國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好增值稅納稅評估工作的通知

國家稅務(wù)總局

國稅函201*441號

國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好增值稅納稅評估工作的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)納稅評估管理辦法的通知（國稅發(fā)201*43號，以下簡稱“評估辦法”）下發(fā)后，各地在開展增值稅納稅評估方面，進(jìn)行了一些有益的探索，取得了一定成效�，F(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅納稅評估的有關(guān)問題通知如下：一、增值稅納稅評估的主要任務(wù)

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)綜合征管部門主要負(fù)責(zé)納稅評估的組織協(xié)調(diào)和整體規(guī)范的制定，各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)具體評估方法的研究和指導(dǎo)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)流轉(zhuǎn)稅管理部門要按照稅種管理的理念，組織、指導(dǎo)、督促下級稅務(wù)機(jī)關(guān)開展增值稅納稅評估工作。增值稅納稅評估工作包括面、線、點(diǎn)三個(gè)方面，“面”是對本地區(qū)增值稅總體情況的綜合分析；“線”是對行業(yè)增值稅執(zhí)行情況的綜合分析；“點(diǎn)”是對具體行業(yè)或企業(yè)的疑點(diǎn)問題分析。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)開展

增值稅納稅評估的主要任務(wù)是：

（一）建立稅收分析工作機(jī)制，認(rèn)真做好稅收分析工作。一是開展綜合稅收分析工作，即“面”和“線”的綜合稅收分析，通過對各地區(qū)、各行業(yè)的增值稅總體運(yùn)行情況進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)異常情況，分析產(chǎn)生異常的原因，提出管理要求；二是疑點(diǎn)分析，通過綜合分析發(fā)現(xiàn)的異常地區(qū)或行業(yè)，進(jìn)一步篩選出異常企業(yè)名單，制定檢查方案，下發(fā)給基層稅源管理部門，根據(jù)評估辦法實(shí)施納稅評估，并跟蹤評估處理結(jié)果。

（二）圍繞稅收分析工作，建立、完善增值稅納稅評估指標(biāo)體系和評估模型，并組織、指導(dǎo)基層稅源管理部門的具體應(yīng)用。（三）根據(jù)稅收分析和核查情況，通報(bào)分行業(yè)、分地區(qū)增值稅運(yùn)行情況及異常企業(yè)核查結(jié)果。

（四）對下級增值稅納稅評估工作執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。（五）總結(jié)稅收分析、納稅評估的工作經(jīng)驗(yàn)，開展增值稅納稅評估人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)交流。二、增值稅稅收分析主要內(nèi)容

稅收分析可以指導(dǎo)納稅評估工作的開展，使納稅評估更具準(zhǔn)確性。稅務(wù)總局根據(jù)各地開展增值稅納稅評估工作實(shí)際情況，確定了增值稅綜合稅收分析和疑點(diǎn)分析的具體內(nèi)容，以利于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)利用增值稅稅收分析成果，指導(dǎo)基層稅源管理部門做好增值稅納稅評估工作。這些分析表的內(nèi)容，由稅務(wù)總局通過對集中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析后所形成。各省國家稅務(wù)局可以對本單位集

中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析后形成這些報(bào)表內(nèi)容。（一）綜合稅收分析主要內(nèi)容1.增值稅納稅人戶數(shù)情況統(tǒng)計(jì)分析。2.增值稅一般納稅人納稅申報(bào)情況分析。3.增值稅一般納稅人銷售額統(tǒng)計(jì)分析。4.增值稅一般納稅人銷項(xiàng)稅額情況統(tǒng)計(jì)分析。5.增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額情況統(tǒng)計(jì)分析。6.增值稅一般納稅人稅負(fù)情況統(tǒng)計(jì)分析。

（具體內(nèi)容參見附件1增值稅綜合稅收分析表）（二）疑點(diǎn)分析主要內(nèi)容

1.增值稅一般納稅人（商業(yè)企業(yè)）變更法定代表人情況的核查。

2.達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)核查。3.增值稅一般納稅人連續(xù)3個(gè)月零稅申報(bào)情況的核查。

4.增值稅一般納稅人稅負(fù)、銷售額和進(jìn)項(xiàng)異常情況的核查。5.輔導(dǎo)期一般納稅人低稅負(fù)情況的核查。6.增值稅一般納稅人滯留票情況的核查。7.增值稅一般納稅人留抵稅額異常情況的核查。（具體內(nèi)容參見附件2增值稅納稅評估疑點(diǎn)分析方法）三、建立增值稅納稅評估工作底稿

增值稅納稅評估工作底稿是規(guī)范評估程序的載體，也是上級部門對納稅評估過程和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)考核的重要依據(jù)，基

層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在開展納稅評估工作過程中，結(jié)合實(shí)際，探索建立規(guī)范、實(shí)用、嚴(yán)密的工作底稿，并提出符合增值稅評估特點(diǎn)的具體要求，便于評估人員在實(shí)際操作中遵循和參照。納稅評估工作底稿中涉及增值稅的內(nèi)容要簡明、清晰地反映評估的過程、所引用的評估指標(biāo)、計(jì)算公式和評估人員的案頭分析及結(jié)論。評估人員應(yīng)當(dāng)簽字確認(rèn)。如果該底稿設(shè)計(jì)為電子文檔，由評估人員定期打印，保留紙質(zhì)文書，相關(guān)人員簽字。稅務(wù)總局將在適當(dāng)時(shí)機(jī)發(fā)布統(tǒng)一、規(guī)范的增值稅納稅評估工作底稿范本。四、進(jìn)一步規(guī)范增值稅納稅評估結(jié)果處理程序

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅納稅評估結(jié)果，必須遵循從嚴(yán)執(zhí)法、嚴(yán)格管理和優(yōu)質(zhì)服務(wù)相結(jié)合的原則，按評估辦法的規(guī)定進(jìn)行處理。同時(shí)堅(jiān)持集體審議的原則，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)成立由稅政、征管、法規(guī)、稽查等相關(guān)部門組成的納稅評估評審小組，定期對稅源管理部門實(shí)施的納稅評估執(zhí)行程序及處理結(jié)論進(jìn)行審議。五、建立增值稅納稅評估核查結(jié)果匯報(bào)制度

為了保證增值稅納稅評估工作的順利進(jìn)行，結(jié)合當(dāng)前稅收分析工作，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立增值稅納稅評估核查結(jié)果的匯報(bào)制度。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選出的疑點(diǎn)企業(yè)，下發(fā)基層稅源管理部門核查后，應(yīng)及時(shí)掌握核查結(jié)果。除取得書面材料外，還應(yīng)定期直接聽取下級稅務(wù)機(jī)關(guān)工作匯報(bào)，匯報(bào)內(nèi)容至少包括：異常企業(yè)近年的生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅申報(bào)及繳稅情況、異常情況的原因分析（包括具體的分析方法）、實(shí)地核查的結(jié)果、違規(guī)處理情況、改進(jìn)管

理工作的措施和建議。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對各地區(qū)的增值稅納稅評估工作進(jìn)行總結(jié)，對采取的評估措施、發(fā)現(xiàn)的主要問題、處理情況、取得的效果、經(jīng)驗(yàn)做法、存在的不足及改進(jìn)意見等做出評價(jià)。

六、加強(qiáng)培訓(xùn)交流工作

增值稅納稅評估人員的素質(zhì)高低決定增值稅納稅評估工作的質(zhì)量。要提高各級稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅管理部門人員特別是基層直接從事增值稅評估工作人員的工作水平。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對此予以高度重視，下大力氣，常抓不懈。稅務(wù)總局將負(fù)責(zé)培訓(xùn)各省稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)人員�；鶎佣惞軉T的培訓(xùn)工作由省、市稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)組織。培訓(xùn)的重點(diǎn)是稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)等方面的知識以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)知識。同時(shí)，要注意總結(jié)和交流各地開展增值稅納稅評估的經(jīng)驗(yàn)。

附件：1.增值稅綜合稅收分析表2.增值稅納稅評估疑點(diǎn)分析方法

二○○七年四月二十日

（對下只發(fā)電子文件）

國家稅務(wù)總局辦公廳校對：流轉(zhuǎn)稅管理司年4月28日封發(fā)聯(lián)系電話：010-63417701

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國稅發(fā)【201*】第119號

國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)所得稅納稅

評估工作的通知

201*.08.05

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院：

根據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的《納稅評估管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)所得稅納稅評估管理的特點(diǎn)，為進(jìn)一步做好企業(yè)所得稅納稅評估工作，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、進(jìn)一步提高對強(qiáng)化企業(yè)所得稅納稅評估工作重要性的認(rèn)識

納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定程序、方法和手段對納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合分析、判斷的管理工作，是全面強(qiáng)化稅源監(jiān)控、提高稅收管理水平的重要舉措。所得稅是一個(gè)十分重要的稅種，是當(dāng)前稅收征管中比較薄弱的稅種，也是一個(gè)具有很大發(fā)展?jié)摿�和增長空間的稅種。企業(yè)所得稅管理工作涉及面廣、政策性強(qiáng)、征管難度大，做好企業(yè)所得稅納稅評估工作是有效加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的重要手段和措施，也是201*年全國所得稅工作會(huì)議的明確要求。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要從落實(shí)“聚財(cái)為國、執(zhí)法為民”的宗旨和“依法治稅”原則、提高稅收征管質(zhì)量和效率、構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系和優(yōu)化納稅服務(wù)的高度，充分認(rèn)識加強(qiáng)企業(yè)所得稅納稅評估工作的重要性和必要性。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要在總結(jié)以往開展納稅評估工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅納稅評估工作，將它作為強(qiáng)化企業(yè)所得稅稅源管理和核實(shí)稅基的核心內(nèi)容，切實(shí)抓緊抓好。

二、企業(yè)所得稅納稅評估工作的主要內(nèi)容

按照《辦法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅評估工作的基本程序包括：確定對象、實(shí)施分析、約談輔導(dǎo)、調(diào)查核實(shí)、評估處理、反饋建議和維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)等環(huán)節(jié)。具體工作內(nèi)容如下：

（一）納稅評估初步分析。初步分析是指對企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行一般性審核的過程�；鶎佣悇�(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員，應(yīng)對實(shí)行查賬征收和核定所得率征收的納稅人的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料進(jìn)行初步審核分析。審核分析的主要內(nèi)容是：

1.納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行納稅申報(bào)義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)資料是否完整、齊全；

2.企業(yè)所得稅納稅年度納稅申報(bào)表及其附表、企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表、核定所得率征收企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及項(xiàng)目、數(shù)字填寫是否完整、準(zhǔn)確，邏輯關(guān)系是否正確；申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；

3.結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的虧損彌補(bǔ)、廣告費(fèi)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷、工效掛鉤企業(yè)工資發(fā)放、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、購置國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅、股權(quán)投資損失、境外所得稅款抵免等管理臺賬，審核收入、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定；

4.納稅申報(bào)附送的相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批資料，如各項(xiàng)減免稅、技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除等事項(xiàng)的審批手續(xù)是否已經(jīng)完成，資料是否齊全完整。

（二）納稅評估案頭分析。案頭分析是指利用《辦法》明確的企業(yè)所得稅納稅評估分析指標(biāo)及其使用方法，評估企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的合理性、真實(shí)性的過程。具體要求如下：

1.確定重點(diǎn)評估對象，包括：

（1）通過審核比對分析發(fā)現(xiàn)有問題或有疑點(diǎn)的；（2）所得稅重點(diǎn)稅源企業(yè)；

（3）生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生較大變化的;（4）所得稅稅負(fù)異常變化的；（5）連續(xù)三年以上虧損的；（6）納稅信用等級低的；

（7）日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的；（8）享受減稅、免稅且經(jīng)營規(guī)模較大的；

（9）減免稅期滿后利潤額與減免期相比變化異常的；（10）有關(guān)聯(lián)交易的；

（11）其他需作為重點(diǎn)評估對象的。

2.案頭分析方法。應(yīng)充分運(yùn)用《辦法》中的通用分析指標(biāo)和企業(yè)所得稅分析指標(biāo)及其使用方法，結(jié)合指標(biāo)預(yù)警值進(jìn)行趨勢、比率和比較分析，初步確定企業(yè)可能存在的問題，采取約談舉證、實(shí)地調(diào)查等方式進(jìn)一步核實(shí)。

（三）納稅評估約談、實(shí)地調(diào)查核實(shí)。約談、實(shí)地調(diào)查核實(shí)是指針對案頭分析階段發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，經(jīng)稅源管理部門的批準(zhǔn)，由稅收管理員對納稅人企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的真實(shí)性實(shí)施約談、現(xiàn)場核對、核實(shí)的過程。約談、實(shí)地調(diào)查核實(shí)要堅(jiān)持雙人上崗，對調(diào)查核實(shí)的情況，要認(rèn)真做好記錄。

（四）處理納稅評估結(jié)果。企業(yè)所得稅納稅評估后要做出評估結(jié)論，對于一般性申報(bào)問題，應(yīng)通知納稅人及時(shí)糾正、補(bǔ)繳稅款；對一般性違法，應(yīng)依據(jù)稅收征管法有關(guān)條款按程序處理；對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法案件，應(yīng)移送稅務(wù)稽查部門處理。稅源管理部門應(yīng)做好納稅評估工作底稿、取證資料等信息的建檔、移送等工作；稅務(wù)稽查部門要將處理結(jié)果定期向稅源管理部門反饋。

三、全面落實(shí)企業(yè)所得稅納稅評估工作的具體要求

企業(yè)所得稅納稅評估工作，是一項(xiàng)政策要求高、技術(shù)要求精的管理工作，是落實(shí)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的具體舉措，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)可結(jié)合當(dāng)?shù)毓ぷ鲗?shí)際，從以下幾個(gè)方面著手做好企業(yè)所得稅納稅評估工作：

（一）合理選擇納稅評估對象。企業(yè)所得稅納稅評估對象主要是實(shí)行查賬征收和核定所得率征收的各類納稅人。具體納稅評估對象的確定可采用計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選等方法。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)計(jì)統(tǒng)部門的稅收宏觀分析數(shù)據(jù)、所得稅管理部門提供的行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項(xiàng)納稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的企業(yè)實(shí)際情況，參照企業(yè)所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對比分析，以合理確定納稅評估對象，其中一些對象，如所得稅重點(diǎn)稅源戶，應(yīng)作為每年固定的納稅評估對象。

（二）緊緊抓住企業(yè)所得稅納稅評估的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。企業(yè)所得稅納稅評估是對應(yīng)納稅所得額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行評價(jià)，所得稅納稅評估的重點(diǎn)是稅前扣除項(xiàng)目和成本費(fèi)用支出情況。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要加強(qiáng)國稅局和地稅局之間的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)增值稅、營業(yè)稅等稅種評估成果共享，盡量減少或避免不同稅種之間重復(fù)評估，減少工作量；另一方面稅收管理員要加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除政策的日常管理，密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的原輔材料消耗、費(fèi)用支出、意外損失等等的基本情況。更加重要的是，企業(yè)所得稅納稅評估要針對不同行業(yè)的納稅人容易出問題的稅前扣除項(xiàng)目和成本費(fèi)用列支情況，如有比例限制或者有限額規(guī)定的扣除項(xiàng)目、不容易掌握的扣除項(xiàng)目以及行業(yè)成本構(gòu)成特點(diǎn)，進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。要加強(qiáng)對匯總納稅企業(yè)的評估，對匯總繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)、總機(jī)構(gòu)應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別進(jìn)行評估，著重評估關(guān)聯(lián)交易、不容易掌握的稅前扣除項(xiàng)目等，評估中涉及成員企業(yè)或上一級機(jī)構(gòu)需核實(shí)的問題，應(yīng)做好地區(qū)間工作協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)信息共享。

（三）制定科學(xué)、合理的企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)和預(yù)警值。所得稅管理部門應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，充分利用稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員采集的行業(yè)即時(shí)信息、企業(yè)的歷史信息等相關(guān)數(shù)據(jù)，科學(xué)、合理地設(shè)立企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值，并利用這些指標(biāo)及其預(yù)警值對納稅人的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)情況進(jìn)行對比分析，評估其納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。設(shè)定預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地域、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)等因素，結(jié)合同行業(yè)、同規(guī)模、同類型企業(yè)各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和該行業(yè)的市場變化、本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營變化情況及時(shí)進(jìn)行修訂，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。

（四）運(yùn)用科學(xué)、合理的評估方法。要綜合運(yùn)用各類對比分析方法，通過計(jì)算機(jī)或者人工進(jìn)行納稅評估。如：通過納稅申報(bào)表與其附表、附報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表等報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯關(guān)系分析；與同行業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行橫向比較分析；與本企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行縱向比較分析；與類似或者相近行業(yè)進(jìn)行配比分析；對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行數(shù)學(xué)模型分析；稅收管理員根據(jù)掌握的實(shí)際情況進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)判斷；項(xiàng)目評估、整體評估或分行業(yè)評估等等。對比較分析過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，要做出定性和定量的初步判斷。

（五）合理確定企業(yè)所得稅納稅評估時(shí)間。企業(yè)所得稅納稅評估要做到因地制宜、因事制宜。企業(yè)所得稅納稅評估工作，可以分為納稅年度匯算清繳評估和預(yù)繳稅評估。由于企業(yè)所得稅按年計(jì)算納稅的特點(diǎn)，因此，一般應(yīng)在納稅人進(jìn)行年度納稅申報(bào)之后，對其全年匯算清繳的納稅申報(bào)情況集中一段時(shí)間開展納稅評估。在人員比較充足的情況下,也可對企業(yè)所得稅預(yù)繳情況進(jìn)行納稅評估，但納稅評估所用評估指標(biāo)可以適當(dāng)簡化。納稅評估的期限以當(dāng)期納稅申報(bào)為主，特殊情況可以延伸到以前申報(bào)期。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其所得稅管理部門要根據(jù)所轄稅源的規(guī)模、管戶的數(shù)量等工作實(shí)際情況，結(jié)合自身納稅評估的工作能力，制定納稅評估工作計(jì)劃，合理確定納稅評估工作量，與其他各個(gè)稅種的納稅評估相互結(jié)合、協(xié)調(diào)進(jìn)行。

四、正確處理企業(yè)所得稅納稅評估與其他相關(guān)工作的關(guān)系

企業(yè)所得稅納稅評估工作是稅收征管工作的有機(jī)組成部分,與其他稅種管理、企業(yè)所得稅日常管理等工作都有著十分密切的聯(lián)系，只有正確處理好相互之間的關(guān)系，才能促進(jìn)企業(yè)所得稅納稅評估工作，最終也才能做好企業(yè)所得稅征收管理工作。當(dāng)前，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要著重處理好以下幾個(gè)關(guān)系：

(一)企業(yè)所得稅納稅評估與匯算清繳的關(guān)系。納稅評估與匯算清繳是相輔相成、相互促進(jìn)的關(guān)系，都是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的重要手段。在企業(yè)所得稅匯算清繳期間，以企業(yè)自行申報(bào)核算為主,一般不開展企業(yè)所得稅納稅評估。匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)開展企業(yè)所得稅納稅評估工作，根據(jù)匯算清繳的所有納稅人資料，運(yùn)用設(shè)定的各項(xiàng)評估指標(biāo)體系及其峰值，對納稅人的收入、成本、費(fèi)用、利潤、稅負(fù)等多項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行對比分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)及時(shí)處理。

（二）企業(yè)所得稅納稅評估與其他稅種納稅評估的關(guān)系。由于增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅種是在企業(yè)所得稅之前繳納的稅種，并對企業(yè)所得稅的稅基產(chǎn)生影響，因此，這些稅種的管理和納稅評估與企業(yè)所得稅納稅評估有緊密聯(lián)系。企業(yè)所得稅納稅評估要注重與其他稅種的納稅評估相結(jié)合，綜合運(yùn)用其他稅種的納稅評估成果，以此提高企業(yè)所得稅納稅評估的質(zhì)量和效率，降低納稅評估成本。

(三)企業(yè)所得稅納稅評估與稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控的關(guān)系。宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控，主要是依據(jù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對行業(yè)和某一類企業(yè)或某一區(qū)域的稅源狀況及其變化趨勢進(jìn)行監(jiān)測和分析評價(jià)，包括行業(yè)稅負(fù)的調(diào)查與對比分析、當(dāng)?shù)谿DP水平與平均稅負(fù)的調(diào)查與對比分析、稅基與實(shí)際稅收的調(diào)查與對比分析等，同時(shí)為納稅評估建立評估指標(biāo)體系、科學(xué)確定預(yù)警值、篩選評估分析對象、進(jìn)行評估分析提供科學(xué)依據(jù)。因此，宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控與企業(yè)所得稅納稅評估工作是互為前提與基礎(chǔ)、相輔相成的關(guān)系，要相互結(jié)合，同時(shí)抓好。

(四)企業(yè)所得稅納稅評估工作與稅務(wù)稽查的關(guān)系。納稅評估和稅務(wù)稽查都是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的有效手段。納稅評估側(cè)重于防范和服務(wù)，稅務(wù)稽查側(cè)重于打擊和震懾。納稅評估可為稅務(wù)稽查提供案源和線索，但不是稅務(wù)稽查的必經(jīng)程序。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅評估和稅務(wù)稽查可以交替使用。評估中發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅等需要立案查處的，要及時(shí)移送稅務(wù)稽查局立案稽查。(五)企業(yè)所得稅納稅評估工作與優(yōu)化納稅服務(wù)的關(guān)系。納稅評估工作既是強(qiáng)化所得稅管理的有效途徑，也是優(yōu)化納稅服務(wù)的良好載體。通過納稅評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人納稅申報(bào)中的問題，正確區(qū)分問題的性質(zhì)，采取對應(yīng)的管理措施，對不屬于涉嫌違法犯罪的問題，可通過約談等方式提醒納稅人及時(shí)糾正，既保證了國家稅收應(yīng)收盡收，又避免納稅人遭受損失、維護(hù)了納稅人的權(quán)益。(六)合理應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)與充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性的關(guān)系。納稅評估工作需要依靠現(xiàn)代化的信息手段支撐，但在信息化條件尚不具備的情況下，納稅評估工作要因地制宜、人機(jī)結(jié)合，同時(shí)，即使在信息化條件很充分的地方和單位，最終也離不開人的作用。因此，一方面要充分發(fā)揮信息化手段的作用，不斷拓展其功能，提高計(jì)算機(jī)自動(dòng)化批量篩選、批量處理能力；另一方面，要做到稅收管理員制度與納稅評估制度相結(jié)合，建立和完善企業(yè)所得稅納稅評估基礎(chǔ)信息的收集和積累機(jī)制，特別注重稅收管理員的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的積累，充分發(fā)揮其主觀能動(dòng)性。

五、做好企業(yè)所得稅納稅評估工作的幾點(diǎn)要求

（一）建立各項(xiàng)制度，實(shí)施過程監(jiān)督和考核。在企業(yè)所得稅納稅評估工作中，一方面要建立健全數(shù)據(jù)信息采集、預(yù)警值測算、各稅種納稅評估協(xié)調(diào)配合、約談實(shí)地調(diào)查、評估結(jié)果處理、納稅評估考核、經(jīng)驗(yàn)交流、稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門在企業(yè)所得稅納稅評估工作中的崗位職責(zé)等各項(xiàng)制度；另一方面要加強(qiáng)對企業(yè)所得稅納稅評估工作的監(jiān)督與考核，對各部門在企業(yè)所得稅納稅評估工作中崗位職責(zé)的履行情況，包括各部門信息采集、計(jì)算機(jī)評析、人工審核、評估對象的確定、約談和實(shí)地調(diào)查、評估處理、移送案源、結(jié)果反饋等環(huán)節(jié)，從時(shí)間、質(zhì)量、轉(zhuǎn)遞手續(xù)等方面進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督和考核�？冃Э己酥笜�(biāo)要量化，指標(biāo)之間的內(nèi)容要相互銜接、互為補(bǔ)充，形成體系，全面系統(tǒng)客觀地考核企業(yè)所得稅納稅評估全過程的工作質(zhì)量和效果。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對企業(yè)所得稅納稅評估各部門之間工作的協(xié)調(diào)，對崗位職責(zé)不清、崗位之間不銜接等問題要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

（二）設(shè)立企業(yè)所得稅納稅評估崗位，配備高素質(zhì)人才。稅務(wù)機(jī)關(guān)的所得稅管理部門和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門可設(shè)立專門的企業(yè)所得稅納稅評估管理崗位，具體負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅納稅評估的管理工作，并選擇工作責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)好的人員具體負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅納稅評估管理工作。各地要采取多種形式加強(qiáng)對評估崗位人員的培訓(xùn)力度，不斷提高企業(yè)所得稅納稅評估的質(zhì)量和水平。

（三）加強(qiáng)部門配合，建立國、地稅機(jī)關(guān)聯(lián)合納稅評估的協(xié)作機(jī)制。在企業(yè)所得稅納稅評估工作中，各級國、地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)協(xié)作，互通涉稅信息，有條件的地區(qū)可建立國、地稅機(jī)關(guān)聯(lián)合納稅評估機(jī)制，有步驟地對集團(tuán)公司及其聯(lián)合企業(yè)開展跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨稅種的聯(lián)合評估，拓展企業(yè)所得稅納稅評估的深度和廣度。

（四）不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高納稅評估質(zhì)量。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，認(rèn)真總結(jié)歸納基層稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅納稅評估工作的做法和經(jīng)驗(yàn)，逐步推廣。每年企業(yè)所得稅納稅評估工作結(jié)束后，對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題、企業(yè)所得稅納稅評估工作的一般規(guī)律、日常征收管理等情況進(jìn)行綜合分析和總結(jié)，提出改進(jìn)企業(yè)所得稅納稅評估工作的建議，不斷提高企業(yè)所得稅納稅評估的質(zhì)量和效率，并將開展企業(yè)所得稅納稅評估工作的做法和經(jīng)驗(yàn)、問題和建議及時(shí)反饋國家稅務(wù)總局（所得稅管理司）。

二○○六年八月五日

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