審計質(zhì)量控制

（一）加強培訓，提高審計人員素質(zhì)

審計人員是CPA審計服務(wù)的主體，他們是審計產(chǎn)品的直接提供者，直接影響著審計質(zhì)量，對于審計質(zhì)量負有重大的責任。因此，提高審計人員的素質(zhì)應(yīng)該成為各級審計機關(guān)的一項重點工作，重中之重是加強對審計人員的業(yè)務(wù)培訓和職業(yè)道德教育，這樣才能改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高審計人員的業(yè)務(wù)勝任能力和綜合素質(zhì)，增強審計人員把握、分析、解決問題的能力和執(zhí)行運用法律法規(guī)的能力，培養(yǎng)審計人員的思維能力。

四、提高素質(zhì)，強化管理，實行全員審計質(zhì)量控制審計機關(guān)要加強審計人員的學習培訓，提高業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，這是搞好審計的基本前提。要強化審計質(zhì)量是審計工作生命線的理念，強化審計機關(guān)全員質(zhì)量控制的理念，審計機關(guān)每個人的工作都構(gòu)成審計質(zhì)量，人人都要為審計質(zhì)量把關(guān)，這一點對審計業(yè)務(wù)人員都可理解，但實際上審計法規(guī)復核人員、審計監(jiān)督管理人員、打字文印人員乃至后勤服務(wù)人員的工作實際也直接或間接形成審計質(zhì)量。

《審計準則》中明確審計人員應(yīng)當具備與其從事審計業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗，并且對審計機關(guān)在任用審計人員、后續(xù)教育、培訓等方面做了嚴格的規(guī)定，以確保審計人員具有與其審計業(yè)務(wù)相匹配的職業(yè)勝任能力。這些規(guī)定對確保提升審計人員的勝任能力具有重要的作用。只有不斷提高審計人員的能力、素質(zhì)，作風，經(jīng)過全體審計人員共同努力，才能從根本上保證審計質(zhì)量。

加強業(yè)務(wù)技能的學習和培訓,提高員工的執(zhí)業(yè)技術(shù)水平。執(zhí)業(yè)質(zhì)量與審計人員的執(zhí)業(yè)水平有著直接的聯(lián)系,現(xiàn)在會計造假的水平越來越高,表現(xiàn)形式越來越隱蔽,你沒有好的’‘金鋼鉆”是做不好“瓷器活”的。沒有過硬的本領(lǐng)、難以發(fā)現(xiàn)假賬,即使發(fā)現(xiàn)了也可能會把錯的當成對的而得出錯誤的結(jié)論。因此,必須把提高員工的執(zhí)業(yè)技能作為一項大事抓實抓好,杜絕質(zhì)量事故的發(fā)生。

（二）提高業(yè)務(wù)技能，開展廣泛的職業(yè)道德教育。廣泛的職業(yè)道德教育要求必須從思想根源，加強誠信教育，防止審計失敗，這提高審計質(zhì)量的切入點。在全國范圍內(nèi)推出社區(qū)教育培訓和職業(yè)道德展覽，一方面增加會計師事務(wù)所負責人，項目經(jīng)理的培訓工作，另一方面，也加強職業(yè)道德教育和培訓內(nèi)部審計，加強誠信教育。

2.對審計過程的控制。審計過程的控制是審計質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。對質(zhì)量控制而言,在編制審計計劃和審計實施階段,事前和事中的指導和監(jiān)督具有防患于未然的作用。而在審計完成階段,由事務(wù)所高層負責人進行最終復核是把住審計質(zhì)量的最后一道關(guān)口。因此,必須重視審計計劃的編制,并保證按計劃實施審計工作。同時建立三級復核制度,事務(wù)所項目負責人、部門經(jīng)理和主任會計師對具體項目工作底稿逐級審查復核并簽發(fā)審計報告,由于審計業(yè)務(wù)本身的復雜性,審計過程中不可避免的審計風險以及審計人員自身能力的限制,對某一經(jīng)濟事項難免有錯誤的判斷,為了確保審計質(zhì)量,減低審計風險,明確相關(guān)審計人員的責任,建立三級復核制度是行之有效的方法。

1.審計計劃階段的質(zhì)量控制。要保證審計質(zhì)量，首先

要以科學發(fā)展觀制定和管理審計計劃，樹立審計項目計劃意識，明確年度審計工作目標，點面結(jié)合，重點突出。(1)科學選擇審計項目。要緊緊圍繞政府的工作重心，樹立服務(wù)于改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局意識，在認真調(diào)查審計需求的基礎(chǔ)上，對審計項目進行可行性研究，從項目重要程度、項目風險水平、審計預(yù)期效果、審計頻率和覆蓋面、項目對審計資源的要求等方面對初選審計項目進行評估，以確定審計項目及其優(yōu)先順序。審計項目組織和實施單位應(yīng)當確保完成，不得擅自變更。這就要求審計機關(guān)在編制審計計劃時，既要有創(chuàng)造性，確保審計計劃的針對性、前瞻性和操作性，同時應(yīng)保持應(yīng)有的謹慎性，避免重復、無效的審計項目，適度核算審計成本，避免給被審計單位工作帶來不必要的影響。(3)合理分配審計資源。要正確評估審計項目與審計資源，找到最佳切入點，有效整合審計資源，控制審計成本。(4)及時評價計劃執(zhí)行情況。審計機關(guān)應(yīng)當建立和實施審計項目計劃執(zhí)行情況及其結(jié)果的統(tǒng)計制度，定期檢查年度審計項目計劃執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。

2.實施階段的質(zhì)量控制。

審計實施階段是審計工作的核心，只有通過恰當程序獲取充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，才能充分揭示和正確評判被審計單位財政財務(wù)收支的真實狀況和遵守財經(jīng)法紀的真實情況。(1)恰當組織審計組。根據(jù)審計需求恰當分配審計人力資源，實行審計組組長負責制。(2)充分開展調(diào)查了解程序�！罢{(diào)查了解”作為審計實施的一部分貫穿于審計實施的全過程。審計組應(yīng)當調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，重點調(diào)查了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，充分運用職業(yè)判斷，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應(yīng)對措施。

(3)精心編制審計實施方案。審計機關(guān)要在做好調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況的基礎(chǔ)上編制審計實施方案，要包括審計目標、審計范圍、審計內(nèi)容、重點及審計措施，審計工作要求等四項內(nèi)容。在審計實踐中，要高度重視實施方案的制定，內(nèi)容要具體，要具有可操作性。(4)依法獲取審計證據(jù)。審計人員可以通過檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計算、重新操作、分析等方法獲取審計證據(jù)，并評價審計證據(jù)的適當性和充分性。

(5)規(guī)范編制審計記錄。審計記錄包括調(diào)查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄。審計人員應(yīng)當真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結(jié)論和與審計項目有關(guān)的重要管理事項，以實現(xiàn)下列目標：①支持審計實施方案和審計報告；②證明遵循法律法規(guī)和審計準則；③便于實施指導、監(jiān)督和檢查。(6)規(guī)范撰寫審計報告�！秾徲嫓蕜t》強調(diào)了審計組討論形成審計報告，以第五章整章的篇幅對各類審計報告的格式、構(gòu)成要素、編寫內(nèi)容、行文程序、復核重點、審理重點、簽發(fā)程序、送達和報送程序、對外公布程序等都作了詳盡的規(guī)定，形成了嚴密的審計公文編審運轉(zhuǎn)程序，筑成了審計報告質(zhì)量控制的防線。

(7)嚴格執(zhí)行審計報告的質(zhì)量控制環(huán)節(jié)。為了保證審計報告的質(zhì)量，審計準則要求在審計報告簽發(fā)前要經(jīng)審計組組長審核、業(yè)務(wù)部門復核、審理機構(gòu)審理。3.終結(jié)階段的質(zhì)量控制。一是簽發(fā)審計報告。審計報告經(jīng)審計機關(guān)負責人簽發(fā)后，報送被審計單位、被調(diào)查單位。二是積極實施審計整改檢查。審計整改檢查是審計準則的新增內(nèi)容，要求審計機關(guān)建立審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他單位整改，審計機關(guān)應(yīng)指定專門部門負責檢查、了解整改情況，并向?qū)徲嫏C關(guān)提出檢查報告。審計機關(guān)可以采取實地檢查或了解、取得并審閱相關(guān)書面材料等多種法師檢查了解整改情況。

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.健立健全各項挽章制度,從全過程進行質(zhì)童控制實踐證明,僅憑事后通過工作底稿的復核來進行質(zhì)量控制的效果不理想,要切實提高審計質(zhì)量,必須對審計項目的全過程進行監(jiān)控。從接受委托、簽訂業(yè)務(wù)約定書,直至出具審計報告的各環(huán)節(jié)都要按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求進行嚴格控制,把質(zhì)量隱患消除在各個環(huán)節(jié)中。要實施全過程的質(zhì)量控制,事務(wù)所必須建立一系列的規(guī)章制度,如業(yè)務(wù)承接與簽約規(guī)定.了解企業(yè)基本情況指引,人員委派制度,分級督導制度,業(yè)務(wù)操作流程,外勤工作規(guī)則,三級復核制度,重大及疑難問題會商制度,工作質(zhì)量考核獎懲制度,文印及檔案保管制度、報告簽發(fā)制度等等,有了這些規(guī)章制度,才能在質(zhì)量控制方面有據(jù)可依,有章可循。規(guī)章制度建立后,關(guān)鍵是要落到實處,因此,事務(wù)所要采取一系列措施,要經(jīng)常性地對各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督和檢查.保證各項規(guī)章制度的有效運行。

（一）審計前的質(zhì)量控制。審計前的質(zhì)量控制指從一個項目的開始確保審計質(zhì)量，降低審計風險，節(jié)約審計過程的時間與成本。加強審計項目前期審計質(zhì)量的控制，必須抓住審計項目立項和審前調(diào)查與方案編制兩個方面，一是審計項目的立項必須緊緊圍繞企業(yè)的中心工作、事關(guān)企業(yè)發(fā)展的重大事項，做到項目目標明確；二是審前調(diào)查與方案編制，關(guān)系到審計的深度、效率，也關(guān)系到責任和風險。

（二）審計中的質(zhì)量控制。審計中的質(zhì)量控制是整個審計過程質(zhì)量控制的核心。在具體審計業(yè)務(wù)實施階段，要按審計外勤工作的管理制度規(guī)定，嚴格外勤審計工作程序，明確項目負責人和各級審計人員的工作職責，規(guī)范審計工作底稿的編制，在工作底稿上反映出其專業(yè)判斷的過程和工作軌跡，把好審計證據(jù)的質(zhì)量關(guān)，完善信息傳遞系統(tǒng)，保證上下之間信息渠道的暢通，避免外勤工作的失控。審計工作人員應(yīng)記錄對質(zhì)量控制制度的遵守情況，以供日后修訂和完善質(zhì)量控制制度使用。嚴格執(zhí)行復核制度。各級都應(yīng)具體明確復核內(nèi)容和承擔責任，層層把關(guān)，級級負責，確保每一個審計項目的每一個環(huán)節(jié)自始至終都符合相關(guān)準則的要求。建立審計報告的簽發(fā)制度，對報告的起草、簽發(fā)、打印、簽章及分發(fā)使用作出具體規(guī)定。保證審計報告按規(guī)定的程序、格式對外出具，避免出現(xiàn)紕漏。完善復核制度，增強審計人員的風險責任意識，提升審計質(zhì)量控制機制。

（三）審計后的質(zhì)量控制。每一個審計項目結(jié)束，審計人員都應(yīng)對本次審計工作及時行總結(jié)，簡要闡述本次審計工作

中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問題和采取的相應(yīng)措施，指明今后類似審計工作中應(yīng)注意的事項。此外，還應(yīng)針對不同行業(yè)、系統(tǒng)的審計工作行總結(jié)。審計總結(jié)對今后的工作有極強的借鑒和指導意義，有利于提高審計工作質(zhì)量，降低審計風險。加強審計檔案的管理。審計檔案是審計工作的重要歷史資料，應(yīng)當妥善管理和保管。審計工作人員可以利用這些資源為今后的審計業(yè)務(wù)服務(wù)。同時，對于降低審計風險，化解潛在的訴訟具有特殊作用。

二要把握審計質(zhì)量控制點，建立質(zhì)量控制體系。審計質(zhì)量控制是一項系統(tǒng)工程，涉及到審計工作的各個環(huán)節(jié)。一是把好審前調(diào)查關(guān)，制定切實可行的審計方案。通過審前調(diào)查，了解被審計單位的基本情況，并對審前調(diào)查所取得的資料進行初步分析性復核，確定審計重點，分解審計目標，細化審計內(nèi)容，明確審計的具體步驟和方法，落實審計責任；二是規(guī)范審計取證工作，提高審計證據(jù)質(zhì)量。要以嚴謹?shù)膽B(tài)度對取得的證據(jù)進行分析、判斷、綜合和歸納，科學地決定審計證據(jù)的取舍，確保審計證據(jù)的客觀、充分和合法；三是推行審計日記制度，健全審計項目質(zhì)量的內(nèi)控機制；四是重視審計復核工作，加大審計復核力度，嚴格執(zhí)行審計復核和審定制度，實行審計項目三級復核制，所有重要審計項目都要通過審計業(yè)務(wù)會議集體審定；五是建立審計質(zhì)量責任追究制度，強化審計人員的責任意識，明確各個環(huán)節(jié)應(yīng)該完成的工作和各個環(huán)節(jié)的責任，實行一環(huán)扣一環(huán)的質(zhì)量檢查和責任追究制度。除此，從一般的審計人員到審計機關(guān)領(lǐng)導，不論是誰，只要在執(zhí)行審計項目過程中違反了審計法規(guī)、審計準則和審計質(zhì)量控制規(guī)定的，都要追究相應(yīng)的責任。

一、突出審計方案的質(zhì)量控制

審計方案包括審計機關(guān)審計工作方案和審計組審計實施方案。審計方案是審計質(zhì)量控制的“龍頭”，是指導審計人員實施審計的“路線圖”。要高質(zhì)量地編

制審計方案，首先要搞好調(diào)查了解，在此基礎(chǔ)上評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應(yīng)對措施。重要審計項目的審計實施方案應(yīng)當報經(jīng)審計機關(guān)負責人審定；其次要明確審計目標，細化審計內(nèi)容，突出審計重點，確定審計步驟和方法，落實審計分工和審計責任，增強審計實施方案的針對性、指導性，防止審計操作與審計實施方案脫節(jié)，真正發(fā)揮審計實施方案指導、規(guī)范和控制審計過程的作用。

二、突出審計實施的質(zhì)量控制

強化審計實施過程的質(zhì)量控制是提

高審計質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。審計實施的主要工作是收集、整理審計收據(jù)。收集審計證據(jù)時，必須注重審計證據(jù)的質(zhì)量要求，審計證據(jù)應(yīng)當具有適當性和充分性。審計人員應(yīng)當真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結(jié)論和與審計目標有關(guān)的重要管理事項，形成審計工作底稿，為編制審計報告提供支持。要加大審計組組長對審計工作底稿的現(xiàn)場審核力度，及時發(fā)現(xiàn)和糾正審計證據(jù)不充分、不適當，審計結(jié)論不恰當?shù)葐栴}，加強對審計人員現(xiàn)場審計工作的指導、監(jiān)督和檢查。要建立健全行之有效的審計復核制度，切實解決審計工作底稿未經(jīng)復核或復核流于形式的問題。在審計工作底稿編制和審核工作中，從內(nèi)容到形式都要注重規(guī)范與完善。

三、突出審計報告的質(zhì)量控制

審計報告是反映審計工作情況和審計結(jié)果的載體，審計質(zhì)量最終體現(xiàn)在審計報告上。審計報告必須以審計工作底稿為基礎(chǔ)，以審計證據(jù)為依據(jù)，如實反映審計發(fā)現(xiàn)的主要問題，做到內(nèi)容完整、事實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當、格式規(guī)范。審計組在起草審計報告前，應(yīng)當集體討論起草事項并作出記錄。審計組應(yīng)當在防范審計風險的情況下，按照重要性原則，從真實性、合法性、效益性方面提出審計評價意見。審計組應(yīng)當根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象，評估審計發(fā)現(xiàn)問

題的重要性，如實在審計報告中予以反映。審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當對審計報告進行復核并提出書面復核意見。審理機構(gòu)可以根據(jù)情況對審計報告進行修改。審計報告原則上應(yīng)當由審計機關(guān)業(yè)務(wù)會議審定。要進一步提高審計報告的綜合分析水平，重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題并提出改進建議，充分體現(xiàn)審計成果，提升審計質(zhì)量。

2.加強會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。加強會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制首先要保證業(yè)務(wù)流程質(zhì)量控制要到位。其中,在業(yè)務(wù)承接階段,控制的重點是充分評價客戶風險,將不良風險的可能性降至最低。在審計計劃階段,控制的重點是進一步了解被審計單位的基本情況,選派熟悉客戶行業(yè)特點和生產(chǎn)經(jīng)營流程且與客戶無利害關(guān)系的審計小組成員執(zhí)行審計項目,制定周密的審計方案。在審計實施階段,要針對具體的會計報表項目,確定有效的實質(zhì)性程序及其執(zhí)行的范圍和具體時間,以搜集充分的、有證明力的審計證據(jù);編制完整、清晰的審計工作底稿,記錄審計測試的執(zhí)行過程和結(jié)果。在審計報告階段,控制的重點是根據(jù)審計程序執(zhí)行的充分性和被審計單位未調(diào)整事項的重要性等發(fā)表適當?shù)膶徲嬕庖姴⒆珜憣徲媹蟾�。此�?要嚴格執(zhí)行項目負責人、部門經(jīng)理和事務(wù)所負責人的三級復核制度,保證審計質(zhì)量。

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中南財經(jīng)政法大學自學考試本科畢業(yè)生論文

論文題目:審計質(zhì)量控制

考生姓名：葉XX專業(yè):注冊會計師準考證號：0144XXXX通訊地址：XXXXXXXXXXXX

郵政編碼：43XXXXX聯(lián)系電話：日期：201*年6月7日

中南財經(jīng)政法大學自考辦制

中南財經(jīng)政法大學本科畢業(yè)論文

摘要

審計是國家經(jīng)濟監(jiān)督和宏觀調(diào)控的重要組成部分，真正揭露和反映財政，財務(wù)收支平衡的問題，為決策提供了依據(jù)。審計機構(gòu)按照審計的基本原則承諾，確保和控制審計的工作質(zhì)量。

審計機構(gòu)和審計人員在審計的質(zhì)量標準具體項目的全過程中進行自我克制，以提高審計工作水平的有效性和效率。審計工作，包括了一系列的管理活動，如規(guī)劃，約束，分析和反饋。審計質(zhì)量水平對內(nèi)部控制有直接影響，也影響了審計職能的發(fā)揮。審計質(zhì)量保證審計控制系統(tǒng)。擴大與不斷深化審計工作、審計質(zhì)量，越來越成為影響審計行業(yè)的生存和發(fā)展的重大問題。審計機關(guān)和社會各界的高度關(guān)注，已使審計工作進入了一個新的發(fā)展階段，如何堅持以審計創(chuàng)新為動力，以規(guī)范審計業(yè)務(wù)為管理，在保護人民，法律，技術(shù)的基礎(chǔ)上，全面加強審計質(zhì)量控制。有效控制審計質(zhì)量是審計事業(yè)興衰的生命線。因此，提高審計質(zhì)量控制的首要任務(wù)是提高審計工作水平。按照審計實施過程分為事前控制、事中控制和事后控制的三個階段，三個控制階段是必不可少的。

然而在實際工作中，仍然有大量的審計質(zhì)量控制的基本工作沒有做或不這樣做，導致審計質(zhì)量控制效果不佳，使審計工作有許多潛在的風險。本文從影響審計質(zhì)量的各種因素中，提出一些有利于加強審計質(zhì)量控制的措施，以確保審計的獨立性，提高審計機構(gòu)運行機制，加強審計質(zhì)量控制的措施，進一步保證充足的審計證據(jù)，審計工作的真實性，以確保審計報告質(zhì)量的措施，對審計風險設(shè)計進一步的后衛(wèi)，以提高審計工作質(zhì)量。了解審計質(zhì)量控制，審計質(zhì)量控制的問題和應(yīng)采取的對策。

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量、審計質(zhì)量控制、審計質(zhì)量控制措施

中南財經(jīng)政法大學本科畢業(yè)論文

Abstract

Theauditisanimportantpartofnationaleconomicsupervisionandmacro-control,reallyexposeandreflectthefiscal,financialandbalanceofpaymentsproblem,andprovidesabasisfordecision-making.Inaccordancewiththebasicprinciplesoftheaudit,theauditagencycommitmenttoensureandcontrolthequalityofauditwork。

Auditinstitutionsandauditorsintheauditofqualitystandardsforspecificprojectsthewholeprocessofself-restraint,inordertoimprovetheeffectivenessandefficiencyoftheauditlevel.Auditwork,includingaseriesofmanagementactivities,suchasplanning,constraints,analysisandfeedback.Thelevelofauditqualityhasadirectimpactontheinternalcontrolalsoaffectstheplayoftheauditfunction.Auditqualityassuranceauditcontrolsystem.Toexpandandcontinuetodeepentheauditwork,auditqualityhasincreasinglybecomethesurvivalanddevelopmentofmajorissuesaffectingtheauditingprofession.Auditinstitutionsandthecommunityahighdegreeofconcern,theauditworkhasenteredanewstageofdevelopment,howtoadheretoauditinnovationasthedrivingforce,toregulatetheauditingbusinessmanagement,onthebasisofprotectingthepeople,legal,technicalandoverallstrengtheningofauditqualitycontrol.Effectivecontrolofauditqualityisthelifelineoftheauditthecauseoftheriseandfall.Therefore,improvingtheauditqualitycontroloftheprimarytaskistoimprovethelevelofauditwork.Pre-control,inaccordancewiththeauditoftheimplementationprocessisdividedintothreestagesofthethingsincontrolandaftercontrol.Inthepre-trial,todotheinvestigationandprepareauditimplementationprogram,whichaimstoguideauditoftheimplementationprocess,afterthecontroltestthingsincontrol,thepreparationofhighqualityauditreports,tosupplementtheauditoftheimplementationprocess,thethreecontrolstageisindispensableless。

However,inpracticalwork,therearestillalargenumberofauditqualitycontroldoesnotdoordonot,resultinginpoorauditqualitycontrol,auditworkhasmanypotentialrisks.Todosomeofhelptoenhanceauditqualitycontrolmeasurestoensuretheindependenceoftheaudit,auditinstitutionstoimprovetheauditoperationmechanism,strengthenauditqualitycontrolmeasurestofurtherensureadequateauditevidencefromavarietyoffactorsaffectingauditqualitytheauthenticityoftheauditwork,inordertoimprovethequalityofauditworktoensurethattheauditreportqualitymeasuresofauditrisk,designedtofurtherguard.Understandingofauditqualitycontrol,auditqualitycontrolproblemsandcountermeasurestobetaken。

Keyword:Thequalityofauditing、Auditqualitycontrol、Auditqualitycontrol

ofmeasures

中南財經(jīng)政法大學本科畢業(yè)論文

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中文摘要..........................................................................................................1英文摘要..........................................................................................................2一．審計質(zhì)量控制涵義..................................................................................41．審計............................................................................................................42．審計質(zhì)量....................................................................................................43．審計質(zhì)量控制............................................................................................54．審計質(zhì)量控制方式....................................................................................6二．審計質(zhì)量控制標準..................................................................................71．審計質(zhì)量標準的內(nèi)容................................................................................72．審計質(zhì)量管理的要求................................................................................73．審計質(zhì)量控制標準....................................................................................9三．審計質(zhì)量控制存在的問題......................................................................91．審計人員專業(yè)技能不高............................................................................92．審計方案不科學.......................................................................................103．審計工作底稿不規(guī)范...............................................................................114．審計質(zhì)量控制規(guī)范體系不明確...............................................................11四．加強審計質(zhì)量控制的措施.....................................................................121．提高審計人員品質(zhì)...................................................................................122．掌握審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)...............................................................133．完善規(guī)范審計質(zhì)量控制系統(tǒng)...................................................................154．優(yōu)化審計工作外部環(huán)境...........................................................................15五．審計質(zhì)量控制的重要性.........................................................................161．提升審計工作質(zhì)量的保證.......................................................................162．適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需求.......................................................173．促進宏觀調(diào)控與國際接軌.......................................................................184．是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展是基本條件...............................................18結(jié)束語.............................................................................................................19參考文獻.........................................................................................................20

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審計質(zhì)量控制的涵義

1.審計

審計是由國家授權(quán)或接受授權(quán)的人員和專職機構(gòu)，按照國家法律和法規(guī)、審計準則和會計理論，采用專門的方法，對被審計單位的財政、財政收入和支出、管理活動和相關(guān)信息的真實性、正確性、合規(guī)性、有效性的審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟服務(wù)，維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的一個獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的特點是獨立性；審計的基本職能是監(jiān)察和經(jīng)濟監(jiān)督，是作為第三方實施監(jiān)督。審計的主體是從事審計工作的專職人員或機構(gòu)，是獨立的第三方，如國家審計機構(gòu)、會計師事務(wù)所及其工作人員。審計的對象是被審計單位的財務(wù)收支、國際收支和其他經(jīng)濟活動，這意味著審計對象不僅包括會計信息反映的金融、財政收入和支出活動，還包括其他經(jīng)濟信息反映的其他經(jīng)濟活動。審計的基本工作是審查和評價，就是收集證據(jù)，查清事實，參考標準，做出好或壞的判斷。審計的主要目標，不僅審查評價會計信息反映的收入和支出的真實性和合法性，而且還審查評估經(jīng)濟活動的利益。

2.審計質(zhì)量

審計質(zhì)量是指審計工作的過程和結(jié)果的優(yōu)劣水平。廣泛的審計質(zhì)量是指審計工作的整體質(zhì)量，優(yōu)劣程度，包括管理和運營工作或?qū)徲嬞|(zhì)量是以滿足人們運用審計結(jié)果的程度；狹義的審計質(zhì)量是指審計業(yè)務(wù)工作即審計項目的質(zhì)量，包括選項、項目準備、實施、報告的范圍、歸檔方面等的工作成果，并實現(xiàn)審計目標。審計質(zhì)量是指一個特定審計項目的審計目標的實現(xiàn)程度和對有關(guān)專業(yè)標準的遵守程度。審計項目質(zhì)量是審計質(zhì)量的核心，做好審計項目質(zhì)量是審計質(zhì)量的最終結(jié)果。審計質(zhì)量包括兩個方面：審計結(jié)果的質(zhì)量和審計工作的質(zhì)量。總體言之，就是審計工作及結(jié)果的質(zhì)量。審計工作的質(zhì)量是依據(jù)，審計結(jié)果的質(zhì)量是審計工作質(zhì)量的集中體現(xiàn)和最終體現(xiàn)。從社會反映的角度來看，強調(diào)的是審計結(jié)果的質(zhì)量，而審計機關(guān)和審計人員應(yīng)掌握的是審計工作過程中的質(zhì)量。

審計質(zhì)量應(yīng)具有客觀性、可靠性、準確性，全面性、充分性、一致性、

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時效性和重要性等特點�？陀^性是指審計人員要實事求是的檢查和評價，審計結(jié)論要反映客觀現(xiàn)實；可靠性是要求審計人員在審計過程中要處理完整的過程，要認真收集審計證據(jù)，審計證據(jù)有可靠的消息來源，要求審計結(jié)果和事實一致，不得偽造，不得扭曲；準確性是指審計人員在審查過程中細致、認真、反復檢查、定量和定性準確，確定的評價是有用的，審計結(jié)果有客觀、可靠和充分的審計證據(jù)支持，審計結(jié)果正確；全面性是指審計人員在其任務(wù)范圍內(nèi)全面的審查和評價，審計結(jié)果可以充分反映唄審核單位的實際情況；充分性是指審計人員在審計過程中盡可能多的收集足夠的審計證據(jù)，審計的結(jié)論可以充分的反映被審計單位的客觀現(xiàn)實；一致性主要是指審計人員的審查工作和審計結(jié)果，反映了審計客戶的需求或?qū)徲嬆繕�；時效性是指審計人員的結(jié)果能夠滿足審計客戶的要求，或在時間上的要求；重要性是指審計人員在審計過程中及審計結(jié)論中遵循重要性審計原則。

3.審計質(zhì)量控制

審計質(zhì)量控制是指審計機構(gòu)和審計人員為實現(xiàn)審計目標，使用審計質(zhì)量標準，提高工作效率，使審計管理工作和審計業(yè)務(wù)工作按規(guī)定目標和規(guī)定程序操作，開發(fā)和應(yīng)用各項政策和程序�？刂普�策的基本原則和戰(zhàn)略是運用科學組織的工具和技術(shù)，使審計管理工作和審計業(yè)務(wù)工作按規(guī)定目標和規(guī)定程序操作使用，以達到所需的質(zhì)量水平，提高審計工作水平和審計工作效率�？刂瞥绦蚴侵妇唧w的措施和方法。它是控制審計工作的全過程，提高審計質(zhì)量，以確保實現(xiàn)審計目標的一個重要手段。審計質(zhì)量控制包括規(guī)劃、實施、檢查、分析和反饋等一系列的管理活動。審計質(zhì)量控制是確保審計質(zhì)量一個重要方法，通過質(zhì)量控制，降低風險，促進審計工作的發(fā)展，確保審計工作適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境不斷變化的需求。審計質(zhì)量控制分為全面質(zhì)量控制和項目質(zhì)量控制。全面質(zhì)量控制是指審計機關(guān)為了確保每個審計項目按照國家審計準則的要求開展而制定的控制程序或政策。其主要內(nèi)容和重點包括：審計的獨立性原則和客觀公正原則，科學的審計項目計劃，審計人員的專業(yè)能力，提高審計準則等法律規(guī)范；項目審計質(zhì)量控制是審計機關(guān)為使一個具體的審計項目按已準備的總體審計計劃順利進展而做出的控制程序或政策。

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它的內(nèi)容和重點包括：審計計劃的制定，審計證據(jù)和審計工作底稿的審查，項目審查，監(jiān)督和評價控制程序。包括以下三個方面的含義：

（一）審計質(zhì)量控制是審計機構(gòu)和審計人員對其自身活動的控制，它是不同于法律和其他方面對審計的控制和限制。審計質(zhì)量控制的行為是審計機構(gòu)和審計人員進行的，是所有審計機構(gòu)和審計人員必須參與的自律行為。因此，審計質(zhì)量控制的主體只能是專門的審計機構(gòu)和人員，而不是其他組織和人員。

（二）審計質(zhì)量控制的對象是審計機構(gòu)和人員進行審計質(zhì)量控制的對象，應(yīng)包括審計的整個過程，從規(guī)劃到實施，到最后表達意見，簽發(fā)審計報告的整個工作；還應(yīng)該包括所有審計組織內(nèi)的管理，如審計工作底稿的檔案管理，審計人員的招聘、培訓、晉升管理。重點放在審計的全過程、審計人員的素質(zhì)和工作技能控制。審計質(zhì)量控制的對象是比審計質(zhì)量的范圍窄，因為審計質(zhì)量控制是審計行業(yè)本身對自己的控制，因此，那些由其他外部因素影響的審計質(zhì)量不是審計質(zhì)量控制的對象。

（三）審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)是審計工作的質(zhì)量標準，是審計質(zhì)量控制組織根據(jù)自己職業(yè)生涯的具體情況，適應(yīng)自己自我調(diào)節(jié)需要而建立的一個標準。這是不同于審計準則的，也不同于審計法規(guī)，是一個先進的、科學的審計質(zhì)量控制標準。

4.審計質(zhì)量控制的方式

審計質(zhì)量控制是指審計工作為保持審計質(zhì)量提供的一種方法。影響審計質(zhì)量的因素有外部因素和內(nèi)部因素。外部因素一般是指被審計單位的內(nèi)部控制制度和管理水平，員工素質(zhì)和國家的經(jīng)濟監(jiān)管建設(shè)。這些外部因素是不可控的因素。一般影響審計質(zhì)量的內(nèi)部因素包括審計人員的素質(zhì)、審核標準和法規(guī)、審計程序、審計研究工作的開展，以及審計機關(guān)行政制度建設(shè)，這些因素是可控的。審計質(zhì)量控制就是控制這些不可控因素。按照控制理論的原則，審計質(zhì)量控制是對審計工作質(zhì)量全面、系統(tǒng)、連續(xù)控制的。按控制的時間可分為事前控制、事中控制和事后控制三部分。審計質(zhì)量事前控制、事中控制和事后控制相互聯(lián)系和制約，共同構(gòu)成一個完整的審計質(zhì)量控制體系。

（一）審計質(zhì)量的事前控制

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審計質(zhì)量的事前控制審計的是對審計總體規(guī)劃和審計工作進行之前的控制。它包括審計師的培訓，發(fā)展和不斷完善審計法規(guī)，發(fā)展和完善審計標準，設(shè)計審計計劃，編制審計程序，改善審計機關(guān)和組織等進行的控制。

（二）審計質(zhì)量的事中控制

審計質(zhì)量的事中控制主要是指在審計過程的控制。首先，審計人員要認真開展作業(yè)，收集充分的審計證據(jù)，客觀評價，并確保實事求是、公正；其次審計人員要在反映事實的基礎(chǔ)上編寫反映審計過程和結(jié)果的審計報告，并做出適當?shù)囊庖姾徒ㄗh；再次，審計機關(guān)要建立適當?shù)膶徲嬞|(zhì)量控制組織，仔細檢查審計報告，并做出適當?shù)膶徲嬕庖姾蛯徲嫑Q定。

（三）審計質(zhì)量的事后控制

審計質(zhì)量的事后控制也是審計質(zhì)量反饋控制，包括審計行政復議、后續(xù)審計控制和審計檔案管理。

審計質(zhì)量控制標準

1.審計質(zhì)量標準的內(nèi)容

審計質(zhì)量標準包括審計工作質(zhì)量標準和審計項目質(zhì)量標準。審計工作質(zhì)量標準是衡量審計組織總的作用的尺度，主要維護國家金融法律，幫助加強被審計單位的管理，提高經(jīng)濟效益，和審計宏觀調(diào)控中的作用。審計項目質(zhì)量標準是規(guī)范審計項目的質(zhì)量，主要內(nèi)容包括：項目計劃的質(zhì)量標準，包括審計項目計劃編制的依據(jù)，內(nèi)容和編程規(guī)范；審計通知書的質(zhì)量標準，包括審計通知書內(nèi)容的要求，發(fā)送時間和程序規(guī)范；審計工作方案的質(zhì)量標準，包括內(nèi)容的組合，計劃，編制、審定要求；審計工作底稿的質(zhì)量標準，包括底稿的編制依據(jù)，應(yīng)有的內(nèi)容、書寫規(guī)范；審計取證的質(zhì)量標準，包括審計證據(jù)的收集，整理，操作規(guī)范的選擇；審計報告的質(zhì)量標準，包括審計報告的結(jié)構(gòu)，內(nèi)容和審簽要求；審計意見和審計處理決定的質(zhì)量標準，包括審計結(jié)論和決定審計報告的關(guān)系，應(yīng)有的內(nèi)容、交付程序和規(guī)范；審計文件的質(zhì)量標準，包括審計項目檔案的申報要求、披露原則和申請辦法及使用規(guī)范的監(jiān)護權(quán)；審核回訪的質(zhì)量標準、審查和上訴的質(zhì)量標準。

2.審計質(zhì)量管理的要求

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審計質(zhì)量管理，在本質(zhì)上是審計工作和結(jié)果的控制程度，重點是審計過程的控制。加強審計質(zhì)量管理，有助于減少審計工作的風險，提高審計工作效率，提高審計質(zhì)量。審計質(zhì)量管理應(yīng)達到以下三個方面要求：

1．全面管理，任何審計工作的質(zhì)量，都由審計系統(tǒng)的整體行為而決定。因此，有效的質(zhì)量管理應(yīng)該是對審計系統(tǒng)的整體管理，否則就很難從根本上保證審計工作質(zhì)量

2．持續(xù)管理，任何審計工作的質(zhì)量，都要與審計工作的全過程密切配合。因此，審計質(zhì)量管理，必須始終貫穿整個審計過程的管理，它是一個連續(xù)的、不間斷的管理，從審計的籌備工作、審查、后續(xù)審計工作都應(yīng)嚴格管理，應(yīng)該有一個明確的質(zhì)量意識。

3．及時管理，及時的管理是有效的管理。審計質(zhì)量進行全面和持續(xù)的管理，必須證明其時效性，要及時發(fā)現(xiàn)各部門、相關(guān)人員在每道工序的問題，并及時采取糾正措施，否則難以保證審計質(zhì)量。

為了達到上述要求，必須開展審計工作的全面管理，綜合管理和全過程管理。

1．全面管理，審計質(zhì)量的全面管理是對審計質(zhì)量的各種要素執(zhí)行完全控制。審計行為的構(gòu)成元素是審計機關(guān)、審計人員、被審計對象的審計方式和審計環(huán)境。通過審計方法使審計主體和審計對象連接一起，審計環(huán)境則是審計主體對審計對象發(fā)生作用的客觀背景，這四個方面的有機聯(lián)系，限制了審計質(zhì)量的綜合效應(yīng)，影響審計結(jié)果的正確、可靠，所以要確保和提高審計質(zhì)量，必須實施全面的質(zhì)量控制

2．綜合管理，審計工作包括審計預(yù)測、審計規(guī)劃、審計機構(gòu)、審計人員、審計服務(wù)，審計信息和審計科研等審計業(yè)務(wù)，此外，還包括審計行政工作，審計后勤工作和審計財務(wù)工作及其他工作。為了保證和提高審計質(zhì)量，必須對所有這些工作實施質(zhì)量管理，如果每個工作質(zhì)量得到了有效保證，那么審計結(jié)果的質(zhì)量就有了可靠的保證。所以這就需求建立各個方面的質(zhì)量管理責任制，重視各個方面質(zhì)量管理。

3．全過程管理，審計業(yè)務(wù)活動的過程包括準備階段、實施階段和報告階段。審計全過程管理對這三個方面進行質(zhì)量控制，把好各個方面的質(zhì)量，

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保證和提高整個審計質(zhì)量，以確保最終審計結(jié)論的質(zhì)量。

3.審計質(zhì)量控制標準

標準是衡量事物準則，是測量工作結(jié)果的規(guī)模，是控制的前提。要加強和確保審計質(zhì)量，必須按照法律規(guī)定制定科學、合理的審計質(zhì)量標準。審計質(zhì)量有審計質(zhì)量管理和審計服務(wù)質(zhì)量兩個方面。因此，審計質(zhì)量的準則可分為審計質(zhì)量管理標準和審計服務(wù)質(zhì)量標準。1.審計質(zhì)量管理標準

審計質(zhì)量管理標準是衡量審計機構(gòu)在編制審計計劃、設(shè)定審計組織的責任和權(quán)力、勞動分工、審計審查、審計執(zhí)法檢查、審計項目評估和審計記錄、審計檔案等方面應(yīng)遵循的準則。作為衡量審計質(zhì)量標準，必須反映這些要素的要求，但也必須遵循具體審計管理的一般規(guī)則并反映審計機構(gòu)的現(xiàn)實性，即審計質(zhì)量標準，必須有啟發(fā)性，具有約束力、權(quán)威性和自適應(yīng)組合的特點。審計質(zhì)量標準必須反映國家的有關(guān)法律法規(guī)的條例、政策要求，必須共同遵守審計標準和審計方法。2.審計服務(wù)質(zhì)量標準

審計服務(wù)質(zhì)量包括審計規(guī)劃、審計方法、審計工作底稿、審計證據(jù)、審計報告、審計意見。審計服務(wù)質(zhì)量是審計質(zhì)量管理的具體體現(xiàn)，審計管理質(zhì)量直接作用審計服務(wù)質(zhì)量。審計服務(wù)質(zhì)量標準必須反映審計管理質(zhì)量標準的規(guī)定，只有在審計服務(wù)質(zhì)量標準的限制下發(fā)展審計服務(wù)質(zhì)量管理標準，才能確保審計質(zhì)量標準的完整性。審計質(zhì)量管理標準是形式上的標準，審計服務(wù)質(zhì)量標準是事實上的標準，它是更加豐富和具體的。審計服務(wù)質(zhì)量標準應(yīng)在完整的記錄、排列有序、文字精當、術(shù)語規(guī)范、邏輯明確、批判鮮明、調(diào)查徹底、定性準確等方面進行具體協(xié)議。此外，它也應(yīng)該揭示深度的問題、審計意見的采納率、取得有效的金額等規(guī)定的必要指標。

審計質(zhì)量控制存在的問題

1.審計人員專業(yè)技能不高

審計人員的知識結(jié)構(gòu)一般是了解財務(wù)審計的比較多，掌握現(xiàn)代管理知識、科技知識，綜合分析能力的復合型人才比較少，知識結(jié)構(gòu)比較陳舊，比較簡單，整

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體響應(yīng)復雜審計情況比較薄弱。其次，審計人員開拓創(chuàng)新的精神相對較弱，宏觀意識和現(xiàn)代審計意識不夠強。審計機關(guān)的領(lǐng)導在思想上和工作上的“滿足現(xiàn)狀，四平八穩(wěn)，不思進取，但求無過”的想法仍然相當突出。有些人的傳統(tǒng)財務(wù)審計的概念比較傳統(tǒng)，認為審計是查賬，查賬的目的是懲罰;有些人思維方式單一，習慣于思維簡單的會計，不會多層次、多角度的透視問題，綜合分析能力比較差。

國內(nèi)外眾多的審計訴訟案件表明，審計人員一直無法識別重大錯報和漏報，一個重要原因是他們沒有調(diào)查被審計單位自身存在的問題、行業(yè)的情況和被審計單位的業(yè)務(wù)，而是局限于審查會計信息，這使得他們很難找到隱藏的錯弊。具體表現(xiàn)為：

1．對被審單位內(nèi)部控制制度不深入審查。一些被審單位內(nèi)部控制制度是有缺陷的或執(zhí)行不力的，審計人員又無法檢測，從而導致大量審計風險�，F(xiàn)代審計工作都是對被審單位的內(nèi)部控制制度進行審查和評價，對其相關(guān)的經(jīng)濟活動進行審查。這樣做，可以利用被審單位內(nèi)部控制機制的優(yōu)勢，確定審計范圍，抓住薄弱環(huán)節(jié)進行審查，既節(jié)省審計耗費的人力、物力和財力，又抓住關(guān)鍵以達到事半功倍的效果。然而，有些審計人員在對被審單位內(nèi)部控制制度做評估時，沒有對內(nèi)部控制制度進行有效的評價測試，即使內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計是理想的，但被審計單位是否遵循這一內(nèi)部控制制度，實施程度如何，沒有作進一步的了解。

2．沒有準確發(fā)現(xiàn)被審單位會計信息失真，證據(jù)不到位。會計信息失真的原因有很多，有的是因為企業(yè)會計業(yè)務(wù)質(zhì)量差，技術(shù)上的錯誤;有的是因為利益驅(qū)動，人為做假賬，還有一些不法分子故意搞亂賬目，企圖從中獲利。主要有：如會計原始憑證出現(xiàn)混亂、白條抵庫現(xiàn)象，會計賬簿和報表失真，如企業(yè)收入和成本不真實，虛增利潤、虛減利潤；賬戶沒有真正的資記錄，如：虛構(gòu)存貨或其他資產(chǎn)，在多家銀行開設(shè)賬戶。對于所有這些跡象，一些核審計人員取證時視而不見。

3．被審單位行為和經(jīng)濟狀況不穩(wěn)定。審計人員沒有驗證企業(yè)的獨立生產(chǎn)、聯(lián)合生產(chǎn)、獨資、合資、重組、兼并等這些因素的出現(xiàn)和存在進行審查，從而影響了審計結(jié)果和審計質(zhì)量。

2.審計方案不科學

審計方案是審計計劃的工作計劃，需要反映審計依據(jù)、范圍、內(nèi)容、目標、

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步驟及其他因素，對整個審計過程具有約束力，是審計工作必不可少的和簡化的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。據(jù)有關(guān)資料介紹，發(fā)達國家的政府審計，制定審計計劃和方案，要占完成整個項目超過三分之一的時間，表明在做好調(diào)查的基礎(chǔ)上編制科學、完整的審計計劃或方案，以確保審計項目高質(zhì)量、高效率、全面、標準化地實施是非常重要的。由于對被審計單位的生產(chǎn)和管理情況了解得不徹底，或評估不足，導致編制的審計執(zhí)行方案質(zhì)量不高，從而影響了審計質(zhì)量。在審計方案上有待進一步提高。如內(nèi)部控制審計、評價樣本沒有被廣泛應(yīng)用審計實踐中，審計監(jiān)督職能不能在各個領(lǐng)域、各種行業(yè)充分發(fā)揮，需要打破傳統(tǒng)的審計方法，以適應(yīng)發(fā)展的形式，審計方法要創(chuàng)新、改進，并執(zhí)行其監(jiān)督職能。

3.審計工作底稿不規(guī)范

審計工作底稿是審計人員在審計程序中，根據(jù)審計要求，形成的與審計事項相關(guān)的工作及結(jié)果的記錄。它與審計證據(jù)是編制審計報告、檢查審計程序是否遵守規(guī)范的重要依據(jù)，也是形成審計評價和審計結(jié)果的主要支撐。因此，審計工作底稿的質(zhì)量直接決定了審計工作的質(zhì)量。從目前情況看，我們一些審計人員編制審計工作底稿，獲取審計證據(jù)的規(guī)范性仍然是相對較差的。

1．底稿編制不完善，層次欠佳。表示形式尚不明確并且沒有匯總項目，審計證據(jù)的事實不清晰，定性不準確，似是而非，模棱兩可。審計記錄和審計證據(jù)與審計報告中被審單位的違紀對應(yīng)，工作底稿沒有反映遵守規(guī)范但仍需審計確定的事項、實質(zhì)性測試的過程和結(jié)果，這樣不能完全調(diào)查審計程序分配的工作是否進行了規(guī)范測試和實質(zhì)性測試，深度如何，是否達到了目標，有關(guān)的事項是否進行測試等，沒有在工作底稿中反映，這就對審計結(jié)果的客觀性和真實性造成了潛在風險。

2．底稿產(chǎn)生的基本要素不完整。沒有審查監(jiān)督制度，內(nèi)容簡單，不符合規(guī)范要求。如底稿沒有編制者、審查簽字者，缺乏審計人員對審計質(zhì)量的監(jiān)督、評估和處理建議。

4.審計質(zhì)量控制規(guī)范體系不明確

審計質(zhì)量控制是審計機構(gòu)和審計人員為實現(xiàn)審計目標，依據(jù)審計質(zhì)量標準，規(guī)范審計行為，明確審計責任，以確保審計質(zhì)量符合國際審計標準的要求和基礎(chǔ)上建立控制政策和執(zhí)行控制程序總稱。審計質(zhì)量控制標準是審計業(yè)務(wù)的工作規(guī)范

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和審計質(zhì)量控制的依照。它是審計規(guī)范制度的重要組成部分，是由審計組織根據(jù)工作特性的具體情況，為滿足規(guī)范的需求成立的。它是不同于審計標準，也是不同于審計法規(guī)�？陀^地講，這些年來，我國在建設(shè)審計規(guī)范體系上顯然偏向?qū)�審計法�?guī)和審計職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，忽視了審計質(zhì)量控制標準和審計規(guī)范體系。對于審計質(zhì)量，明確質(zhì)量控制標準是先決條件，建立和完善責任制是保障。審計質(zhì)量管理體系包括審計審查制度、審計考核制度、審計責任問責制。其中，審計責任問責制為核心，但往往是現(xiàn)實中最薄弱的環(huán)節(jié)，有些問責制籠統(tǒng)而言，主要責任不明確；有些甚至沒有建立責任問責制；還有些制度沒有認真實施。因此造成審計人員缺乏責任意識和風險意識，行為不規(guī)范，隨意為之，而一出現(xiàn)審計過錯，責任不能被分配到個人，結(jié)果不了了之。

建立審計組織自我約束機制最重要的部分是實施審計工作的質(zhì)量控制，通過實施審計質(zhì)量控制，跟蹤和監(jiān)測審計報告，收集和處理審計報告的信息，并反饋到有關(guān)部門進行調(diào)控，堅決依法審計，使審計的非正常行為得到糾正。

加強審計質(zhì)量控制的措施

1.提高審計人員品質(zhì)

加強審計人員的職業(yè)道德教育。審計要求審計人員是具有完整性的德才兼?zhèn)涞母邔哟稳瞬�，必須有高尚的品德，誠信的人格和一絲不茍的工作態(tài)度。一個高質(zhì)量的審計人員必須具備德，能，勤，公，廉，儉的六個方面的品質(zhì)。定期對審計人員進行業(yè)務(wù)培訓。通過定期的培訓，擴大審計人員的知識空間，使審計隊伍不斷有能力，以確保審計人員更新自己的知識以跟上業(yè)務(wù)活動。同時，也使每個審計人員掌握本專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，了解其他的專業(yè)技術(shù)知識，并學習理論知識和實踐來很好的結(jié)合工作。加強審計人員的審計責任學習，區(qū)分審計責任和被審單位的責任。建立激勵機制，問責制的實施。明確在什么情況下要承擔經(jīng)濟或法律責任，評估被審計單位的會計處理是否正確選擇和使用會計報表審計的審計職責，以評估其公平性，合法性和一致性。因此要知識互補，優(yōu)化組合，相互學習，以形成思想作風是正確的，精通審計業(yè)務(wù)，團結(jié)，合作，誠信，紀律嚴明的審計隊伍。

國家審計人員或社會審計人員都須堅持獨立性。處理各種問題，必須立足于客觀事實，沒有任何偏見。因此，審計機構(gòu)應(yīng)建立一個確保審計人員獨立性的政

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策的辦法，對審計人員的獨立性，可以隨時監(jiān)督。審計人員應(yīng)定期匯報自己的工作，是否遵循獨立，以及被審計單位是否有應(yīng)回避關(guān)系的原則；審計機構(gòu)應(yīng)該保持與被審計單位的聯(lián)系，定期檢查是否有審計人員損害組織獨立性的情況。審計機構(gòu)的審計人員必須經(jīng)過嚴格的專業(yè)培訓，掌握充分的專業(yè)知識和技能，并精通開展的審計工作。根據(jù)這一要求，審計機構(gòu)應(yīng)建立嚴格的專業(yè)培訓和繼續(xù)教育體系，不斷提高審計人員職業(yè)道德、政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，以確保所以審計人員不斷更新的步伐，以履行他們的職責應(yīng)該有的知識、技能和繼續(xù)能力；應(yīng)建立嚴格的聘用制度，以確保可以聘請的審計人員具有吧勝任自己的工作的條件；也應(yīng)該建立嚴格的制度促進審計人員的晉升，以確保被提升的審計人員具有合格的職責。審計質(zhì)量控制，堅持不懈地做的第一件事就是以人為本，深入抓好學習和培訓，加強審計隊伍建設(shè)，奠定了審計質(zhì)量控制的環(huán)境基礎(chǔ)，只有這樣，才能不斷提高審計工作質(zhì)量，提高審計人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和專業(yè)能力。第二，我們必須創(chuàng)辦學習班、倡導自學、并參加普法考試、專家講座和其他形式來學習審計法、會計法和審計相關(guān)的法律、法規(guī)，知識的方法，尤其注意掌握《財政違法行為處罰處分條例》的學習，要審計人員，積極參加上級組織的培訓課程、專題研討會和業(yè)務(wù)知識的培訓課程，并加強培訓審計質(zhì)量的形式，努力培養(yǎng)一專多能的復合審計人員。力爭通過培訓，規(guī)范審計報告的工作學習，努力提高審計工作質(zhì)量，有效地避免風險。

2.掌握審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

依照法律審計是審計質(zhì)量控制目標的價值。審計行為的合法性和規(guī)范性，直接影響了審計結(jié)果的有效性。主要核心是要確保堅持原則，敢于如實揭露和反映的問題、依法處理問題，確保國家資產(chǎn)和國家資金的安全，完整和有效利用。審計計劃的制定，要把握大局，突出重點，在審計項目實施前深入調(diào)查被審單位，找出財政金融的收入和支出，資產(chǎn)負債，管理和其他的基本情況，在此基礎(chǔ)制定計劃，明確審計目標，詳細介紹審計內(nèi)容，突出重點，合理安排審計時間和審計能力，認真執(zhí)行。每個審計項目審計實施前應(yīng)進行預(yù)審的宣傳，由監(jiān)察室負責執(zhí)行監(jiān)督，在被審單位張貼審前的公告，審計小組設(shè)立廉政監(jiān)督員，在審計項目撤離結(jié)束之前，局長應(yīng)聽取審計小組的專題報告，以便更全面、更客觀的分析總結(jié)審計項目的實施，認真分析事實、法律、文本、審計評估，做到集思廣益，培養(yǎng)

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審計人員嚴謹細致的工作作風，努力建立優(yōu)質(zhì)的質(zhì)量項目。審計項目的規(guī)劃是審計質(zhì)量控制最重要的方面。好的審計程序，可以有效地履行審計職責，可以確保審計工作的有效開展。要堅持“全面審計，突出重點”的方針，選擇合適的審計項目，加強研究和示范項目，以確保審計項目的科學意義和可行性。認真開展研究工作，關(guān)注各地審計機關(guān)的統(tǒng)一安排、關(guān)注政府的中心和人民群眾關(guān)注的熱點問題編制年度審計項目計劃;每個項目的完成都要規(guī)定時間;每個審計項目結(jié)束后，審計小組要及時統(tǒng)計匯總，綜合監(jiān)管審查人員必須全面審查審計文書；每年年頭開始前一年的審計項目，從歸檔的檢查、評估、考核，激勵先進，營造氛圍，作為促進審計項目質(zhì)量的改善。

委任審計人員的時候，應(yīng)指定具有專業(yè)技能的人員，有相當?shù)臉I(yè)務(wù)水平，并考慮到審計的范圍和復雜性，審計人員的資格和專業(yè)素質(zhì)，有無需回避的人際關(guān)系，審計人員的定期輪換等。在審計工作開始時，應(yīng)建立層層審查審計工作底稿制度。審計工作底稿記錄的審計證據(jù)，審計工作的程序和審計測試收集的證據(jù)從而得出的審計結(jié)論，集中體現(xiàn)了審計人員所有的工作。因此，它可以被用來作為實施審計組織的監(jiān)督部門的檢查審計工作的基礎(chǔ)。為了確保審計的整體公平，審計工作底稿應(yīng)該是層層審查，項目審計人員審查助理審計師編制的審計工作底稿；審計項目的所有工作文件，應(yīng)該是主管審計工作人員負責項目審查。工作底稿層層審查的最終目標，是確保審計組織的審計工作質(zhì)量。審計報告是反映審計工作和審計結(jié)果的載體。審計報告的質(zhì)量不僅要求格式規(guī)范，報告要素完整，如實揭露內(nèi)容，深刻分析問題的原因，而且從宏觀、全局的高度，提出解決議案及預(yù)防方法。審計公告制度的實施，提高了審計工作的透明度，使審計監(jiān)督、社會監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機結(jié)合起來，進一步加強了審計機關(guān)的監(jiān)督權(quán)，這是提高審計質(zhì)量的重要途徑。結(jié)束的審計項目，要求審計小組要高度重視審計文書的質(zhì)量，尤其要把重點放在提高審計報告的質(zhì)量上，要求的意見和建議要實事求是，要有針對性和實用性，能夠促進被審單位建章立制，加強管理。審計的意見和建議能夠決定審計全面落實和執(zhí)行，是審計有效性的具體表現(xiàn)。要加強措施，努力提高審計結(jié)果的跟蹤檢查和監(jiān)督的實施辦法，清除審計實施情況的信息反饋渠道，使審計結(jié)果制度化和規(guī)范化。每個審計項目實施完成后，由審計主管，根據(jù)誰審核審計檔案誰負責的原則，嚴格的按順序?qū)⑽募�匯總，使整個項目信息完整。

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3.完善規(guī)范審計質(zhì)量控制系統(tǒng)

審計工作的質(zhì)量是核心問題，審計質(zhì)量控制的重點是審計實施工作的規(guī)范化。首先，要加強審計制度體系的規(guī)范。審計機關(guān)在實施審計標準和操作方法時，要學習、理解和使用審計過程的所有方面，來影響和約束審計人員的行為。地方審計機關(guān)要緊密聯(lián)系實踐，細化準則規(guī)范，努力提高審計準則的可操作性;依據(jù)地方審計的特點，及時總結(jié)經(jīng)驗，把實踐證明的成熟的經(jīng)驗、方法制度化和規(guī)范化。制定相應(yīng)的質(zhì)量控制標準，應(yīng)根據(jù)不同時期的不同要求進行調(diào)整和完善。其次，要加強審計質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建。以審計質(zhì)量的責任為核心，建立和完善審計復核審查，審計檢查和審計責任作為主系統(tǒng)的審計質(zhì)量控制系統(tǒng)。再次，嚴格審計質(zhì)量的過程管理，實施審計全過程的質(zhì)量控制，將審計準則、審計質(zhì)量控制標準和制度實施到審計計劃、審計證據(jù)、審計報告，審計報告和審計的各個方面，將質(zhì)量管理要求貫穿整個審計過程。如審計計劃的制定，我們應(yīng)該認真做好搞好審前調(diào)查，科學合理地確定審計范圍、審計內(nèi)容、審計重點和審計目標等等;審計底稿的編制要事實清楚，要素完整，準確定性；審計報告的編制要加強綜合分析，把調(diào)查處理問題和完善制度結(jié)合起來，提高審計結(jié)果的層次。

制定合理的審計質(zhì)量控制程序。審計質(zhì)量控制程序是確保審計質(zhì)量具體實施步驟的。它主要包括審計機構(gòu)和審計資源的控制，管理控制，審計項目過程控制幾個部分，制定科學，合理，實用的質(zhì)量標準。審計工作沒有公認的質(zhì)量標準，沒有控制和評估的基礎(chǔ)。只有通過建立一套統(tǒng)一的、科學合理的審計質(zhì)量標準，才能為審計工作提供科學的參考模型，以便正確地確定和解決審計工作中的問題，從根本上提高審計工作質(zhì)量。建立具體的、切實可行的質(zhì)量控制體系，進行有效的檢查評估工作。

4.優(yōu)化審計工作外部環(huán)境

采用多種方式，積極開展質(zhì)量管理活動的審計，科學評估審計項目的質(zhì)量，是審計質(zhì)量控制的一個重要方面，還能促進質(zhì)量意識，提高審計水平的有效方式。首先，提高事前、事后控制力度。審計小組和有關(guān)部門應(yīng)注意做好搞好審前調(diào)查，編制一個良好的審計計劃，為審計項目的質(zhì)量創(chuàng)建一個良好的前提。另一方面，要加強事后控制，開發(fā)和利用審計項目的結(jié)果，提高審計成果的質(zhì)量。其次，利用文件和記錄的控制方式，來確保清晰和完整的審計記錄。各種證明材料是真實

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的、可靠的、修改報告的基礎(chǔ)是準確的、充足的，所有審計文件送達審計簽署的內(nèi)容應(yīng)該是完整的和正確的。再次，利用激勵機制，開展優(yōu)秀審計方案、優(yōu)秀的審計報告評價等級、優(yōu)秀的審計結(jié)果的比賽和其他活動，調(diào)動審計人員的重視度，提高審計項目質(zhì)量。最后，改善審計質(zhì)量的問責制。規(guī)范分管領(lǐng)導、法律機構(gòu)、審計組所在部門，審計小組組長、審計人員在審計項目質(zhì)量管理中的責任，是確立審計質(zhì)量問責制的一個先決條件，規(guī)范審計調(diào)查通過標準化的審計過錯行為，加強審計質(zhì)量控制的約束機制。

建立和完善審計法律法規(guī)，只有由國家來確定審計的法律監(jiān)督制度，才能保證審計機關(guān)的嚴肅性和權(quán)威性。在市場經(jīng)濟中，為自己的利益獨立從事經(jīng)濟活動的經(jīng)濟主體，進一步明確審計質(zhì)量控制問責制和審計責任，勢必有一個共同遵循的行為準則規(guī)范準則，否則會出現(xiàn)混亂，導致各方經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)。建立審計質(zhì)量社會監(jiān)督體系是審計工作的發(fā)展趨勢，對錯案進行問責制，確保審計工作可以更好地服務(wù)于經(jīng)濟生活的需要。審計質(zhì)量控制是確保審計質(zhì)量的主要途徑，審計監(jiān)督活動對社會經(jīng)濟的運作有重大影響，審計質(zhì)量控制的意義尤為明顯。隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，市場化的發(fā)展，審計的作用已經(jīng)變得越來越重要。面對宏觀環(huán)境的不斷變化，我們應(yīng)隨時準備適應(yīng)各種變化，使審計在經(jīng)濟生活中發(fā)揮更大的作用。

審計質(zhì)量控制的重要性

1.提升審計工作質(zhì)量的保證

國家審計機關(guān)，內(nèi)部審計和社會審計組織，其首要任務(wù)是確保審計工作的質(zhì)量，這是由審計的職業(yè)責任所決定的。審計質(zhì)量控制的直接目的是加強審計工作的準確性、合理性、有效性和效率性，更好地達到審計目的的可靠性，通過對每個制環(huán)節(jié)的有效管理，實現(xiàn)審計質(zhì)量的整體改善。審計質(zhì)量控制是保證和提高審計工作質(zhì)量的有效手段。低質(zhì)量的審計工作不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能與作用。只有不斷提高審計工作的質(zhì)量，才能真正實現(xiàn)審計的目標。通過加強審計質(zhì)量控制管理，可以控制某些影響審計質(zhì)量提高的負面因素的發(fā)生或形成；對已經(jīng)發(fā)生或形成審計質(zhì)量的影響因素，可以通過審計質(zhì)量控制工作早檢測，并加以控制和消除，從而達到提高審計質(zhì)量的目的。

審計工作和其他經(jīng)濟工作一樣，我們必須注意經(jīng)濟效率。審計的成效體現(xiàn)在

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以較小的審計取得較大的審計結(jié)果，在很短的時間內(nèi)達到滿意的審計結(jié)果。審計質(zhì)量控制就是要繼續(xù)提高審計的有效性和效率性，即提高審計的有效性和效率性取決于良好的審計質(zhì)量控制工作。

審計工作的所有方面，包括審計人員的素質(zhì)，審計計劃，審計和操作流程的制定和實施，以及表達審計意見的審計風險。因此，只有對審計工作進行有效的質(zhì)量控制，才能努力提升審計風險，使審計風險降至最低，以確保審計工作的質(zhì)量和水平，促進審計計劃目標的整體實現(xiàn)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計人員的訴訟案的增加，說明了審計機構(gòu)和審計人員，審計行業(yè)日益被公眾重視，也說明了我們的審計機構(gòu)的工作質(zhì)量有待提高。面對復雜的、不斷變化的法律和經(jīng)濟環(huán)境，審計行業(yè)應(yīng)采取積極行動，而審計質(zhì)量控制是一種有效的手段，以避免法律訴訟。只有審計人員盡量減少發(fā)生錯誤的可能性，才能最終幫助自己辯護。

2.適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需求

隨著經(jīng)濟發(fā)展和改革開放的深化，社會對審計工作的要求越來越高，審計工作將面臨更多、更新的挑戰(zhàn)，因此審計組織的各項管理工作和審計人員的各項素質(zhì)都必須跟上形勢的要求。只有通過加強審計質(zhì)量控制，加強審計工作，才能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的要求和對審計行業(yè)的內(nèi)部約束機制。

任何事物的發(fā)展和完善，都是在不斷提高質(zhì)量的前提下實現(xiàn)的，審計也不例外。在我國實施現(xiàn)代企業(yè)制度的今天，需要不斷發(fā)展和完善企業(yè)的審計，發(fā)展和改進企業(yè)審計，建立市場經(jīng)濟，必須繼續(xù)提高其質(zhì)量，加強質(zhì)量控制，兩者是相輔相成的。

3.促進宏觀調(diào)控與國際接軌

審計質(zhì)量水平的利弊，永遠不只對審計機構(gòu)和審計單位的影響，還將對國家經(jīng)濟的管理、決策和宏觀調(diào)控的影響。審計機關(guān)對審計質(zhì)量控制的重視，以確保審計質(zhì)量和發(fā)現(xiàn)審計中部分重大的傾向性問題，并及時地向國家宏觀調(diào)控部門反映、建議，就可以發(fā)揮審計在宏觀的經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用，加強宏觀調(diào)控，促進市場機制的正常運作和監(jiān)督作用。

國際審計實務(wù)委員會頒發(fā)的國際審計準則中有明確要求，如果所有的審計工作按照審計的基本原則進行，它就必須對審計工作的質(zhì)量進行控制。第十二屆最高審計機關(guān)國際組織大會上也把審計質(zhì)量作為一個重要問題，“從事審計工作的

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組織應(yīng)堅持以質(zhì)量保證責任”，這已充分證明，加強審計質(zhì)量控制，不僅是我國審計工作發(fā)展的必然要求，也是世界審計發(fā)展的共同趨勢，因此，我們只有加強審計質(zhì)量控制，以便適應(yīng)這一趨勢的發(fā)展，才能有助于我國審計行業(yè)與國際慣例的接軌。

4.是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件

審計質(zhì)量控制是確保獨立審計準則的遵守和執(zhí)行重要手段。沒有質(zhì)量控制，獨立審計準則的使用只能是形式上的，并不能達到預(yù)期的目的。

審計質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度并在制度中起核心作用的一個重要組成部分。注冊會計師行業(yè)高度重視被審計單位的內(nèi)部控制及其對會計報表的影響，如會計事務(wù)所審計實施主體本身實際上內(nèi)部控制也有問題。會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制比被審計單位的內(nèi)部控制意識更為重要，因為會計事務(wù)所內(nèi)部控制失敗，將導致審計失敗，審計失敗會影響到所有相關(guān)者的利益。會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制包括資產(chǎn)的控制，會計控制和質(zhì)量控制三部分。會計師事務(wù)所的資產(chǎn)控制和會計控制的要求和內(nèi)容，與其他企業(yè)的控制相比，都受財務(wù)制度和會計準則的約束，沒有實質(zhì)性的區(qū)別，只有復雜程度的差異。應(yīng)注意到會計事務(wù)所的質(zhì)量控制比普通工業(yè)和商業(yè)企業(yè)復雜，因為會計師事務(wù)所的質(zhì)量并不完全取決于從業(yè)人員的主觀努力，還有被審計單位內(nèi)部控制的狀態(tài)，信用狀況等客觀因素。此外，會計師事務(wù)所也面對激烈的行業(yè)競爭，廣泛的社會監(jiān)督和法律訴訟的威脅。因此，會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制應(yīng)注重質(zhì)量控制。審計質(zhì)量控制是會計事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，是整個注冊會計師行業(yè)贏得社會信任的重要措施。換句話說，質(zhì)量控制是好還是壞，不僅關(guān)系到會計事務(wù)所的生存，還直接關(guān)系到整個注冊會計師行業(yè)的生存。

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結(jié)束語

審計機構(gòu)為了使審計工作按照審計的基本原則進行，確保審計工作的質(zhì)量，它必須控制審計工作質(zhì)量。然而在實際工作中，仍然有大量的審計質(zhì)量控制的基本工作沒有做或不這樣做，導致審計質(zhì)量控制武斷性較大，效果不佳，使審計工作有許多潛在的風險。審計質(zhì)量控制是審計工作的主題，實施審計的全過程質(zhì)量控制，提高審計工作質(zhì)量根本保證。只有堅持不懈，持之以恒，才可以有效地提高審計管理水平。

審計監(jiān)督和審計評估作用的發(fā)揮，確定了審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣程度，要有令人滿意的審計工作質(zhì)量，我們必須對審計工作進行全過程質(zhì)量控制。審計質(zhì)量控制對審計風險的防護，確保了審計工作的效果，提高了審計人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力，充分發(fā)揮了審計職能作用，具有重要的現(xiàn)實意義。如何提高審計質(zhì)量控制體系是我國企業(yè)面臨的最重要問題，因此，本文重點對什么是審計質(zhì)量控制、審計質(zhì)量控制存在的問題、加強審計質(zhì)量控制措施及審計質(zhì)量控制的重要性等問題進行了論述，認為要建立和完善審計質(zhì)量控制體系必須建立和健全有效的審計組織保障機制和質(zhì)量控制體系、建立審計質(zhì)量控制人員的保護機制、建立審計質(zhì)量控制手段的保障機制和進行全過程控制。但由于我的理論水平和實踐經(jīng)驗有限，本文必然存在遺漏、不足和錯誤的地方，并促請老師的批評，以便不斷改進。

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