關(guān)于將發(fā)票檢查納入稅務(wù)稽查的實(shí)施方案

關(guān)于將發(fā)票檢查納入稅務(wù)稽查專項(xiàng)檢查工作的

實(shí)施方案

為進(jìn)一步整治和規(guī)范稅收秩序，有效遏制發(fā)票取得和使用環(huán)節(jié)違法犯罪活動(dòng)勢(shì)頭，及時(shí)堵塞稅收征管漏洞，根據(jù)《***地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步做好打擊發(fā)票取得和使用環(huán)節(jié)違法違章行為工作的通知》（*地稅函201***號(hào)）要求，經(jīng)市局研究，決定將發(fā)票檢查納入稅務(wù)稽查專項(xiàng)檢查范圍，同研究，同部署，同推進(jìn)�，F(xiàn)提出如下實(shí)施方案：

一、工作目標(biāo)

圍繞我市稅收中心任務(wù)，將發(fā)票檢查與稅務(wù)稽查專項(xiàng)檢查工作一起部署開(kāi)展，積極構(gòu)建“治標(biāo)與治本相結(jié)合”的發(fā)票管理長(zhǎng)效工作機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)、凈化發(fā)票買方市場(chǎng)、有效整頓和規(guī)范稅收秩序的目標(biāo)。

二、實(shí)施方法（一）檢查主體

根據(jù)省政府法制辦和省地稅局有關(guān)文件精神，“省地稅局下設(shè)的發(fā)票管理局不是獨(dú)立的行政執(zhí)法主體”，“發(fā)票取得和使用環(huán)節(jié)違法違章案件的受理、承辦及查處工作以省轄市、縣（市、區(qū)）級(jí)地方稅務(wù)局發(fā)票管理局為主負(fù)責(zé)，稽查部門配合”。為了規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，積極有效開(kāi)展發(fā)票檢查工

作，按照“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”原則，發(fā)票管理局可以鑒定發(fā)票真?zhèn)蔚纳矸萁槿攵悇?wù)稽查，即稽查部門在實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，將納稅人發(fā)票等資料以鑒定真?zhèn)螢橛�，交發(fā)票管理局進(jìn)行發(fā)票專項(xiàng)檢查。

（二）工作流程

發(fā)票管理局按照稽查部門選案計(jì)劃的30%開(kāi)展發(fā)票專項(xiàng)檢查。具體工作流程：稽查部門將待查納稅人的賬簿、憑證等相關(guān)資料調(diào)回后，向發(fā)票管理局提出發(fā)票真?zhèn)舞b定申請(qǐng)，并填寫《發(fā)票真?zhèn)舞b定申請(qǐng)表》（FP029），移交發(fā)票管理局進(jìn)行甄別發(fā)票真?zhèn)魏褪欠翊嬖诎l(fā)票轉(zhuǎn)借問(wèn)題等檢查。發(fā)票管理局根據(jù)稽查部門的申請(qǐng)，利用新征管系統(tǒng)對(duì)發(fā)票逐張進(jìn)行核對(duì)并制作工作底稿，查結(jié)完畢制作《發(fā)票真?zhèn)舞b定結(jié)果通知書》（FP030），連同加蓋有發(fā)票管理局公章的工作底稿一并移交稽查部門，為稽查部門檢查環(huán)節(jié)提供可靠證據(jù)，切實(shí)提高檢查工作效率。

三、實(shí)施步驟（一）組織培訓(xùn)階段

擬于201*年4月成立發(fā)票局、稽查局聯(lián)合檢查工作領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在市發(fā)票局，負(fù)責(zé)制定工作細(xì)則及操作流程，建立定期聯(lián)席會(huì)議制度，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)工作中遇到的實(shí)際問(wèn)題，組織人員集中培訓(xùn)，學(xué)習(xí)發(fā)票、稽查相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)。

（二）試運(yùn)行階段

根據(jù)稽查局的調(diào)帳情況，先試運(yùn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)向聯(lián)合檢查工作領(lǐng)導(dǎo)小組反饋運(yùn)行情況，測(cè)算由發(fā)票檢查引起查補(bǔ)稅款的增加情況。

（二）全面實(shí)施階段

針對(duì)試運(yùn)行階段發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整工作思路和方法，全面開(kāi)展發(fā)票檢查。

四、工作要求（一）高度重視

發(fā)票檢查納入稅務(wù)檢查工作是我市改進(jìn)發(fā)票檢查手段、促進(jìn)發(fā)票管理，提高稽查效率的一個(gè)新舉措。發(fā)票管理局、稽查局應(yīng)統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，高度重視此項(xiàng)工作，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，確保稅務(wù)檢查工作順利開(kāi)展。

（二）統(tǒng)籌安排

市發(fā)票管理局、稽查局要自覺(jué)將發(fā)票檢查工作覆蓋到整個(gè)稅收管理工作中，與稅務(wù)工作一起部署開(kāi)展，做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。

（三）建立機(jī)制

市發(fā)票管理局、稽查局要嚴(yán)格按照稅收政策和省局《稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程》及《稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防控手冊(cè)》的規(guī)定開(kāi)展工作，建立快速反應(yīng)機(jī)制，對(duì)檢查中出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)反饋處理，確保工作落實(shí)到位。

擴(kuò)展閱讀：第四章 稅務(wù)稽查實(shí)施

第四章稅務(wù)稽查實(shí)施

本章應(yīng)該是考試的重點(diǎn)，大綱中要求掌握的內(nèi)容很多，主要有1、稅務(wù)稽查的權(quán)力。2、實(shí)施稅務(wù)稽查，包括送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》及不必事先通知的情況；下達(dá)《調(diào)取賬簿資料通知書》，填寫《調(diào)取賬簿資料清單》；審查稽查對(duì)象的納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)核算等有關(guān)資料，制作《稅務(wù)稽查工作底稿》；調(diào)查取證；稅務(wù)稽查立案（稅務(wù)稽查立案的條件和稅務(wù)稽查立案的辦理）。3、責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的法律依據(jù)；納稅擔(dān)保的實(shí)施，包括納稅擔(dān)保方式（保證、抵押、質(zhì)押），稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保應(yīng)注意的問(wèn)題。4、采取稅收保全措施的法律依據(jù)；稅收保全措施的實(shí)施，包括凍結(jié)存款（凍結(jié)存款的法律依據(jù)、實(shí)施凍結(jié)存款的程序、解除凍結(jié)存款的程序），扣押、查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)（法律依據(jù)，實(shí)施扣押、查封措施的程序），協(xié)助執(zhí)行，解除查封、扣押措施；實(shí)施稅收保全措施應(yīng)注意的問(wèn)題。5、增值稅抵扣憑證案件協(xié)查的協(xié)查取證的要求，包括查明受票單位基本情況，涉案發(fā)票的票面內(nèi)容情況，發(fā)票所對(duì)應(yīng)的物流、票流、資金流，受票單位相關(guān)人員的詢問(wèn)筆錄，受票單位再開(kāi)具發(fā)票的內(nèi)容，受票單位相關(guān)人員的談話筆錄，票、貨、運(yùn)、款是否相符。

個(gè)人認(rèn)為學(xué)好本章的關(guān)鍵還是在于熟讀《稽查工作規(guī)程》和《稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則，教材基本上都是上面的內(nèi)容，本章題型應(yīng)為單選多選判斷為主，也存在實(shí)務(wù)題，如要求寫稽查報(bào)告、稽查實(shí)施程序存在問(wèn)題等。

稅務(wù)稽查實(shí)施的工作流程：（這流程大綱要求熟悉，個(gè)人認(rèn)為這流程沒(méi)有知識(shí)點(diǎn)可考，建議看下即可）

稅務(wù)稽查任務(wù)下達(dá)經(jīng)查未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題擬定方案實(shí)施稽查未達(dá)立案標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)稽查取證經(jīng)查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題稽查立案審批制作稽查報(bào)告移交審理定案調(diào)取證據(jù)證人證言稽查詢問(wèn)稅案協(xié)查稽查局長(zhǎng)審批

第一節(jié)稅務(wù)稽查權(quán)限

一、稅務(wù)稽查的權(quán)力。要掌握，其實(shí)也沒(méi)什么可背的，基本上是征管法稅務(wù)檢查章節(jié)中的內(nèi)容，建議背熟征管法（單項(xiàng)和多項(xiàng)）

（一）查賬權(quán)（二）場(chǎng)地檢查權(quán)（三）責(zé)成提供資料權(quán)（四）詢問(wèn)權(quán)（五）查證權(quán)（六）檢查存款賬戶權(quán)（七）稅收保全措施權(quán)（八）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施權(quán)（九）調(diào)查取證權(quán)（十）行政處罰權(quán)

（十一）國(guó)家法律法規(guī)賦予稽查局的其它權(quán)力。二、稅務(wù)稽查的法律限制（了解）

稅務(wù)稽查實(shí)施的法律限制，主要體現(xiàn)在以下二個(gè)方面：（一）稅收法律法規(guī)的限制（二）其他法律法規(guī)的限制

三、稅務(wù)稽查的義務(wù)（單項(xiàng)和多項(xiàng)）

在行使法定權(quán)力的同時(shí)，也要履行出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》、為納稅人保守商業(yè)秘密、稅收政策解釋等相應(yīng)的義務(wù)。其中，要特別注重為納稅人保守商業(yè)秘密。

四、稅務(wù)稽查回避（征管法實(shí)施細(xì)則第八條內(nèi)容（單項(xiàng)和多項(xiàng)））為了保證稽查人員在稅務(wù)稽查實(shí)施過(guò)程中公正執(zhí)法，稽查人員與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)回避；稽查局負(fù)責(zé)人發(fā)現(xiàn)稽查人員與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)決定其回避：

（一）夫妻關(guān)系；（二）直系血親關(guān)系；（三）三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；（四）近姻親關(guān)系；

（五）可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。

當(dāng)事人依法享有要求稽查人員回避的權(quán)利，稽查人員是否回避，由稽查局領(lǐng)導(dǎo)決定。（有爭(zhēng)議，按教材）

稽查人員的回避，可以是在稅務(wù)稽查實(shí)施之前，也可以在稅務(wù)稽查實(shí)施的過(guò)程之中。（判斷）

第二節(jié)稅務(wù)稽查實(shí)施

一、稽查實(shí)施的主要方式（熟悉）

稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)法定程序和實(shí)際工作的需要，在稅務(wù)稽查實(shí)施時(shí)采用調(diào)賬檢查、實(shí)地檢查和跨轄區(qū)檢查等方式進(jìn)行：（選擇）

（一）調(diào)賬檢查

調(diào)賬檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法定的程序和手續(xù)，調(diào)取稽查對(duì)象賬簿、憑證、報(bào)表及有關(guān)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)稽查。

實(shí)施賬務(wù)檢查一般可分為三個(gè)層次五個(gè)步驟：三個(gè)層次為會(huì)計(jì)賬簿、憑證和報(bào)表；五個(gè)步驟為會(huì)計(jì)報(bào)表的審核、納稅申報(bào)表的審核、有關(guān)計(jì)稅依據(jù)賬戶的審核、與計(jì)稅依據(jù)相關(guān)且可能隱匿計(jì)稅依據(jù)賬戶的審核、會(huì)計(jì)賬戶與相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證的比對(duì)審核。

在實(shí)施賬務(wù)檢查時(shí)，要注重對(duì)會(huì)計(jì)核算合法性、真實(shí)性和正確性的審核。（選擇）

（二）實(shí)地檢查

實(shí)地檢查是指稽查人員根據(jù)選案確定的稽查對(duì)象和稽查實(shí)施計(jì)劃，到納稅人、扣繳義務(wù)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地對(duì)其賬簿、報(bào)表、憑證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等情況實(shí)施的稅務(wù)檢查。

（三）跨轄區(qū)檢查

在稅務(wù)稽查實(shí)施過(guò)程中，需要跨管轄區(qū)調(diào)查取證的，可以采用委托協(xié)查和異地調(diào)查的方法進(jìn)行：

二、稽查實(shí)施的時(shí)限（了解）三、稽查實(shí)施的步驟和內(nèi)容（一）稅務(wù)稽查實(shí)施前的準(zhǔn)備（了解）稅務(wù)稽查實(shí)施準(zhǔn)備階段的工作主要包括：1.落實(shí)任務(wù)2.學(xué)習(xí)政策3.收集資料4.分析情況5.擬定實(shí)施方案（二）實(shí)施稅務(wù)稽查

實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，必須有兩名或兩名以上稽查人員共同實(shí)施，并送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》和出示稅務(wù)檢查證件，并及時(shí)辦理《送達(dá)回證》

1.下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》。在實(shí)施稅務(wù)稽查前，除另有規(guī)定外，稽查人員應(yīng)提前以書面形式向被查單位（人）送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，告知其稅務(wù)稽查的時(shí)間和需要準(zhǔn)備的資料等，并按規(guī)定辦理《送達(dá)回證》。《稅務(wù)檢查通知書》的存根和《送達(dá)回證》均應(yīng)歸入稅務(wù)稽查案卷。

實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，如有下列情況之一的，可不必事先通知，但在進(jìn)戶實(shí)施稅務(wù)稽查的同時(shí)，應(yīng)送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，并按規(guī)定辦理《送達(dá)回證》手續(xù)：（選擇，內(nèi)容基本為稽查工作規(guī)程第十八條規(guī)定）

（1）群眾檢舉有稅收違法行為的；

（2）稽查局有根據(jù)認(rèn)為有稅收違法行為的；（3）預(yù)先通知有礙于稅務(wù)稽查實(shí)施工作開(kāi)展的。

2.送達(dá)《調(diào)取賬簿資料通知書》，出具《調(diào)取賬簿資料清單》。填寫《調(diào)取賬簿資料清單》時(shí)應(yīng)注意:（建議將注意事項(xiàng)都記住，容易出判斷，已用黑體標(biāo)明容易出錯(cuò)的地方）

（1）被調(diào)賬簿資料名稱應(yīng)按賬簿資料分項(xiàng)（類）詳細(xì)填列。

（2）被調(diào)取賬簿資料的所屬期間應(yīng)按所調(diào)取賬簿資料的所屬時(shí)間填列。（3）被調(diào)取賬簿資料的數(shù)量應(yīng)以大寫填列。

（4）《調(diào)取賬簿資料清單》如留有空欄的，應(yīng)劃線予以注銷，或在空欄處注明“以下空白”字樣予以注銷。

（5）調(diào)取賬簿資料時(shí)，由兩名或兩名以上稽查人員及當(dāng)事人的經(jīng)辦人親筆簽名，注明調(diào)取的時(shí)間，并加蓋稽查局的公章。（6）歸還賬簿資料時(shí)，由兩名或兩名以上稽查人員及當(dāng)事人的經(jīng)辦人親筆簽名，注明歸還的時(shí)間，并加蓋當(dāng)事人的印章。

3.審查稽查對(duì)象的納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)核算等有關(guān)資料，找出稽查對(duì)象在納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題或線索，并認(rèn)真制作《稅務(wù)稽查工作底稿》，調(diào)取或復(fù)制有關(guān)的證據(jù)資料，為下一步的稅務(wù)稽查實(shí)施工作打好基礎(chǔ)。

4.調(diào)查取證。調(diào)查取證是指稽查局通過(guò)稅務(wù)稽查實(shí)施，核實(shí)并調(diào)取有關(guān)書證、物證等證據(jù)資料，以及詢問(wèn)當(dāng)事人和知情人等，查清并證實(shí)當(dāng)事人涉稅事實(shí)的工作過(guò)程。

通過(guò)初步稅務(wù)稽查，認(rèn)定納稅人有稅收違法事實(shí)或有稅收違法嫌疑，應(yīng)實(shí)施進(jìn)一步稽查的涉稅案件，稽查人員應(yīng)及時(shí)辦理稅務(wù)稽查立案手續(xù)，調(diào)整稽查實(shí)施方案，開(kāi)展調(diào)查取證工作。

調(diào)查取證時(shí)，要注意以下幾個(gè)方面：（建議仔細(xì)閱讀，容易出判斷）（1）調(diào)取的證據(jù)資料，必須由出證單位（人）的法定代表人或經(jīng)辦人核對(duì)后簽署核對(duì)意見(jiàn)，并說(shuō)明證據(jù)資料的出處。同時(shí)，必須有兩名或兩名以上稽查人員親筆簽名。

（2）調(diào)取書證資料多頁(yè)的，可填制《證據(jù)復(fù)制（提取）單》。《證據(jù)復(fù)制（提�。﹩巍繁仨氉⒚魉�附證據(jù)的數(shù)量和反映或說(shuō)明的內(nèi)容，并由出證單位（人）的法定代表人或經(jīng)辦人核對(duì)后簽署核對(duì)意見(jiàn)，說(shuō)明證據(jù)資料的出處。同時(shí)，必須有兩名或兩名以上稽查人員親筆簽名。

填制的《證據(jù)復(fù)制（提�。﹩巍泛退�附的證據(jù)資料必須由出證單位或出證人加蓋騎縫章。

（3）調(diào)取空白發(fā)票的，應(yīng)使用《調(diào)取證據(jù)專用收據(jù)》；調(diào)取已開(kāi)具的發(fā)票原件時(shí)，可使用統(tǒng)一的《發(fā)票換票證》換取。

（4）為了使零散的證據(jù)資料原件或者復(fù)制件取得合法、出處明確，防止一些零散的證據(jù)資料原件或復(fù)制件在稽查實(shí)施過(guò)程中失散，并使所取得的證據(jù)資料易于出示、查閱和保管，稽查人員在取得證據(jù)資料后，應(yīng)將其分類粘貼在《證據(jù)復(fù)制（提�。﹩巍飞�，注明所調(diào)取的證據(jù)資料的出處，由出證單位（人）核對(duì)后簽署核對(duì)意見(jiàn)并簽名、蓋章，并加蓋騎縫章；

（5）為了保持證據(jù)的原始性，便于日后對(duì)案卷的復(fù)查，當(dāng)取得傳真件或不是以鋼筆或毛筆書寫的證據(jù)原件時(shí)，應(yīng)加以復(fù)印備份，所取得的證據(jù)原件與復(fù)印件同時(shí)歸入案卷。

（6）證據(jù)之間的相互印證，形成完整的證據(jù)鏈，以合法、完整、充分、確鑿的證據(jù)支持稅務(wù)稽查認(rèn)定的涉稅違法事實(shí)，保證涉稅案件的查處質(zhì)量。

5.稅務(wù)稽查立案。（1）稅務(wù)稽查立案的條件

在稅務(wù)稽查實(shí)施過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)稽查對(duì)象有以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)立案查處：（稽查工作規(guī)程第十三條內(nèi)容，要掌握）

①偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的。

②未具有上述①所列行為，但查補(bǔ)稅款數(shù)額在5000至201*0元以上的。具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定。

③私自印制、偽造、倒賣、非法虛開(kāi)發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的。

④其他稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要立案查處的。（2）稅務(wù)稽查立案的辦理

在稅務(wù)稽查實(shí)施過(guò)程中，對(duì)已達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)但尚未立案的案件，稽查人員應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充辦理稅務(wù)稽查立案手續(xù)。

（三）稽查實(shí)施的中止（或終止）（選擇）

在稅務(wù)稽查實(shí)施過(guò)程中，稽查人員發(fā)現(xiàn)涉稅案件當(dāng)事人死亡且其無(wú)債權(quán)、債務(wù)法定繼承人，或同一涉稅案件已由其他有管轄權(quán)的機(jī)關(guān)立案查處等情況的，在報(bào)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后可中止（或終止）稅務(wù)稽查的實(shí)施。

對(duì)中止（或終止）稽查實(shí)施的案件已調(diào)取的有關(guān)證據(jù)資料，應(yīng)裝訂成冊(cè)后歸檔備查。暫時(shí)中止實(shí)施的涉稅案件，在條件成熟時(shí)，應(yīng)重新實(shí)施稅務(wù)稽查。

（四）責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保（四、五、六內(nèi)容其實(shí)是征管法第五十五條的有關(guān)內(nèi)容，在稽查實(shí)施中是很少遇見(jiàn)的，建議大家具體看征管法第三十七條、第三十八條、第四十條、第五十五條、第六十八條以及實(shí)施細(xì)則中有關(guān)保全、擔(dān)保、強(qiáng)制等內(nèi)容。擔(dān)保詳細(xì)部分見(jiàn)第二章。因此本章節(jié)中此部分為重復(fù)部分，可不看。）

（五）采取稅收保全措施

3.實(shí)施稅收保全措施應(yīng)注意的問(wèn)題為了準(zhǔn)確掌握稅收保全措施的有關(guān)規(guī)定，正確運(yùn)用稅收保全措施，稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法實(shí)施稅收保全措施時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：（如背熟征管法，以下七點(diǎn)內(nèi)容建議看下即可，因題型沒(méi)有簡(jiǎn)答題，因此考試最多為選擇和判斷）

（1）采取稅收保全措施必須按照法律規(guī)定的程序進(jìn)行，順序不能顛倒，程序不能缺少。

（2）采取稅收保全措施時(shí)必須按規(guī)定填制各種法律文書，不能用其他文書或不規(guī)范單證代替，項(xiàng)目填寫必須準(zhǔn)確、齊全。

（3）采取納稅擔(dān)保時(shí)，擔(dān)保人用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)和納稅人自己擁有的用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)必須是未設(shè)抵押權(quán)或未設(shè)或者未全部設(shè)擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)。已設(shè)抵押權(quán)的財(cái)產(chǎn)不能作為納稅擔(dān)保，并且要確定財(cái)產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系。（4）扣押商品，貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開(kāi)付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開(kāi)付清單。

（5）在確定扣押、查封價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，參照同類商品的市場(chǎng)價(jià)、出產(chǎn)價(jià)或者評(píng)估價(jià)估算。同時(shí)其價(jià)值還應(yīng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費(fèi)用。

（6）執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是公民的，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人本人或其成年家屬到場(chǎng)；被執(zhí)行人是法人或其他組織的，應(yīng)當(dāng)通知其法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人到場(chǎng)；拒不到場(chǎng)的，不影響執(zhí)行。

（7）采取凍結(jié)存款、扣押、查封措施后，納稅人或擔(dān)保人按照規(guī)定的期限足額繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的稅票后及時(shí)解除稅收保全措施。

4.實(shí)施稅收保全措施的要求（基本為征管法第五十五條內(nèi)容，看下即可）（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)其有逃避納稅義務(wù)的行為。

（2）納稅人必須具有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象。

（3）對(duì)符合上述情形的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不經(jīng)過(guò)限期繳納稅款的程序，直接依照《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定采取稅收保全措施。（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)采取《稅收征管法》第五十五條規(guī)定的稅收保全措施時(shí)，必須按照《稅收征管法》第三十八條規(guī)定的權(quán)限，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)。

（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)采取《稅收征管法》第五十五條規(guī)定的稅收保全措施的期限一般不得超過(guò)6個(gè)月；重大案件需要延長(zhǎng)的，應(yīng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

（六）采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施（詳細(xì)見(jiàn)第六章）四、稽查實(shí)施終結(jié)

稽查實(shí)施終結(jié)是指稽查人員在稅務(wù)稽查實(shí)施完畢后，整理案卷、歸納案情、認(rèn)定事實(shí)、制作報(bào)告和移送審理工作過(guò)程的總稱。稅務(wù)稽查終結(jié)是稅務(wù)稽查實(shí)施的最后環(huán)節(jié)，也是稅務(wù)稽查實(shí)施的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

在稅務(wù)稽查實(shí)施的終結(jié)階段，主要做好以下幾項(xiàng)工作：（一）整理案卷資料

稅務(wù)稽查實(shí)施完畢后，稽查人員應(yīng)及時(shí)審查稅務(wù)稽查實(shí)施過(guò)程中所取得的各種證據(jù)材料，并予以分類整理：

1.審查程序、手續(xù)是否合法、完整：2.審查證據(jù)資料是否完整、有效。3.稅務(wù)稽查實(shí)施中收集的資料經(jīng)審查無(wú)誤后，稽查人員應(yīng)將所有的證據(jù)資料進(jìn)行分類歸集。4.對(duì)需要轉(zhuǎn)其他部門處理的有關(guān)資料，稽查人員應(yīng)另行歸集，由綜合部門按照工作制度規(guī)定的程序辦理移送手續(xù)。5.稅務(wù)稽查案卷卷內(nèi)資料的內(nèi)容及排列順序。

稅務(wù)稽查案卷的卷內(nèi)資料一般包括工作報(bào)告、工作程序、證據(jù)資料和其他資料四大類：（選擇，重點(diǎn)）

（1）工作報(bào)告部分

工作報(bào)告部分的主要內(nèi)容包括：一是稅務(wù)稽查報(bào)告；二是重大涉稅案件報(bào)告；三是其他與涉稅案件有關(guān)的請(qǐng)示、報(bào)告、匯報(bào)材料等。

（2）工作程序部分

工作程序部分的主要內(nèi)容包括：一是稅務(wù)稽查任務(wù)通知書（包括檢舉信、稅收違法案件審批表和檢舉案件摘錄單）；二是稅務(wù)檢查通知書；三是調(diào)取賬簿資料通知書；四是調(diào)取賬簿資料清單；五是稅務(wù)稽查詢問(wèn)通知書；六是稅務(wù)稽查立案審批表；七是涉稅案件撤銷或中止審批表；八是稅務(wù)行政執(zhí)法審批表及有關(guān)材料；九是其他稅務(wù)稽查程序、手續(xù)材料；十是稅務(wù)稽查資料（案卷）移交清單；十一各類稅務(wù)文書送達(dá)回證；十二是稅務(wù)稽查審理提請(qǐng)書等。

（3）證據(jù)材料部分

證據(jù)材料部分的主要內(nèi)容包括：一是詢問(wèn)（談話）筆錄（分當(dāng)事人、主要責(zé)任人，按時(shí)間順序排列）；二是證人證言或詢問(wèn)（談話）筆錄（按人、按時(shí)間順序排列）；三是書證、物證等證據(jù)材料（按違法問(wèn)題的類別分類排列）；四是《協(xié)查要求》及回復(fù)的有關(guān)材料；五是稅務(wù)稽查工作底稿；六是有關(guān)部門的鑒定結(jié)論材料；七是當(dāng)事人的陳述申辯材料等。

（4）其他材料部分

涉案的其他有關(guān)資料的主要內(nèi)容包括：與涉稅案件有關(guān)的協(xié)議書、文件、批復(fù)、合同等。

（二）分析歸納案情（三）制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》

按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》和“稅務(wù)稽查查處分離制度”的要求，凡是對(duì)稽查對(duì)象實(shí)施稅務(wù)稽查并已終結(jié)的，稽查人員均應(yīng)按照要求制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》。制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》時(shí)應(yīng)做到文字簡(jiǎn)練、內(nèi)容完整、條理清楚、層次分明、用語(yǔ)準(zhǔn)確規(guī)范（選擇）。

《稅務(wù)稽查報(bào)告》的主要內(nèi)容和基本要求：包括：（建議掌握，實(shí)務(wù)題存在要求寫稽查報(bào)告，這在培訓(xùn)中周教授也提到過(guò)）

1.填列表內(nèi)的內(nèi)容：

（1）表內(nèi)基本情況須按統(tǒng)一的格式制作。

（2）當(dāng)事人的名稱須填寫全稱，并和稽查任務(wù)通知書中的名稱相一致。（3）稽查實(shí)施時(shí)間和檢查所屬時(shí)期須按稽查指令執(zhí)行，經(jīng)局長(zhǎng)批準(zhǔn)調(diào)整的，按調(diào)整后的時(shí)間填列。

（4）稽查人員的姓名必須和稽查報(bào)告的親筆簽名相一致。（5）完整填列表內(nèi)的其他有關(guān)內(nèi)容。2.案件的來(lái)源及初查情況

案件的來(lái)源及初查情況一般應(yīng)包括：

（1）列明稅務(wù)稽查任務(wù)的下達(dá)情況，包括下達(dá)任務(wù)的機(jī)關(guān)、文號(hào)和下達(dá)時(shí)間。

（2）列明稅務(wù)稽查案件的來(lái)源，包括選案確定、上級(jí)機(jī)關(guān)交辦、群眾檢舉、有關(guān)單位轉(zhuǎn)辦、稽查實(shí)施中發(fā)現(xiàn)拓展、情報(bào)交換轉(zhuǎn)入及其他案源情況。

（3）簡(jiǎn)要列明稅務(wù)稽查案件的初查情況及認(rèn)定的涉稅違法嫌疑。

（4）列明稅務(wù)稽查案件的立案情況，包括批準(zhǔn)立案的機(jī)關(guān)和批準(zhǔn)的時(shí)間。3.當(dāng)事人的基本情況

當(dāng)事人的基本情況一般應(yīng)包括：

（1）當(dāng)事人主體情況，包括當(dāng)事人的全稱、納稅人識(shí)別號(hào)、經(jīng)營(yíng)地址、注冊(cè)類型、法定代表人（個(gè)體工商戶或無(wú)證個(gè)體戶還應(yīng)注明業(yè)主姓名、性別、年齡、家庭住址和身份證號(hào)碼）、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式、納稅人類別（是否是增值稅一般納稅人）。

（2）當(dāng)事人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有關(guān)內(nèi)容，主要包括營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況。（3）當(dāng)事人在稅務(wù)稽查時(shí)段稅收申報(bào)、繳納的有關(guān)情況。4.稽查實(shí)施的基本情況

稽查實(shí)施的基本情況一般應(yīng)包括：（1）稽查實(shí)施的方案和采用的稽查方法。

（2）稽查實(shí)施所涉及的項(xiàng)目、內(nèi)容及稽查實(shí)施的基本情況。（3）稽查實(shí)施過(guò)程中所采取的有關(guān)措施。5.檢查認(rèn)定的涉稅違法事實(shí)及性質(zhì)

檢查認(rèn)定的涉稅違法事實(shí)及性質(zhì)一般應(yīng)包括：（1）違法行為發(fā)生的時(shí)間。

（2）發(fā)生違法行為的動(dòng)機(jī)、經(jīng)過(guò)及手法。（3）具體的違法事實(shí)和產(chǎn)生的實(shí)際后果。

（4）據(jù)以認(rèn)定涉稅違法事實(shí)的相關(guān)證據(jù)及法律依據(jù)。

（5）正確、完整地引用確定違法性質(zhì)的法律依據(jù)，并據(jù)以正確定性。（6）對(duì)查無(wú)問(wèn)題的上級(jí)交辦、群眾檢舉案件，須逐項(xiàng)說(shuō)明相關(guān)的事實(shí)。6.處理意見(jiàn)及依據(jù)處理意見(jiàn)一般應(yīng)包括：

（1）正確、完整地引用處理稅收違法行為的法律依據(jù)。（2）確認(rèn)應(yīng)追繳或補(bǔ)繳的稅種、稅款、應(yīng)沒(méi)收的非法所得數(shù)額。（3）根據(jù)當(dāng)事人的稅收違法行為性質(zhì)、所產(chǎn)生的后果及其在稅務(wù)稽查實(shí)施中的表現(xiàn)，提出從重或從輕處罰的意見(jiàn)。（4）對(duì)查無(wú)問(wèn)題的，提出結(jié)論意見(jiàn)。7.其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)

其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)一般應(yīng)包括：

（1）當(dāng)事人應(yīng)納稅總額，包括向國(guó)、地稅申報(bào)繳納的應(yīng)納稅款、查補(bǔ)稅款的總額。

（2）偷稅案件須計(jì)算所偷稅款占應(yīng)納稅款的比例，并提出是否移送公安機(jī)關(guān)偵查的意見(jiàn)。

（3）對(duì)涉案的其他單位（人）的違法行為提出實(shí)施稅務(wù)稽查的意見(jiàn)。（4）對(duì)余案提出處理意見(jiàn)。（5）其他需要補(bǔ)充說(shuō)明的事項(xiàng)。8.簽名

簽名時(shí)應(yīng)注意須由稽查實(shí)施人員親筆簽名，不得相互代簽。（建議看下教材P127上的稽查報(bào)告范本）（四）移交審理

第三節(jié)稅收專項(xiàng)檢查的實(shí)施

一、稅收專項(xiàng)檢查概述（一）稅收專項(xiàng)檢查的概念

稅收專項(xiàng)檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)特定目的在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)相關(guān)行業(yè)或領(lǐng)域的納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)和稅法遵從情況所進(jìn)行的檢查。（和第一章專項(xiàng)稽查的概念有點(diǎn)類同）

（二）稅收專項(xiàng)檢查的特點(diǎn)稅收專項(xiàng)檢查具有以下四個(gè)特點(diǎn)：1.明確的目的性。

2.較強(qiáng)的針對(duì)性。稅收專項(xiàng)檢查的特殊目的，要求在專項(xiàng)檢查對(duì)象的選擇上必須具有較強(qiáng)的針對(duì)性。當(dāng)前，主要包括四種類型：一是稅收違法案件線索指向比較集中、稅收秩序比較混亂的行業(yè)和地區(qū)；二是在一定時(shí)期表現(xiàn)突出、對(duì)經(jīng)濟(jì)秩序破壞比較嚴(yán)重的稅收違法行為；三是依靠單一地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面深入查處的行業(yè)及其納稅人；四是其他稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要進(jìn)行專項(xiàng)檢查的行業(yè)和地區(qū)。

3.嚴(yán)格的計(jì)劃性。4.一定的靈活性。

（三）稅收專項(xiàng)檢查的形式

稅收專項(xiàng)檢查的形式主要包括行業(yè)性稅收專項(xiàng)檢查、區(qū)域性稅收專項(xiàng)整治、特定稅收違法行為專項(xiàng)整治和匯總納稅企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查。

二、稅收專項(xiàng)檢查的組織實(shí)施（一）稅收專項(xiàng)檢查的部署

在確定檢查項(xiàng)目時(shí)，主要體現(xiàn)為兩個(gè)“結(jié)合”：

1.檢查項(xiàng)目的確定程序體現(xiàn)“自下而上與自上而下相結(jié)合”的特點(diǎn)。

2.檢查項(xiàng)目的分類體現(xiàn)“指令性檢查項(xiàng)目與指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目相結(jié)合”的特點(diǎn)。（二）稅收專項(xiàng)檢查的組織（了解）（三）稅收專項(xiàng)檢查的步驟（了解）（四）稅收專項(xiàng)檢查的方式方法（掌握）1.檢查方式

稅收專項(xiàng)檢查可以采取分級(jí)分類、企業(yè)自查與重點(diǎn)稽查相結(jié)合的方式組織實(shí)施。

（1）分級(jí)分類檢查。（2）一般性檢查與重點(diǎn)檢查相結(jié)合。在行業(yè)專項(xiàng)檢查中，原則上可分三步進(jìn)行：一是對(duì)少數(shù)重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行解剖式檢查，取得參考數(shù)據(jù)，為組織開(kāi)展行業(yè)專項(xiàng)檢查提供依據(jù)；二是發(fā)動(dòng)企業(yè)在要求的期限內(nèi)開(kāi)展自查自糾，報(bào)送自查自糾報(bào)告；三是在企業(yè)自查自糾的基礎(chǔ)上確定重點(diǎn)檢查對(duì)象，有針對(duì)性地開(kāi)展重點(diǎn)檢查，對(duì)重點(diǎn)檢查中發(fā)現(xiàn)稅收違法問(wèn)題的納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)依法加大處罰力度。在區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治中，原則上應(yīng)先采取外圍調(diào)查，掌握區(qū)域內(nèi)稅收違法活動(dòng)的主要情況，然后區(qū)分不同對(duì)象分別實(shí)施檢查和處理。

2.檢查方法

目前，各地在稅收專項(xiàng)檢查實(shí)踐中，積極探索不同的組織方式，如集中檢查、交叉檢查、下查一級(jí)等方式

需要注意的是，采取交叉檢查和下查一級(jí)的方式組織檢查時(shí)，應(yīng)關(guān)注執(zhí)法主體的一致性問(wèn)題。

三、稅收專項(xiàng)檢查的基本要求（了解）（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)（二）注重協(xié)調(diào)配合（三）合理配資源（四）加大宣傳力度

第四節(jié)涉稅案件協(xié)查管理

一、涉稅案件協(xié)查的概述（了解）二、涉稅案件協(xié)查的要求涉稅案件協(xié)查應(yīng)按以下要求進(jìn)行：

1.管轄權(quán)要求。2.相關(guān)性要求。3.安全性要求三、涉稅案件協(xié)查中的信息化運(yùn)用（了解）

四、增值稅抵扣憑證案件協(xié)查（國(guó)稅重點(diǎn)掌握，地稅不做要求）

第五節(jié)稽查協(xié)作

一、稽查協(xié)作的內(nèi)容

按照協(xié)作的對(duì)象不同，稽查協(xié)作可分為內(nèi)部協(xié)作、外部協(xié)作和群眾協(xié)稅護(hù)稅三大類。

二、稽查協(xié)作的要求（了解）

為處理好稽查協(xié)作中各方關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按以下要求開(kāi)展協(xié)作：（一）依法有序（二）相互尊重（三）方法得當(dāng)（四）信息共享

友情提示：本文中關(guān)于《關(guān)于將發(fā)票檢查納入稅務(wù)稽查的實(shí)施方案》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，關(guān)于將發(fā)票檢查納入稅務(wù)稽查的實(shí)施方案：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

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