內(nèi)部控制規(guī)范總結(jié)

內(nèi)部會計控制規(guī)范與內(nèi)部控制總復習

一、各個內(nèi)部會計控制規(guī)范的內(nèi)容歸納：

第一，要求單位負責人對內(nèi)部會計控制包括貨幣資金控制、對外投資控制。工程項目控制、采購與付款控制、籌資控制、銷售與收款控制、成本費用控制、擔�？刂�、預算控制等）的建立健全和有效實施負責。

第二，要求不相容崗位相分離。不相容崗位一般是業(yè)務建議（如采購與付款業(yè)務的請購申請、工程項目的項目建議、預算編制等）與業(yè)務批準分離；可行性研究（評估）與批準分離；業(yè)務批準與執(zhí)行分離；業(yè)務執(zhí)行（財產(chǎn)包管）與會計記錄分離；監(jiān)督與被監(jiān)督崗位分離等。在執(zhí)行具體業(yè)務的過程中可能還有其他不相容崗位，也應分開設。

不相容職務分工也可按下列方式進行歸納：

經(jīng)濟業(yè)務：執(zhí)行與授權(quán)執(zhí)行與審核執(zhí)行與記錄資產(chǎn)：保管與記錄保管與清查賬：總賬與明細賬、總賬與日記賬基于與不相容崗位相分離相同的原理，內(nèi)部會計控制制度還禁止由同一個人或部門辦理某個業(yè)務的全過程，要求至少有兩人以上參加業(yè)務談判，單位負責人的直系親屬不得擔任本單位會計機構(gòu)負責人，會計機構(gòu)負責人的直系親屬不得擔任本單位出納等。

第三，要求建立嚴格的授權(quán)批準制度�；�本規(guī)范和各個具體規(guī)范的要求都是明確審批人審批的方式、權(quán)限、程序、責任和控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。審批人和經(jīng)辦人都應該在規(guī)定的職責范圍內(nèi)開展工作，不得越權(quán)（禁止未經(jīng)許可的人員辦理有關(guān)業(yè)務或者直接接觸財產(chǎn)）。

其中一般都要求根據(jù)業(yè)務情況進行分級授權(quán)，既不能過于集權(quán)，也不能因為松散而失控。對于重大的項目、例外的情況等都要求集體決策。

第四，要求對具體業(yè)務過程進行控制。例如，在貨幣資金收付、管理的要求，采購與付款、銷售與收款的談判、合同簽署，工程項目、對外投資的可行性分析和評估等方面，都針對可能出現(xiàn)問題的關(guān)鍵控制點提出了嚴格的要求。應該結(jié)合容易發(fā)生錯誤的情形重點把握。

第五，要求根據(jù)各種業(yè)務的特點進行內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查。檢查可以是單位自身組織的，但一般需要獨立的機構(gòu)對內(nèi)部控制制度的完善、執(zhí)行情況等進行檢查，而不是自己檢查自己。例如，不應該由會計部門對會計核算等相關(guān)問題進行監(jiān)督檢查。另外，也可以聘請中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施進行評價。

二、下列現(xiàn)象是實務中常見的內(nèi)部會計控制失范的情況，考試也可能圍繞這些有代表性的內(nèi)容展開

1．出納隱匿或偽造銀行對賬單、收款依據(jù)，或者利用會計入員的疏忽，或者與會計入員相勾結(jié)，導致代收代付、銷售收入、預收款項等被挪用。

2．對憑證、單據(jù)、票據(jù)、印章等的保管存在漏洞，導致出納貪污、侵占、挪用公款。3．經(jīng)辦人員收取現(xiàn)金，沒有及時清繳，循環(huán)挪用，或者偽造報價單、發(fā)票、收據(jù)或者其他報銷憑證，或者通過代領(lǐng)款項但實際并不支付或者延遲支付等方式，貪污、侵占。挪用公款。

4．采購與付款過程失控，泄漏底價，尋找供應商不當、高價購入，或談判付款失控，業(yè)務員賺取差價、收取回扣，或者驗收不嚴格，降低質(zhì)量或出現(xiàn)短缺，增加了采購和儲存成本。5．銷售過程中高價銷售、低價入賬、隱瞞收入，或者串通購買方低價銷售收取好處費；銷售人員自己尋找貨源，并收取貨款，繞開單位為私人銷售等。

6．不按規(guī)定編制預算，隨意增加收支；經(jīng)營管理目標模糊，不能合理組織收入，成本費用失控，降低資金使用效率。

7．對工程項目和對外投資不按規(guī)定程序進行決策，忽視可行性研究和風險評價，對施工過程和投資持有過程失去監(jiān)控，造成不必要的損失。三、內(nèi)部控制缺陷考點

1、信用管理崗位與銷售業(yè)務崗位的重合；

2、銷售談判少于2人，談判與訂立合同人員未分離；

3、編制銷售發(fā)票通知單與開票崗位重合或者銷售人員開票以及銷售人員接觸現(xiàn)款；

4、賒銷未經(jīng)批準或越權(quán)批準；

5、銷售退回未經(jīng)質(zhì)量檢測部門檢驗和倉儲部門清點直接入庫；

6、財務部門辦理退貨款未依據(jù)檢驗證明、退貨接收報告和退貨單位退貨憑證退款；

7、銷售部門未設臺帳和臺帳未附客戶訂單、合同與客戶簽收回執(zhí)等單據(jù)；8、未設明細記錄的帳目，如應收帳款、長期投資等；9、銷售、發(fā)貨和收款業(yè)務部門或崗位未分設；10、采購與付款不相容崗位未分設（6項）；

（1）請購與審批（2）詢價與確定供應商（3）采購合同的訂立與審計

（4）采購與驗收（5）采購、驗收與相關(guān)會計記錄（6）付款審批與付款執(zhí)行11、不經(jīng)過審批付款；

12、總帳與日記賬、明細帳由一人登記；13、未經(jīng)開戶行批準，坐支現(xiàn)金；14、支付款項所需印章由一人保管；

15、各類應連續(xù)編號的單據(jù)未編號，如驗收單、訂購單、發(fā)票、生產(chǎn)通知單、人工、材料、制造費用分配表等；16、投資不相容崗位（五項）

（1）預算的編制與審批（2）項目的論證與評估（3）投資的決策與執(zhí)行（4）投資處的審批與執(zhí)行（5）投資的執(zhí)行與記錄

17、由一人自行保管證券資產(chǎn)，未由內(nèi)部審計人員或不接觸投資業(yè)務人員定期盤點證券投資資產(chǎn)。

四、內(nèi)部控制審核報告P448

無保留意見審核報告范例：

內(nèi)部控制審核報告×審字（201*）第B＃＃號××股份有限公司：

我們接受委托，審核了貴公司管理當局對201*年12月31日與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定。貴公司管理當局的責任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

我們的審核是依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導意見》進行的。在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內(nèi)部控制變得不恰當，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風險。

我們認為，貴公司按照已建立的內(nèi)控標準于201*年12月31日在所有重大方面保持了與會計報表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。

××會計師事務所有限責任公司（蓋章）中國注冊會計師：××（簽章）中國〃北京中國注冊會計師：××（簽章）二○○四年三月十五日如果注冊會計師認為被審核單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，而被審核單位管理當局已在書面聲明及認定中說明了內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響，并且恰當?shù)匦拚�了有關(guān)內(nèi)部控制有效性的認定，注冊會計師應當在審核意見段前增設說明段說明重大事項，并視其嚴重程度發(fā)表保留意見或否定意見；如果被審核單位在聲明日前糾正了已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，但由于時間限制注冊會計師未能獲取新的內(nèi)部控制設計合理且執(zhí)行有效的證據(jù)，注冊會計師應當發(fā)表保留意見。保留意見審計報告范式

[引言段、范圍段與固有限制段同標準無保留意見報告]保留說明段；

[描述內(nèi)部控制的重大缺陷及對內(nèi)控有效性的影響]，有效的內(nèi)部控制能夠為發(fā)現(xiàn)和糾正會計報表中重大錯報提供合理地保證，而重大缺陷使之失去這一功能。意見段：

我們認為，除了上述內(nèi)部控制重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響外，貴公司按照已建立的內(nèi)控標準于201*年12月31日在所有重大方面保持了與會計報表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。

如果注冊會計師認為被審核單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，而被審核單位管理當局未在其書面聲明及認定中說明內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響。或雖已說明重大缺陷，卻認定其內(nèi)部控制依然有效，注冊會計師應當出具否定意見的審核報告。否定意見報告范式

[引言段、范圍段、固有限制段、說明段同保留意見報告]意見段：

我們認為，由于上述內(nèi)部控制缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響，貴公司未能按照已建立的內(nèi)控標準于201*年12月31日在所有重大方面保持與會計報表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制。

如審核范圍受到嚴重限制，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或者拒絕表示意見。中華會計網(wǎng)校華中分校徐永濤整理

擴展閱讀：內(nèi)部控制基本規(guī)范學習心得

內(nèi)部控制基本規(guī)范學習心得

通過學習兗州煤業(yè)股份有限公司《內(nèi)部控制本本規(guī)范》，我深刻地體會到社會在發(fā)展，經(jīng)濟條件也在變化，企業(yè)內(nèi)部控制也將發(fā)生明顯變化�？梢哉f新規(guī)范在很大程度體現(xiàn)了，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動需要相應的內(nèi)部控制制度創(chuàng)新做保證，這種保證體現(xiàn)在以下幾方面：

一、建立新型的資金供給制度，最大限度地滿足企業(yè)科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、經(jīng)營創(chuàng)新對資金的需求。要對有市場價值的一切創(chuàng)新活動給予資金方面的支持。但是創(chuàng)新活動具有很大風險，傳統(tǒng)的資金供給制度難以滿足創(chuàng)新活動的需要。因此，企業(yè)資金供應渠道將更加多元化，需要大量風險投資基金的支持。而對這部分資金的控制，需要從制度上進行徹底更新。

二、建立新型的成本、費用控制制度。在新經(jīng)濟條件下，不能沿用傳統(tǒng)的成本、費用控制制度，那將限制科技創(chuàng)新活動的開展，也不利于發(fā)揮各個部門、個人的專業(yè)特長。新經(jīng)濟是建立在開放式、競爭性的市場上的，更加注重科技成果的創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化。我們傳統(tǒng)的成本、費用控制往往與科技創(chuàng)新，與市場價值分析相脫節(jié)，單純追求費用的節(jié)省和成本的降低。因而，成本、費用控制制度的創(chuàng)新顯得非常重要。成本、費用控制制度要面向市場，面向未來，要做到產(chǎn)學研政良性互動。政府應當制訂一些規(guī)范性、指導性的成本、費用控制制度，具體如何實行，如何操作，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，靈活加以應用。比如，在許多不成功的項目上投資，花費了大量的成本、費用，在傳統(tǒng)經(jīng)濟下，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不允許的，而在新經(jīng)濟條件下，這完全是正常現(xiàn)象，不必大驚小怪。三、建立新型的投資控制制度。在新經(jīng)濟條件下，企業(yè)的投資控制不能按傳統(tǒng)的老一套辦法進行，更應當關(guān)注投資風險問題，關(guān)注投資的最終價值的實現(xiàn)。投資控制應當更加民主化、法制化、科學化，更充分地發(fā)揮專家集體的智慧，更加關(guān)注對高科技，對人類生存環(huán)境有利項目的投資。在投資方案的評價方面除了要考慮傳統(tǒng)的一些經(jīng)濟指標外，要更加注重社會價值與環(huán)境價值指標的評估，關(guān)注投資對企業(yè)員工價值的影響，關(guān)注投資對企業(yè)未來創(chuàng)新能力、發(fā)展能力和核心競爭能力的影響，關(guān)注投資對企業(yè)員工精神風貌和企業(yè)形象的影響。

四、建立新型的分配控制制度。在新經(jīng)濟條件下，企業(yè)的分配控制制度也應當大膽改革創(chuàng)新。對員工的分配，對創(chuàng)新的分配，對無形資產(chǎn)的分配，對資本的分配，對管理人員及技術(shù)人員的分配，都應當更加科學化、民主化、制度化，這樣才能更加有利于新經(jīng)濟的運行，更加有利于全部資源的優(yōu)化配置。這種新的分配控制制度應當更加注重有利于新經(jīng)濟的各種創(chuàng)新的價值，應當在科學測評各種資源的附加價值的基礎(chǔ)上，控制新增加價值的合理再分配。

楊光201*年8月

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