關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票自查報(bào)告

 

貨運(yùn)發(fā)票自查報(bào)告

按照省局關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票檢查工作的通知，根據(jù)我局票證管理的實(shí)際情況，結(jié)合稅收?qǐng)?zhí)法檢查，由分管領(lǐng)導(dǎo)xxx帶隊(duì)，xxx、xxx為組員的三人檢查組，對(duì)201*年6至檢查日止的貨運(yùn)發(fā)票的領(lǐng)用、填開、保管、繳庫等情況進(jìn)行了全面檢查和自查，現(xiàn)將自查情況報(bào)告如下：一、票證管理規(guī)范情況

我局進(jìn)一步加強(qiáng)貨運(yùn)票證管理，一是管理制度健全并在實(shí)際工作中得到落實(shí)，對(duì)貨運(yùn)發(fā)票管理制度進(jìn)一步明確，嚴(yán)格執(zhí)行《稅收票證管理試行辦法》；二是各類票證領(lǐng)發(fā)手續(xù)健全，堅(jiān)持相互簽字，明確各自的責(zé)任；三是稅收票證使用中堅(jiān)持稅收票證使用“十不準(zhǔn)”規(guī)定以及票證填用“四十字”方針：專票專用、順序使用、一次復(fù)寫、一票一戶、一票一目、內(nèi)容完整、填寫無誤、計(jì)算準(zhǔn)確、章戳齊全、票面整潔。四是票證結(jié)報(bào)繳銷時(shí)應(yīng)遵循及時(shí)性、連續(xù)性、準(zhǔn)確性三原則，并堅(jiān)持“三核對(duì)”即核對(duì)繳銷票證是否順序連號(hào)、票款是否相符、未填票證是否與結(jié)存數(shù)一致。五是嚴(yán)格票證審核，每月對(duì)各所票證進(jìn)行全面審核，按季對(duì)稅收票證審核情況進(jìn)行通報(bào)，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)處理，各所對(duì)填票人員的結(jié)存票證，每季至少組織了一次全面的盤庫和清點(diǎn)。六是票證帳簿設(shè)齊全。能嚴(yán)格地按照票證帳簿管理的要求，設(shè)立總帳和分戶帳，票證的領(lǐng)用、填用、結(jié)存、繳銷登記清晰、規(guī)范，而且在帳簿上均簽名蓋章，做到帳實(shí)相符。二、貨運(yùn)發(fā)票開據(jù)的基本情況貨運(yùn)發(fā)票的領(lǐng)、用、存，是稅收票證管理的一項(xiàng)日常工作，也是重要的一項(xiàng)工作。我局加強(qiáng)了這一方面的工作力度，依據(jù)地方稅收票證管理的要求和規(guī)定，嚴(yán)格按照票證領(lǐng)、用、存要求辦理相關(guān)手續(xù)。做到了：領(lǐng)取有計(jì)劃、填用有手冊(cè)、存放有地方的制度規(guī)定。在檢查中未發(fā)現(xiàn)有長、短票的現(xiàn)象。

201*年6月至201*年12月，我局填用貨運(yùn)發(fā)票共XX份。其中，作廢XX份；通用貨運(yùn)完稅證XX份，作廢XX份；作廢率為XX%。

201*年1月至201*年9月，填用貨運(yùn)發(fā)票共XX份。其中，作廢XX份；通用貨運(yùn)完稅證XX份，作廢XX份；作廢率為XX%。

截止201*年9月共結(jié)存XX份貨運(yùn)發(fā)票，XX份貨運(yùn)完稅證。三、檢查中發(fā)現(xiàn)存在的部分問題

1、打印機(jī)故障，沒有及時(shí)排除故障而造成不必要的廢票。2、發(fā)票系統(tǒng)故障，造成不必要廢票。3、填票人員不仔細(xì)造成不必要廢票。四、整改措施

針對(duì)存在的問題，我局盡快從以下幾方面加以整改：1、要與信息中心及時(shí)交流排除計(jì)算機(jī)軟、硬件故障。

2、繼續(xù)組織填票人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，認(rèn)真學(xué)習(xí)《稅收票證管理辦法》、《地方稅收票證管理講義》，把票證管理作為基層稅收會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)，提高票證管理水平，扎實(shí)做好票證的領(lǐng)發(fā)、繳銷、保管工作，督促稅收票證的正確使用和確保票證安全。

3、加強(qiáng)監(jiān)督，規(guī)范管理。進(jìn)一步提高填票質(zhì)量，堅(jiān)持票證審核制度并將審核結(jié)果和整改措施上報(bào)計(jì)財(cái)股。分管領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)檢每季定期或不定期對(duì)專管員進(jìn)行檢查和盤庫，對(duì)結(jié)果做好記錄。

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貨運(yùn)發(fā)票涉稅疑難問答

購領(lǐng)運(yùn)輸發(fā)票，怎么辦理購票手續(xù)，需要申報(bào)哪些資料?問：我公司位于江蘇，剛成立了運(yùn)輸隊(duì)，并對(duì)外營業(yè)，現(xiàn)欲購領(lǐng)運(yùn)輸發(fā)票，怎么辦理購票手續(xù)，需申報(bào)哪些資料?

答：根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知〉的通知》(寧地稅發(fā)[201*]211號(hào))規(guī)定：

申請(qǐng)自開票納稅人的運(yùn)輸企業(yè)必須同時(shí)具備以下條件：

(一)具有工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，地方稅務(wù)局核發(fā)的稅務(wù)登記證。交通管理部門核發(fā)的道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證、水路運(yùn)輸許可證；

(二)在觀察期內(nèi)取得貨物運(yùn)輸收入能達(dá)到5萬元以上(按20萬元全年換算)或在觀察期內(nèi)取得貨物運(yùn)輸收入且注冊(cè)資金30萬元以上。

(三)具有固定的辦公場所。如是租用辦

公場所，則租期必須1年以上；(四)在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；(五)具有自備運(yùn)輸工具，并提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)；

(六)賬簿設(shè)置齊全，能按發(fā)票管理辦法規(guī)定妥善保管、使用發(fā)票及其他單證等資料，能按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)局的要求正確核算營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金、營業(yè)利潤并能按規(guī)定向主管地方稅務(wù)局正常進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納各項(xiàng)稅款。

申請(qǐng)辦理自開票納稅人認(rèn)定的單位，應(yīng)提供或出示下列有關(guān)證件和資料：(一)單位申請(qǐng)報(bào)告；

(二)貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人認(rèn)定表；(三)營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；(四)稅務(wù)登記證副本；(五)車輛道路運(yùn)輸證、船舶營業(yè)運(yùn)輸證復(fù)印件；

(六)自有房屋產(chǎn)權(quán)證或房屋租賃合同復(fù)印件；

(七)購置自有運(yùn)輸工具購買發(fā)票復(fù)印件；

(八)地方稅務(wù)局要求提供的其他有關(guān)證件、資料。

如何理解納稅人取得運(yùn)輸發(fā)票的時(shí)限?

問：我公司是增值稅一般納稅人，201*年4月9日，會(huì)計(jì)人員在向縣國稅局納稅服務(wù)大廳申報(bào)201*年3月份的《增值稅納稅申報(bào)表》以及《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的受理人員發(fā)現(xiàn)該納稅人申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的許多運(yùn)輸發(fā)票都是201*年10月31日填開的，遂要求我們剔除這部分運(yùn)輸發(fā)票，重新填報(bào)報(bào)表，這是為什么?答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅征征收管理的通知》(國稅發(fā)[201*]121號(hào))中的附件二《運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》第五條中關(guān)于：“納稅人取得的201*年10月31日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天內(nèi)向主管國稅局申報(bào)抵扣，超過90天的不予抵扣。”因此，作為增值稅一般納稅人的企業(yè)，在取得運(yùn)輸發(fā)票后，一定要在開票后的90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣。否則，就無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

了。

什么情況下運(yùn)費(fèi)可抵扣?

問：什么情況下可以抵扣運(yùn)費(fèi)，定額運(yùn)費(fèi)發(fā)票可以抵扣嗎?答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅[201*]165號(hào))規(guī)定：七、運(yùn)輸發(fā)票抵扣問題

（一)一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外)通過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效)，該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(三)一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(四)一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)

輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(五)一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票(附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外)不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開據(jù)的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄�有運(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。定額的運(yùn)費(fèi)發(fā)票不可以抵扣增值稅。

準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

運(yùn)輸費(fèi)用價(jià)格要合理。如果所支付的運(yùn)輸費(fèi)用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確定價(jià)格不合理的，不予抵扣。

水路貨物運(yùn)輸單位在地稅繳納了所得稅后，與國稅的要求是否沖突?

問：我單位從事內(nèi)河水路貨物運(yùn)輸，稅務(wù)部門要求在運(yùn)輸發(fā)票代開點(diǎn)開具運(yùn)輸發(fā)票，聽說在繳納營業(yè)稅的基礎(chǔ)上還需繳納企業(yè)所得稅，由于新辦企業(yè)的所得稅是在國稅匯算清繳，如果我公司在地稅繳納了所得稅后，與國稅的要求是否沖突?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》(國稅發(fā)[201*]88號(hào))的相關(guān)規(guī)定，按代開票納稅人管理的單位和個(gè)人，按開票金額3.3%預(yù)征所得稅，預(yù)征的所得稅年終時(shí)進(jìn)行清算。對(duì)201*年以后新辦的貨物運(yùn)輸業(yè)代開票納稅人的所得稅，由代開票單位在代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時(shí)統(tǒng)一代征稅款，并由地方稅務(wù)局統(tǒng)一入庫。

未簽訂運(yùn)輸合同但取得的運(yùn)輸發(fā)票是否仍要繳納印花稅?

問：我公司有運(yùn)輸業(yè)務(wù)，支付貨物運(yùn)輸費(fèi)用并取得了正規(guī)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，但為方便起見，并未簽訂運(yùn)輸合同，因而也未申報(bào)繳納印花稅。當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)局檢查人員來檢查時(shí)

要求我公司依運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額補(bǔ)繳印花稅。沒有簽訂合同也要繳納印花稅嗎?答：《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，具有合同性質(zhì)的憑證屬于印花稅應(yīng)納稅憑證，具體是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨運(yùn)憑證征收印花稅幾個(gè)具體問題的通知》(國稅發(fā)[1990]173號(hào))規(guī)定，“在貨運(yùn)業(yè)務(wù)中，凡是明確承、托運(yùn)雙方業(yè)務(wù)關(guān)系的運(yùn)輸單據(jù)均屬于合同性質(zhì)的憑證。鑒于目前各類貨運(yùn)業(yè)務(wù)使用的單據(jù)，不夠規(guī)范統(tǒng)一，不便計(jì)稅貼花，為了便于征管，現(xiàn)規(guī)定以運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證作為各類貨運(yùn)的應(yīng)稅憑證。”

據(jù)此，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)局以運(yùn)費(fèi)發(fā)票為依據(jù)要求你公司補(bǔ)繳印花稅的決定是有法律依據(jù)的。

運(yùn)輸企業(yè)合作聯(lián)運(yùn)繳納營業(yè)稅是否能扣除支付給合作聯(lián)運(yùn)人的運(yùn)費(fèi)?

問：我公司是運(yùn)輸企業(yè)，常常發(fā)生和其

他運(yùn)輸上業(yè)合作聯(lián)運(yùn)的情形，在確定營業(yè)額繳納營業(yè)稅時(shí)是否可以扣除支付給其他合作聯(lián)運(yùn)人的運(yùn)費(fèi)?

答：貴公司的情況，要看貴公司是自開票納稅人還是代開票納稅人，有不同的處理辦法：

1．根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)千加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知》(國稅發(fā)[201*]121號(hào))第十四條規(guī)定，自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)及其他價(jià)外收費(fèi)減去支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)必須同時(shí)符合以下條件：

(1)自開票納稅人必須參與該項(xiàng)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)；

(2)聯(lián)運(yùn)合作方向自開票納稅人開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票；

(3)自開票納稅人必須將其接受的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票作為原始計(jì)賬憑證，妥善保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

2．根據(jù)國稅發(fā)明電[201*]53號(hào)規(guī)定，代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的，其計(jì)征營業(yè)

稅的營業(yè)額為代開票的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)和其他價(jià)外收費(fèi)，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的運(yùn)費(fèi)。

自開票納稅人在哪些情況下不得開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票?

問：自開票納稅人在哪些情況不得開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票?

答：根據(jù)《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》的相關(guān)規(guī)定，自開票納稅人對(duì)下列情況不得開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票：(一)未提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)；(二)非貨物運(yùn)輸勞務(wù)；

(三)由其他納稅人(包括承包人、承租人及掛靠人)提供的貨物運(yùn)輸勞務(wù)。

運(yùn)輸發(fā)票是否也要90天內(nèi)抵扣?

問：鐵路、民航、中鐵快運(yùn)等運(yùn)輸發(fā)票是否也要90天內(nèi)抵扣?答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)

企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》(國稅發(fā)明電[201*]37號(hào))第三條“輔導(dǎo)期的一般納稅人管理”第(六)項(xiàng)規(guī)定：在輔導(dǎo)期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票要在交叉稽核比對(duì)無誤后，方可予以抵扣。因此，輔導(dǎo)期一般納稅人所取得的抵扣憑證必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)交叉稽核比對(duì)無誤后，即需待總局比對(duì)結(jié)果下達(dá)確定無誤后，方可予以抵扣。鐵路、民航、中鐵快運(yùn)等運(yùn)輸發(fā)票要90天內(nèi)抵扣。

企業(yè)接受貨物運(yùn)轄發(fā)票如何鑒別真假?

問：企業(yè)接受貨物運(yùn)輸發(fā)票如何鑒別真假?

答：1、發(fā)票監(jiān)制章：發(fā)票監(jiān)制章為橢圓形，長軸3厘米，短軸2厘米，上環(huán)刻有“全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”，下環(huán)刻有地方稅務(wù)局監(jiān)制，中間刻有“XX省XX市”。發(fā)票監(jiān)制章為大紅色，在熒光燈下有明顯的熒光反映。

2、發(fā)票聯(lián)紙張：發(fā)票聯(lián)紙張為白色，菱形防偽圖案，中間是“稅務(wù)”兩個(gè)字的拼音字頭SW。

3、發(fā)票號(hào)碼：由七位數(shù)組成，印色為大紅色，在熒光燈下有明顯的熒光反映。

補(bǔ)繳的稅款是否同樣享受增值稅“即征即退”稅收優(yōu)惠政策?問：我公司利用“三廢”生產(chǎn)建材產(chǎn)品，廢渣摻量達(dá)30%以上，享受增值稅“即征即退”優(yōu)惠政策。我公司按發(fā)票上的金額(包含運(yùn)輸過程中發(fā)生的占發(fā)票總金額10％的裝卸費(fèi)用)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了增值稅抵扣。納稅檢查中稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為裝卸費(fèi)用不能抵扣，要求我公司補(bǔ)繳(即作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。請(qǐng)問，稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是否符合我國相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)?如稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理正確，那么我公司補(bǔ)繳的稅款是否同樣可以享受增值稅“即征即退”優(yōu)惠政策給予退回?

答：你的問題中沒有提到承運(yùn)單位是鐵路、公路還是內(nèi)河運(yùn)輸。對(duì)公路、內(nèi)河貨物

運(yùn)輸(包括內(nèi)海及近海貨物運(yùn)輸)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》(國稅發(fā)[201*]88號(hào))規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。對(duì)鐵路運(yùn)輸，《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的補(bǔ)充通知》(國稅函[201*]332號(hào))規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的范圍僅限于鐵路運(yùn)輸企業(yè)開具各種運(yùn)營費(fèi)用和鐵路建設(shè)基金，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得抵扣�？梢�，無論是公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸(包括內(nèi)海及近海貨物運(yùn)輸)還是鐵路運(yùn)輸，裝卸費(fèi)用都是不得抵扣的，因此，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的處理意見是符合我國相關(guān)稅務(wù)法規(guī)的。

國家目前雖然沒有對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品在享受增值稅“即征即退”稅收優(yōu)惠政策的情況下，因各種原因補(bǔ)繳的稅款能否同樣

享受增值稅“即征即退”政策的問題做出明確規(guī)定，但是，對(duì)同樣享受增值稅“即征即退”稅收優(yōu)惠政策的福利企業(yè)，卻有明文規(guī)定。《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》(國稅發(fā)[1996]155號(hào))規(guī)定，為有利于各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人正確理解增值稅的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)行稅法和納稅人正確履行納稅義務(wù)，對(duì)福利企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的增值稅應(yīng)納稅額，不得按“即征即退”辦法退還給企業(yè)。同時(shí)，“即征即退”是一種帶有行政許可性質(zhì)的優(yōu)惠政策。納稅人少申報(bào)或不申報(bào)應(yīng)納稅款，說明他自行放棄了退稅的權(quán)利。對(duì)此，查補(bǔ)的稅款應(yīng)不予退回。

運(yùn)輸發(fā)票如何抵扣增值稅?

問：我是一位會(huì)計(jì)工作者，最近在工作中碰到有關(guān)鐵路運(yùn)輸發(fā)票的抵扣問題，由于在實(shí)際中抵扣的執(zhí)行方式各不相同，想問一下，鐵路運(yùn)輸部門開具的貨票，我個(gè)人認(rèn)為指的是發(fā)票抬頭上是“貨票”二字的運(yùn)輸發(fā)票。至于“XX鐵路貨物運(yùn)輸發(fā)票”是否也

可以簡稱貨票?其上注明的運(yùn)輸費(fèi)用是否可以抵扣稅金?

貨票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用、鐵路基金以及國稅發(fā)[201*]14號(hào)、國稅函[201*]970號(hào)文件上注明臨管線及新線運(yùn)費(fèi)可以抵扣，至于貨票上注明的鐵路電氣化附加費(fèi)、鐵路箱使用費(fèi)是否也可以作為支出的費(fèi)用抵扣稅金?答：1.國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答(之一)〉的通知》(國稅函發(fā)[1995]288號(hào))、國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)[1995]192號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)，是指國有鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄�有運(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。不包括取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。

2．國家稅務(wù)總局《關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[201*]14號(hào))規(guī)定，自201*年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所

支付的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予抵扣的范圍限于鐵路運(yùn)輸部門開具的貨票上注明的以下項(xiàng)目：運(yùn)輸運(yùn)營費(fèi)用(即發(fā)到運(yùn)費(fèi)和運(yùn)行運(yùn)費(fèi))；鐵路建設(shè)基金；臨管鐵路運(yùn)費(fèi)及新線運(yùn)費(fèi)(包括：大秦煤運(yùn)費(fèi)、京秦煤運(yùn)費(fèi)、京原煤運(yùn)費(fèi)、豐沙大煤運(yùn)費(fèi)、京九分流加價(jià)、太古嵐加價(jià)、京九運(yùn)費(fèi)、大沙運(yùn)費(fèi)、侯月運(yùn)費(fèi)、南昆運(yùn)費(fèi)、宣杭運(yùn)費(fèi)、伊敏運(yùn)費(fèi)、通霍運(yùn)費(fèi)、塔韓運(yùn)費(fèi)、北侖運(yùn)費(fèi))。國家稅務(wù)總局《關(guān)于合九鐵路運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題的批復(fù)》(國稅函[201*]1037號(hào))規(guī)定，合九鐵路運(yùn)輸費(fèi)用中的“鐵路貨物運(yùn)費(fèi)”和“代收國鐵運(yùn)費(fèi)”，其性質(zhì)與國家稅務(wù)總局《關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[201*]14號(hào))中列舉的準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)項(xiàng)目相同。因此，對(duì)合九鐵路的上述兩項(xiàng)鐵路運(yùn)費(fèi)，可列入增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。國家稅務(wù)總局《關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(國稅函[201*]970號(hào))規(guī)定，從201*年8月2Z日起，除國家稅務(wù)總局《關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵

扣有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[201*]14號(hào))中規(guī)定的抵扣項(xiàng)目外，對(duì)鐵路運(yùn)輸部門開具新增的北疆線、西康線、上鉛線、內(nèi)六線、福前線、塔十線、廣深線、南疆線貨票運(yùn)費(fèi)，允許按7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。中國鐵路包裹快運(yùn)公司(簡稱中鐵快運(yùn))為客戶提供運(yùn)輸勞務(wù)，屬于鐵路運(yùn)輸企業(yè)。因此，對(duì)增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物取得的《中國鐵路小件貨物快運(yùn)運(yùn)單》列明的鐵路快運(yùn)包干費(fèi)、超重費(fèi)、到付運(yùn)費(fèi)和轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)，可按7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。國家稅務(wù)總局《關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的補(bǔ)充通知》(國稅函[201*]332號(hào))規(guī)定，由于我國鐵路建設(shè)發(fā)展較快，新線不斷投入使用，沒有列明的臨管線和新線運(yùn)費(fèi)不能抵扣，導(dǎo)致鐵路運(yùn)費(fèi)增值稅抵扣政策不平衡。為解決上述問題，自201*年4月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用)準(zhǔn)予抵扣。準(zhǔn)予抵扣的范圍僅限于鐵路運(yùn)輸企業(yè)開具各種運(yùn)營費(fèi)用和鐵路建設(shè)

基金，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得抵扣。東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)購進(jìn)或銷售固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣。此前規(guī)定凡與該規(guī)定不符的，一律按該規(guī)定執(zhí)行。

運(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅應(yīng)注意哪些事項(xiàng)?

問：運(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅應(yīng)注意哪些事項(xiàng)?

答：其一，注意發(fā)票開票單位是否合法。稅法明確規(guī)定，開票單位必須是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，有自行開具運(yùn)輸發(fā)票資格的企業(yè)，或者是主管地稅局以及經(jīng)省級(jí)地稅局批準(zhǔn)委托中介機(jī)構(gòu)代開票單位代開的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地稅局認(rèn)定的納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票一律不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。所以，作為一般納稅人企業(yè)，在接受運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意提供服務(wù)的當(dāng)事人的合法身份，驗(yàn)明所接受的運(yùn)輸票據(jù)是否符合抵扣增值稅的規(guī)定，以防人為地增加經(jīng)營成本。

其二，注意驗(yàn)明具有合法身份的單位和

個(gè)人所提供的運(yùn)輸票據(jù)是否在法定的期限內(nèi)。在稽查過程中我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)原來的舊運(yùn)輸發(fā)票，國稅發(fā)[201*]120號(hào)文件規(guī)定，納稅人必須于201*年10月31日前向主管地稅局繳回已經(jīng)領(lǐng)購的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核界定為自開票納稅人的再返還其繼續(xù)使用；未繳回的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票不得開具和使用，也不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證�！蛾P(guān)于使用公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅函[201*]557號(hào))規(guī)定，《貨運(yùn)發(fā)票》必須采用稅控收款機(jī)系列產(chǎn)品開具，手寫無效�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)新版〈全國聯(lián)運(yùn)行業(yè)貨運(yùn)統(tǒng)一發(fā)票〉式樣的通知》(國稅函[201*]1033號(hào))規(guī)定，《全國聯(lián)運(yùn)行業(yè)貨運(yùn)統(tǒng)一發(fā)票)使用新版本。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)注意檢查其時(shí)效性。

其三，自開票納稅人和代開票單位必須按照規(guī)定逐欄、如實(shí)填開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡開具給增值稅一般納稅人的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，必須填寫該增值稅一般納稅人的名稱和納稅人識(shí)別號(hào)。自開發(fā)票的，應(yīng)在運(yùn)費(fèi)發(fā)

票下方正中央加蓋有開票人識(shí)別號(hào)、主管地稅局名稱和代碼等內(nèi)容的“開票人專用章”和財(cái)務(wù)專用章。此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)明電[201*]第055號(hào))規(guī)定，如果地稅局代開貨運(yùn)發(fā)票時(shí)，應(yīng)加蓋代開票地稅局發(fā)票專用章，專用章要有代開票地稅局名稱和地稅局代碼。否則不予抵扣增值稅。

其四，申報(bào)抵扣增值稅時(shí)的手續(xù)是否符合規(guī)定。取得的所有需計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)根據(jù)相關(guān)運(yùn)輸發(fā)票逐票填寫《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》，增值稅一般納稅人必須填寫其中的“取得運(yùn)輸發(fā)票單位名稱及識(shí)別號(hào)”欄，否則，所取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，除按現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)報(bào)表資料外，還必須報(bào)送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》。納稅人除報(bào)送清單紙質(zhì)資料外，還需同時(shí)報(bào)送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》的電子信息。未單獨(dú)報(bào)送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)資料及電子信息的，其運(yùn)輸

發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。同時(shí)規(guī)定，如果納稅人未按規(guī)定要求填寫《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》或者填寫內(nèi)容不全的，該張運(yùn)輸發(fā)票不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，納稅人必須特別注意，在錄入《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》信息采集軟件時(shí)應(yīng)細(xì)心，如果某些地方輸入錯(cuò)誤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與開具的電子信息比對(duì)不符，那么該筆運(yùn)輸發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。增值稅一般納稅人取得的聯(lián)運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)逐票填寫在《增值稅運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣清單》的“聯(lián)運(yùn)”欄次內(nèi)。增值稅一般納稅人取得的內(nèi)海及近海貨物運(yùn)輸發(fā)票，可暫填寫在《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》內(nèi)河運(yùn)輸欄內(nèi)。

其五，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》(國稅發(fā)[201*]88號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)單位和物流單位開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)

行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。

其六，申報(bào)抵扣增值稅的時(shí)間是否符合規(guī)定。納稅人取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣，超過90天的不得予以抵扣。另外必須按照《增值稅運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣清單》的要求填寫全部內(nèi)容，對(duì)填寫內(nèi)容不全的不得予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

友情提示：本文中關(guān)于《關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票自查報(bào)告》給出的范例僅供您參考拓展思維使用，關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票自查報(bào)告：該篇文章建議您自主創(chuàng)作。

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