Z紡織有限公司納稅評估案例

Z紡織有限公司納稅評估案例

一、內(nèi)容提要

Z紡織有限公司屬于中型紡織企業(yè)，是自營出口的生產(chǎn)企業(yè)，適用“免、抵、退、稅”辦法申請出口退稅。201*年至201*年4月，Z紡織有限公司累計向國稅機關(guān)申請辦理出口退稅1054萬元，201*年6月16日被**市**區(qū)國稅局列為重點評估對象。成立評估小組，組員包括負(fù)責(zé)該企業(yè)免抵退稅工作的人員和稅源管理科的稅收管理員、區(qū)局稅政科科長、稅源管理科科長等。評估小組以產(chǎn)能分析為中心、以紡織產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)工藝特點分析為切入點、依托評估指標(biāo)和產(chǎn)能測算展開分析評估。至7月17日，歷時一個月的評估處理終結(jié)，Z紡織有限公司補繳增值稅579萬元。二、案例介紹（一）分析選案1、選案背景

生產(chǎn)企業(yè)自營出口使用“免、抵、退稅”辦法，是我國為推進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品出口、提高退稅效率、減輕生產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)而推行的一種新型退稅管理方式，具有退稅效率高、企業(yè)資金負(fù)擔(dān)小、申報退稅一體化等優(yōu)點。該辦法推行以來對鼓勵生產(chǎn)企業(yè)自營出口取得了較好的促進(jìn)作用，但是，從這幾年的執(zhí)行情況上看，由于“免、抵、退稅”的便利性，使得一些企業(yè)將外購產(chǎn)品作為自產(chǎn)產(chǎn)品出口并申報退稅。該公司從201*年6月開始發(fā)生出口業(yè)務(wù)，按照出口退稅審核軟件統(tǒng)計，該企業(yè)出口情況是：201*年6月-12月出口銷售3110萬元人民幣（以下均為人民幣），出口數(shù)量284萬米：其中6月2058萬元、7-10月銷售為0、11月436萬元、12月616萬元；201*年合計出口銷售5242萬元，出口數(shù)量477萬米：其中1月1289萬元、2月800萬元、3月1958萬元、4月1031萬元、5月43.9萬元、6月-8月為0、9月130萬元、10-12月銷售0；201*年1-4月出口銷售5367萬元，出口數(shù)量480萬米：1月出口1527萬元、2月599萬元、3月2638萬元；4月604萬元。201*年6月-201*年4月共出口銷售數(shù)量1241萬米，出口銷售收入13720萬元，并據(jù)此辦理出口退稅1045萬元。從申報情況和日常管理中反映出來的情況看，該公司存在重大疑點。2、對象篩選主要運用行業(yè)對比法進(jìn)行分析，進(jìn)一步確定評估對象。

（1）該企業(yè)實際生產(chǎn)的產(chǎn)品品名與出口報關(guān)的產(chǎn)品名稱不一致，比如工廠實際生產(chǎn)彈力卡其、燈芯絨、府綢、滌棉布、帆布、彈力斜紋布等，出口為化纖梭織布、染色布、滌棉針織布、滌綸針織布等。而由于紡織設(shè)備和紡織工藝的特殊性，不同的紡織設(shè)備所適用的紡織原料和生產(chǎn)的紡織品是完全不同的，且設(shè)備之間不存在替代性。由于該公司的生產(chǎn)設(shè)備僅有劍桿織機，這種設(shè)備主要是用于織造各種棉制或混紡的梭織布，無法生產(chǎn)針織布，因此，顯然該公司出口的部分產(chǎn)品不是自產(chǎn)。

（2）該企業(yè)幾年來的出口數(shù)量的增長速度異常。（見下表，單位：元）時間銷售收入免抵退銷售收入內(nèi)銷直接人工支出201*年16752.36016752.3643401.00201*年37463188.5130813179.786650008.733633933.50201*年64907119.8155292757.829614361.993826880.97201*年1-4月57991031.9153678265.774312766.141243468.83合計160378092.59139784203.3720593889.22從表中可以看出該企業(yè)的出口增長幾乎是每年翻一番，而從企業(yè)人力資源

投入并沒有太大的變化，這顯然不符合紡織工業(yè)生產(chǎn)的基本常理。（3）從企業(yè)的賬面看，車間每月生產(chǎn)多少成品就銷售多少，有時兩千萬銷售收入，有時幾百萬，有時為0，顯示企業(yè)月度銷售極其不均衡，與該公司的每月耗電量不吻合。

（4）資金流向分析。資金往來看，該公司與其關(guān)聯(lián)公司存在著大量的相互拆借和相互買賣的現(xiàn)象，且其出口商也是公司的股東。同時在資金運用中大量采用銀行承兌匯票，資金的運作令人可疑（具體流轉(zhuǎn)見下圖）。

鑒于以上情況，經(jīng)**區(qū)國稅局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將該企業(yè)確立為評估對象。3、案頭分析基礎(chǔ)

該紡織企業(yè)于201*年6月成立。主要經(jīng)營范圍：紡織和織布加工。公司原注冊資本500萬美元，201*年4月26日營業(yè)執(zhí)照變更，將注冊資本增加到800萬美元，截至201*年11月5日公司實際到位貨幣資金為690萬美元。

評估小組利用平時出口退稅審核數(shù)據(jù)、征管資料數(shù)據(jù)、金稅工程數(shù)據(jù)以及評估需要補充而收集的資料，根據(jù)紡織企業(yè)的生產(chǎn)特點測算該公司的最高可能產(chǎn)量，從而推測出該企業(yè)的實際生產(chǎn)能力，鎖定企業(yè)申報出口退稅中可能存在的問題和下一步約談舉證的重點。4、指標(biāo)選擇與分析

由于紡織行業(yè)的設(shè)備使用時其功率是基本恒定的，而且在技術(shù)條件基本不變的前提下，單位時間內(nèi)的生產(chǎn)效率也是基本一致的。因此，評估小組決定以生產(chǎn)設(shè)備的功率指標(biāo)和效率指標(biāo)為核心，測算該公司的實際產(chǎn)量。于是評估小組根據(jù)管理人員掌握的企業(yè)201*年1-3月詳細(xì)的生產(chǎn)日報表，結(jié)合企業(yè)每月電費耗用情況，對該公司的實際生產(chǎn)情況進(jìn)行測算，經(jīng)測算，該公司201*年12月至201*年5月的實際生產(chǎn)量約為277萬至306萬米（詳見下表）。

Z紡織有限公司電費測算實際生產(chǎn)量明細(xì)表耗電

時間

數(shù)量

生產(chǎn)量（米）

生產(chǎn)量（米）扣除其他企業(yè)備注

金額（含稅）

用電

（千瓦時）

201*121745614930.2429015.0132632.25耗電推算201*011295011169.7721525.2324208.73耗電推算201*02231201*935.8538429.6043220.53耗電推算201*03128899807.421423.8424094.70耗電推算201*043974940722.9766069.9974306.78耗電推算201*05354833000058979.1366331.92耗電推算201*0617201*5858.0128589.5032153.68耗電推算201*072280048822.2337897.7042622.32耗電推算201*083680058088.7261168.2268793.92耗電推算201*094800064153.5779784.6489731.20耗電推算201*107680074107.13127655.42143569.92耗電推算201*118201*75192.88136298.76153290.80耗電推算201*12103600107079.25172201.85193669.84耗電推算201*0196400117358.87160234.15180210.16耗電推算201*0265201*04729.05108374.14121884.88耗電推算

201*03134000222732.12250499.60耗電推算201*04119201*98131.86222832.48耗電推算122336.448137587.84201*0573600耗電推算107044.392120389.36201*0664400耗電推算201*076201*103055.16115902.80耗電推算125660.808141326.64201*0875600耗電推算201*095440090422.592101695.36耗電推算

201*1045600161950.7275795.40885244.64耗電推算

201*115080084438.7494965.52耗電推算

201*125400091964.8789757.72100947.60耗電推算201*012201*74034.6644627.1044627.10取自企業(yè)生產(chǎn)記201*0240400201*035201*201*04201*05合計

錄

58309.8472264.4072264.40取自企業(yè)生產(chǎn)記

錄

73264.9073264.90取自企業(yè)生產(chǎn)記

錄

116957.90116957.90取自企業(yè)生產(chǎn)記

錄

99318.8099318.80取自企業(yè)生產(chǎn)記

錄2773455.543068546.56

5、發(fā)現(xiàn)疑點

（1）、該公司申報的自營出口銷售額與公司實際生產(chǎn)能力嚴(yán)重不符，存

在虛報自產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量的可能。根據(jù)評估人員的測算該公司201*年12月至201*年5月的實際生產(chǎn)量約為277萬至306萬米，而企業(yè)以自產(chǎn)方式向稅務(wù)機關(guān)申報的出口產(chǎn)品數(shù)量為1241萬米，兩者相差甚巨。

（2）、該公司存在虛增固定資產(chǎn)，多提折舊的可能。截至201*年5月，該公司賬面體現(xiàn)公司有劍桿織機332臺，價值1376萬元，高速織機儲緯器346臺，價值1091萬元，上述兩類固定資產(chǎn)企業(yè)年計提折舊226.32萬元，從上述的產(chǎn)量推算中可以進(jìn)一步分析出，以企業(yè)的實際產(chǎn)能看，企業(yè)并不需要這么多的設(shè)備，如果企業(yè)賬面數(shù)字屬實的話，將造成大量的資產(chǎn)閑置。（3）、存在虛開加工費發(fā)票的可能。201*年1月27日，該公司開具12份增值稅專用發(fā)票，共計金額934772.05，稅額158911.22。上述發(fā)票注明的勞務(wù)是針織布加工費。由于該公司沒有生產(chǎn)針織布的相關(guān)設(shè)備，不可能為他人加工針織布，因此上述的發(fā)票明顯涉嫌虛開。（二）約談舉證

**區(qū)國稅局向企業(yè)發(fā)出了《納稅評估約談?wù)f明建議書》，指出異常涉稅指標(biāo)，并列出要核實情況的明細(xì)清單，要求企業(yè)對評估初步確認(rèn)的問題進(jìn)行自查，并作出合理的解釋。區(qū)局評估小組于201*年6月20日開始與企業(yè)負(fù)責(zé)人、生產(chǎn)廠長、會計、及辦稅人員進(jìn)行了當(dāng)面約談。約談圍繞案頭分析異常點逐一展開：

異常點一:企業(yè)的實際生產(chǎn)能力與企業(yè)出口銷售的數(shù)量嚴(yán)重不符。

對于上述的問題，該公司法人稱：1、區(qū)局評估人員所采用的生產(chǎn)日報表，系該公司部分新產(chǎn)品的生產(chǎn)記錄而非全部的生產(chǎn)記錄，因此，區(qū)局根據(jù)耗電量測算產(chǎn)量的方法不全面。2、該公司的出口產(chǎn)品大部分是自產(chǎn)，僅有小部分特定品種委托加工，同時提供了兩份加工合同和部分加工企業(yè)名單。異常點二:企業(yè)虛增固定資產(chǎn)，多提折舊。

對于上述問題企業(yè)負(fù)責(zé)人解釋為部分設(shè)備尚未到位，但發(fā)票已經(jīng)開具為理由，因此先在賬上反映，由于企業(yè)財務(wù)人員不熟悉情況，將該部分未到位的設(shè)備也計提折舊。

異常點三:存在虛開加工費發(fā)票的可能。

對于上述問題，企業(yè)負(fù)責(zé)人解釋為可能是開票時，開票人員填寫失誤造成的。

（三）進(jìn)一步核查

為了確實了解和掌握該公司的實際生產(chǎn)能力，檢查人員采取了以下措施進(jìn)一步展開調(diào)查：

（1）、通過調(diào)查、了解其同類型的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，確定該公司的實際生產(chǎn)能力。區(qū)局通過兄弟單位了解到，某紡織工業(yè)有限公司（以下簡稱A公司）使用的紡織設(shè)備的型號和該公司一致，均為GA747-Ⅱ型。為此，派人到A公司實地了解這種類型設(shè)備的生產(chǎn)能力，作為確定該公司實際生產(chǎn)能力的參照依據(jù)。由于A公司系原國有企業(yè)廈門紡織廠改制而成，其生產(chǎn)歷史悠久，生產(chǎn)技術(shù)較為成熟，生產(chǎn)組織管理完善、嚴(yán)密，因此其提供的數(shù)據(jù)具有較強的可信度和指標(biāo)意義（具體指標(biāo)數(shù)據(jù)見下表）。

GA747-Ⅱ型箭桿織機相關(guān)性能指標(biāo)

項目數(shù)據(jù)1、工作效率90%－100%2、功率1.2千瓦時/小時3、24小時全班產(chǎn)出量100米以下備注連續(xù)生產(chǎn)的可能性織機的單位耗電量密度越高的布單位產(chǎn)量越少根據(jù)A公司提供的相關(guān)數(shù)據(jù)，測算出該公司的最高可能的產(chǎn)量為：201*年1285338.24米；201*年2175742.31米；201*年1至5月554143.48米，合計4015224.04米（具體計算見下表）。

Z紡織有限公司最大可能產(chǎn)量測算表

日期

總耗用電量織機耗用

織機使用時間產(chǎn)量（米）

（度）（度）

201*121745612219.22.16460584642426.27201*011295090651.60584588131474.58201*02231201*1842.86696191356192.45201*03128899022.31.59828166531326.32201*043974927824.34.92901682996608.201*05201*06201*07201*08201*09201*10201*11201*12本年小計

201*01201*02201*03201*04201*05201*06201*07201*08201*09201*10201*11201*12本年小計

201*01201*02201*03201*04201*05本年小計

合計

35483

17201*28003680048000768008201*103600

9640065201*34000119201*3600644006201*7560054400456005080054000

2201*404005201*5480058800

24838.112040159602576033600537605740072520

674804564093800834405152045080434005292038080319203556037800

1540028280364003836041160

4.4000177152.1328609392.8272807794.5633303815.9521700629.52347209910.1682905212.84676705

11.953941548.08503100116.6164747614.781222329.1266607627.9858281677.6882196639.3746678486.7457927375.6545615596.2993799826.69619132

2.7280779455.0097431366.4481842346.7953941547.291408326

86240.3541804.0755414.7089441.28116662.53186660.05199298.49251796.631285346.47234297.25158466.61325682.91289711.96178882.55156522.23150689.11183743.49132217.54110829.41123467.85131245.352175756.2453470.3398190.97126384.41133189.73142911.60554147.034015249.75

上述的測算結(jié)果印證了區(qū)局評估人員采用的生產(chǎn)日報表是該公司完整的生產(chǎn)記錄，而非部分記錄，也就是說評估人員用該公司201*年1-3月的實際產(chǎn)量測算201*年12月至201*年4月的產(chǎn)量的方法是合理的。

（2）、根據(jù)該公司法人代表提供的資料，到**市實地調(diào)查委托加工的說法是否屬實。通過實地調(diào)查區(qū)局評估人員發(fā)現(xiàn)，該公司所提供L織造有限公司在當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)沒有找到相應(yīng)的登記記錄。而且通過調(diào)查了解到**市的紡織企業(yè)使用的機器絕大部分是噴水織機或更高級的噴氣織機（該機型用于織高檔服裝面料而非化纖布），噴水織機使用的原料是滌綸長絲而非滌棉紗或滌綸短纖。由于該公司僅在201*年11月和201*年1月有滌綸長絲的采購記錄和進(jìn)項發(fā)票，且合計數(shù)量104.6噸，金額為1269543.6元（含稅），這個數(shù)量的滌綸絲大概可以加工69－70萬米的化纖布（按150克/計算），加工費大約為49萬元（0.7元/米），這和該企業(yè)的實際出口額差距太大，這說明委托加工的說法難以成立，而且從一個側(cè)面反映了該公司外購產(chǎn)品用于出口的可能性更大。

通過上述的調(diào)查區(qū)局評估人員基本認(rèn)定以下事實：

（1）、該企業(yè)201*年1月－201*年4月內(nèi)銷產(chǎn)品數(shù)量為2827220.38米，與該公司的實際生產(chǎn)數(shù)量基本相符，因此，結(jié)合該公司相關(guān)工作人員的證詞，可以認(rèn)定該公司生產(chǎn)的產(chǎn)品基本用于內(nèi)銷(內(nèi)銷情況統(tǒng)計表見附表4)。（2）、由于不能提供相關(guān)的加工合同、發(fā)票或購買委托加工所用原材料的相關(guān)票據(jù)，因此可以認(rèn)定該公司出口的化纖梭織布、棉布和滌棉布系通過外購所得而非委托加工或自產(chǎn)。

（3）、由于該公司提供了兩份針織布的加工合同,且制作針織布的設(shè)備可使用滌綸長絲、滌綸短纖、棉紗等原料（該企業(yè)有購進(jìn)這些原料），雖然該公司不能提供相應(yīng)的加工費發(fā)票或支付加工費的相關(guān)證據(jù)，但由于不能排除企業(yè)確實有委托加工針織布的可能性，因此本著事實重于形式的原則，可暫認(rèn)定該公司201*年10月以后出口的針織布中不超過93800米的部分、201*年1月以后出口的針織布中109000米的部分為委托加工產(chǎn)品。（四）評估處理

1、以外購產(chǎn)品出口申報“免、抵、退、稅”的處理。

（1）、由于該公司出口的化纖梭織布、滌棉布、棉布非自產(chǎn)產(chǎn)品，且不符合國稅函〔201*〕1170號文第四條規(guī)定的委托加工視同自產(chǎn)貨物，因此不適用生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅管理辦法，應(yīng)視同內(nèi)銷處理。

（2）、該公司不具備針織布的生產(chǎn)加工能力，其出口的針織布中，201*年11月出口的94821米（收入為1285181.16元人民幣）、201*年1月、2月出口的97300米（收入為1566530.00元人民幣）有提供相應(yīng)的加工合同，可視同自產(chǎn)貨物適用生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅管理辦法辦理退稅，其余的同樣不符合國稅函〔201*〕1170號文第四條規(guī)定的委托加工視同自產(chǎn)貨物，因此不適用生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅管理辦法，應(yīng)視同內(nèi)銷處理。

（3）、該公司開具的934772.05元針織布加工費發(fā)票應(yīng)暫時視為虛開，不計入銷售收入另案處理。

根據(jù)上述三點意見，該公司201*年1月至201*年4月的增值稅申報繳納情況應(yīng)調(diào)整如下：

調(diào)整后期末應(yīng)辦退稅實際辦退稅應(yīng)收回退稅款留抵201*4119420.212913390.14167073.554043272.013876198.46時間原期末留抵年201*2598478.37655527.7205927755.635927755.63年201*年1-41491645.7300487077.50487077.50月合計167073.5510458105.1410291031.59此外，根據(jù)調(diào)整結(jié)果應(yīng)補該公司201*年4月增值稅5,797,635.62元，

已辦理退稅的1054萬元另案處理。

2、虛增固定資產(chǎn)，多提折舊的處理。責(zé)令企業(yè)沖回201*、201*、201*年多提的折舊額，并相應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。

3、涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票部分。移交稽查部門做進(jìn)一步的核實和處理。三、評估建議

1、發(fā)揮各類綜合信息的重要作用。通過此次納稅評估我們可以看出，要對企業(yè)、行業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、單位電耗、各項單位能耗、投入產(chǎn)出率、同行業(yè)比較、生產(chǎn)工藝流程、財務(wù)核算過程等情況進(jìn)行全面深入的了解；對出口退稅動態(tài)的掌握，將為做好納稅評估工作打下堅實基礎(chǔ)。

2、抓住核心指標(biāo)是做好納稅評估工作的有效手段。本評估案例充分說明通過科學(xué)合理的評估指標(biāo)，抓住關(guān)鍵因素，“診斷”要準(zhǔn)確，并注重對相關(guān)指標(biāo)可靠性和科學(xué)性的分析，使數(shù)值分析更細(xì)致更嚴(yán)謹(jǐn)，為納稅評估發(fā)現(xiàn)疑點，找準(zhǔn)問題，核實疑點創(chuàng)造了條件。同時以納稅評估工作為契機，深化稅源監(jiān)控，實現(xiàn)精細(xì)化管理的目標(biāo)，提高企業(yè)稅收遵循度。

3、實現(xiàn)納稅評估的兩個轉(zhuǎn)變。實現(xiàn)從單一稅種的評估向“兩稅”甚至“多稅”并評的轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)由單一企業(yè)的評估向整個行業(yè)評估的轉(zhuǎn)變，避免孤立評估的弊端。并同稅負(fù)分析、稅源監(jiān)控、金稅工程、調(diào)查、核查相結(jié)合，實行多層次、多側(cè)面有效評估，建立行業(yè)評估模型，形成相互支撐、相互促進(jìn)的有效稅收管理手段。四、本案點評

本案選擇“免、抵、退、稅”企業(yè)中申報退稅異常的企業(yè)為評估對象，以產(chǎn)能分析為中心、以產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)分析和設(shè)備能耗分析為基本點、依托評估指標(biāo)和最高產(chǎn)量測算來開展分析評估。

在選案環(huán)節(jié)，綜合了計統(tǒng)、稅政、責(zé)任區(qū)管理、行業(yè)內(nèi)部資訊四方面的信息進(jìn)行多元化選案。

在評估分析環(huán)節(jié)，抓住紡織企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)產(chǎn)品之間的高度相關(guān)性，運用核心設(shè)備>關(guān)鍵能耗>最高可能產(chǎn)量測算方法，準(zhǔn)確推算企業(yè)的實際產(chǎn)能，從而一舉突破企業(yè)的各種防線，找出企業(yè)隱藏的涉稅風(fēng)險點。在約談舉證環(huán)節(jié)，借助典型企業(yè)調(diào)查，為落實企業(yè)的相關(guān)問題提供準(zhǔn)確可靠的參照指標(biāo)，給納稅評估最終結(jié)果的認(rèn)定創(chuàng)造有利的條件。使企業(yè)會計核算人員和企業(yè)管理人員在嚴(yán)密推理和翔實、客觀的數(shù)據(jù)面前無從辯駁，提高了納稅人的稅法遵從度。

在評定結(jié)案環(huán)節(jié)，以點帶面，將一戶企業(yè)的評估成果向同行業(yè)企業(yè)推廣延伸。

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