財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作

財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作

【摘要】：201*年6月國(guó)家五部委共同發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這一規(guī)范的貫徹與實(shí)施將大大的提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范以及相應(yīng)的控制能力，這一規(guī)范的實(shí)施也很大程度上的促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，內(nèi)部審計(jì)為了適應(yīng)不斷提高的企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求，不斷延伸內(nèi)部審計(jì)的范圍，擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)，改變內(nèi)部審計(jì)的職能。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)內(nèi)部控制中扮演著獨(dú)一無二的角色，發(fā)揮著尤為重要的作用。因此，財(cái)務(wù)人員必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作與內(nèi)部控制工作的力度與規(guī)范�！娟P(guān)鍵詞】：財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制作用

引言

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部管理要求的進(jìn)一步提高，企業(yè)內(nèi)部控制治理成為了世界貿(mào)易關(guān)注的熱門話題，內(nèi)部控制作為企業(yè)運(yùn)行機(jī)制的重要組成部分在當(dāng)今市場(chǎng)正受到前所未有的應(yīng)用。本文通過對(duì)財(cái)務(wù)管理人員工作的介紹、內(nèi)部審計(jì)與控制的相關(guān)內(nèi)容的及內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的作用來闡述財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的運(yùn)行里需要做的工作。

一、財(cái)務(wù)管理人員的工作

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)組成部分，它是根據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，按照企業(yè)財(cái)務(wù)管理的原則，組織企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，處理企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。簡(jiǎn)單的說，財(cái)務(wù)管理是組織企業(yè)財(cái)務(wù)的活動(dòng)，是處理企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)管理工作。因而財(cái)務(wù)管理相關(guān)人員的工作與職責(zé)就顯得十分的重要了。（一）、財(cái)務(wù)人員的崗位職責(zé)有一下幾個(gè)方面：

（1）、嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度，保證財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)的真實(shí)性與有效性；（2）、幫助企業(yè)人員管理公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，掌握本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)動(dòng)向并及時(shí)向管理人員匯報(bào)，起到助手的作用。

（3）、嚴(yán)禁財(cái)務(wù)人員弄虛作假各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁企業(yè)經(jīng)營(yíng)外資金循環(huán)。（4）、做好每個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的成本核算，嚴(yán)格審查每筆經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，每張相關(guān)票據(jù)。

（5）財(cái)務(wù)人員需及時(shí)準(zhǔn)確的為企業(yè)管理層上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）、企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作主要有以下幾個(gè)方面：

（1）核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)。核實(shí)資企業(yè)產(chǎn)是企業(yè)管理人員財(cái)務(wù)編制報(bào)表的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作，工作量也非常的大。主要以下內(nèi)容包括：①盤點(diǎn)企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金和應(yīng)收票據(jù)。②核實(shí)企業(yè)的銀行存款，制作銀行存款余額調(diào)節(jié)表。③與企業(yè)購(gòu)貨人核算應(yīng)收賬款。④與企業(yè)供貨人核算預(yù)付賬款。⑤與企業(yè)其他債務(wù)人核算其他應(yīng)收款。⑥盤查企業(yè)各項(xiàng)存貨。⑦檢查企業(yè)各項(xiàng)投資的回收與利潤(rùn)分配的情況。⑧清查企業(yè)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的在建工程。

在核算以上企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的過程中，若發(fā)現(xiàn)有與賬面記錄不相符的情況，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的賬戶，等查明原因，按規(guī)定上報(bào)處理。

（2）清理企業(yè)債務(wù)。企業(yè)與其他單位的各種經(jīng)濟(jì)往來形成的債務(wù)需要認(rèn)真清算和及時(shí)處理。如已經(jīng)到期的負(fù)債，需要及時(shí)償還，來保證企業(yè)的對(duì)外信譽(yù)，絕對(duì)不能拖欠政府部門稅款；企業(yè)資產(chǎn)中的其他應(yīng)付款要注意是否有不明確的款項(xiàng)。（3）復(fù)核企業(yè)成本。財(cái)務(wù)人員編制財(cái)務(wù)報(bào)表前，要認(rèn)真仔細(xì)的反復(fù)審核企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中各項(xiàng)生產(chǎn)、銷售的成本結(jié)轉(zhuǎn)情況。盤查企業(yè)資產(chǎn)是否有多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)、漏轉(zhuǎn)、錯(cuò)轉(zhuǎn)成本的情況，這些直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)盈虧的真實(shí)性，并由此產(chǎn)生一系列不堪設(shè)想的后果，如多交稅金、多分利潤(rùn)等使企業(yè)資產(chǎn)流失情況的出現(xiàn)。

（4）企業(yè)內(nèi)部調(diào)賬。企業(yè)內(nèi)部調(diào)賬(轉(zhuǎn)賬)是財(cái)務(wù)人員編制報(bào)表前的一項(xiàng)準(zhǔn)備工作。主要有如下幾點(diǎn)：①計(jì)提企業(yè)壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)按企業(yè)合法規(guī)定的比例計(jì)算本期壞賬準(zhǔn)備，并及時(shí)調(diào)整入賬。②攤銷企業(yè)待攤費(fèi)用。凡本期負(fù)擔(dān)的企業(yè)待攤費(fèi)用應(yīng)在本期攤銷。③計(jì)提企業(yè)固定資產(chǎn)折舊。④攤銷企業(yè)各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)。⑤實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，按規(guī)定按時(shí)計(jì)提“應(yīng)付職工薪酬”。⑥轉(zhuǎn)銷經(jīng)企業(yè)批準(zhǔn)的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。財(cái)務(wù)部門對(duì)此要及時(shí)提出相關(guān)的處理意見與方法，報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，不能長(zhǎng)期掛賬。⑦按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及企業(yè)有關(guān)規(guī)定，預(yù)提利息和費(fèi)用。⑧有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)計(jì)算的匯總損益調(diào)整有關(guān)外幣賬戶。

（5）企業(yè)試算平衡。在完成以上準(zhǔn)備工作之后，還應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)做進(jìn)行一次全面的試算平衡，以檢查賬務(wù)處理是否存在錯(cuò)誤。

（6）企業(yè)結(jié)賬。試算平衡后的結(jié)賬工作主要有以下幾項(xiàng)：①將企業(yè)損益類賬戶全部轉(zhuǎn)入企業(yè)“本年利潤(rùn)”賬戶。②將“本年利潤(rùn)”賬戶形成的本年稅后凈利潤(rùn)或虧損轉(zhuǎn)入企業(yè)“利潤(rùn)分配”賬戶。③進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)分配后，編制企業(yè)年終會(huì)計(jì)決算報(bào)表。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)（一）、內(nèi)部控制與審計(jì)的含義

內(nèi)部審計(jì)是確認(rèn)、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程，包括確認(rèn)、評(píng)價(jià)企業(yè)控制設(shè)計(jì)與控制運(yùn)行缺陷及缺陷等級(jí)，分析缺陷的形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。內(nèi)部控制不是企業(yè)的一項(xiàng)制度或一個(gè)機(jī)械規(guī)定，而是包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過程的政策與程序，是一個(gè)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)問題、解決企業(yè)財(cái)務(wù)問題的循環(huán)往復(fù)過程，是一個(gè)隨企業(yè)的發(fā)展，不斷修正、改善開放的體系。企業(yè)內(nèi)部控制更多的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)從控制的角度作出規(guī)定。內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。

第一，環(huán)境內(nèi)部控制，即評(píng)價(jià)以公司治理的結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響。

第二，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制設(shè)置的合理性，評(píng)價(jià)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范疇是否全面、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是否有效和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是否科學(xué)。第三，企業(yè)控制活動(dòng)，即判斷企業(yè)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)置的內(nèi)部控制措施是否科學(xué)和控制效果是否有效。

第四，企業(yè)內(nèi)部控制信息與溝通，即評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)信息在收集、處理和傳遞程序中是否科學(xué)，分析信息技術(shù)在內(nèi)部控制信息及溝通中所發(fā)揮的作用情況，判斷企業(yè)在反舞弊工作領(lǐng)域的相關(guān)工作機(jī)制是否有效。第五，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，即分析企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他的內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限是否明確，判斷企業(yè)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和目的要求是否科學(xué)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制監(jiān)督制度是否有效。（二）、內(nèi)部控制與審計(jì)的目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的目的是檢查評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的充分性、合法性、有效性及適應(yīng)性。具體表現(xiàn)為內(nèi)部控制能夠保障企業(yè)資產(chǎn)的安全，即保障企業(yè)資產(chǎn)的完整存在、為我所有、處于增值狀態(tài)。企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)基本一致。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)前四個(gè)目標(biāo)就是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。企業(yè)管理層向外公布一張資產(chǎn)負(fù)債表，表上反映的資產(chǎn)，其明示或暗示了一下內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的資產(chǎn)是完整存在的、是屬于自身的、是金額正確的。相應(yīng)地，外部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)就是查證企業(yè)管理層的這些公布是否屬實(shí)。但是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)上又有兩點(diǎn)不同：1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是直接評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表，也可以說是直接評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)本身的安全狀態(tài)，其目標(biāo)對(duì)象是資產(chǎn)本身，而內(nèi)部控制審計(jì)是直接評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否能保障資產(chǎn)安全，其目標(biāo)對(duì)象是內(nèi)部控制，而資產(chǎn)只是作為中間觀察對(duì)象。2、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的資產(chǎn)“靜的安全”，一般不評(píng)價(jià)資產(chǎn)“動(dòng)的安全”，即不評(píng)價(jià)資產(chǎn)在流轉(zhuǎn)中是否增值；而內(nèi)部控制既要保障資產(chǎn)金靜的安全，又需保障其動(dòng)的安全，所以企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)既檢查資產(chǎn)“靜的安全”，又檢查資產(chǎn)“動(dòng)的安全”。（三）、內(nèi)部控制與審計(jì)的步驟

1、了解企業(yè)內(nèi)部控制的情況，并做相應(yīng)的記錄。其主要目的是通過一定手段，了解企業(yè)內(nèi)部已建立的內(nèi)部控制制度以及執(zhí)行情況，并做出相應(yīng)的記錄與描述。

2、初步評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制是否健全。確認(rèn)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部控制的可依賴性。在對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境、控制程序及會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)查，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有一個(gè)初步認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的可依賴性做初步評(píng)價(jià)。

3、實(shí)施符合性測(cè)試程序，證明有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行的效果。通過對(duì)內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)，可基本掌握企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，為符合性測(cè)試確定一個(gè)前提。

4、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱，評(píng)價(jià)控制的風(fēng)險(xiǎn)。確定在企業(yè)內(nèi)部控制薄弱領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，制定實(shí)質(zhì)的審計(jì)方案。

三、內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，保障資產(chǎn)完整安全，保證遵循法律法規(guī)，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率，而采取的各種手段，由控制內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督等五要素組成。內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和內(nèi)部控制是否適當(dāng)，合法和有效來促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制是否進(jìn)行監(jiān)督檢查；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)監(jiān)督檢查的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)按內(nèi)部審計(jì)程序進(jìn)行報(bào)告；必要時(shí)有權(quán)直接報(bào)告于董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮的作用作了框架性的指導(dǎo)。推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，開展內(nèi)部控制是否有效的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，全面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，具有里程碑的意義。（一）、內(nèi)部審計(jì)在建立健全內(nèi)部控制體系方面的作用。

建立健全內(nèi)部控制是企業(yè)全面發(fā)展的前提。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分，更是是監(jiān)督內(nèi)部控制其他程序的主要環(huán)節(jié)。幫企業(yè)建立全面內(nèi)部控制體系是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)工作，且該項(xiàng)工作一直貫穿企業(yè)貫徹《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的所有過程。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立、健全擔(dān)有檢查、評(píng)估及提議的責(zé)任，但對(duì)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行不負(fù)相關(guān)的主要責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)在建立、健全內(nèi)部控制體系方面有如下作用：

1、檢查及評(píng)估內(nèi)部控制是否建立健全，完善提高內(nèi)部控制體系。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系是龐大的工程，內(nèi)部審計(jì)在這過程中對(duì)內(nèi)部控制是否健全有效進(jìn)行檢查與評(píng)估，完善提高內(nèi)部控制體系。內(nèi)部審計(jì)獲取內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的制度及流程，并對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)的全面性進(jìn)行檢查與評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)對(duì)各項(xiàng)制度、流程的測(cè)試，檢查及評(píng)估其在內(nèi)部控制中能否真正執(zhí)行，執(zhí)行能否夠達(dá)控制的效果。有效性測(cè)試是內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行內(nèi)部控制中一項(xiàng)較為重要的環(huán)節(jié)，它直接影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理工作能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

2．幫助建立健全完善內(nèi)部控制體系。對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行檢查及評(píng)估，發(fā)現(xiàn)其存在的弊端與缺陷，內(nèi)部審計(jì)提出相應(yīng)改善的建議，幫助內(nèi)部控制體系建立，完善內(nèi)部控制體系。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境在不斷的發(fā)展，內(nèi)部控制體系要適應(yīng)這種發(fā)展，因此體系建立健全是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制體系特殊的作用，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系各個(gè)環(huán)節(jié)都比較熟悉，可在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)體系的各種弊端，并及時(shí)提出改善的建議。

（二）內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的作用�！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制中發(fā)揮的作用作了框架性的指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)所做的調(diào)查結(jié)果也明確的表明，調(diào)查中有62%的受訪人員認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)最大的難處就是缺乏具體的標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中面臨這個(gè)問題，內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)自己公司的實(shí)際發(fā)展情況，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的基本作用上，進(jìn)一步發(fā)揮其的增值作用。

1．內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的基礎(chǔ)作用。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行中的基礎(chǔ)作用是：企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的測(cè)試與評(píng)估，檢查與監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況是否有效。建立完整的企業(yè)內(nèi)部控制體系后，將內(nèi)部控制融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)，確保內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，才能發(fā)揮內(nèi)部控制的良好作用。內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理操作之外的控制層。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行測(cè)試與評(píng)估，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷與漏洞，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程的偏差與失誤，保證能及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的風(fēng)險(xiǎn)，并將監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制體系缺陷及時(shí)向管理層報(bào)告，達(dá)到內(nèi)部控制有效的執(zhí)行。2．內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的增值作用

(1)提供對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的咨詢服務(wù)。內(nèi)審計(jì)人員不但具有較為全面的專業(yè)知識(shí)，也由于工作的特殊性對(duì)內(nèi)部控制的整個(gè)體系相對(duì)比較熟悉。內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部控制中除了起到防錯(cuò)糾弊外的職能外，可以幫助企業(yè)員工了解內(nèi)部控制體系的執(zhí)行，掌握其工作崗位涉及內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵控制點(diǎn)，找到內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改善的建議，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的正常運(yùn)行。(2)確保企業(yè)內(nèi)部控制的信息和溝通。由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性與特殊性，首先內(nèi)部控制中的舞弊情況舉報(bào)通常先送往內(nèi)部審計(jì)部門；再者外部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題也基本反饋到內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)部門及時(shí)將這些信息傳遞上交給企業(yè)的管理層，確保企業(yè)內(nèi)部控制的信息和溝通(3)彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部控制存在的局限性。盡管企業(yè)內(nèi)部控制可以幫助保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法性，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，但是其本身也存在一定的局限性。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中，特別注意內(nèi)部控制本身的局限性，企業(yè)可以通過審計(jì)的形式減少這些局限性可能會(huì)帶來的弊端與損失。企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)置與運(yùn)行受制于經(jīng)營(yíng)成本效益的原則，成本必須不能高于效益，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行也不能例外。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的某些環(huán)節(jié)執(zhí)行內(nèi)部控制后，可能出現(xiàn)效率與收益同時(shí)減少，而內(nèi)部控制執(zhí)行成本卻很高的現(xiàn)象。對(duì)于這些經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)企業(yè)在不能設(shè)計(jì)出更合理的內(nèi)部控制程序之前，可以借助內(nèi)部審計(jì)的不定期審計(jì)檢查，達(dá)到間接控制的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)人員串通舞弊，使一些控制措施無法及時(shí)準(zhǔn)確的落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員可在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中加強(qiáng)對(duì)可能發(fā)生人員串通舞弊的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)的審計(jì)檢查，起到威懾性的作用，警戒這些環(huán)節(jié)的員工們要隨時(shí)接受內(nèi)部審計(jì)的檢查監(jiān)督，從而自覺維持內(nèi)部控制系統(tǒng)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。這種自律行為雖然被動(dòng)，實(shí)際上卻幫助提高內(nèi)部控制的效率�，F(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部控制體系一般針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)設(shè)計(jì)的，對(duì)那些特殊業(yè)務(wù)就有可能控制失效。對(duì)企業(yè)發(fā)生的一些特殊業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)可以得到管理人員的授權(quán)，直接參與到經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)里去，進(jìn)行事中審計(jì)。借助內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)與職業(yè)素養(yǎng)，確保特殊業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)和重要環(huán)節(jié)立于可控制的范圍。內(nèi)部審計(jì)的這個(gè)作用，擴(kuò)展了內(nèi)部控制的外延，完善了內(nèi)部控制的體系。(4)提高內(nèi)部控制的效率。企業(yè)可以通過把內(nèi)部控制體系中的每個(gè)控制點(diǎn)列出，并落實(shí)到每個(gè)員工，由他們具體負(fù)責(zé)執(zhí)行。企業(yè)把內(nèi)部控制的執(zhí)行情況列入員工績(jī)效考核的項(xiàng)目，并配合以相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的考核主體，對(duì)員工在每個(gè)控制點(diǎn)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況需要作出客觀詳細(xì)的評(píng)價(jià)。企業(yè)員工也可通過內(nèi)部審計(jì)的考核，更加客觀的了解自己在內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；對(duì)于執(zhí)行業(yè)績(jī)較好的員工還可得到相應(yīng)的激勵(lì)，有利于員工提高在內(nèi)部控制中的積極性。內(nèi)部審計(jì)參與員工內(nèi)部控制執(zhí)行情況的績(jī)效考核，可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效率的提高。。

【結(jié)論】：

簡(jiǎn)單的說即監(jiān)督、管理和控制企業(yè)相關(guān)決策的財(cái)務(wù)出入．財(cái)務(wù)對(duì)企業(yè)外部的作用：為企業(yè)財(cái)務(wù)信息外部使用者提供所需的信息．比如為政府部門、企業(yè)債權(quán)人、企業(yè)潛在投資商等提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益信息．他們需要準(zhǔn)確的信息來做出合理決策。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制保障了財(cái)務(wù)工作準(zhǔn)確、有效、快速的進(jìn)行，在最大程度上保證了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。參考文獻(xiàn)：

[1]趙晨《關(guān)于對(duì)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系的認(rèn)識(shí)》《財(cái)會(huì)研究》201*.

[2]劉輝《內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系》《財(cái)經(jīng)視點(diǎn)》201*/10.[3]袁學(xué)鋒《內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系分析》《武漢冶金管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)》201*/6.

[4]楊雄勝《內(nèi)部控制發(fā)展問題研究》［D］博士論文東北財(cái)經(jīng)大學(xué)201*.

[5]楊威《上市公司內(nèi)部審計(jì)問題研究》［D］碩士論文東北師范大學(xué)201*.

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內(nèi)部審計(jì)制度

第一章總則

第一條為建立健全公司內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，制定本制度。

第二條內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會(huì)計(jì)賬目及相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性的活動(dòng)。

第三條公司實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度，以促使各職能部門和各分公司加強(qiáng)內(nèi)部管理，遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和公司內(nèi)部有關(guān)規(guī)章制度，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

第二章內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)和人員

第四條公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，是公司內(nèi)部審計(jì)最高管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)批準(zhǔn)審計(jì)制度的相關(guān)實(shí)施細(xì)則、認(rèn)可審計(jì)報(bào)告，管理和監(jiān)督公司審計(jì)部的內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并匯報(bào)工作。

第五條公司設(shè)立審計(jì)部，在審計(jì)委員會(huì)的管理下進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，開展內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并匯報(bào)工作。

第六條審計(jì)部要配備與工作相適應(yīng)的審計(jì)人員，審計(jì)人員必須具備必要的專業(yè)知識(shí)及專業(yè)技能。

第七條內(nèi)部審計(jì)人員必須嚴(yán)格按照國(guó)家法律法規(guī)和本制度的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)，忠于職守，客觀公正，保守秘密。

第八條審計(jì)人員必須遵守職業(yè)道德，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，自覺接受紀(jì)律約束，努力提高審計(jì)水平，保證審計(jì)工作質(zhì)量。

第九條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)其所出據(jù)的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。第十條內(nèi)部審計(jì)人員除依照規(guī)定審核各部門所送審的憑證賬

冊(cè)外，還應(yīng)根據(jù)需要分赴各分公司及施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地稽察。每年的審計(jì)次數(shù)及審計(jì)時(shí)間由審計(jì)委員會(huì)確定。

第三章審計(jì)對(duì)象和審計(jì)范圍

第十一條公司各部門和各分公司以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人均為被審對(duì)象。被審對(duì)象應(yīng)按審計(jì)工作要求，提供憑證、賬簿、報(bào)表及有關(guān)資料或復(fù)印件，并如實(shí)介紹相關(guān)情況。

第十二條內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍為：（一）財(cái)務(wù)收支審計(jì)

1．對(duì)公司的月、季、年度會(huì)計(jì)報(bào)告中有關(guān)財(cái)務(wù)收支狀況的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

2．審計(jì)資產(chǎn)管理情況，核查固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)收支的合理性及資金占用額的真實(shí)性。

3．審計(jì)公司營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、稅金、利潤(rùn)計(jì)算是否正確以及應(yīng)繳利稅和解繳情況。

4．審查公司公開披露的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)指標(biāo)是否真實(shí)相符。

（二）投資及籌資審計(jì)

1．對(duì)公司的基本建設(shè)投資、重大的設(shè)備更新等項(xiàng)目的工程成本及投資進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

2．審查公司長(zhǎng)期、短期的對(duì)外投資以及并購(gòu)等項(xiàng)目的合理性、投資效果和資金來源的可行性，有無違反公司投資管理的有關(guān)政策規(guī)定。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)，即依照法律、法規(guī)和科學(xué)管理的原則，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)、計(jì)劃、管理等控制制度的完整性、合理性、有效性進(jìn)行審查，確保公司內(nèi)部控制制度的合理設(shè)計(jì)和嚴(yán)格執(zhí)行。

1．審查會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)和會(huì)計(jì)人員的任職資格，職責(zé)分工是否符合會(huì)計(jì)法規(guī)和財(cái)政主管部門的要求。

2．對(duì)各部門的成本費(fèi)用核算和財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，信貸計(jì)劃、關(guān)聯(lián)協(xié)議及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

3．審計(jì)股東權(quán)益及股利分配，核實(shí)公司的凈資產(chǎn)，查明公司股利分配，以及股本和各項(xiàng)公積金的增、減變化是否公平合理，符合法定程序，有無違反國(guó)家法律、法規(guī)和公司章程的事項(xiàng)。

4．審計(jì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審批程序是否健全。

（四）進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，審查分析各種資金的占用和周轉(zhuǎn)情況以及各種經(jīng)費(fèi)的使用效益。

（五）開展各種專項(xiàng)審計(jì)

1．對(duì)公司各部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，包括審計(jì)各下屬單位簽訂的承包經(jīng)營(yíng)合同，承包財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況及年度獎(jiǎng)懲的兌現(xiàn)，審計(jì)公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)離任前的未了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2．對(duì)嚴(yán)重侵占公司財(cái)產(chǎn)，嚴(yán)重浪費(fèi)及其他違反國(guó)家和公司經(jīng)濟(jì)制度規(guī)定的行為，進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

3．接受上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)交辦的審計(jì)任務(wù)，配合國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本公司進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督工作。

（六）完成其他內(nèi)部審計(jì)任務(wù)。

第四章工作權(quán)限

第十三條在審計(jì)范圍內(nèi)，審計(jì)部的工作權(quán)限是：

（一）根據(jù)審計(jì)工作的需要，要求被審單位按時(shí)如實(shí)提供財(cái)務(wù)計(jì)劃、預(yù)算、決算、憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等審計(jì)有關(guān)的文件資料。

（二）審核會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料。檢查資金和財(cái)產(chǎn)，檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件。

（三）參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理等方面的有關(guān)會(huì)議。（四）對(duì)審計(jì)涉及的有關(guān)事項(xiàng)，進(jìn)行延伸審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，并索取資料，被審計(jì)單位及相關(guān)人員，要積極配合，不得設(shè)障礙。

（五）對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、嚴(yán)重浪費(fèi)的行為，有權(quán)制止并向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)。

（六）根據(jù)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題，向公司相關(guān)部門提出處理意見和建議。

（七）對(duì)阻撓審計(jì)工作以及拒絕提供有關(guān)審計(jì)資料的行為，有權(quán)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，并提出追究有關(guān)責(zé)任人的建議。

（八）在管理權(quán)限范圍內(nèi)，通報(bào)批評(píng)違紀(jì)的典型事例和發(fā)生的重大案件，表?yè)P(yáng)遵守和維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)成績(jī)顯著的單位和個(gè)人，對(duì)成績(jī)突出、貢獻(xiàn)較大的有權(quán)建議有關(guān)部門給予獎(jiǎng)勵(lì)。

第五章工作程序

第十四條內(nèi)部審計(jì)工作的主要工作程序如下：

（一）審計(jì)部根據(jù)公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，結(jié)合本部門的任務(wù)和具體情況，編制年度審計(jì)工作計(jì)劃，報(bào)公司審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。

（二）實(shí)施審計(jì)前，審計(jì)部應(yīng)根據(jù)立項(xiàng)依據(jù)，確定審計(jì)目標(biāo)與任務(wù)，組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)，熟悉審計(jì)內(nèi)容，審查重點(diǎn)和要求，研究確定審計(jì)方法，制定實(shí)施方案；并收集被審單位資料，了解被審單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，向被審單位發(fā)送審計(jì)通知書，通知書的內(nèi)容主要寫明被審單位名稱、審計(jì)時(shí)間、項(xiàng)目、內(nèi)容、工作要點(diǎn)和要求以及審計(jì)人員組成。

（三）特殊情況下，經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)，審計(jì)部可以進(jìn)行不事先通知的審計(jì)。

（四）在實(shí)施審計(jì)過程中，要聽取被審單位領(lǐng)導(dǎo)介紹情況,要查閱、索取與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的各種會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，查閱現(xiàn)金、實(shí)物和有關(guān)文件資料，在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，審計(jì)人員必須詳細(xì)進(jìn)行審計(jì)記錄，收集原始證據(jù)，建立完整、規(guī)范的審計(jì)工作底稿。

（五）審計(jì)部執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，召集審計(jì)人員會(huì)議討論制訂審計(jì)工作方案，明確項(xiàng)目分工，

審計(jì)范圍和重點(diǎn)，應(yīng)查對(duì)象，文件資料以及工作方法、步驟和時(shí)間，根據(jù)工作需要可以召開座談會(huì)，聽證會(huì)，向有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查、落實(shí)，使核查的問題和錯(cuò)弊有廣泛的群眾基礎(chǔ)，必要時(shí)，可實(shí)行追蹤審查，直到查明真實(shí)情況，索取證明材料為止。核實(shí)結(jié)果要有被調(diào)查人簽章。

（六）對(duì)審計(jì)中所需借用的賬冊(cè)、憑證、報(bào)表資料，應(yīng)列出清單，出示借條，并專人負(fù)責(zé)保管。

（七）審計(jì)過程中需要進(jìn)行技術(shù)鑒定的，由審計(jì)部牽頭，組織有關(guān)部門進(jìn)行技術(shù)鑒定，并出具鑒定結(jié)論。

（八）主審人員協(xié)調(diào)審計(jì)工作并綜合審計(jì)人員的意見，將查證和取得的資料以及審計(jì)記錄，工作底稿進(jìn)行整理匯總。按問題性質(zhì)分類、歸納、撰寫審計(jì)報(bào)告（草稿），審計(jì)報(bào)告（草稿）由參加審計(jì)人員討論修改后，出具審計(jì)報(bào)告，報(bào)公司審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)后分送總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和被審單位。

被審單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容有異議的，可向?qū)徲?jì)委員會(huì)提出申訴，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定及時(shí)處理并予以答復(fù)。在沒有作出新的審計(jì)決定前，審計(jì)報(bào)告中有關(guān)處理意見仍然有效。

（九）對(duì)主要項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，檢查采納審計(jì)意見和執(zhí)行審計(jì)決定的情況。

（十）審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)歸還借用的各項(xiàng)資料，取回借條。第十五條審計(jì)檔案管理

審計(jì)部對(duì)辦理的審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)整理審計(jì)資料，建立審計(jì)業(yè)務(wù)檔案，按照國(guó)家對(duì)檔案管理的規(guī)定立卷、歸檔，妥善保管，非經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)，不得自行銷毀。

第十六條獎(jiǎng)懲

（一）審計(jì)人員工作成績(jī)顯著，對(duì)維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)和公司合法權(quán)益做了貢獻(xiàn)者，公司應(yīng)根據(jù)公司相關(guān)規(guī)章制度予以表彰和獎(jiǎng)勵(lì)。

（二）審計(jì)人員違反工作守則，致使國(guó)家和公司蒙受損失者，應(yīng)視情節(jié)輕重給予適當(dāng)處理，直至追究刑事責(zé)任。

（三）對(duì)于打擊、報(bào)復(fù)審計(jì)人員依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的單位或個(gè)人，公司應(yīng)視情節(jié)嚴(yán)重情況給予行政經(jīng)濟(jì)處分，情節(jié)特別嚴(yán)重的報(bào)有關(guān)部門處理直至依法追究法律責(zé)任。

第六章附則

第十七條本制度由董事會(huì)制定，修改、解釋權(quán)歸公司董事會(huì)。第十八條本制度自201*年1月1日起執(zhí)行。

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