關(guān)于學習會計憑證的總結(jié)

關(guān)于學習會計憑證的總結(jié)

張科

近一個星期以來，為熟悉大洋公司會計核算情況以及業(yè)務(wù)流程，在曾姐、尤姐及虞哥等人的指導(dǎo)下，我對大洋公司08年12月、09年4月和09年5月這三個月的會計憑證進行了學習和了解，現(xiàn)在根據(jù)自己的理解做一些總結(jié)，并舉例表述。

一、現(xiàn)字憑證

現(xiàn)字憑證主要涉及費用報銷的賬務(wù)處理，其中差旅費和業(yè)務(wù)招待費占絕大部份的比重，會計人員要做好相應(yīng)的審核工作，要按文件條款，根據(jù)崗位級別按相應(yīng)標準審核，并出具審核意見請領(lǐng)導(dǎo)批示后給予報銷。

二、銀字憑證和轉(zhuǎn)字憑證（說明：以下所舉數(shù)據(jù)及公司并非與實際情況配比，只作為舉例數(shù)據(jù)計算的一個載體）

1、從采購到付款的整個流程理解（假設(shè)向英可購入南非精礦價值稅合計1000M美元，通過中行辦理進口押匯信用證付款方式，按110%的貨款的30%交保證金，USD對CNY匯率按6.5不變，USD利率按7%）

（1）、業(yè)務(wù)聯(lián)系采購礦石，確定所購礦石的品質(zhì)、數(shù)量、單價等相應(yīng)參數(shù)，并簽訂購銷合同。（2）、進口押匯，開信用證

A、按貨款110%的比例向集團公司請款。填制《金廣集團用款申請單》和《金廣集團用款申請清單》，并由大洋公司財務(wù)負責人、總經(jīng)理，集團資金科、財務(wù)部、財務(wù)總監(jiān)、總裁、分管副總裁、董事長等人中部份或全部審批。

B、向中行銀行申請辦理進口押匯手續(xù)，與銀行簽訂《保證金抵押擔保合同》，并將保證金從一般戶劃入保證金戶。賬務(wù)處理為：

Dr其他貨幣資金-開保證金戶-中行保證金-201*2145M

Cr銀行存款-德陽中行10012145M

（3）將開具信用證等相關(guān)手續(xù)文件交給英可公司的委托收款行，由其收款行轉(zhuǎn)交英可并通知其發(fā)貨。

（4）南非精礦到港，英可公司將代表提貨權(quán)及礦石品質(zhì)參數(shù)等將票據(jù)交給中行，中行經(jīng)過初步審核對照無誤（若與原合同不符，則會向大洋《信用證付匯聯(lián)系單》說明情況，詢問是否支付），并將該整套票據(jù)轉(zhuǎn)交給大洋公司審核，若大洋審核無誤，則通知中行按合同價95%付款。此時，大洋公司填制《購匯申請書》，向中行申請購匯USD330M，然后收到中行售匯通知，以及代付通知（代付USD620M），并聲明代付期限（如90天）。大洋財務(wù)人員填制《大洋公司付匯申請》由大洋相關(guān)負責人簽字確認并入賬。此時賬務(wù)處理為：Dr應(yīng)付賬款-英可公司6175M

其他貨幣資金-外幣戶-德陽中行（USD330M）2145MCr其他貨幣資金-外幣戶-德陽中行（USD330M）2145M

其他貨幣資金-開保證金戶-中行保證金-201*2145M短期借款-德陽中行（USD620M）4030M

（5）大洋公司將相關(guān)票據(jù)及商檢報告交給海關(guān)，辦理通關(guān)等相關(guān)手續(xù)。同時按相關(guān)品質(zhì)最終結(jié)算貨款（假設(shè)計算結(jié)果與原合同完全相符），取得英可公司開增稅專票，大洋入賬商品采購并辦理入庫，填制《大洋公司入賬通知單》，并由負責人簽字確認。相關(guān)賬務(wù)處理如下：Dr材料采購5555.56M

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額-專票抵扣944.44M庫存商品-南非精礦5555.56M

Cr材料采購5555.56M

應(yīng)付賬款-英可公司6500M

同時，支付5%尾款，申請購匯USD50M。

Dr應(yīng)付賬款-英可公司325M

其他貨幣資金-外幣戶-德陽中行325MCr其他貨幣資金-外幣戶-德陽中行325M

銀行存款-德陽中行-201*325M

（6）代付期限到期還短期借款及利息，申請購匯USD630.85，賬務(wù)處理如下：Dr短期借款-德陽中行4030M

財務(wù)費用-利息-押匯利息（620*7%*3/12*6.5）70.525M其他貨幣資金-外幣戶-德陽中行4100.525MCr其他貨幣資金-外幣戶-德陽中行4100.525M

銀行存款-德陽中行4100.525M

2、假設(shè)將該南非精礦發(fā)住馬邊委托加工鐵合金（1）從庫存商品轉(zhuǎn)入委托加工商品。

Dr委托加工商品-礦石-南非精礦5555.56M

Cr庫存商品-南非精礦5555.56M

（2）將港務(wù)費及其他雜費轉(zhuǎn)入委托加工商品，若合計為RMB400M。Dr委托加工商品-礦石-南非精礦400MCr營業(yè)費用-港務(wù)費等400M

（3）加工完成，由礦石轉(zhuǎn)入不銹鋼材料并產(chǎn)生加工費RMB200M。Dr委托加工商品-不銹鋼材料A16155.56M

Cr委托加工商品-礦石-南非精礦5955.56M

應(yīng)付賬款-馬邊200M

（4）將該合金材料交直接運往不銹鋼冶鋼。

Dr應(yīng)收賬款-西南不銹鋼7202.01M

Cr主營業(yè)務(wù)收入6155.56M

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項稅額1046.45M

（5）若馬邊原欠本南不銹鋼RMB200M，此時大洋、馬邊和不銹鋼三方協(xié)商同意抹賬RMB200M，同時簽訂三方抹賬協(xié)議。Dr應(yīng)付賬款-馬邊200M

Cr應(yīng)收賬款-西南不銹鋼200M（6）西南不銹鋼向大洋支付剩余貨款。Dr銀行存款7002.01M

Cr應(yīng)收賬款-西南不銹鋼7002.01M三，經(jīng)過一周的憑證學習，做如下總結(jié)：

1、熟悉了基本的賬務(wù)處理，熟悉會計科目，了解每個科目所包括的具體核算內(nèi)容。2、對于一項業(yè)務(wù)需要哪些手續(xù)及單證，哪些手續(xù)需要什么人審批，有一個基本了解，對實際工作中單證的審核等工作有很大幫助。

3、對大洋公司的業(yè)務(wù)及核算流程有個基本的了解，對以后實際工作中遇到問題能夠判斷問題出在哪一步，便于進行下一步處理。

4、對大洋公司與集團公司之間的賬務(wù)往來核算方法及特點有了基本了解。5、對大洋公司與各關(guān)聯(lián)子公司以及其他各加工企業(yè)之間的核算異同有基本了解。四、體會

在整個財務(wù)部門都特別繁忙的情況下，對曾組特意給我留出時間來學習，表示感激。經(jīng)過自己學習憑證及向同事請教，對大洋公司整套賬務(wù)有一個基本了解，對今后的財務(wù)工作有很重要的指導(dǎo)意義，對于實際工作中涉及到的問題，能起到參照的作用。這段時間的學習，學會了很多，也有些沒學會，我會通過一切途徑去學更多的東西，成為曾姐工作中最好的幫手。

擴展閱讀：《基礎(chǔ)會計學》知識點總結(jié)

會計憑證、賬簿及會計核算實務(wù)

1.會計確認與會計計量。

會計核算的實質(zhì)就是對經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄和報告，這也是會計核算工作的四個環(huán)節(jié)。對于企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟活動，首先要確認是否屬于會計核算系統(tǒng)應(yīng)該而且能夠反映的內(nèi)容，其次要確定用什么價值標準進行計量，第三是要對這些應(yīng)該反映的經(jīng)濟活動用恰當?shù)挠嬃繕藴试谝欢ǖ妮d體(如會計憑證、帳簿)中加以記錄，最后是要定期地對已記載的各種經(jīng)濟活動信息進行加工匯總，提出報告，以滿足各有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。

會計對象要素的確認，重點是理解和掌握資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益以及收入、費用和利潤等各要素的概念及其特征。會計事項處理的兩種標準──收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制，也是需要認真理解和掌握的重要基本問題。

2.資產(chǎn)、費用、成本、收入、利潤、負債以及所有者權(quán)益的確認與計量。

教材中對這些問題用了較大篇幅來介紹，其中對于各要素所屬具體項目的確認與計量的標準介紹的非常詳細，這些內(nèi)容對于初學的同學們來說掌握起來難度較大，而且似乎也可以放到后面的《財務(wù)會計》課程中去學習，因此我認為這里同學們應(yīng)主要注意掌握各要素的核算方法，把教材中的例題真正理解了，并多做一些相關(guān)的練習題。

1.會計憑證。

學習這一章除了理解會計憑證的意義和作用以外，我認為主要有這樣幾個問題同學們需要注意掌握：(1)會計憑證的種類。會計憑證的種類繁多，各種憑證具有各種不同的格式和用途，同學們要在理解其各自含義的基礎(chǔ)上注意它們的區(qū)別。如果有條件的話，可以找一些各種憑證的實物來對照一下，增加一些感性認識。(2)原始憑證、記賬憑證的填制方法及其審核的內(nèi)容。這里涉及到一些會計操作技術(shù)規(guī)范，同學們一定要認真掌握。

2.會計憑證的作用

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任，按一定格式編制的據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。會計憑證在會計核算工作中居于基礎(chǔ)地位。填置和審核會計憑證，對于如實反映和有效監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)，加強經(jīng)濟管理具有重要作用：(1)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)；(2)明確經(jīng)濟責任，推行經(jīng)濟責任制；(3)監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)，保護財產(chǎn)完整和合理使用。

3.原始憑證的基本內(nèi)容

原始憑證的基本內(nèi)容一般包括：(1)憑證的名稱；(2)受證單位的名稱；(3)填制憑證的日期；(4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容；(5)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的金額（或數(shù)量與金額）；(6)憑證應(yīng)具備的簽字或蓋章；(7)憑證的編號；(8)憑證的聯(lián)次說明；(9)憑證的附件。

4.原始憑證的審核內(nèi)容

原始憑證的審核主要從以下幾個方面進行：(1)審核原始憑證的合法性；(2)舍核原始憑證的合理性；(3)審核原始憑證的完整性；(4)審核原始憑證的正確性。

5.記賬憑證的基本內(nèi)容及其填制要求

記賬憑證的基本內(nèi)容一般包括：(1)憑證的名稱；(2)填制憑證的日期；(3)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；(4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及會計科目和明細科目的名稱；(5)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的金額；(6)憑證的類別和編號；(7)過賬的標記；(8)所附原始憑證或其他資料的張數(shù)；(9)憑證應(yīng)具備的簽字與蓋章。

記賬憑證的填制要求是：依據(jù)正確；內(nèi)容完整；書寫清楚；填制及時。6.記賬憑證的審核內(nèi)容

記賬憑證的審核一般包括以下內(nèi)容：(1)填制依據(jù)是否真實；(2)填制項目是否齊全；(3)使用會計科目是否正確；(4)金額計算是否正確；(5)書寫是否清楚。

7.會計賬簿。

這一章的主要問題有：(1)賬簿的意義和種類。賬簿的意義和作用比較好理解，而賬簿的種類對于初學者來說則比較抽象，其實只要能找到幾種賬簿的實物對照以下，就能夠很好地理解和掌握了。(2)會計賬簿的設(shè)置和登記。這里主要涉及到有關(guān)賬簿使用中的一些具體規(guī)定，也是會計操作技術(shù)規(guī)范，同學們一定要認真掌握。(3)日記賬、分類賬、明細賬。主要是理解其含義，熟悉各種掌握的格式，掌握其登記的方法。(4)記賬錯誤的更正。主要是掌握各種錯賬更正方法的運用，也就是出現(xiàn)哪種記賬錯誤應(yīng)該用哪種方法來更正。(5)結(jié)賬與對賬。重點是掌握結(jié)賬的程序與方法。

8.會計賬簿的作用

會計賬簿在會計核算中居于重要地位，是會計核算的中間環(huán)節(jié)。設(shè)置和登記會計賬簿，對于全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映與監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)，整理、積累、貯存會計信息，加強經(jīng)濟核算，提高經(jīng)濟效益具有重要作用：(1)為經(jīng)營管理提供全面、系統(tǒng)的會計信息；(2)加強崗位責任；(3)保護企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整；(4)為編制會計報表和進行會計檢查提供依據(jù)。

9.賬簿登記的要求

賬簿登記的要求是：(1)要依據(jù)審核無誤的會計憑證的各有關(guān)欄次內(nèi)容登記會計賬簿；(2)登記賬簿要使用規(guī)定的筆和墨水；(3)記賬的文字和數(shù)碼要清楚、規(guī)范；(4)記賬要按頁次和行次順序連續(xù)使用賬頁；(5)要辦理賬頁間的轉(zhuǎn)頁手續(xù)；(6)要保持賬面整潔；(7)要保證賬頁完整。10.賬簿平行登記的概念、意義及其要求和檢查方法

賬簿平行登記是根據(jù)會計憑證，將一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)既要記入有關(guān)總賬，有要記入與總賬相應(yīng)的其他賬簿。通過平行登記，使總賬與其他賬簿的記錄保持一致，并相互核對，借以保證賬簿記錄的正確。如果平行登記的結(jié)果不一致，也便于及時發(fā)現(xiàn)問題，以利有針對性地查找和更正。

平行登記必須遵守下列要求：(1)平行登記的金額必須相等；(2)平行登記的方向必須相同；(3)平行登記的原始依據(jù)必須一致。

檢查賬簿平行登記的結(jié)果是否正確，可以從平行登記的賬簿記錄的發(fā)生額和余額兩方面來驗證，即總賬發(fā)生額應(yīng)同其所屬其他賬簿發(fā)生額合計相等；總賬余額應(yīng)同其所屬其他賬簿余額合計相等。具體而言，總賬借方發(fā)生額應(yīng)同其所屬其他賬簿借方發(fā)生額合計相等；總賬貸方發(fā)生額應(yīng)同其所屬其他賬簿貸方發(fā)生額合計相等；總賬期初余額應(yīng)同其所屬其他賬簿期初余額合計相等；總賬期末余額應(yīng)同其所屬其他賬簿的期末余額合計相等。

11.期末賬項調(diào)整的含義及其內(nèi)容

期末賬項調(diào)整是依據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，全面登記本會計期間應(yīng)取得的各項收入和應(yīng)負擔的各項支出，使當期收入和費用相互配比，以真實反映當期的財務(wù)成果。

期末賬項調(diào)整的內(nèi)容主要包括收入的賬項調(diào)整、費用成本的賬項調(diào)整、存貨成本賬項調(diào)整和成本的結(jié)轉(zhuǎn)等。

12．記賬錯誤的更正方法

記賬錯誤的更正方法一般有劃線更正法、紅字更正法、補充更正法和轉(zhuǎn)賬更正法四種。(1)劃線更正法。也稱紅線更正法，是采用劃線方式注銷原有記錄，從而更正賬簿記錄錯誤的方法。該方法適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證正確，而賬簿記錄出現(xiàn)文字或數(shù)字錯誤的情況。(2)紅字更正法。是采用紅字方式?jīng)_銷或沖減賬簿原有記錄，從而更正賬簿記錄錯誤的方法。該方法適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證出現(xiàn)所寫金額大于應(yīng)記金額的錯誤，從而導(dǎo)致賬簿記錄出現(xiàn)同樣錯誤的情況。

(3)補充更正法。是采用增記金額方式補充原有記錄，從而更正賬簿記錄錯誤的方法。該方法適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證出現(xiàn)所寫金額小于應(yīng)記金額的錯誤，從而導(dǎo)致賬簿記錄出現(xiàn)同樣錯誤的情況。

(4)轉(zhuǎn)賬更正法。是采用編制轉(zhuǎn)賬會計分錄的方式，從而更正賬簿記錄錯誤的方法。該方法適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證所列賬戶對照關(guān)系有一方是錯誤的，從而導(dǎo)致賬簿記錄出現(xiàn)同樣錯誤的情況。

13.結(jié)賬程序

結(jié)賬是定期合計賬戶的當期發(fā)生額和結(jié)計賬戶的當期余額，結(jié)束該期賬戶記錄。結(jié)賬的一般程序是：

(1)在結(jié)賬前，應(yīng)將當期所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬，檢查是否有重復(fù)記錄、遺漏記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是否有記錄錯誤，以便在結(jié)賬前及時更正。

(2)在結(jié)賬前，應(yīng)及時調(diào)整需進行期末調(diào)整的賬項，編制有關(guān)調(diào)整賬項的會計分錄，并據(jù)以登記入賬。

(3)在結(jié)賬前，應(yīng)認真核對和及時清理往來賬目，妥善處理應(yīng)收、應(yīng)付及暫收、暫付款項的清償事宜，力爭減少呆賬和壞賬損失的發(fā)生。

(4)在確認當期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、調(diào)整賬項及有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)已全部登記入賬后，可辦理結(jié)賬手續(xù)。結(jié)計總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬、明細賬各賬戶的當期發(fā)生額、余額及累計額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期賬簿記錄。14.對賬的內(nèi)容

對賬是為保證賬簿記錄的正確性而對賬簿記錄進行而核對工作。對賬的主要內(nèi)容包括：(1)賬證核對。是將賬簿記錄同會計憑證相核對，以保證賬證相符。(2)賬賬核對。是將不同賬簿進行相互核對，以保證賬賬相符。(3)賬表核對。是將賬簿的有關(guān)記錄同會計報表的有關(guān)指標相核對，以保證賬表相符。(4)賬實核對。是將賬簿的有關(guān)記錄同有關(guān)財產(chǎn)的實有數(shù)額相核對，以保證賬實相符。

1.財產(chǎn)清查的作用

財產(chǎn)清查作為會計核算的專門方法，對于保證會計信息的真實準確，保護單位財產(chǎn)的安全完整，挖掘財產(chǎn)潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，維護財經(jīng)紀律等方面都起著積極的作用。具體表現(xiàn)在：(1)保證帳實相符和會計信息的真實可靠；(2)保護財產(chǎn)的安全和完整；(3)挖掘財產(chǎn)潛力，加速資金周轉(zhuǎn)；(4)加強財產(chǎn)管理制度；(5)維護財經(jīng)紀律；(6)確保會計報表編制。

2.永續(xù)盤存制與實地盤存制。這是兩種不同的財產(chǎn)物資盤存制度，其目的都是為了確定期末財產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)額，但由于它們的具體做法不同，因而適用于不同情況下的財產(chǎn)物資盤存需要，也有著各自的優(yōu)缺點。

這也是基礎(chǔ)會計課程中兩個重要的基本概念，因此同學們一定要在理解其概念的基礎(chǔ)上，認真掌握其具體做法。

3.現(xiàn)金和銀行存款的清查。由于現(xiàn)金和銀行存款所具有的某種特殊性，因而在企業(yè)的資產(chǎn)管理中也將其視為特別重點，對現(xiàn)金和銀行存款的清查也是財產(chǎn)清查中的重點�，F(xiàn)金和銀行存款清查的程序和要求比較簡單，應(yīng)著重掌握的是現(xiàn)金盤點報告表的編制和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。

需要注意的是，通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表對企業(yè)和銀行雙方的余額進行調(diào)節(jié)，確認雙方登記內(nèi)容一致，但對于銀行已經(jīng)登記入賬而企業(yè)尚未登記入賬的未達賬項，企業(yè)必須等到銀行方面轉(zhuǎn)來有關(guān)正式結(jié)算憑證后方可進行賬務(wù)處理。4.財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。主要是理解和掌握“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)及其運用。具體賬務(wù)處理分為兩個階段：一是審批前的會計處理，關(guān)鍵是調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)科目的賬面金額，使其與資產(chǎn)的盤存結(jié)果一致，保證賬實相符。二是審批后的會計處理，即對清查過程中盤盈、盤虧的各種資產(chǎn)按照審批的意見進行轉(zhuǎn)銷。

5.會計報表的作用

會計報表是根據(jù)會計帳簿及其他相關(guān)資料編制的，由一系列經(jīng)濟指標構(gòu)成一定體系、總括反映一定時期內(nèi)單位經(jīng)濟狀況和經(jīng)營成果的書面報告文件。編制和報送會計報表，對于總括地反映與監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)，整理加工和綜合匯總會計資料，加強單位內(nèi)部的經(jīng)濟核算和單位外部的經(jīng)濟監(jiān)督，提高經(jīng)濟效益具有重要作用。具體保險在：(1)為經(jīng)濟管理提供總括、集中的會計信息；(2)為實行會計監(jiān)督提供依據(jù)；(3)為進行經(jīng)濟決策提供資料。

6.資產(chǎn)負債表和損益表。要在理解其概念的基礎(chǔ)上，重點掌握其結(jié)構(gòu)、內(nèi)容及編制方法。資產(chǎn)負債表是建立在“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”這一會計恒等式基礎(chǔ)上的，因此其結(jié)構(gòu)通常采用左右雙方相互對照的帳戶式結(jié)構(gòu)，即左方列示資產(chǎn)項目，右方列示負債和所有者權(quán)益項目，左方的資產(chǎn)總計與右方的負債和所有者權(quán)益總計應(yīng)該相等。

損益表是以“收入－費用＝利潤”的會計公式為基礎(chǔ)，其格式一般為多步的報告式結(jié)構(gòu)，實際上就是一步步地揭示企業(yè)總利潤和凈利潤的形成過程。損益表作為反映一定時期單位經(jīng)營成果的動態(tài)報表，其全部指標均依據(jù)有關(guān)帳簿的發(fā)生額填

但有的是根據(jù)有關(guān)帳戶的本期發(fā)生額分析填寫，有的是根據(jù)有關(guān)帳戶發(fā)生額相減之差填寫。7.資產(chǎn)負債表的內(nèi)容

資產(chǎn)負債表分為基本內(nèi)容和補充資料兩部分。其基本內(nèi)容部分的項目分為資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三類，三類項目應(yīng)分別結(jié)計總額。

資產(chǎn)負債表按照一定的排列方式編排報表項目。其中，資產(chǎn)類項目以其能否在單位正常營業(yè)周期內(nèi)變作現(xiàn)金和變現(xiàn)速度的快慢作為項目排列標準，即能變現(xiàn)和變現(xiàn)速度快者列于前，反之列于后。因此，流動資產(chǎn)類項目列于非流動資產(chǎn)類項目前，貨幣資金項目列于其他資產(chǎn)項目之前。負債類項目以其償還期限的長短作為項目排列標準，即償還期短者列于前，反之列于后。因此，流動負債類項目列于長期負債類項目之前。所有者權(quán)益類項目以其永久性程度的高低作為項目排列標準，即永久性程度高者列于前，反之列于后。因此，實收資本項目列于其他權(quán)益項目之前。8.資產(chǎn)負債表的編制

資產(chǎn)負債表作為反映單位資金運動在特定時日的靜態(tài)狀況報表，其全部指標均依據(jù)有關(guān)帳簿的余額直接或經(jīng)分析、計算后填寫。其具體操作為：(1)根據(jù)總分類帳有關(guān)帳戶的余額直接填寫報表的某些指標；(2)根據(jù)總分類帳有關(guān)帳戶余額相加后所得和數(shù)填寫報表的某些指標；(3)根據(jù)總分類帳有關(guān)帳戶余額相減后所得差數(shù)填寫報表的某些指標；(4)根據(jù)明細分類帳有關(guān)帳戶的余額分析、計算后填寫報表的某些指標。

9.會計循環(huán)與會計核算形式。會計循環(huán)主要是掌握其基本步驟的內(nèi)容。會計核算形式的重點是記賬憑證核算形式，因為這是一種最基本的核算形式，其他核

只要掌握了記賬憑證核算形式的基本內(nèi)容并能夠熟練運用，對其他幾種核算形式就不難理解和掌握了。

10.會計循環(huán)的基本步驟

會計循環(huán)的基本步驟包括：(1)填制和審核原始憑證；(2)編制記帳憑證；(3)登記帳簿和試算平衡；(4)調(diào)整帳戶記錄；(5)結(jié)清帳戶記錄；(6)編制會計報表。11.會計核算形式的意義

會計核算形式是憑證編制、帳簿組織、記帳方法、記帳程序和會計報表編制相互結(jié)合的方式，即從編制憑證到編制會計報表的核算步驟。在實際工作中有多種會計核算形式，企業(yè)、事業(yè)等單位要正確地選擇一種科學的會計核算形式。正確選擇會計核算形式具有重要意義：(1)有利于組織會計工作；(2)有利于提高會計信息質(zhì)量；(3)有利于加強會計監(jiān)督；(4)有利于專業(yè)核算與群眾核算相結(jié)合。12.記帳憑證核算形式的基本內(nèi)容

記帳憑證核算形式的核算程序是：(1)根據(jù)原始憑證和原始憑證匯總表編制記帳憑證；(2)根據(jù)收款憑證、付款憑證和有關(guān)原始憑證序時逐筆登記現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳；(3)根據(jù)記帳憑證和有關(guān)原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細帳；(4)根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證序時逐筆登記總帳；(5)根據(jù)總帳記錄，定期與現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳和有關(guān)明細帳進行核對；(6)根據(jù)總帳、明細帳和其他有關(guān)資料編制會計報表。

一、應(yīng)收票據(jù)及貼現(xiàn)概述

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。應(yīng)收票據(jù)在會計上是指商業(yè)匯票。

應(yīng)收票據(jù)按一年期限來劃分，可分為短期應(yīng)收票據(jù)和長期應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)按照是否計息來劃分，可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)采用按面值計價入帳。

“貼現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。背書的應(yīng)收票據(jù)是此項借款的擔保品。

應(yīng)收票據(jù)的背書是指持票人在票據(jù)背后簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款付聯(lián)帶責任。銀行貼現(xiàn)所扣的利息稱為銀行貼現(xiàn)息，銀行貼現(xiàn)時所用利率稱為貼現(xiàn)率，票據(jù)價值就是票據(jù)的到期值，不帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值，帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)到期時的本金加利息。二、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會計處理（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)（二）帶息應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×時間三、票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理

貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈值＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息

應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，一般有兩種情況，一種帶追索權(quán)，一種不帶追索權(quán)。帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)企業(yè)因背書在法律上負連帶責任；不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)的風險和未來經(jīng)濟利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行。

對于帶有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，當出票人不按期付款時，銀行可以向背書企業(yè)追索，背書企業(yè)承擔著潛在的債務(wù)責任。這種責任在會計上稱為或有責任，它的數(shù)額大小，應(yīng)在會計上予以記錄，為反映這種或有負債，在貼現(xiàn)時，背書企業(yè)不宜直接貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，而應(yīng)單獨設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，作為“應(yīng)收票據(jù)”的備抵，登記已向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額，待貼現(xiàn)票據(jù)到期收回票款后，再將兩個科目對沖轉(zhuǎn)銷。在資產(chǎn)負債表中應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)項目作為應(yīng)收票據(jù)項目的抵減項目反映。

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