工程審計的質(zhì)量、風(fēng)險控制

工程審計的質(zhì)量、風(fēng)險控制

西安外事學(xué)院工程審計辦公室

工程審計的質(zhì)量、風(fēng)險控制

加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)范內(nèi)部管理。根據(jù)每一個項目的實際情況制訂審計工作規(guī)則，用于規(guī)范審計人員的行為，提高審計工作效率和審計質(zhì)量。建立審計工作底稿的多級復(fù)核制度，有利于減少審計風(fēng)險，提高工程審計質(zhì)量。

要對審計發(fā)現(xiàn)的問題堅持“三不放過”的原則，即“問題原因不清楚不放過、凡是責(zé)任者和應(yīng)受教育者沒有受到教育不放過、凡是整改措施不落實不放過”，加強(qiáng)對審計成果應(yīng)用的跟蹤檢查，做到“審而要究，審而要改，審而要用”，對一些帶有普遍性的問題，要通過調(diào)查和分析，查找管理制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)的意見和建議。

及時對審計的方式方法以及發(fā)現(xiàn)的問題等內(nèi)容進(jìn)行了總結(jié)，通過不斷地總結(jié)、積累經(jīng)驗，推進(jìn)工程審計的規(guī)范化工作，使審計工作不斷地得到提高。

加強(qiáng)對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)�？茖W(xué)地、有計劃地對工程審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，促使審計人員的綜合素質(zhì)進(jìn)一步提高，降低審計風(fēng)險。

工程審計辦公室201*年3月29日

擴(kuò)展閱讀：施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的探討

施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的探討

摘要：長期以來，施工企業(yè)內(nèi)部控制制度存在著諸多弊端，例如以罰代控、管理粗放、僵化運作、忽視制度建設(shè)和機(jī)制建設(shè)等等。作為一家國有（控股）大型建筑施工企業(yè)，合理有效的內(nèi)部控制制度是企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)實現(xiàn)的重要保證，完善的內(nèi)部審計制度又是內(nèi)部控制實施的一種有效手段，也是施工企業(yè)治理結(jié)構(gòu)科學(xué)化的重要標(biāo)志之一。推行現(xiàn)代企業(yè)制度的今天，企業(yè)需要不斷發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計,而發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計,又必須不斷提高其質(zhì)量,加強(qiáng)其質(zhì)量控制,兩者是相輔相成的、不可分割的。［關(guān)鍵詞］施工企業(yè)；內(nèi)部審計；審計質(zhì)量

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和建筑施工企業(yè)改革的不斷深化，審計工作在建筑施工

企業(yè)的地位顯得愈發(fā)的重要。首先，內(nèi)部審計對有損企業(yè)利益的事情具有制約作用。其次由于內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務(wù)，通過內(nèi)部審計得出的信息結(jié)論傳達(dá)給管理者，管理層據(jù)此制定經(jīng)營或項目的任務(wù)和目標(biāo)。內(nèi)部審計對于一個企業(yè)的良性發(fā)展起到了十分重要的作用，所以提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，是當(dāng)前施工企業(yè)內(nèi)部審計工作者亟待解決的重要課題。一、內(nèi)部審計風(fēng)險與內(nèi)部審計質(zhì)量

審計工作是一項需要依據(jù)經(jīng)驗和知識進(jìn)行判斷的經(jīng)濟(jì)活動,存在著判斷不準(zhǔn)確或經(jīng)驗不足而引起嚴(yán)重后果的審計風(fēng)險。我國注冊會計師協(xié)會獨立審計準(zhǔn)則中對審計風(fēng)險的定義是指會計報表存在重大錯報或漏報,而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。對于內(nèi)部審計來說,審計風(fēng)險可理解為當(dāng)反映被審計單位及其經(jīng)濟(jì)活動事項的財務(wù)會計報告存在重大錯報和漏報,或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行,或者經(jīng)營管理存在重大舞弊時,內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或覺察,且發(fā)表不正確或不恰當(dāng)審計意見的可能性。內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計質(zhì)量是審計職業(yè)生存和發(fā)展的條件,是內(nèi)部審計的生命，是內(nèi)部審計工作中的重中之重，需要常抓不懈！內(nèi)部審計風(fēng)險和內(nèi)部審計質(zhì)量具有辯證關(guān)系。一方面,通過綜合運用各種審計風(fēng)險控制方法和手段來控制并降低內(nèi)部審計風(fēng)險,可以提高內(nèi)部審計質(zhì)量;反過來,內(nèi)部審計質(zhì)量越高,內(nèi)部審計風(fēng)險越小。內(nèi)部審計質(zhì)量高,說明審計人員在審計業(yè)務(wù)中,實施了恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?獲得了充分的審計證據(jù),保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,進(jìn)行了準(zhǔn)確的審計判斷。反之,內(nèi)部審計質(zhì)量越低,內(nèi)部審計風(fēng)險越大。

二、影響我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主要因素分析

我國內(nèi)部審計起步較晚,內(nèi)部審計質(zhì)量控制還存在著不少問題。銀廣廈、藍(lán)田股份等公司的虛假財務(wù)報告,在一定程度上與這些企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量低劣有關(guān)。

1.內(nèi)部審計法規(guī)體系及內(nèi)部管理制度

我國內(nèi)部審計法規(guī)體系不健全。法律法規(guī)不甚健全是導(dǎo)致內(nèi)部審計制度不盡完善、內(nèi)部審計質(zhì)量不高的主要原因之一。眾所周知,經(jīng)濟(jì)社會中的各種行為主要是靠法律法規(guī)與職業(yè)道德來規(guī)范和制約的,內(nèi)部審計工作也不例外。法律法規(guī)與職業(yè)道德的健全完善不但能使內(nèi)部審計工作有章可循、得以規(guī)范,而且可使內(nèi)部審計人員避險有據(jù)、保護(hù)自己。201*年國家審計署發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,中國內(nèi)部審計協(xié)會也制定了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》,并發(fā)布了第一批十個具體準(zhǔn)則,至201*年3月中國內(nèi)部審計協(xié)會已發(fā)布了20個具體準(zhǔn)則。它們的頒布與施行是內(nèi)部審計工作的一件大事,是完善與發(fā)展內(nèi)部審計工作規(guī)定的重要舉措。當(dāng)然,從內(nèi)部審計現(xiàn)狀及未來發(fā)展的角度分析,這些規(guī)定還遠(yuǎn)不能滿足實際需要,尚需在實踐中緊密結(jié)合未來發(fā)展變化情況,并積極借鑒國外先進(jìn)的或成功的經(jīng)驗與做法,對之不斷加以總結(jié)改進(jìn)和充實提高,以制定出較為健全有效的我國內(nèi)部審計規(guī)范體系。內(nèi)部審計法規(guī)體系的不健全又導(dǎo)致了內(nèi)部審計管理制度的不健全。健全有效的內(nèi)部管理制度能及時發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的各種差錯和舞弊;反之,就會增加差錯和舞弊的可能性,使得審計人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動中存在的差錯和舞弊而形成審計風(fēng)險。

2.企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建立模式

我國企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建立模式尚不夠合理。目前,我國很多組織,特別是大中型企業(yè)(集團(tuán))都設(shè)有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)受董事會或監(jiān)事會或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo),但基本上處于與其他職能部門平行的地位,其獨立性、客觀性及權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證,很難正常開展工作,從而引發(fā)審計風(fēng)險，內(nèi)部審計要發(fā)揮有效作用,應(yīng)從機(jī)構(gòu)設(shè)置上來保障。3.內(nèi)部審計對象的復(fù)雜和審計內(nèi)容的拓展

企業(yè)的改制、重組已成為國有企業(yè)改革的重要方面,因此,內(nèi)部審計的對象和內(nèi)容也日益復(fù)雜。內(nèi)部審計對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營店。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增加,所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜,被審計單位與某些企業(yè)的關(guān)系是母子公司關(guān)系或聯(lián)營公司的關(guān)系。同時,由于企業(yè)的資產(chǎn)重組,必然涉及兼并和收購、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆問題,為內(nèi)部審計對象開拓了新領(lǐng)域。內(nèi)部審計對象復(fù)雜,為內(nèi)部審計帶來了更多的困難,審計風(fēng)險也隨之增加。另一方面,內(nèi)部審計的內(nèi)容不僅從傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展為效益、管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)營決策審計、經(jīng)營風(fēng)險審計、投資審計等,還要預(yù)測新形勢下的兼并、聯(lián)合、分拆以后的償債能力和贏利能力,評價企業(yè)是否有效益,提出是否可行的意見書供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。這對內(nèi)部審計人員提出了更高的需求,審計人員做出正確結(jié)論的難度也就越大,審計風(fēng)險也就不可避免的存在。

4.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和審計工作中選用的審計程序和方法

審計人員素質(zhì)的高低是決定審計風(fēng)險大小的主要因素。審計人員的素質(zhì)包括從事審計工作所需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗、技能和審計職業(yè)道德等。審計人員的審計經(jīng)驗需要實踐的積累,但是審計經(jīng)驗又是有限的,面對復(fù)雜多變的審計內(nèi)容,審計經(jīng)驗也會有誤斷的時候。另外,內(nèi)部審計人員工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計風(fēng)險的因素。許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。面對當(dāng)今內(nèi)審對象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展,內(nèi)審人員勢單力薄,這將直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。內(nèi)部審計人員選用審計程序和方法也是造成審計風(fēng)險的一個重要原因。由于被審計單位的實際情況各不相同,審計目的不同,采用哪些審計程序和選用哪些審計方法才恰當(dāng)并不容易把握。如果審計程序和方法選擇不當(dāng),會造成審計時間延長,成本增加;也可能會遺漏一些重要的審計內(nèi)容,未能覺察重大的錯弊行為,未能收集到充分可靠的審計證據(jù),使審計結(jié)論與實際不符,導(dǎo)致審計風(fēng)險。5.內(nèi)部審計人員風(fēng)險意識有些審計人員風(fēng)險意識淡薄,不對審計風(fēng)險進(jìn)行合理的評估,在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中,對所發(fā)現(xiàn)的問題和疑點沒有采取嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和合理的方法進(jìn)行職業(yè)判斷,沒有完全遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求。部分審計人員在思想認(rèn)識上也存在誤區(qū),認(rèn)為內(nèi)部審計是在本部門開展工作,而且上有領(lǐng)導(dǎo),手持“尚方寶劍”,不存在審計風(fēng)險;即使出現(xiàn)差錯,也在所難免,不必大驚小怪,與被審計單位打個招呼就行了,反正都是內(nèi)部的事。因此,在許多人看來,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不需要承擔(dān)什么風(fēng)險,更談不上法律責(zé)任,從而導(dǎo)致了審計風(fēng)險的產(chǎn)生,無法提供高質(zhì)量的審計報告。

四.提高審計質(zhì)量的具體措施

好的審計質(zhì)量,不僅是企業(yè)自身發(fā)展的需要和內(nèi)部審計能否生存發(fā)展的需要,而且是社會、國家的需要。那么,如何提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險呢？應(yīng)從以下幾個方面來考慮。1.加快有關(guān)審計法規(guī)制度建設(shè),建立行業(yè)自律機(jī)制

當(dāng)前,世界上許多國家對內(nèi)部審計都有專門的法律規(guī)范,國際內(nèi)部審計師協(xié)會也制定有內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。國家應(yīng)盡快完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制的規(guī)范體系,降低審計風(fēng)險。在中國經(jīng)濟(jì)走向世界的同時,內(nèi)部審計還要借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗,盡快地同國際慣例接軌,以謀求長足的發(fā)展。

2.合理設(shè)置內(nèi)部審計的組織機(jī)構(gòu)

為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則:第一,獨立性原則,這是設(shè)立內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下,內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位,獨立行使審計職權(quán),不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù),以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性;第二,權(quán)威性原則,這是內(nèi)部審計工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素,主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。

3.努力提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì),建立激勵約束機(jī)制

審計質(zhì)量控制的中心是人，以人為本、合理運用人力資源是審計質(zhì)量的保障。審計隊伍要“精”，高質(zhì)量的審計來自于高素質(zhì)的人才，要充分調(diào)動審計干部的工作積極性和創(chuàng)造性，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，培養(yǎng)、開發(fā)、利用審計人才資源。。首先,必須改變目前的用人機(jī)制,選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實內(nèi)審隊伍;其次,要加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育,使他們能熟練掌握審計的基本知識、基本技能和基本方法,熟悉會計、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等相關(guān)知識,提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力及審計表達(dá)能力,以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的需要。

4.通過完善審計程序加強(qiáng)審計質(zhì)量控制

審計程序質(zhì)量控制是指對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)過程進(jìn)行質(zhì)量控制，促使各項內(nèi)部審計活動都按照規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，并對發(fā)生的質(zhì)量偏差及時糾正。這種方法的實施體現(xiàn)在四個階段。（1）制定計劃階段。這一階段的主要任務(wù)是，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，找出所存在的問題，并分析其造成的原因，以便在此基礎(chǔ)上制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制的措施和實施計劃。（2）執(zhí)行計劃階段。在這一階段，需要落實第一階段所制定的計劃。落實計劃要有高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員作保證，由其嚴(yán)格按照所制定的內(nèi)部審計質(zhì)量控制的措施與實施計劃進(jìn)行。（3）檢查計劃執(zhí)行階段。在這一階段，需要對內(nèi)部審計質(zhì)量控制計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，以了解其有無未執(zhí)行或未很好執(zhí)行計劃的問題或情況，并找出造成問題的原因；如果執(zhí)行了預(yù)定的計劃，要檢查是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)，若存在差距，也應(yīng)找出原因，以便采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。（4）處理問題階段。在這一階段，應(yīng)根據(jù)以前幾個階段所發(fā)現(xiàn)或存在的問題及其造成的原因，提出處理問題以及消除問題原因的措施，并保證措施的落實或執(zhí)行。

5.加大內(nèi)審瀆職或違規(guī)的成本

要加大內(nèi)審瀆職或者違規(guī)的成本，應(yīng)從以下兩方面著手。

第一，制定違規(guī)懲罰的法律法規(guī)，詳細(xì)規(guī)定內(nèi)審人員的責(zé)任和職責(zé)以及違規(guī)的處罰。所謂“亂世用重典”，我們應(yīng)該用嚴(yán)厲的法律提高內(nèi)審人員違規(guī)的成本。

第二，制定瀆職或者違規(guī)的界定標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為可以頒布專門的《內(nèi)部審計責(zé)任認(rèn)定辦法》，詳細(xì)規(guī)定對于什么樣的內(nèi)審事件需要承擔(dān)責(zé)任，以及承擔(dān)什么樣的責(zé)任。筆者建議可以采用如下原則：如果屬于過失導(dǎo)致“本來應(yīng)該發(fā)現(xiàn)問題而沒有發(fā)現(xiàn)”，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人行政責(zé)任；如果由于內(nèi)審人員瀆職或者舞弊，造成企業(yè)或者相關(guān)人損失的，應(yīng)該根據(jù)事件的大小、性質(zhì)和損失的嚴(yán)重程度分別追究其行政責(zé)任和民事責(zé)任。如果由于內(nèi)審人失職或者舞弊導(dǎo)致重大事故的發(fā)生，應(yīng)該追究其行政責(zé)任和刑事責(zé)任。五、結(jié)束語

重視審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險是審計工作永恒的主題,也是審計工作賴以生存的基礎(chǔ)。從內(nèi)部審計看,隨著我國經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步融合,全社會的法律法制意識不斷增強(qiáng),內(nèi)部審計作為企業(yè)非常重要的監(jiān)督部門,為更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo),各部門對內(nèi)部審計越來越重視,內(nèi)部審計的作用越來越明顯,我國內(nèi)部審計事業(yè)取得了長足的發(fā)展。但是我們不能忽視,我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制還存在諸多的問題,其質(zhì)量控制不容忽視并亟待規(guī)范化。提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，使內(nèi)部審計工作在促進(jìn)單位加強(qiáng)全面管理和提升綜合效益等方面做出更大的貢獻(xiàn)。

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