金融資產(chǎn)總結(jié)

金融資產(chǎn)

1、

交易性金融資產(chǎn)：企業(yè)以交易為目的而持有的股權(quán)投資、債券投資、基金投資和權(quán)證投資。采用公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)其持有期間公允價(jià)值的變化計(jì)入當(dāng)期損益。

1）取得

借：交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值

應(yīng)收股利或利息（已宣告尚未領(lǐng)�。┐�交股利或利息投資收益費(fèi)用貸：銀行存款2）公允價(jià)值的變動(dòng)

借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)與賬面余額？對(duì)比

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益以上是指增加，若減少則相反3）出售借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)成本

公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（作為差額，可能在借方）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益（可能相反）

分錄最后公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶為零2、持有至到期投資：到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金

融資產(chǎn)，如企業(yè)購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)率企業(yè)債券等。

如果因市場(chǎng)發(fā)生變化，企業(yè)計(jì)劃將持有的“持有至到期投資”出售，則應(yīng)將“持有至到期投資”轉(zhuǎn)為“可供出售金融資產(chǎn)”。

按取得該投資的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。

1）取得

借：持有至到期投資成本面值

應(yīng)收利息（視情況而定）貸：銀行存款

持有至到期投資利息調(diào)整差額，包括費(fèi)用2）利息收入等

借：應(yīng)收利息面值×票面利率（現(xiàn)金流入）

持有至到期投資利息調(diào)整差額

貸：投資收益攤余成本×實(shí)際利率收回本息時(shí)借：銀行存款

貸：持有至到期投資成本應(yīng)收利息

“持有至到期投資利息調(diào)整”到最后為零

借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息面值×票面利率

利息調(diào)整差額

貸：投資收益攤余成本×實(shí)際利率3）轉(zhuǎn)換

借：可供出售金融資產(chǎn)成本

貸：持有至到期投資成本

應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整

資本公積其他資本公積貸或借方4）期末減值借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資（已減值）

貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整）若已計(jì)提減值準(zhǔn)備的以后又恢復(fù)的借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

借：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整）貸：持有至到期投資（已減值）

債券的實(shí)際利率，又稱市場(chǎng)利率，是指?jìng)鶛?quán)發(fā)行時(shí)與債權(quán)期限、風(fēng)險(xiǎn)相仿的證券市場(chǎng)上通行的借貸資本的利率，是債券投資者投資債券所愿意接受的最低投資收益率。

實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

債券的名義利率高于實(shí)際利率，意味著債券發(fā)行單位未來實(shí)際支付的利息將高于市場(chǎng)利率計(jì)算的利息，此時(shí)，債券發(fā)行單位會(huì)按高于債券票面價(jià)值的價(jià)格（溢價(jià)）發(fā)行債券。實(shí)際利率：

1、分期付息、到期還本的債券，根據(jù)“攤余成本（債券面值+利息調(diào)整額）=債券到期應(yīng)收本金按實(shí)際利率計(jì)算的復(fù)利現(xiàn)值+各期收取的債券利息按實(shí)際利率計(jì)算的年金現(xiàn)值”

2、到期一次還本付息的債券，根據(jù)“攤余成本（債券面值+利息調(diào)整額）=債券到期應(yīng)收本金、利息按實(shí)際利率計(jì)算的復(fù)利現(xiàn)值”

攤余成本=初始確認(rèn)金額（按取得投資的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額）－已償還的本金±累計(jì)攤銷額－已發(fā)生的減值損失

實(shí)際利率的算法：1)進(jìn)行測(cè)試，按票面利率的相鄰的兩個(gè)百分?jǐn)?shù)測(cè)試。2）根據(jù)插入法計(jì)算實(shí)際利率。對(duì)于一次還本付息的可以直接設(shè)未知數(shù)求解。計(jì)息日期起初攤余成本A實(shí)際利息收入B現(xiàn)金流入C最后一步會(huì)有差額調(diào)整，之前小數(shù)點(diǎn)引起攤余成本D=A+B－C（初始成本+實(shí)際取得的利息=面值+票面利率取得的利息）3、可供出售金融資產(chǎn)：企業(yè)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售金融資產(chǎn)，以及沒有被劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且

其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。

1）債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)成本面值應(yīng)收利息或可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款

可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整其他基本類似于持有至到期投資

2）股票（基金）投資：以其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。借：可供出售金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和

應(yīng)收股利貸：銀行存款公允價(jià)值增加

借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積降低則相反出售

借：銀行存款

貸：可供出售金融資產(chǎn)成本

公允價(jià)值變動(dòng)投資收益差額借：資本公積其他資本公積

貸：投資收益可能相反減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積其他資本公積

可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

（金融資產(chǎn)中債券的減值損失相對(duì)于期初的攤余成本？）

擴(kuò)展閱讀：金融資產(chǎn)總結(jié)

類別交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（支付價(jià)款＋交易費(fèi)用）貸：銀行存款取得時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)成本借：持有至到期投資成本（面值）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）應(yīng)收利息（已到付息日的應(yīng)收利息）（支付價(jià)款＋交易費(fèi)用）投資收益（交易費(fèi)用）貸：銀行存款應(yīng)收股利應(yīng)收股利（或“應(yīng)收利持有至到期投資利息調(diào)整（或（已宣告發(fā)放的股利）息”）借）貸：銀行存款（已宣告或已到付息日）貸：銀行存款取得后的調(diào)整不調(diào)整不調(diào)整不調(diào)整初始成本＜占受資企業(yè)凈資產(chǎn)份額時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入收到購(gòu)入時(shí)已宣告發(fā)放的股利時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利收到投資以前年度的股利：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本年末，按受資企業(yè)凈資產(chǎn)增加的相應(yīng)份額：（減少時(shí)作相反分錄）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益股利宣告日：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整收到日：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利收到不歸屬于企業(yè)的所得：收到取得時(shí)已宣告發(fā)放的股利或已到付息日的利息：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或“應(yīng)收利息）收到取得時(shí)已到付息日的利息：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息收到購(gòu)入時(shí)已宣告發(fā)放的股利時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利收到投資以前年度的股利：借：應(yīng)收股利貸：投資收益宣告日：借：應(yīng)收股利貸：投資收益收到日：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利持有期收到歸屬于企業(yè)的所得股利宣告日或付息日：借：應(yīng)收股利（或“應(yīng)收利息”）貸：投資收益收到日：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或“應(yīng)收利息”）付息日或計(jì)息日：借：應(yīng)收利息（或“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”）（面值×票面利率）持有至到期投資利息調(diào)整（或貸）貸：投資收益（投資攤余價(jià)值×實(shí)際利率）收到日：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息持有期受資企業(yè)其他股東權(quán)益變動(dòng)按企業(yè)所擁有的份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其他公積賬面價(jià)值＜可收回金額借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末公允價(jià)＞賬面價(jià)賬面價(jià)值＜可收回金額借：交易性金融資產(chǎn)公允借：資產(chǎn)減值損失價(jià)值變動(dòng)貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)＜賬面價(jià)，則作相反分錄借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（或借）投資收益（或借）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益（或作相反分錄）借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值計(jì)量）持有到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資成本應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整（或借）資本公積其他資本公積（或借）借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（或借）借：資本公積其他資本公積貸：投資收益借：銀行存款貸：持有至到期投資成本持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（或“應(yīng)收利息”）賬面價(jià)值＜可收回金額借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（或借）出售時(shí)借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本）損益調(diào)整（或借）其他權(quán)益變動(dòng)投資收益（或貸）借：資本公積其他資本公積貸：投資收益到期收回

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