公司是非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。

此時(shí)，華東運(yùn)輸公司只能開具120萬元的地稅《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》給光明運(yùn)輸公司。

如果華東運(yùn)輸公司本月沒有其他收入，華東運(yùn)輸公司繳納營(yíng)業(yè)稅36000元（1201*00×3%），并以此計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。

光明運(yùn)輸公司收到華東運(yùn)輸公司的發(fā)票后，由于光明運(yùn)輸公司符合營(yíng)改增一般納稅人差額征稅的條件，根據(jù)財(cái)會(huì)[201*]13號(hào)文件的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在"應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅"科目下增設(shè)"營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額"專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1?081?081.08

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）118?918.92貸：銀行存款1201*00

光明運(yùn)輸公司向宏圖商貿(mào)公司開具300萬元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。假設(shè)光明運(yùn)輸公司本月除此之外沒有其他收入和進(jìn)項(xiàng)，則應(yīng)繳納增值稅178378.38元(297?297.30-118?918.92)并以此計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。宏圖商貿(mào)公司取得光明運(yùn)輸公司的300萬元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297?297.30元進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

試點(diǎn)小規(guī)模納稅人從非試點(diǎn)地區(qū)納稅人取得發(fā)票的會(huì)計(jì)處理

假設(shè)光明運(yùn)輸公司是試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人，華東運(yùn)輸公司是非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。財(cái)稅[201*]71號(hào)廢止了財(cái)稅[201*]111號(hào)文附件二的規(guī)定，“試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人”的規(guī)定。

因此目前試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人，既有可能是原來的代開票納稅人，也有可能是自開票納稅人。光明運(yùn)輸公司作為小規(guī)模納稅人，如果不符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅條件的，需要根據(jù)全部營(yíng)業(yè)額300萬元計(jì)算繳納增值稅。如果沒有其他收入，光明運(yùn)輸公司應(yīng)繳增值稅87?378.64元(3000000÷1.03×3%)，并按87?378.64元為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。同時(shí)光明運(yùn)輸公司要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

光明運(yùn)輸公司作為小規(guī)模納稅人，如果符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅條件的，根據(jù)財(cái)會(huì)[201*]13號(hào)文件規(guī)定，可作如下處理：借：銀行存款3?000?000.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2?912?621.36（3000000÷1.03×3%）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅87?378.64(2?912?621.36×3%)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1?165?048.54(1201*00÷1.03×3%)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅34?951.46(1?165?048.54×3%)貸：銀行存款1201*00

如果光明運(yùn)輸公司本月沒有其他業(yè)務(wù)收入，則本月應(yīng)繳納增值稅54?527.18元（87?378.64-34?951.46）并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。同時(shí)光明運(yùn)輸公司要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

宏圖商貿(mào)公司取得光明運(yùn)輸公司由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)3?000?000.00元計(jì)算可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額210?000.00元（3000000×7%）。部分營(yíng)改增企業(yè)剛剛接觸增值稅專用發(fā)票，為減少納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，建議納稅人嚴(yán)格按照201*年8月24日國(guó)家稅務(wù)總局[201*]42號(hào)公告要求開具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，并對(duì)取得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票按該公告要求核對(duì)。

擴(kuò)展閱讀：交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”后的會(huì)計(jì)處理

交通運(yùn)輸企業(yè)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的會(huì)計(jì)處理

一、試點(diǎn)企業(yè)是交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人，則其在“營(yíng)改增”中的會(huì)計(jì)處理分以下三種情況。

（一）從試點(diǎn)一般納稅人處取得發(fā)票。

A運(yùn)輸公司接受B商貿(mào)公司委托，將一批貨物從甲地運(yùn)至乙地，運(yùn)費(fèi)為300萬元；A公司又將部分貨物委托C運(yùn)輸公司運(yùn)送，約定運(yùn)費(fèi)為120萬元，通過銀行結(jié)算。

假設(shè)A運(yùn)輸公司與C運(yùn)輸公司都是“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人。相互間的票據(jù)為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

C運(yùn)輸公司開具120萬元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率11%。增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額為118918.92元{注：120萬元÷（1+11%）×11%}。如C公司本月無其他增值稅的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)，則本月應(yīng)交增值稅118918.92元，并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。

A運(yùn)輸公司取得C運(yùn)輸公司的120萬元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后，再開具300萬元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給B商貿(mào)公司。如A運(yùn)輸公司本月無其他增值稅的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)，則A運(yùn)輸公司本月應(yīng)交增值稅178378.38元（297297.30-118918.92），并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。{注：300萬元÷（1+11%）×11%=297297.30}

財(cái)稅201*111號(hào)文件規(guī)定，“原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣�！�

據(jù)此，B商貿(mào)公司取得A運(yùn)輸公司的300萬元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297297.30元進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

（二）從試點(diǎn)小規(guī)模納稅人處取得發(fā)票。

A運(yùn)輸公司是營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，C運(yùn)輸公司是營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人。

財(cái)稅201*111號(hào)文件規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為3%。該文件還規(guī)定，“試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額�！�

C運(yùn)輸公司如本月無其他運(yùn)輸收入，則本月應(yīng)交增值稅額為34951.46元(1201*00÷1.03×3%)，并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給A運(yùn)輸公司。

A運(yùn)輸公司根據(jù)取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上的價(jià)稅合計(jì)金額計(jì)算本月可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為84000元（1201*00×7%）。

如B商貿(mào)公司本月無其他增值稅的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)，則本月應(yīng)交增值稅217297.30元（297297.30-84000.00），并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加

B取得A運(yùn)輸公司的300萬元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297297.30元進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

（三）從非試點(diǎn)納稅人取得發(fā)票。

A運(yùn)輸公司是營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，C運(yùn)輸公司是非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。

此時(shí)，C運(yùn)輸公司只能開具120萬元的地稅《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》給A運(yùn)輸公司。

如C運(yùn)輸公司本月無其他收入，則繳納營(yíng)業(yè)稅36000元（1201*00×3%），并以此計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。

A運(yùn)輸公司收到C運(yùn)輸公司的發(fā)票后，因A運(yùn)輸公司符合營(yíng)改增一般納稅人差額征稅的條件，根據(jù)財(cái)會(huì)201*13號(hào)文件的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專項(xiàng)，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。

為此，可作如下處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1081081.08

借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）118918.92

貸：銀行存款1201*00

A運(yùn)輸公司向B商貿(mào)公司開具300萬元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。假設(shè)A運(yùn)輸公司本月無其他收入和進(jìn)項(xiàng)，則應(yīng)繳增值稅178378.38元(297297.30-118918.92)，并以此

計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。

B商貿(mào)公司取得A運(yùn)輸公司的300萬元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297297.30元進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

二、試點(diǎn)企業(yè)是小規(guī)模納稅人，從非試點(diǎn)地區(qū)納稅人取得發(fā)票的會(huì)計(jì)處理

假設(shè)A運(yùn)輸公司是試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人，C運(yùn)輸公司是非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。

財(cái)稅201*71號(hào)廢止了財(cái)稅201*111號(hào)文附件二的規(guī)定，即“試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人”的規(guī)定。因此，目前試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人，既有可能是原來的代開票納稅人，也有可能是自開票納稅人。

（一）A運(yùn)輸公司作為小規(guī)模納稅人，如不符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅條件的，需根據(jù)全部營(yíng)業(yè)額300萬元計(jì)算繳納增值稅。如無其他收入，則A運(yùn)輸公司應(yīng)繳增值稅87378.64元(3000000÷1.03×3%)，并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。同時(shí)A運(yùn)輸公司要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

2.A運(yùn)輸公司作為小規(guī)模納稅人，如符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅條件的，根據(jù)財(cái)會(huì)201*13號(hào)文件規(guī)定，作如下處理：

借：銀行存款3000000.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2912621.36（3000000÷1.03×3%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅8378.64(2912621.36×3%)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1165048.54(1201*00÷1.03×3%)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅34951.46(1165048.54×3%)貸：銀行存款1201*00

如A運(yùn)輸公司本月無其他業(yè)務(wù)收入，則本月應(yīng)繳納增值稅54527.18元（87378.64-34951.46），并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。同時(shí)A運(yùn)輸公司要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

B商貿(mào)公司取得A運(yùn)輸公司由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)3000000.00元計(jì)算可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額210000.00元（3000000×7%）。

三、部分營(yíng)改增交通運(yùn)輸企業(yè)剛接觸增值稅專用發(fā)票，為減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)嚴(yán)格按照201*年8月24日國(guó)家稅務(wù)總局〔201*〕42號(hào)公告要求開具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，并對(duì)取得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票按該公告要求進(jìn)行核對(duì)。

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