稅收專項(xiàng)檢查實(shí)施方案
***縣地方稅務(wù)局
201*年稅收專項(xiàng)檢查工作實(shí)施方案
為進(jìn)一步整頓和規(guī)范稅收秩序，依法查處稅收違法行為，加強(qiáng)稅收征管，堵塞稅收漏洞，構(gòu)建公平和諧的稅收環(huán)境，保障稅收收入穩(wěn)步增長(zhǎng)。根據(jù)《***縣稅收專項(xiàng)檢查工作實(shí)施方案》（古政發(fā)201*176號(hào)）和《武威市地方稅務(wù)局201*年建筑安裝、房地產(chǎn)及規(guī)模以上餐飲、娛樂(lè)行業(yè)稅收專項(xiàng)檢查工作方案》（武地稅發(fā)201*262號(hào)）的要求，結(jié)合我局實(shí)際，制定本方案。
一、專項(xiàng)檢查范圍：
所有應(yīng)繳納地方各稅的企事業(yè)單位，以及從事餐飲、住宿、娛樂(lè)行業(yè)且規(guī)模較大的個(gè)體工商業(yè)戶。
二、專項(xiàng)檢查期限：
原則上為201*年1月1日至201*年12月31日，遇有特殊情況可以追溯至以前年度，凡經(jīng)市、縣稽查局稽查的年度不再進(jìn)行檢查。
三、實(shí)施步驟：
第一階段（8月6日至8月31日）：為宣傳動(dòng)員、安排自查階段。由綜合業(yè)務(wù)科發(fā)布通告，進(jìn)行宣傳。由管理分局、土門(mén)征收管理分局按照自查的范圍和要求，安排專人指導(dǎo)、督促所管轄范圍內(nèi)的納稅人進(jìn)行自查，填寫(xiě)自查表，并將納稅人自查
的情況，匯總后于8月25日前報(bào)縣局專項(xiàng)檢查領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。
第二階段（9月1日至11月30日）：為重點(diǎn)檢查階段。縣局專項(xiàng)檢查領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)自查情況，確定重點(diǎn)檢查對(duì)象名單。領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室在9月5日前將確定的重點(diǎn)檢查對(duì)象名單報(bào)縣領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室審定。要對(duì)久虧不倒、長(zhǎng)期零申報(bào)收入或明顯有問(wèn)題的企業(yè)進(jìn)行立案稽查；對(duì)建筑安裝、房地產(chǎn)及規(guī)模以上的餐飲住宿、娛樂(lè)業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。重點(diǎn)檢查由稽查分局負(fù)責(zé)牽頭組織實(shí)施，抽調(diào)人員，成立三個(gè)檢查組，分別進(jìn)行檢查。
第三階段（12月1日至12月10日）：為匯總、總結(jié)階段。縣局稅收專項(xiàng)檢查領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室要對(duì)專項(xiàng)檢查工作進(jìn)行匯總分析、認(rèn)真總結(jié)，并撰寫(xiě)報(bào)告材料，向縣、市局領(lǐng)導(dǎo)小組匯報(bào)。
四、檢查依據(jù)和處理原則：
這次檢查嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》以及相關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行。對(duì)查出的各種違紀(jì)違法問(wèn)題，要按照“自查從寬，被查從嚴(yán)，實(shí)事求是，寬嚴(yán)適度”的原則進(jìn)行處理，對(duì)在自查過(guò)程中能夠主動(dòng)申報(bào)、自覺(jué)補(bǔ)繳稅款的，只加收滯納金，不作罰款處理；對(duì)在自查階段隱匿不報(bào)，經(jīng)過(guò)重點(diǎn)檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，除依法追繳稅款、加收滯納金外，還要依法從重從嚴(yán)處罰，問(wèn)題嚴(yán)重的要追溯至以前年度，涉嫌犯罪的堅(jiān)決移送司法部門(mén)立案查處，對(duì)典型案件要通過(guò)新聞媒體向社會(huì)曝光。
五、工作要求：
（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。為加強(qiáng)對(duì)這次稅收專項(xiàng)檢查工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，縣局成立由副局長(zhǎng)楊前鋒任組長(zhǎng)，副局長(zhǎng)王多榮、紀(jì)檢組長(zhǎng)許國(guó)瑞、副局長(zhǎng)安殿斌任副組長(zhǎng)，稽查、綜合、計(jì)財(cái)、人教、發(fā)票、社保、征收、管理等部門(mén)負(fù)責(zé)人為成員的專項(xiàng)檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一組織領(lǐng)導(dǎo)專項(xiàng)檢查工作。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在稽查分局。
（二）加強(qiáng)部門(mén)配合。要加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)、單位的共同協(xié)作，研究解決稅收征管中存在的問(wèn)題，形成稅源管理合力。牢固樹(shù)立“信息管稅”理念，借助社會(huì)綜合治稅平臺(tái)，全面、準(zhǔn)確掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和稅源變化規(guī)律，為稅收專項(xiàng)整治工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
（三）堅(jiān)持依法行政。要把依法行政放在首位，堅(jiān)持原則，秉公執(zhí)法，文書(shū)使用規(guī)范合法，數(shù)據(jù)采集全面準(zhǔn)確，對(duì)所查的問(wèn)題要做到證據(jù)充分、事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、程序合法。
（四）強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)。專項(xiàng)檢查領(lǐng)導(dǎo)小組要與各檢查組簽訂《責(zé)任書(shū)》，建立主查責(zé)任制和終身負(fù)責(zé)制，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，提高執(zhí)行力度。參與檢查的人員要樹(shù)立大局意識(shí)，服從指揮，廉潔自律，文明執(zhí)法。要提高服務(wù)質(zhì)量，提高工作效率，通過(guò)“查前宣傳、查中約談、查后反饋”的方式，最大限度地取得納稅人的理解與支持，積極構(gòu)建和諧征納關(guān)系。
（五）加大責(zé)任追究。對(duì)在這次專項(xiàng)檢查中，因工作落實(shí)力度不夠，不能按時(shí)限、按要求完成各項(xiàng)工作的單位和個(gè)人，要按照“兩制”責(zé)任書(shū)中的臨時(shí)性工作，納入日�？己耍M(jìn)行責(zé)任追究。對(duì)違紀(jì)違法人員，由紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)進(jìn)行查處。
（六）注重檢查結(jié)果。檢查結(jié)束后，稽查分局要對(duì)查結(jié)案件認(rèn)真進(jìn)行分析總結(jié)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的普遍性、規(guī)律性違法問(wèn)題，以及征管中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，要利用“以查促管”機(jī)制，提高稽查建議的質(zhì)量，提出切實(shí)有效的整改措施和建議，及時(shí)進(jìn)行反饋，以便及時(shí)加強(qiáng)征管措施、堵塞稅收漏洞。
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201*年稅收專項(xiàng)檢查工作方案
為全面貫徹落實(shí)201*年全國(guó)稅務(wù)稽查工作會(huì)議精神，深入開(kāi)展201*年稅收專項(xiàng)檢查工作，稅務(wù)總局制定本工作方案。其中，對(duì)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等稅種的檢查，由于檢查年度包括201*年和201*年兩個(gè)年度，各地應(yīng)在兼顧新舊稅收政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，制定具體的檢查實(shí)施方案，確保檢查質(zhì)量。一、房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)
近年，房地產(chǎn)市場(chǎng)量?jī)r(jià)齊升，有必要繼續(xù)對(duì)房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)進(jìn)行稅收監(jiān)控。將房地產(chǎn)企業(yè)與建筑安裝企業(yè)一并進(jìn)行檢查，目的在于通過(guò)兩個(gè)關(guān)聯(lián)行業(yè)的檢查，核實(shí)房地產(chǎn)企業(yè)成本費(fèi)用情況，進(jìn)而查清企業(yè)的納稅情況。此外，以前年度安排的房地產(chǎn)行業(yè)專項(xiàng)檢查，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的資本項(xiàng)目運(yùn)作情況關(guān)注不夠，需要進(jìn)一步予以檢查核實(shí)。（一）檢查對(duì)象
檢查主要針對(duì)近三年未檢查過(guò)的房地產(chǎn)及建筑安裝企業(yè)。
房地產(chǎn)業(yè)的檢查對(duì)象包括各類房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。鑒于該行業(yè)實(shí)行獨(dú)立法人的項(xiàng)目公司制，各地應(yīng)把已進(jìn)行項(xiàng)目決算的項(xiàng)目公司作為重點(diǎn)檢查對(duì)象。
建筑安裝業(yè)的檢查對(duì)象包括從事各類建筑、安裝、修繕、裝飾裝潢及其他工程作業(yè)的單位和個(gè)人，具體范圍詳見(jiàn)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)1993149號(hào)）。確定檢查對(duì)象時(shí)，應(yīng)進(jìn)行必要的查前調(diào)查，通過(guò)發(fā)改委等部門(mén)了解本轄區(qū)所有建設(shè)單位（包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）及建設(shè)項(xiàng)目名單，進(jìn)而調(diào)查相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的建筑安裝合同、承建方提供的發(fā)票、施工費(fèi)的結(jié)算、預(yù)決算等情況，再確定重點(diǎn)檢查對(duì)象和重點(diǎn)檢查項(xiàng)目。（二）檢查年度
一般檢查201*年至201*年兩個(gè)年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前年度。（三）房地產(chǎn)行業(yè)檢查內(nèi)容1.營(yíng)業(yè)稅
（1）檢查應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的合理性、完整性。一是有無(wú)直接坐支售樓收入不入賬的情況。二是營(yíng)業(yè)收入是否包括了各種價(jià)外費(fèi)用，重點(diǎn)關(guān)注被查對(duì)象收取的各類手續(xù)費(fèi)、管理費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)返還收入是否并入營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；收取的水電開(kāi)戶費(fèi)、管道設(shè)施費(fèi)、城建配套費(fèi)、代辦證件費(fèi)等是否并入營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅。三是是否存在低價(jià)銷售的行為、有無(wú)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的情況，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售價(jià)格是否合理。四是動(dòng)遷、拆遷補(bǔ)償?shù)仁鄯啃袨槭欠癜匆?guī)定足額申報(bào)納稅。五是各種換購(gòu)房地產(chǎn)、以房地產(chǎn)抵債、無(wú)償贈(zèng)與房地產(chǎn)、集資建房、委托建房、中途轉(zhuǎn)讓開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、提供土地或資金共同建造不動(dòng)產(chǎn)、拆遷補(bǔ)償（安）等行為是否按規(guī)定足額納稅。六是以房換地、參建聯(lián)建、合作建房過(guò)程中，是否按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。七是以投資名義轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)，未與投資方共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并且收取固定利潤(rùn)或按銷售收入一定比例提成的行為是否按規(guī)定申報(bào)納稅。八是房地產(chǎn)企業(yè)大額往來(lái)、長(zhǎng)期掛賬的款項(xiàng)是否存在漏計(jì)銷售問(wèn)題。九是納稅人自建住房銷售給本單位職工，是否按照銷售不動(dòng)產(chǎn)照章申報(bào)納稅。十是各種房產(chǎn)出租收入（如開(kāi)發(fā)商將未售出的房屋、商鋪、車位等出租）是否按規(guī)定申報(bào)納稅；特別是“售房回租”業(yè)務(wù)，有無(wú)以房租費(fèi)沖抵售房收入后再申報(bào)納稅。
（2）檢查應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的及時(shí)性。一是銷售房產(chǎn)預(yù)收款（預(yù)收定金）是否及時(shí)申報(bào)納稅。二是按分期收款合同約定的時(shí)間應(yīng)收取而未收到的銷售款是否及時(shí)申報(bào)納稅。（3）其他營(yíng)業(yè)稅涉稅問(wèn)題。2.企業(yè)所得稅
（1）收入總額完整性的檢查。一是檢查被查企業(yè)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入及其他收入是否并入收入總額。特別要關(guān)注其銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品過(guò)程中取得的全部?jī)r(jià)款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物及其他經(jīng)濟(jì)利益是否并入收入總額；不征稅收入、免稅收入是否并入收入總額；代有關(guān)部門(mén)、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由其開(kāi)具發(fā)票的，是否并入收入總額；一次性收款、分期收款、按揭銷售、委托銷售等各種形式的簽約收入，包括簽訂房地產(chǎn)銷售合同、房地產(chǎn)預(yù)售合同的簽約收入，是否并入收入總額；《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)201*31號(hào)）規(guī)定的視同銷售貨物行為，是否并入收入總額；未完工產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率及銷售額的確定，是否符合國(guó)稅發(fā)201*31號(hào)的有關(guān)規(guī)定。二是檢查其開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品）的銷售收入、預(yù)售收入、視同銷售收入、預(yù)租收入、代建工程和提供勞務(wù)的收入確認(rèn)以及成本、費(fèi)用、損失、稅金等的扣除，是否符合國(guó)稅發(fā)201*31號(hào)等有關(guān)規(guī)定。三是檢查其有無(wú)故意壓低售價(jià)轉(zhuǎn)移收入的行為，有無(wú)將已實(shí)現(xiàn)的收入長(zhǎng)期掛往來(lái)賬或干脆于賬外而不確認(rèn)收入的情況。四是確定應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入的劃分，檢查其有無(wú)將應(yīng)稅收入作為非應(yīng)稅收入申報(bào)等情況。
（2）檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。一是要重點(diǎn)檢查構(gòu)成房地產(chǎn)成本的各類費(fèi)用的支付憑證是否合法、真實(shí)、有效，有無(wú)收受虛開(kāi)、代開(kāi)、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費(fèi)用，尤其是建安企業(yè)和個(gè)人所提供的安裝工程成本是否真實(shí)；重點(diǎn)查看是否存在虛開(kāi)辦公費(fèi)、虛開(kāi)服務(wù)業(yè)發(fā)票、虛增人員工資、虛增廣告支出、以有關(guān)聯(lián)關(guān)系的銷售公司或辦事處的名義虛增經(jīng)費(fèi)、銷售費(fèi)用等虛增成本套取現(xiàn)金的情況。二是期間費(fèi)用、計(jì)稅成本的檢查。檢查其是否按國(guó)稅發(fā)201*31號(hào)的有關(guān)規(guī)定，區(qū)分期間費(fèi)用和歸集開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本與未銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本；是否如實(shí)按規(guī)定扣除當(dāng)期發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅。三是要結(jié)合房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)，針對(duì)會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定不一致的項(xiàng)目在納稅申報(bào)時(shí)是否予以調(diào)整，重點(diǎn)檢查各項(xiàng)準(zhǔn)備金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、工資及相關(guān)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、改擴(kuò)建及裝修工程支出、管理費(fèi)等項(xiàng)目，以及支付的土地出讓金是否按規(guī)定合理分?jǐn)偝杀尽?/p>
（3）重點(diǎn)檢查項(xiàng)目。一是檢查應(yīng)付未付、應(yīng)收未收款項(xiàng)的處理情況，是否存在預(yù)售款長(zhǎng)期掛“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目，不按照規(guī)定繳納所得稅問(wèn)題；二是檢查預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付賬款等科目，對(duì)年末留有余額的預(yù)提費(fèi)用和因債權(quán)人原因無(wú)法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)調(diào)整成本和收入；三是檢查無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷是否符合稅法規(guī)定；四是檢查企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易情況，是否利用關(guān)聯(lián)關(guān)系承包或分包工程,如建筑、裝飾、建材、綠化和物業(yè)等,通過(guò)加大建安成本造價(jià)、虛加工作量等非法手段減少或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，或委托關(guān)聯(lián)企業(yè)代理銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，支付高額傭金轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等；五是檢查房地產(chǎn)項(xiàng)目中建造的各類營(yíng)業(yè)性的“會(huì)所”是否按規(guī)定作為固定資產(chǎn)管理；六是檢查企業(yè)按重估價(jià)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，看其重估收益是否申報(bào)繳納企業(yè)所得稅等。3.土地增值稅
①是否按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳土地增值稅，其會(huì)計(jì)處理是否正確。②增值額的計(jì)算是否正確。③對(duì)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的界定是否符合要求。4.房產(chǎn)稅
①房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出售前已使用或出租、出借的商品房是否按規(guī)定申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。②對(duì)自用房產(chǎn)是否繳納房產(chǎn)稅及土地使用稅。
③外資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出售前用于出租的，其會(huì)計(jì)核算是否正確，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是否正確，是否足額申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。5.印花稅
①各類應(yīng)稅憑證是否按規(guī)定粘貼印花稅票或繳納印花稅。
②房地產(chǎn)企業(yè)房屋銷售（預(yù)售）合同、建筑安裝合同、銀行借款合同等是否按規(guī)定繳納印花稅。
6.城鎮(zhèn)土地使用稅。重點(diǎn)核查房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是否自土地出轉(zhuǎn)讓合同約定交付土地時(shí)間的次月（土地出轉(zhuǎn)讓合同未約定土地交付時(shí)間的，自合同簽訂時(shí)間的次月）起及時(shí)、足額繳納了開(kāi)發(fā)建設(shè)用地的城鎮(zhèn)土地使用稅。
7.契稅。重點(diǎn)核查房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)競(jìng)得土地使用權(quán)后，是否及時(shí)繳納了契稅；是否嚴(yán)格按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅201*134號(hào)）規(guī)定，計(jì)征契稅。8.其他各稅
（四）建筑安裝業(yè)檢查內(nèi)容1.營(yíng)業(yè)稅
（1）檢查應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的合理性、完整性。在對(duì)常規(guī)性項(xiàng)目檢查的同時(shí)，還應(yīng)重點(diǎn)檢查以下項(xiàng)目：
①工程結(jié)算方面的檢查。一是根據(jù)施工合同，重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容：根據(jù)合同約定的價(jià)款結(jié)算辦法，確定其實(shí)際應(yīng)稅收入，并與甲方撥付工程款比較，核實(shí)其是否少申報(bào)應(yīng)稅收入；將預(yù)算定額和合同約定的收費(fèi)項(xiàng)目與申報(bào)收入明細(xì)進(jìn)行比對(duì)，核實(shí)其是否將臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞保統(tǒng)籌、二次搬運(yùn)費(fèi)等收費(fèi)項(xiàng)目從收入中扣除后再申報(bào)納稅。二是收入成本配比檢查。通過(guò)施工成本，檢查其是否存在有成本無(wú)收入的情況；檢查附屬工程（如倉(cāng)房、車庫(kù)、人防工程、地面、花壇綠地、外墻裝飾等）或金屬作業(yè)工程（如鋼窗、柵欄、裝飾屋頂?shù)龋┑慕Y(jié)算，與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)其是否少申報(bào)應(yīng)稅收入；通過(guò)實(shí)地勘測(cè)，與施工合同核對(duì)，檢查施工超計(jì)劃、超面積部分是否只進(jìn)成本，不進(jìn)收入。三是對(duì)甲方提供材料、動(dòng)力等的工程項(xiàng)目，檢查其甲方提供物料是否一并申報(bào)納稅。檢查水暖、電照、給排水、寬帶等施工項(xiàng)目的決算報(bào)告，核實(shí)其相關(guān)收入是否全額申報(bào)納稅。四是檢查其以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關(guān)的收入是否進(jìn)行納稅申報(bào)，有無(wú)將收入直接記入所有者權(quán)益類科目、有無(wú)以實(shí)物（不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)等）抵頂工程款而少計(jì)應(yīng)稅收入。是否存在因抵頂“三角債”間接導(dǎo)致少繳營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，是否存在以工程勞務(wù)收入直接抵頂各項(xiàng)費(fèi)用少繳營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。②價(jià)外費(fèi)用的檢查。將施工合同獎(jiǎng)勵(lì)款與甲方撥付款核對(duì)，核實(shí)其價(jià)外收入（優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)）是否一并申報(bào)，有無(wú)將此項(xiàng)收入直接計(jì)入“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”等科目。
③其他應(yīng)稅收入的檢查。一是有自建行為的納稅人，在轉(zhuǎn)讓自建不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，是否申報(bào)繳納自建環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅。二是有設(shè)備出租業(yè)務(wù)的納稅人，取得租賃收入是否一并申報(bào)。三是有分包業(yè)務(wù)的納稅人，是否依法代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，納稅人和扣繳分包人的營(yíng)業(yè)稅是否及時(shí)申報(bào)并繳納入庫(kù)。四是工程完工后余料、殘料的變價(jià)收入是否一并申報(bào)。五是因甲方拖欠工程款或借出資金的利息收入，是否一并申報(bào)。六是有無(wú)將收入以紅字記入其他業(yè)務(wù)支出或營(yíng)業(yè)外支出借方等以收抵支現(xiàn)象。七是檢查其與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的財(cái)務(wù)核算和涉稅事宜。如承建企業(yè)與開(kāi)發(fā)商（或業(yè)主）之間有無(wú)“多個(gè)牌子、一套人馬”的情形，隨意變更建筑合同，鉆稅法空子，少申報(bào)收入。
（2）檢查應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的及時(shí)性。一是對(duì)已開(kāi)工建設(shè)的建筑安裝工程，是否存在長(zhǎng)期零申報(bào)的異常情況；二是是否按工程完工進(jìn)度申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，有無(wú)以未實(shí)際收到款項(xiàng)為由，拖延申報(bào)繳納稅款。其中檢查201*年度時(shí)，可參考《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅201*177號(hào)）第二條相關(guān)規(guī)定。
（3）重點(diǎn)檢查項(xiàng)目。一是對(duì)納稅人提供建筑勞務(wù)，應(yīng)檢查其是否按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，并就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營(yíng)業(yè)稅；是否自應(yīng)申報(bào)之月（含當(dāng)月）起6個(gè)月內(nèi)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證（若否，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅）。二是對(duì)外來(lái)建筑業(yè)戶，應(yīng)重點(diǎn)檢查其納稅是否正常，是否有漏征漏管戶。三是重點(diǎn)核實(shí)建筑工程總包與分包的納稅情況。具體方法是：從大型建筑總包企業(yè)及長(zhǎng)期承攬分包業(yè)務(wù)的業(yè)戶入手，對(duì)照其近年來(lái)簽訂的分包合同和收款單位，就其取得的發(fā)票和對(duì)應(yīng)的款項(xiàng)逐筆進(jìn)行交叉稽核，對(duì)票款來(lái)源不一致或未按規(guī)定取得發(fā)票的情況開(kāi)展重點(diǎn)檢查。2.企業(yè)所得稅
（1）檢查應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性。重點(diǎn)檢查：一是是否按實(shí)際完成工程量結(jié)轉(zhuǎn)工程收入。二是是否將工程結(jié)算收入或工程結(jié)算差價(jià)收入、合同外工程變更收入掛往來(lái)賬，少計(jì)應(yīng)稅所得額。三是檢查各類已結(jié)算和在建的建筑安裝工程是否取得合法有效的發(fā)票。對(duì)號(hào)碼連續(xù)、重號(hào)、頻繁出自同一建材公司（廠、商店）、金額較大等異常材料采購(gòu)發(fā)票應(yīng)進(jìn)行真?zhèn)舞b別，并進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，看其是否存在大頭小尾票、陰陽(yáng)票、假發(fā)票等虛假購(gòu)進(jìn)、虛列材料成本的情況。（2）檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。一是要重點(diǎn)檢查各類成本費(fèi)用的支付憑證是否合法、真實(shí)、有效，有無(wú)收受虛開(kāi)、代開(kāi)、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費(fèi)用。重點(diǎn)查看是否存在虛開(kāi)辦公費(fèi)、虛開(kāi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票、虛增人員工資、虛增廣告支出、以關(guān)聯(lián)的銷售公司或辦事處的名義虛增經(jīng)費(fèi)、銷售費(fèi)用等虛增成本套取現(xiàn)金的情況。二是要檢查施工工程形象進(jìn)度（或稱“工程計(jì)價(jià)報(bào)量”），核實(shí)其是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生原則、相關(guān)性原則、合理性原則，按項(xiàng)目、分年度進(jìn)行歸集收入、成本、費(fèi)用。三是重點(diǎn)檢查納稅申報(bào)的調(diào)整項(xiàng)目，包括各項(xiàng)管理費(fèi)、計(jì)稅工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、代付費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、改擴(kuò)建及裝修工程支出等項(xiàng)目。
（3）重點(diǎn)檢查項(xiàng)目。對(duì)于大型建筑企業(yè)的檢查，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)有無(wú)小型建筑企業(yè)掛靠，如有則應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)其財(cái)務(wù)核算方式等相關(guān)事宜，是否存在稅款流失；對(duì)于小型建筑企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)其是否通過(guò)交納管理費(fèi)等方式掛靠資質(zhì)較高的建安企業(yè)來(lái)承攬工程，如有則應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)其工程施工收入、成本是否通過(guò)掛靠企業(yè)核算，是否存在稅款流失。3.個(gè)人所得稅
（1）重點(diǎn)檢查扣繳義務(wù)人是否按規(guī)定全員全額地履行了代扣代繳義務(wù)。企業(yè)發(fā)放的各種名目的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、實(shí)物以及其他應(yīng)稅收入，特別是各類回扣、提成收入部分是否按規(guī)定足額扣繳個(gè)人所得稅，向股東派息分紅是否足額代扣代繳稅款。
（2）將其經(jīng)營(yíng)者、項(xiàng)目經(jīng)理等行業(yè)內(nèi)高收入者作為重點(diǎn)檢查對(duì)象。企業(yè)資質(zhì)升級(jí)時(shí)，留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增個(gè)人股本是否繳納個(gè)人所得稅。
（3）企業(yè)大額往來(lái)、長(zhǎng)期掛賬的款項(xiàng)是否存在套取現(xiàn)金未計(jì)個(gè)人所得稅問(wèn)題。（4）扣繳義務(wù)人和納稅人簽訂假合同、假協(xié)議，少報(bào)應(yīng)稅收入，或者扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，從而不繳少繳個(gè)人所得稅的行為。（5）自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納個(gè)人所得稅。
（6）重點(diǎn)檢查企業(yè)的大額發(fā)票，是否存在個(gè)人以發(fā)票充抵收入偷逃個(gè)人所得稅行為。4.其他各稅5.其他涉稅問(wèn)題
（1）外埠施工企業(yè)的檢查。一是核實(shí)是否在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具外出施工證明，檢查是否全額繳納各項(xiàng)稅款。二是對(duì)已撤回原地，無(wú)法準(zhǔn)確核實(shí)應(yīng)稅收入和納稅款的，將已掌握的施工合同、施工收入、納稅情況等信息反饋給企業(yè)所在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（2）關(guān)聯(lián)關(guān)系的檢查。檢查甲方的實(shí)收資本（股本）、乙方實(shí)收資本（股本）和相關(guān)協(xié)議，從而確認(rèn)雙方是否為關(guān)聯(lián)企業(yè)，結(jié)算價(jià)款是否公允，是否轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)，看借款利息、施工價(jià)格（偏低或偏高）、替對(duì)方承擔(dān)費(fèi)用等項(xiàng)目，是否存在不應(yīng)承擔(dān)項(xiàng)目的列支、超標(biāo)準(zhǔn)列支、過(guò)高或過(guò)低定價(jià)等人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)問(wèn)題。（五）建安發(fā)票的整治
在開(kāi)展房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查的同時(shí)，必須要把對(duì)建安發(fā)票的整治納入其中；通過(guò)對(duì)惡意套購(gòu)、真票假開(kāi)等涉票違法犯罪行為的嚴(yán)厲打擊，來(lái)保證本項(xiàng)工作的有效進(jìn)行。
1.國(guó)地聯(lián)手，組織普查。各省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）國(guó)稅局、地稅局應(yīng)在本轄區(qū)統(tǒng)一組織開(kāi)展建筑業(yè)發(fā)票普查行動(dòng)。普查對(duì)象為本轄區(qū)內(nèi)所有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、建筑安裝企業(yè)和重點(diǎn)工程項(xiàng)目建設(shè)單位。采集信息主要包括建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票號(hào)碼、發(fā)票代碼、發(fā)票聯(lián)次、開(kāi)票時(shí)間、購(gòu)票單位、開(kāi)票單位、受票單位、票面金額等。
2.鎖定對(duì)象，有序檢查。以“普查資料”為依托，凡比對(duì)異常的發(fā)票及所涉及的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、建筑安裝企業(yè)及其他企業(yè)或個(gè)人，各地應(yīng)有序地安排檢查。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，應(yīng)檢查其接受份數(shù)、票面金額、成本費(fèi)用歸集金額，重點(diǎn)核實(shí)其有無(wú)接受虛開(kāi)發(fā)票、假發(fā)票，有無(wú)虛構(gòu)業(yè)務(wù)買(mǎi)賣(mài)發(fā)票、偷逃稅款等行為。對(duì)建筑安裝企業(yè)，應(yīng)篩選注冊(cè)時(shí)間短、購(gòu)票數(shù)量大、平均票面金額小的建筑企業(yè)作為重點(diǎn)檢查對(duì)象；檢查其領(lǐng)購(gòu)份數(shù)、票面金額、收入申報(bào)和稅款繳納情況，重點(diǎn)檢查有無(wú)套購(gòu)發(fā)票、開(kāi)具“大頭小尾”發(fā)票、倒買(mǎi)倒賣(mài)發(fā)票、虛構(gòu)業(yè)務(wù)買(mǎi)賣(mài)發(fā)票、偷逃稅款等行為。二、藥品經(jīng)銷行業(yè)（一）檢查對(duì)象
本項(xiàng)稅收專項(xiàng)檢查涉及從事各類藥品、藥具、醫(yī)療器械批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的納稅人。（二）檢查年度
一般檢查201*年至201*年兩個(gè)年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前年度。（三）檢查內(nèi)容1.增值稅
（1）被查對(duì)象資質(zhì)的檢查。一是檢查其是否達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)達(dá)標(biāo)而未申請(qǐng)認(rèn)定的情形。二是檢查其銷售網(wǎng)絡(luò)，特別是對(duì)于大型連鎖醫(yī)藥超市企業(yè)，看其是否同時(shí)注冊(cè)多個(gè)企業(yè)或個(gè)體工商戶，利用稅收征管漏洞偷逃稅款。
（2）中草藥收購(gòu)業(yè)務(wù)的檢查。
①收購(gòu)發(fā)票領(lǐng)、用、存的檢查。一是檢查發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)是否符合有關(guān)規(guī)定。二是檢查是否按規(guī)定保管。三是發(fā)票的使用是否符合有關(guān)規(guī)定：是否按順序號(hào)、各聯(lián)次一次性填開(kāi)，金額、數(shù)量、品種是否一致，項(xiàng)目是否填全，是否加蓋收購(gòu)單位的財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章；是否跨區(qū)域填開(kāi)；是否向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者以外的其他人收購(gòu)而開(kāi)具；對(duì)實(shí)行基地加農(nóng)戶方式收購(gòu)的，是否有訂單合同和收購(gòu)片區(qū)（或村社）出具的證明。
②收購(gòu)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣的檢查。一是檢查中草藥收購(gòu)業(yè)務(wù)的銷售方是否是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。重點(diǎn)核實(shí)其有無(wú)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者以外的單位和個(gè)人收購(gòu)中草藥而開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的情形；有無(wú)編造、變?cè)焓召?gòu)業(yè)務(wù)的情形。二是是否憑其自行填開(kāi)的收購(gòu)發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)，或者憑農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開(kāi)具的普通發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)，依13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。四是檢查其自行填開(kāi)收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具信息或取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開(kāi)具的普通發(fā)票的開(kāi)具信息與其納稅申報(bào)抵扣的相關(guān)信息是否相符。
（3）固定資產(chǎn)抵扣的檢查。
①201*年度及以前。檢查其有無(wú)將201*年度及以前年度所購(gòu)固定資產(chǎn)申報(bào)抵扣。
②201*年度。檢查201*年度申報(bào)抵扣的固定資產(chǎn)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額是否符合現(xiàn)行政策規(guī)定。重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行核實(shí)：一是核實(shí)其申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否是201*年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得201*年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。二是核實(shí)其購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，是否憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)申報(bào)抵扣。三是核實(shí)其有無(wú)將其自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇一并申報(bào)抵扣。四是核實(shí)其有無(wú)將以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施（如給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施）一并申報(bào)抵扣。（4）非正常損失的檢查。
①201*年度及以前。重點(diǎn)檢查其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失（包括：1．自然災(zāi)害損失；2．因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失；3．其他非正常損失）是否申報(bào)抵扣，已經(jīng)抵扣的，是否及時(shí)做了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
②201*年度。重點(diǎn)檢查其因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失是否申報(bào)抵扣，已經(jīng)抵扣的，是否及時(shí)做了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
（5）其他進(jìn)項(xiàng)抵扣的檢查。一是檢查其用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人自用消費(fèi)品，以及《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的不予抵扣貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，是否一并申報(bào)抵扣。二是檢查其取得運(yùn)輸發(fā)票的運(yùn)輸業(yè)務(wù)是否真實(shí)，與收購(gòu)、銷售貨物的名稱、數(shù)量是否匹配、吻合；有無(wú)取得虛開(kāi)、代開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票抵扣稅款的問(wèn)題。
（6）銷項(xiàng)稅的檢查內(nèi)容。一是應(yīng)稅收入的完整性檢查。重點(diǎn)檢查其有無(wú)利用商業(yè)軟件分流銷售收入；視同銷售、混合銷售、以物易物、以物抵債等是否正確計(jì)算了銷項(xiàng)稅額；兼營(yíng)非藥品業(yè)務(wù)，是否一并是申報(bào)納稅；委托代銷藥品、藥具等，是否按規(guī)定及時(shí)申報(bào)納稅；未開(kāi)票收入是否申報(bào)納稅；現(xiàn)金收入是否全額入賬，有無(wú)虛構(gòu)現(xiàn)金退貨業(yè)務(wù)；包裝紙箱的回收收入是否申報(bào)納稅；有無(wú)其他隱瞞銷售收入的行為。二是應(yīng)稅收入的及時(shí)性檢查。重點(diǎn)檢查其往來(lái)賬，看其是否存在故意延遲實(shí)現(xiàn)銷售的問(wèn)題。三是發(fā)票開(kāi)具的檢查。重點(diǎn)檢查其有無(wú)應(yīng)客戶要求開(kāi)具票貨不符的普通發(fā)票，有無(wú)掛靠企業(yè)并按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；特別要檢查其有無(wú)利用顧客未索取的空當(dāng)，擅自對(duì)第三方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題。四是促銷貨物，無(wú)償贈(zèng)送的購(gòu)物券、購(gòu)物卡等形式，是否一并申報(bào)納稅。五是有無(wú)將部分商品不納入進(jìn)銷存管理系統(tǒng)，而另冊(cè)管理，直接從倉(cāng)庫(kù)提貨，收取貨款不計(jì)銷售收入。
（7）適用稅率的檢查。對(duì)小規(guī)模納稅人，重點(diǎn)檢查其應(yīng)稅銷售額是否達(dá)到了一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；如超過(guò)此標(biāo)準(zhǔn)則應(yīng)按照17％（或13％）的稅率進(jìn)行補(bǔ)稅，未超過(guò)此標(biāo)準(zhǔn)則應(yīng)按照相應(yīng)的征收率進(jìn)行補(bǔ)稅。對(duì)一般納稅人，重點(diǎn)核實(shí)其是否按照17%（或13％）的稅率進(jìn)行申報(bào)納稅，對(duì)擅自按自定“征收率”申報(bào)的，必須堅(jiān)決糾正。兼營(yíng)免稅藥品的，是否分別核算，有無(wú)擅自變通免稅范圍；有無(wú)將免稅藥品與其他藥品組成成套藥品銷售，是否高稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅。（8）其他事項(xiàng)。檢查時(shí)，可采用逆查法，先核實(shí)被查對(duì)象的主要銷貨客戶（主要是醫(yī)院、藥店等）的進(jìn)貨品名、進(jìn)貨數(shù)量等，進(jìn)而判斷其是否及時(shí)足額申報(bào)納稅。對(duì)納入醫(yī)保范圍的藥品，還可從醫(yī)保部門(mén)查出被查對(duì)象的銷售記錄，然后與其賬面核對(duì)，看其是否及時(shí)足額申報(bào)納稅。2.企業(yè)所得稅
（1）收入總額的檢查。一是檢查被查企業(yè)的銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入及其他收入是否并入收入總額。特別要關(guān)注其不征稅收入、免稅收入是否并入收入總額；從各種來(lái)源取得的貨幣形式和非貨幣形式的收入是否并入收入總額；視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)是否并入收入總額。二是各種收入的確認(rèn)是否符合現(xiàn)行政策規(guī)定，特別要關(guān)注其有無(wú)故意壓低售價(jià)轉(zhuǎn)移收入的行為，有無(wú)將已實(shí)現(xiàn)的收入長(zhǎng)期掛往來(lái)賬或干脆于賬外而不確認(rèn)收入的情況。
（2）扣除項(xiàng)目的檢查。一是被查企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失及其他支出，是否屬于其當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的、且與其取得收入有關(guān)的、合理的支出。重點(diǎn)關(guān)注其有無(wú)將養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)的等基本社會(huì)保障繳款、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、因職工調(diào)動(dòng)發(fā)生的旅費(fèi)和安家費(fèi)、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、離退休人員等支出混入工資薪金一并扣除；有無(wú)擅自擴(kuò)大住房公積金的繳存比例并在稅前扣除；為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)是否一并扣除；借款利息支出是否符合《企業(yè)所得稅法》第46條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第37、38條、財(cái)稅201*121號(hào)、國(guó)稅函201*777號(hào)等有關(guān)政策規(guī)定；過(guò)期報(bào)廢藥品藥具，是否按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅201*57號(hào)）和《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（財(cái)稅201*88號(hào)）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理；藥品、藥具的手續(xù)費(fèi)、傭金支出，是否有與有合法資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或個(gè)人簽署的合同或協(xié)議，是否是以非現(xiàn)金形式支付；藥品廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超標(biāo)，有無(wú)將已由廠家負(fù)擔(dān)的廣告支出重復(fù)扣除；捐贈(zèng)的藥品藥具，是否通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，是否用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)。二是各項(xiàng)資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查。重點(diǎn)檢查其是否準(zhǔn)確界定各項(xiàng)資產(chǎn)，有無(wú)將資本性支出一次性稅前扣除；有無(wú)將不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，在稅前扣除或攤銷。三是檢查是否存在多列支出的情況。是否存在明顯與業(yè)務(wù)不相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用列支、銷售費(fèi)用、招待費(fèi)用等支出；是否以虛開(kāi)服務(wù)業(yè)發(fā)票虛增成本、套取現(xiàn)金的情況；是否存在虛增人員工資、獎(jiǎng)金套取現(xiàn)金的情況；是否以辦公費(fèi)用的名義開(kāi)具發(fā)票套取現(xiàn)金的情況；是否以虛增廣告支出的方式通過(guò)廣告公司套取現(xiàn)金的情況。是否通過(guò)設(shè)立關(guān)聯(lián)的銷售公司、辦事處，以經(jīng)費(fèi)、銷售費(fèi)用的名義虛列支出套取現(xiàn)金的情況；是否存在支付的“回扣”以其他名義在期間費(fèi)用中列支的情況。（3）非居民企業(yè)的檢查。
對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)從事藥品藥具及醫(yī)療器械經(jīng)銷的非居民企業(yè)，應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行檢查。第一種情況是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，應(yīng)檢查其是否就所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得一并申報(bào)納稅。
第二種情況是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)檢查其是否就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。重點(diǎn)關(guān)注中國(guó)境內(nèi)藥品藥具及醫(yī)療器械購(gòu)銷業(yè)務(wù)的支付人，是否認(rèn)真履行扣繳義務(wù)，特別是對(duì)支付到境外的傭金，要檢查其是否及時(shí)足額地扣繳了稅款；扣繳稅款是否及時(shí)足額入庫(kù)。3.個(gè)人所得稅
（1）對(duì)于投資者個(gè)人應(yīng)重點(diǎn)檢查：一是有無(wú)通過(guò)虛增投資合伙人來(lái)減少個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的合伙企業(yè)個(gè)人所得稅。二是是否存在利用企業(yè)資金支付個(gè)人消費(fèi)性支出或購(gòu)買(mǎi)家庭財(cái)產(chǎn)而未計(jì)個(gè)稅的情況。三是企業(yè)大額往來(lái)、長(zhǎng)期掛賬的款項(xiàng)是否存在套取現(xiàn)金未計(jì)個(gè)人所得稅問(wèn)題。四是業(yè)主個(gè)人從其投資企業(yè)借款，在本納稅年度內(nèi)既不歸還又未用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，是否按財(cái)稅201*158號(hào)的規(guī)定處理。五是企業(yè)以盈余公積金、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，對(duì)個(gè)人投資者是否按利息、股息、紅利所得扣繳個(gè)稅。
（2）對(duì)于從業(yè)人員應(yīng)重點(diǎn)檢查：一是各項(xiàng)報(bào)酬，尤其是業(yè)務(wù)提成收入是否一并申報(bào)納稅。重點(diǎn)檢查扣繳義務(wù)人是否按規(guī)定全員全額地履行了代扣代繳義務(wù)。二是有無(wú)將應(yīng)屬個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬等收入通過(guò)發(fā)票報(bào)銷部分費(fèi)用的方式偷逃個(gè)稅。三是是否對(duì)實(shí)行年薪制的人員進(jìn)行了年終清算。
（3）對(duì)于扣繳義務(wù)人應(yīng)重點(diǎn)檢查：一是是否與納稅人簽訂假合同、假協(xié)議少報(bào)應(yīng)稅收入，或者扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，從而不繳少繳個(gè)人所得稅的行為。二是否及時(shí)足額地扣繳稅款，是否及時(shí)將扣繳稅款繳納入庫(kù)。4.其他各稅三、交通運(yùn)輸業(yè)（一）檢查對(duì)象
本項(xiàng)稅收專項(xiàng)檢查涉及在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)，以及與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)的單位和個(gè)人。其中，重點(diǎn)查處虛構(gòu)業(yè)務(wù)違法開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票的陸路和內(nèi)河交通運(yùn)輸企業(yè)。（二）檢查年度
一般檢查201*年至201*年兩個(gè)年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前年度。（三）檢查內(nèi)容1.營(yíng)業(yè)稅
（1）檢查應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的合理性、完整性。檢查對(duì)被查對(duì)象應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的確認(rèn)是否正確合理，各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否完整，有無(wú)少報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)現(xiàn)象。一是有無(wú)兩套賬、賬外賬。二是有無(wú)兼營(yíng)或混合銷售行為，有無(wú)混淆申報(bào)增值稅、營(yíng)業(yè)稅的情況。三是收取的各種價(jià)外費(fèi)用（如燃油附加費(fèi)）是否一并申報(bào)納稅。四是有無(wú)將成本費(fèi)用直接沖抵收入的現(xiàn)象。五是現(xiàn)金收入是否全額入賬。六是未開(kāi)發(fā)票的收入是否申報(bào)納稅。七是是否存在簽訂虛假合同或拆分合同少報(bào)收入。（2）檢查應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的及時(shí)性。一是預(yù)收賬款（包括一次性收款分次運(yùn)輸）、分期收款業(yè)務(wù)是否按規(guī)定時(shí)間及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入。二是有無(wú)長(zhǎng)期掛往來(lái)而不確認(rèn)收入的情況。
（3）檢查適用稅率的正確性。一是稅目的確定是否準(zhǔn)確。二是兼營(yíng)其他應(yīng)稅項(xiàng)目的，是否分稅目（稅率）核算并申報(bào)納稅，否則從高適用稅率。
（4）運(yùn)輸發(fā)票的檢查。一是檢查開(kāi)票資質(zhì)。特別是對(duì)于從事陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸?shù)谋徊閷?duì)象，要審查其是否具有開(kāi)票資質(zhì)。二是檢查發(fā)票領(lǐng)用存情況。檢查運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸發(fā)票領(lǐng)用存情況及數(shù)量、號(hào)碼是否相符，對(duì)各種已使用發(fā)票的金額進(jìn)行匯總，與賬、表金額進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)其票面金額與申報(bào)金額是否一致、有無(wú)票證短缺,有無(wú)漏報(bào)營(yíng)業(yè)額的現(xiàn)象。三是審查運(yùn)輸業(yè)務(wù)的真實(shí)性，重點(diǎn)審查其有無(wú)虛構(gòu)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，有無(wú)虛開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票。
（5）對(duì)賬冊(cè)不健全的交通運(yùn)輸業(yè)戶的檢查。一是檢查其是否辦理工商登記，稅務(wù)登記，是否無(wú)證經(jīng)營(yíng)；是否實(shí)行定額征收，定額征收的稅額是否符合實(shí)際收入狀況。二是檢查其是否掛靠經(jīng)營(yíng)、承租、承包經(jīng)營(yíng)。三是有無(wú)掛部隊(duì)、武警牌照冒充營(yíng)運(yùn)車輛或跑黑車，沒(méi)有任何手續(xù)或手續(xù)不全，不按時(shí)繳納任何稅費(fèi)，進(jìn)行非法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。四是是否利用車輛假報(bào)停、隱瞞車型、假報(bào)噸位、加高超載增加設(shè)計(jì)噸位等手段，收入申報(bào)不準(zhǔn)確。五是檢查其定額是否偏低，不符合實(shí)際收入情況。六是檢查其如何向?qū)Ψ介_(kāi)具或提供運(yùn)輸發(fā)票。2.企業(yè)所得稅
（1）收入總額的檢查。一是檢查被查企業(yè)的提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入及其他收入是否并入收入總額。從各種來(lái)源取得的貨幣形式和非貨幣形式的收入是否并入收入總額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)是否并入收入總額。二是各種收入的確認(rèn)是否符合現(xiàn)行政策規(guī)定，有無(wú)將已實(shí)現(xiàn)的收入長(zhǎng)期掛往來(lái)賬或干脆于賬外而不確認(rèn)收入的情況。
（2）檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。一是被查企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失及其他支出，是否屬于其當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的、且與其取得收入有關(guān)的、合理的支出。重點(diǎn)關(guān)注其有無(wú)將養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)等基本社會(huì)保障繳款、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、因職工調(diào)動(dòng)發(fā)生的旅費(fèi)和安家費(fèi)、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、離退休人員等支出混入工資薪金一并扣除；有無(wú)擅自擴(kuò)大住房公積金的繳存比例并在稅前扣除；為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)是否一并扣除。二是各項(xiàng)資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查。重點(diǎn)檢查其是否準(zhǔn)確界定各項(xiàng)資產(chǎn)，有無(wú)將資本性支出一次性稅前扣除；有無(wú)將不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，在稅前扣除或攤銷。三是檢查是否存在多列支出的情況。是否存在明顯與業(yè)務(wù)不相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用列支、銷售費(fèi)用、招待費(fèi)用等支出；是否以虛開(kāi)服務(wù)業(yè)發(fā)票虛增成本、套取現(xiàn)金的情況；是否存在虛增人員工資、獎(jiǎng)金套取現(xiàn)金的情況；是否以辦公費(fèi)用的名義開(kāi)具發(fā)票套取現(xiàn)金的情況。四是固定資產(chǎn)折舊、是否符合相關(guān)規(guī)定，有無(wú)擅自縮短固定資產(chǎn)折舊年限。五是有無(wú)將以前年度虧損的期間費(fèi)用以遞延資產(chǎn)的形式在納稅年度內(nèi)列支。六是有無(wú)負(fù)擔(dān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資利息支出。
3.其他各稅。
4.虛開(kāi)及接受虛開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票的檢查。
受票企業(yè)通過(guò)接受虛開(kāi)的運(yùn)輸發(fā)票騙抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款是交通運(yùn)輸企業(yè)虛構(gòu)運(yùn)輸業(yè)務(wù)違法開(kāi)具發(fā)票的主要原因。近兩年，這類違法活動(dòng)有所抬頭，有必要在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展運(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款的專項(xiàng)檢查，以遏制此類涉稅違法行為的發(fā)生。
（1）騙抵稅款的常見(jiàn)手段
①不按規(guī)定取得和使用運(yùn)輸發(fā)票。在增值稅一般納稅人中，可按取得運(yùn)輸發(fā)票的票面金額抵扣7%的稅款。按規(guī)定運(yùn)輸發(fā)票（單據(jù)）必須是國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)具的發(fā)票以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位的開(kāi)具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票，貨運(yùn)發(fā)票的發(fā)貨人、收貨人、起止地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、數(shù)量單價(jià)、運(yùn)輸金額必須填寫(xiě)齊全，并與購(gòu)銷貨發(fā)票所列的有關(guān)內(nèi)容相符，運(yùn)輸發(fā)票支付貨款單位必須與抵扣憑證的銷貨單位或者提供勞務(wù)單位一致。而在檢查中發(fā)現(xiàn)大部分被查對(duì)象未按規(guī)定取得運(yùn)輸發(fā)票，或者取得的發(fā)票票面填開(kāi)不符合要求。
②擅自擴(kuò)大抵扣金額。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸費(fèi)用，是指運(yùn)輸單位開(kāi)具的發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付裝御費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)。但檢查發(fā)現(xiàn)被查對(duì)象普遍存在擅自擴(kuò)大抵扣范圍的問(wèn)題，如將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)列入進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣；向非一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，因無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，由購(gòu)貨方將購(gòu)物的貨款以運(yùn)輸發(fā)票充數(shù)，按照7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；購(gòu)進(jìn)或者銷售免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；部分被查對(duì)象指使運(yùn)輸戶，將運(yùn)輸戶加油發(fā)票抵頂運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票，這樣多抵扣10%稅款(17%-7%)。
③利用虛假的運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行抵扣。少數(shù)不法分子使用先進(jìn)的制印技術(shù)，印刷假運(yùn)輸發(fā)票出售，買(mǎi)賣(mài)雙方為了各自的目的，進(jìn)行非法交易，來(lái)達(dá)到偷逃國(guó)家稅收的目的。
④虛開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行抵扣。虛開(kāi)發(fā)票多列成本支出，減少應(yīng)稅收入。比如：企業(yè)接受虛開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票，既可以少交增值稅，又可減少企業(yè)應(yīng)稅所得額，少交所得稅。（2）檢查注意事項(xiàng)
①開(kāi)票單位是否合法�，F(xiàn)行政策明確規(guī)定，開(kāi)票單位必須是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，有自行開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票資格的企業(yè)，或者是主管地稅局以及經(jīng)省級(jí)地稅局批準(zhǔn)委托中介機(jī)構(gòu)代開(kāi)票單位代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地稅局認(rèn)定的納稅人開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票一律不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。
②取得票種是否合法有效。自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票單位必須按照規(guī)定逐欄、如實(shí)填開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡開(kāi)具給增值稅一般納稅人的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，必須填寫(xiě)該增值稅一般納稅人的名稱和納稅人識(shí)別號(hào)。自開(kāi)發(fā)票的，應(yīng)在運(yùn)費(fèi)發(fā)票下方正中央加蓋有開(kāi)票人識(shí)別號(hào)、主管地稅局名稱和代碼等內(nèi)容的“開(kāi)票人專用章”和財(cái)務(wù)專用章。此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)明電201*第055號(hào)）規(guī)定，如果地稅局代開(kāi)貨運(yùn)發(fā)票時(shí)，應(yīng)加蓋代開(kāi)票地稅局發(fā)票專用章，專用章要有代開(kāi)票地稅局名稱和地稅局代碼。否則不予抵扣增值稅�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于使用公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函201*557號(hào)）規(guī)定，貨運(yùn)發(fā)票必須采用稅控收款機(jī)系列產(chǎn)品開(kāi)具，手寫(xiě)無(wú)效�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票增值稅抵扣有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告201*2號(hào)）規(guī)定，自201*年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過(guò)貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具的新版貨運(yùn)發(fā)票。納稅人取得的201*年1月1日以后開(kāi)具的舊版貨運(yùn)發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
③申報(bào)抵扣是否符合規(guī)定。國(guó)稅發(fā)201*120號(hào)規(guī)定，納稅人取得的201*年10月31日以后開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開(kāi)票之日起90天內(nèi)向主管國(guó)稅局申報(bào)抵扣，超過(guò)90天的不得予以抵扣。
④申報(bào)程序是否符合規(guī)定。增值稅一般納稅人取得的所有需計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)根據(jù)相關(guān)運(yùn)輸發(fā)票逐票填寫(xiě)并報(bào)送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》（還需同時(shí)報(bào)送電子信息），必須填寫(xiě)其中的“取得運(yùn)輸發(fā)票單位名稱及識(shí)別號(hào)”欄，否則，所取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證；未單獨(dú)報(bào)送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)資料及電子信息的，其運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；未按規(guī)定要求填寫(xiě)《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》或者填寫(xiě)內(nèi)容不全的，該張運(yùn)輸發(fā)票不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人取得的聯(lián)運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)逐票填寫(xiě)在《增值稅運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣清單》的“聯(lián)運(yùn)”欄次內(nèi)；取得的內(nèi)海及近海貨物運(yùn)輸發(fā)票，可暫填寫(xiě)在《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》內(nèi)河運(yùn)輸欄內(nèi)。⑤運(yùn)輸業(yè)務(wù)是否屬實(shí)。檢查中應(yīng)注意被查對(duì)象有無(wú)虛開(kāi)輸運(yùn)發(fā)票；有無(wú)擴(kuò)大運(yùn)輸?shù)挚垌?xiàng)目，將貨場(chǎng)費(fèi)、吊裝費(fèi)、印花稅、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)開(kāi)具為準(zhǔn)予抵扣項(xiàng)目的運(yùn)費(fèi)；有無(wú)將職工交通車運(yùn)費(fèi)和基建工程、固定資產(chǎn)（201*年除外）、免稅貨物等項(xiàng)目發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，開(kāi)具為貨物運(yùn)費(fèi)進(jìn)行抵扣；有無(wú)將運(yùn)輸中丟失的貨物賠償和運(yùn)輸損耗，開(kāi)具為運(yùn)費(fèi)抵扣稅款；有無(wú)將購(gòu)貨方以包干價(jià)購(gòu)入貨物并支付運(yùn)費(fèi)，銷貨方除開(kāi)具鐵路大票外，往往另外開(kāi)具公路（水路）運(yùn)輸發(fā)票結(jié)算差價(jià)，購(gòu)貨方據(jù)此抵扣；是否有將項(xiàng)目填寫(xiě)不齊、票面內(nèi)容涂改或添加（特別是開(kāi)票時(shí)間的更改）的運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行抵扣；貨物發(fā)票的貨物數(shù)量與運(yùn)輸貨物發(fā)票的數(shù)量是否一致；運(yùn)輸發(fā)票的起運(yùn)地、運(yùn)到地與貨物的噸公里費(fèi)率相比較，是否匹配；運(yùn)費(fèi)的付款情況是否一致，有無(wú)付款方向不一致情況，有無(wú)將貨物運(yùn)輸損失賠償和運(yùn)輸損耗開(kāi)具為運(yùn)費(fèi)抵扣。四、非居民企業(yè)（一）檢查對(duì)象
本項(xiàng)稅收專項(xiàng)檢查的對(duì)象為非居民企業(yè)及負(fù)有代扣代繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人。（二）檢查年度
一般檢查201*年至201*年兩個(gè)年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前年度。（三）檢查內(nèi)容
1.依照國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)承包工程和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)，重點(diǎn)檢查其履行稅務(wù)登記和納稅申報(bào)義務(wù)以及違章行為處罰情況。
2.依照《外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)201*18號(hào)），對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，重點(diǎn)檢查其異地提供勞務(wù)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的代表機(jī)構(gòu)歸屬其所得申報(bào)納稅情況以及清理減免稅事宜。3.依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函201*698號(hào)），檢查非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓、低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為。
4.依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于境內(nèi)的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金是否正確履行納稅義務(wù)進(jìn)行檢查，重點(diǎn)檢查境內(nèi)扣繳義務(wù)人是否正確履行納稅義務(wù)，是否虛列上述費(fèi)用而將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至境外。5.依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，對(duì)間接投資我國(guó)的非居民企業(yè)，重點(diǎn)檢查其是否在我國(guó)境內(nèi)已經(jīng)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，并合理歸屬所得。
五、營(yíng)利性醫(yī)療及教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)（一）檢查對(duì)象
本項(xiàng)稅收專項(xiàng)檢查涉及營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和營(yíng)利性教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。根據(jù)國(guó)稅發(fā)201*129號(hào)的相關(guān)規(guī)定，非營(yíng)利性組織必須履行非營(yíng)利性組織法人登記，不以營(yíng)利為目的，從事公益性服務(wù)活動(dòng)，機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)及其收益不得用于分配，機(jī)構(gòu)注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)用于公益目的，投入人對(duì)投入的財(cái)產(chǎn)不保留或不享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利，工作人員及其管理人員的報(bào)酬應(yīng)控制在當(dāng)?shù)仄骄降囊欢ǚ葍?nèi)，不得變相分配機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)。因此，凡不符合上述要求的醫(yī)療、教育、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，即視為營(yíng)利性組織，均屬于本項(xiàng)稅收專項(xiàng)檢查的檢查對(duì)象。
其中，營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)是指：由衛(wèi)生行政主管部門(mén)按照《中華人民共和國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》核定，并在其執(zhí)業(yè)登記中注明“營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。本項(xiàng)檢查除個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查外，不涉及非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。前述醫(yī)療機(jī)構(gòu)具體包括：各級(jí)各類醫(yī)院、門(mén)診部（所）、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、急救中心（站）、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護(hù)理院（所）、療養(yǎng)院、臨床檢驗(yàn)中心等。前述疾病控制、婦幼保健等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)具體包括：各級(jí)政府及有關(guān)部門(mén)舉辦的衛(wèi)生防疫站（疾病控制中心）、各種�？萍膊》乐握荆ㄋ�，各級(jí)政府舉辦的婦幼保健所（站）、母嬰保健機(jī)構(gòu)、兒童保健機(jī)構(gòu)等，各級(jí)政府舉辦的血站（血液中心）。（二）檢查年度
一般檢查201*年至201*年兩個(gè)年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前年度。（三）檢查內(nèi)容1.營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)
（1）稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的檢查。一是有無(wú)擅自改動(dòng)執(zhí)業(yè)登記日期。二是自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起滿3年后，是否及時(shí)恢復(fù)申報(bào)各項(xiàng)稅收。特別是其自制自用的制劑是否恢復(fù)申報(bào)繳納增值稅，其醫(yī)療服務(wù)收入是否申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。三是稅收優(yōu)惠期內(nèi)，有無(wú)擅自擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，如將關(guān)聯(lián)的藥品零售企業(yè)的房產(chǎn)、土地、車船等并入醫(yī)療機(jī)構(gòu)名下享受稅收優(yōu)惠。四是有無(wú)擅自將個(gè)人所得稅并入優(yōu)惠范疇。五是是否將稅收優(yōu)惠收入直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件。六是同一執(zhí)業(yè)人有無(wú)在優(yōu)惠期滿之際，注銷原有的營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，而代之以新的營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。
（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)的檢查。主要是對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)進(jìn)行延伸檢查，檢查其有無(wú)將藥品零售并入醫(yī)療衛(wèi)生收入偷逃稅款。2.營(yíng)利性教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)
（1）應(yīng)稅收入完整性的檢查。一是教育培訓(xùn)收入是否足額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅（其中，營(yíng)業(yè)稅申報(bào)繳納按財(cái)稅201*39號(hào)和財(cái)稅201*3號(hào)文件執(zhí)行），有無(wú)將教育培訓(xùn)收入分解到個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶而少計(jì)應(yīng)稅收入的行為。二是教育培訓(xùn)過(guò)程中，銷售給受訓(xùn)學(xué)員的書(shū)本、教具、資料等貨物是否按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，是否按混合銷售收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅。三是通過(guò)突擊檢查等方式核實(shí)其有無(wú)賬外經(jīng)營(yíng)行為。
（2）成本費(fèi)用真實(shí)性、合法性的檢查。一是要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，針對(duì)會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行稅法規(guī)定不一致的項(xiàng)目在納稅申報(bào)時(shí)是否予以調(diào)整，重點(diǎn)檢查各項(xiàng)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、租賃費(fèi)、工資及相關(guān)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失等項(xiàng)目。二是有無(wú)列支與其經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出。三是是否列支稅款滯納金、行政性罰款等不允許稅前扣除的項(xiàng)目。四是固定資產(chǎn)折舊是否符合相關(guān)規(guī)定，有無(wú)擅自縮短固定資產(chǎn)折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)（如教育品牌使用費(fèi)）使用年限加大當(dāng)期折舊額、攤銷額的情況。五是有無(wú)將以前年度虧損的期間費(fèi)用以遞延資產(chǎn)的形式在納稅年度內(nèi)列支。六是有無(wú)負(fù)擔(dān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資利息支出。3.個(gè)人所得稅
一是個(gè)人在醫(yī)療機(jī)構(gòu)（包括營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，下同）任職而取得的所得，是否一并申報(bào)納稅。二是醫(yī)生或其他個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)成果歸承包人所有的，依據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，承包人取得的所得，是否按照“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。三是個(gè)人投資或個(gè)人合伙投資開(kāi)設(shè)醫(yī)院（診所）而取得的收入，是否依據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目足額申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。四是醫(yī)生接受點(diǎn)名費(fèi)、藥品回扣等收入是否一并申報(bào)納稅。五是各項(xiàng)工資、津貼、獎(jiǎng)金等報(bào)酬，尤其是業(yè)務(wù)提成收入是否一并申報(bào)納稅。重點(diǎn)檢查扣繳義務(wù)人是否按規(guī)定全員全額地履行了代扣代繳義務(wù)。六是有無(wú)將應(yīng)屬個(gè)人的工資薪金勞務(wù)報(bào)酬等收入通過(guò)發(fā)票報(bào)銷部分費(fèi)用的方式偷逃個(gè)稅。七是醫(yī)療機(jī)構(gòu)科室承包管理取得的收入是否并入當(dāng)月工資薪金全額征稅。八是年所得達(dá)到12萬(wàn)元以上是否自行申報(bào)個(gè)人所得稅。九是教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的投資人是否按規(guī)定納稅；教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的授課人員是否及時(shí)足額納稅，是否存在分解收入、化整為零，從而逃避納稅義務(wù)的行為；教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)是否履行全員全額扣繳義務(wù)，及時(shí)足額扣繳其聘任人員的個(gè)人所得稅。
友情提示：本文中關(guān)于《稅收專項(xiàng)檢查實(shí)施方案》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，稅收專項(xiàng)檢查實(shí)施方案：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。
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