注會(huì) 稅法 第一章 筆記總結(jié)

第一章稅法總論

本章考情分析

本章是《稅法》學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)，許多內(nèi)容直接影響學(xué)員對(duì)隨后章節(jié)的理解和掌握。最近3年本章的平均分值為2分

第一節(jié)稅法的概念

一、稅收概述（了解，能力等級(jí)1）稅收是政府為了滿足公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。分配關(guān)系。

稅收具有無償性、強(qiáng)制性、固定性的形式特征。二、稅法的概念（熟悉，能力等級(jí)1）

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法是稅收制度的核心內(nèi)容

稅法具有義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點(diǎn)。三、稅法的功能

財(cái)政收入的法律保障；宏觀調(diào)控的法律手段；維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序；保護(hù)納稅人的合法權(quán)益；維護(hù)國家利益、促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往

四、稅法的地位及其與其他法律的關(guān)系（了解，能力等級(jí)1）稅法屬于國家法律體系中一個(gè)重要的部門法。

1．與憲法的關(guān)系：稅法依據(jù)《憲法》的原則制定。憲法明確規(guī)定納稅義務(wù)

2．與民法的關(guān)系：民法與稅法不發(fā)生沖突時(shí)，稅法不再另行規(guī)定；出現(xiàn)不一致時(shí)，按稅法規(guī)定納稅。

3．與刑法的關(guān)系：違反稅法情節(jié)嚴(yán)重觸及刑律者，將受刑事處罰。刑法用逃避繳納稅款取代偷稅

4．與行政法的關(guān)系：稅法具有行政法的一般特征；但又與一般行政法有所不同稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且是經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國家的無償單向轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的。

第二節(jié)稅法基本理論

一、稅法的原則（熟悉，能力等級(jí)1）

稅法原則包括稅法基本原則（四項(xiàng)）和稅法適用原則（六項(xiàng)）。四基六用

（一）稅法基本原則1．稅收法定原則也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。

2．稅收公平原則

一般認(rèn)為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。

3．稅收效率原則

稅收效率原則包括兩個(gè)方面，一是指經(jīng)濟(jì)效率，二是指行政效率。前者要求有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行，后者要求提高稅收行政效率。

4．實(shí)質(zhì)課稅原則

是指應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。（二）稅法適用原則

法律優(yōu)位；法律不溯及以往；新法優(yōu)于舊法；特別法優(yōu)于普通法；實(shí)體從新，程序從舊；程序優(yōu)于實(shí)體

二、稅收法律關(guān)系（掌握，能力等級(jí)1）

一方是代表國家行使征稅職責(zé)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)主體稅收法律關(guān)系的構(gòu)成客體內(nèi)容稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅收法律關(guān)系的保護(hù)另一方是履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人（按照屬地兼屬人的原則確定）即征稅對(duì)象是主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂雙方法律地位平等但權(quán)利、義務(wù)不對(duì)等由稅收法律事實(shí)來決定，稅收法律事實(shí)分為稅收法律事件和稅收法律行為稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是平等的，對(duì)權(quán)利享有者的保護(hù)就是對(duì)義務(wù)承擔(dān)者的制約三、稅法的構(gòu)成要素（掌握，能力等級(jí)1）

稅法的構(gòu)成要素是各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。1.總則。主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。2.納稅義務(wù)人。又稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。

與納稅人緊密聯(lián)系的兩個(gè)概念是代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人。3.征稅對(duì)象。征稅對(duì)象又叫課稅對(duì)象、征稅客體，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。稅基又叫計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)

4.稅目。指各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。反映征稅的具體范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。稅目體現(xiàn)征稅的廣度。并非所有稅種都需要規(guī)定稅目

5.稅率。指對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率體現(xiàn)征稅的深度。稅率類別比例稅率具體形式單一比例稅率；差別比例稅率；幅度比例稅率。應(yīng)用的稅種增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等2

定額稅率按征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額全額累進(jìn)稅率（我國目前沒有采用）把征稅對(duì)象按數(shù)額大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，將納稅人的征稅對(duì)象超額累進(jìn)稅率依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，再將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款全率累進(jìn)稅率（我國目前沒有采用）以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅超率累進(jìn)稅率率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等個(gè)人所得稅中的工資薪金和個(gè)體、承包項(xiàng)目累進(jìn)稅率土地增值稅

超額累進(jìn)稅率：

本級(jí)速算扣除額=上一級(jí)最高所得額×（本級(jí)稅率-上一級(jí)稅率）+上一級(jí)速算扣除數(shù)有了速算扣除數(shù)，再用超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額時(shí)，可以簡化計(jì)算:按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)6.納稅環(huán)節(jié)。7.納稅期限。：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、繳庫期限。

8.納稅地點(diǎn)。納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。

9.減稅免稅。指對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。

10.罰則。指對(duì)違反稅法的行為采取的處罰措施。印花稅、征管法等章節(jié)都有違章處罰措施。

11.附則。主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是規(guī)定此項(xiàng)稅法的解釋權(quán)，二是規(guī)定稅法的生效時(shí)間。

第三節(jié)稅收立法與稅法的實(shí)施

一、稅收立法（熟悉能力等級(jí)1）（一）稅收立法概述（了解）

稅收立法是指有權(quán)機(jī)關(guān)依據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，運(yùn)用一定的技術(shù)，制定、公布、修改、補(bǔ)充和廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動(dòng)。（二）我國稅收的立法原則（了解）1．從實(shí)際出發(fā)的原則2．公平原則

3．民主決策的原則

4．原則性與靈活性相結(jié)合的原則

5．法律的穩(wěn)定性與廢、改、立相結(jié)合的原則（三）我國稅收立法、稅法調(diào)整（熟悉）1．稅收立法機(jī)關(guān)

我國制定稅收法規(guī)的機(jī)關(guān)不同，其法律級(jí)次也不同：（1）全國人大及常委會(huì)制定的稅收法律。

（2）全國人大及常委會(huì)授權(quán)國務(wù)院制定的暫行規(guī)定及條例。

（3）國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。

（4）地方人大及常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)。（5）國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。（6）地方政府制定的稅收地方規(guī)章�！窘忉尅烤唧w歸納解釋如下表：

法律法規(guī)分類稅收法律立法機(jī)關(guān)全國人大及常委會(huì)制定的稅收法律全國人大及常委會(huì)授權(quán)國務(wù)院制定的暫行規(guī)定及條例說明除《憲法》外，在稅收法律體系中，稅收法律具有最高法律效力屬于準(zhǔn)法律。具有國家法律的性質(zhì)和地位，其法律效力高于行政法規(guī)，為待條件成熟上升為法律做好準(zhǔn)備在中國法律形式中處于低于憲法、法律，高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章的地位，在全國普遍適用目前僅限海南省、民族自治地區(qū)等特定地區(qū)國務(wù)院稅務(wù)主管部門指財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署。該級(jí)次規(guī)章不得與憲法、法律、法規(guī)相抵觸。在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。授權(quán)立法國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)稅收法規(guī)地方人大及常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章地方政府制定的稅收地方規(guī)章稅收規(guī)章【解釋】

（1）在現(xiàn)行稅法中，如《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《車船稅法》、《稅收征收管理法》以及1993年12月全國人大常委會(huì)通過的《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》都是稅收法律。（2）人大不止一次授權(quán)國務(wù)院立法。2．稅收立法、修訂和廢止程序

稅收立法（含制定、認(rèn)可、修改、補(bǔ)充、廢止）程序的三個(gè)階段。二、稅法的實(shí)施（了解，能力等級(jí)1）

稅法的實(shí)施即稅法的執(zhí)行。它包括執(zhí)法和守法兩個(gè)方面。1．層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；2．同一層次法律中特別法優(yōu)于普通法；3．國際法優(yōu)于國內(nèi)法；

4．實(shí)體法從舊、程序法從新。

第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系稅法體系概述（熟悉）5．我國稅收管理體制稅法的分類（熟悉）我國現(xiàn)行稅法體系我國現(xiàn)行稅法體系（熟悉）我國稅收制度的沿革（了解）

一、稅法體系概述（熟悉，能力等級(jí)1）

稅法體系就是通常所說的稅收制度。一個(gè)國家的稅收制度，可按構(gòu)成方法和形式分為簡單型稅制及復(fù)合型稅制。

二、稅法的分類（熟悉，能力等級(jí)1）我國稅法分類主要有四種分類方法：

1．按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。2．按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

3．按照稅法征收對(duì)象的不同，可分為對(duì)商品勞務(wù)（流轉(zhuǎn)額）課稅的稅法，對(duì)所得額課稅的稅法，對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法和對(duì)自然資源課稅的稅法及特定目的稅法。

4．按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。三、我國現(xiàn)行稅法體系（熟悉，能力等級(jí)1）

我國現(xiàn)行稅法體系由實(shí)體法體系和程序法體系兩大部分構(gòu)成，包括：1．稅收實(shí)體法體系

我國現(xiàn)有稅種除企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車船稅是以國家法律的形式發(fā)布實(shí)施外，其他稅種都是經(jīng)全國人大授權(quán)立法，由國務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實(shí)施。這些稅收法律、法規(guī)組成了我國的稅收實(shí)體法體系。

2．稅收征收管理法律制度除稅收實(shí)體法外，我國對(duì)稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定的。

（1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。

（2）由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

【解釋】稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。四、我國稅收制度的沿革（了解，能力等級(jí)1）三個(gè)時(shí)期共五次重大的稅制改革。1950年1月，新中國稅收制度建立。1958年簡化稅制改革。1973年簡化稅制改革。

1984年國營企業(yè)利改稅和全面改革工商稅制。1994年全面改革工商稅制。

201*年以來，現(xiàn)階段分步實(shí)施稅收制度改革的12字基本原則是：“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”。

在201*年以后的我國稅制改革中，我國統(tǒng)一內(nèi)外稅制的稅種有企業(yè)所得稅；城市維護(hù)建設(shè)稅。

第五節(jié)我國稅收管理體制

一、稅收管理體制的概念（了解，能力等級(jí)1）

稅收管理體制是在各級(jí)國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。二、稅收立法權(quán)（了解，能力等級(jí)1）注意三個(gè)要點(diǎn)：

1．立法權(quán)可以給予某級(jí)政府，行政上的執(zhí)行權(quán)給予另一級(jí)我國的稅收立法權(quán)的劃分就屬于這種模式。

2．中央稅、中央與地方共享稅以及全國統(tǒng)一開征的地方稅的立法權(quán)集中在中央。

3．地區(qū)性地方稅收的立法權(quán)應(yīng)只限于省級(jí)立法機(jī)關(guān)或經(jīng)省級(jí)立法機(jī)關(guān)授權(quán)同級(jí)政府，不能層層下放。

三、稅收執(zhí)法權(quán)（了解，能力等級(jí)1）

包括稅款征收權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)、其他稅收執(zhí)法權(quán)。其中最重要的是稅款征收權(quán)。

1．“分稅制”財(cái)政管理體制將稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅，并有不同的征收機(jī)關(guān)與之對(duì)應(yīng)。

2．稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局（正部級(jí)），省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。

國家稅務(wù)局省級(jí)國家稅務(wù)總局垂直領(lǐng)導(dǎo)地方政府和國家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)，以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主省以下級(jí)上級(jí)稅務(wù)局垂直領(lǐng)導(dǎo)上級(jí)稅務(wù)局和同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級(jí)稅務(wù)局垂直領(lǐng)導(dǎo)為主地方稅務(wù)局3．稅收征管范圍劃分

目前，我國的稅收分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。

4．中央政府與地方政府稅收收入劃分

本章內(nèi)容繁雜，有些考點(diǎn)不明顯，考生在復(fù)習(xí)時(shí)重在理解。比較明顯的考點(diǎn)包括：（1）稅收三性；（2）稅法的特點(diǎn)和原則；（3）稅收法律關(guān)系；（4）稅法的構(gòu)成要素；（5）稅法的分類；（6）稅收立法機(jī)關(guān)；（7）我國稅法的制定實(shí)施；（8）我國現(xiàn)行稅法體系。

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201*年注冊會(huì)計(jì)師考試

稅法總結(jié)

（本文檔基于東奧會(huì)計(jì)在線劉穎老師的基礎(chǔ)班課件整理）

第一章稅法總論

201*年教材的主要變化

1.修改了章節(jié)名稱，增加了稅收內(nèi)涵和外延的表述。2.細(xì)化、豐富了我國稅收制度的沿革的內(nèi)容。

第一節(jié)稅法的概念

一、稅收概述（了解，能力等級(jí)1）

稅收是政府為了滿足公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。（一）稅收的內(nèi)涵

1.稅收是國家取得財(cái)政收入的一種重要工具，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系。（以國家為主體）2.國家征稅的依據(jù)是政治權(quán)利，它有別于按要素進(jìn)行的分配。（社會(huì)管理者）3.國家征稅的目的是滿足社會(huì)公共需要。（二）稅收的外延

稅收具有無償性、強(qiáng)制性、固定性的形式特征。稅收三性是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標(biāo)志。

稅收三性是一個(gè)完整的統(tǒng)一體，它們相輔相成、缺一不可。其中，無償性是核心，強(qiáng)制性保障，固定性是對(duì)強(qiáng)制性和無償性的一種規(guī)范和約束。二、稅法的概念（熟悉，能力等級(jí)1）

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財(cái)政收入。

稅法具有義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點(diǎn)。（P2）（這里注意稅法的特點(diǎn)和稅收特點(diǎn)之間的區(qū)別。）

三、稅法的功能（P3，考綱要求能力等級(jí)1，但此處略去）。四、稅法的地位及其與其他法律的關(guān)系（了解，能力等級(jí)1）1.稅法與憲法的關(guān)系：稅法依據(jù)憲法的原則制定�！吨腥A人民共和國憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)�！�

2.稅法與民法的關(guān)系：民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)、有償；稅法調(diào)整方法的特點(diǎn)是命令、服從。民法與稅法不發(fā)生沖突時(shí)，稅法不再另行規(guī)定；出現(xiàn)不一致時(shí)，按稅法規(guī)定納稅。

3.稅法與刑法的關(guān)系：調(diào)整范圍不同，但違反稅法情節(jié)嚴(yán)重觸及刑律者，將受刑事處罰。4.稅法與行政法的關(guān)系

第二節(jié)稅法基本理論

一、稅法的原則（熟悉，能力等級(jí)1）

稅法的原則是反映稅收活動(dòng)的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則。

（一）稅法基本原則基本原則稅收法定原則稅收公平原則稅收效率原則實(shí)質(zhì)課稅原則解釋及舉例也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則一般認(rèn)為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。稅收公平原則源于法律上的平等原則稅收效率原則包括兩個(gè)方面經(jīng)濟(jì)效率和行政效率是指應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式

（二）稅法的適用原則

適用原則法律優(yōu)位原則解釋及舉例也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進(jìn)一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的解釋及舉例也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進(jìn)一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的即新法實(shí)施后，新法實(shí)施之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級(jí)的限制，居于特別法地位級(jí)別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級(jí)別比較高的稅法（二）稅法的適用原則適用原則法律優(yōu)位原則法律不溯及既往原則新法優(yōu)于舊法原則特別法優(yōu)于普通法原則實(shí)體從舊，即實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力程序從新我國常見的程序法：《稅收征管法》。原則程序優(yōu)于實(shí)體原則即在稅收爭訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)。適用這一原則，是為了確保國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響到稅款及時(shí)、足額入庫。二、稅收法律關(guān)系（掌握，能力等級(jí)1）

稅收法律關(guān)系的構(gòu)成主體（包括征納雙方）客體內(nèi)容一方是代表國家行使征稅職責(zé)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)另一方是履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人（按照屬地兼屬人的原則確定）即征稅對(duì)象雙方法律地位平等但權(quán)利、義務(wù)不對(duì)等是主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅收法律關(guān)系的保護(hù)由稅收法律事實(shí)來決定，稅收法律事實(shí)分為稅收法律事件和稅收法律行為稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是平等的，對(duì)權(quán)利享有者的保護(hù)就是對(duì)義務(wù)承擔(dān)者的制約三、稅法的構(gòu)成要素（掌握，能力等級(jí)1）

稅法的構(gòu)成要素是各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。1.總則。主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。2.納稅義務(wù)人。又稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。

自然人是基于自然規(guī)律而出生的，有民事權(quán)利和義務(wù)的主體，包括本國公民，也包括外國人和無國籍人。法人是自然人的對(duì)稱，我國法人主要有四種：機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人、社團(tuán)法人。與納稅人緊密聯(lián)系的兩個(gè)概念是代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人。代扣代繳義務(wù)人一般發(fā)生在納稅義務(wù)人收款時(shí)；代收代繳義務(wù)人一般發(fā)生在納稅義務(wù)人付款時(shí)。

3.征稅對(duì)象。征稅對(duì)象又叫課稅對(duì)象、征稅客體，指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。

稅基又叫計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問題，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。

4.稅目。指各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。反映征稅的具體范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。稅目體現(xiàn)征稅的廣度。并非所有的稅種都有稅目，如企業(yè)所得稅；但是一些稅種的稅目就相當(dāng)復(fù)雜，如消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。

5.稅率。指對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率體現(xiàn)征稅的深度。

我國現(xiàn)行的稅率主要有：1.比例稅率2.超額累進(jìn)稅率3.定額稅率4.超率累進(jìn)稅率。

稅率類別比例稅率定額稅率具體形式單一比例稅率；差別比例稅率；幅度比例稅率。按征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額全額累進(jìn)稅率（我國目前沒有采用）把征稅對(duì)象按數(shù)額大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，將納稅人的征稅對(duì)象超額累進(jìn)稅率依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，再將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款全率累進(jìn)稅率（我國目前沒有采用）個(gè)人所得稅中的工資薪金和個(gè)體、承包項(xiàng)目應(yīng)用的稅種增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等累進(jìn)稅率

以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅超率累進(jìn)稅率率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅土地增值稅6.納稅環(huán)節(jié)。指征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。要掌握生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口、收入取得、費(fèi)用支出等各個(gè)環(huán)節(jié)上的稅種分布。

7.納稅期限。指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。有三組概念：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、繳庫期限。

8.納稅地點(diǎn)。納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。各稅種納稅地點(diǎn)的規(guī)定都易出客觀題。

9.減稅免稅。指對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。各章節(jié)的減稅免稅規(guī)定往往存在大量考點(diǎn)。

10.罰則。指對(duì)違反稅法的行為采取的處罰措施。印花稅、征管法等章節(jié)都有違章處罰措施。

11.附則。主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是規(guī)定此項(xiàng)稅法的解釋權(quán)，二是規(guī)定稅法的生效時(shí)間。后續(xù)章節(jié)沒有特別表述，可作一般了解

第三節(jié)稅收立法與稅法的實(shí)施

一、稅收立法（能力等級(jí)1）（一）稅收立法概述（了解）

稅收立法不僅僅包括對(duì)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的制定、公布、修改和補(bǔ)充，也包括對(duì)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的廢止。

（二）我國稅收的立法原則（了解，P13，略）（三）我國稅收立法、稅法調(diào)整（熟悉）注意說明中所舉的例子。法律法規(guī)分類稅收法律立法機(jī)關(guān)全國人大及常委會(huì)制定的稅收法律說明除《憲法》外，在稅收法律體系中，稅收法律具有最高法律效力，如《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征管法》屬于準(zhǔn)法律。具有國家法律的性質(zhì)和地位，其法律效力高于行政法規(guī)，為待條件成熟上升為法律做好準(zhǔn)備。如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅等暫行條例。在中國法律形式中處于低于憲法、法律，高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章的地位，在全國普遍適用。如《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》。目前僅限海南省、民族自治地區(qū)國務(wù)院稅務(wù)主管部門指財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署。該級(jí)次規(guī)章不得與憲法、法律法規(guī)相抵觸。如，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，《稅務(wù)代理施行辦法》授權(quán)立法全國人大及常委會(huì)授權(quán)國務(wù)院制定的暫行規(guī)定及條例國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)稅收法規(guī)地方人大及常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章稅收規(guī)章

地方政府制定的稅收地方規(guī)章在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。二、稅法的實(shí)施（了解，能力等級(jí)1）

稅法的實(shí)施即稅法的執(zhí)行。它包括執(zhí)法和守法兩個(gè)方面。1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；2.同一層次法律中特別法優(yōu)于普通法；3.國際法優(yōu)于國內(nèi)法；

4.實(shí)體法從舊、程序法從新。

第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系

一、稅法體系概述（熟悉，能力等級(jí)1）

稅法體系就是通常所說的稅收制度。一個(gè)國家的稅收制度，可按構(gòu)成方法和形式分為簡單型稅制及復(fù)合型稅制。

二、稅法的分類（熟悉，能力等級(jí)1）我國稅法分類主要有四種分類方法：注意分類標(biāo)準(zhǔn)和具體分類的內(nèi)容。

1.按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。（我國暫時(shí)沒有稅收基本法）。2.按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

3.按照稅法征收對(duì)象的不同，可分為對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法，對(duì)所得額課稅的稅法，對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法和對(duì)自然資源課稅的稅法及特定目的稅法。

4.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。三、我國現(xiàn)行稅法體系（熟悉，能力等級(jí)1）

我國現(xiàn)行稅法體系由實(shí)體法體系和程序法體系兩大部分構(gòu)成，包括：1.稅收實(shí)體法體系

我國現(xiàn)有稅種除企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅是以國家法律的形式發(fā)布實(shí)施外，其他稅種都是經(jīng)全國人大授權(quán)立法，由國務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實(shí)施。這些稅收法律、法規(guī)組成了我國的稅收實(shí)體法體系。2.稅收征收管理法律制度

除稅收實(shí)體法外，我國對(duì)稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定的。

（1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。（2）由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。四、我國稅收制度的沿革（了解，能力等級(jí)1）三個(gè)時(shí)期共五次重大的稅制改革。1950年1月，新中國稅收制度建立。1958年簡化稅制改革。1973年簡化稅制改革。

1984年國營企業(yè)利改稅和全面改革工商稅制。1994年全面改革工商稅制。

201*年以來，現(xiàn)階段分步實(shí)施稅收制度改革的12字基本原則是：“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”�；�于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的各稅種改革加強(qiáng)和改善民生的稅制改革統(tǒng)一稅法適用的稅制改革

201*年2月10日，國家稅務(wù)總局分別發(fā)布了《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》和《稅收行政復(fù)議規(guī)則》，是依法治稅水平的進(jìn)一步提高。

第五節(jié)我國稅收管理體制

一、稅收管理體制的概念（了解，能力等級(jí)1）

稅收管理體制是在各級(jí)國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。二、稅收立法權(quán)（了解，能力等級(jí)1）注意三個(gè)要點(diǎn)：

1.立法權(quán)可以給予某級(jí)政府，行政上的執(zhí)行權(quán)給予另一級(jí)我國的稅收立法權(quán)的劃分就屬于這種模式。2.中央稅、中央于地方共享稅以及全國統(tǒng)一開征的地方稅的立法權(quán)集中在中央。

3.地區(qū)性地方稅收的立法權(quán)應(yīng)只限于省級(jí)立法機(jī)關(guān)或經(jīng)省級(jí)立法機(jī)關(guān)授權(quán)同級(jí)政府，不能層層下放。三、稅收執(zhí)法權(quán)（了解，能力等級(jí)1）

包括稅款征收權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)、其他稅收執(zhí)法權(quán)。其中最重要的是稅款征收權(quán)。1．“分稅制”財(cái)政管理體制將稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅，并有不同的征收機(jī)關(guān)與之對(duì)應(yīng)。

2.除少數(shù)人民自治地區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)外，各地不能擅自停征全國性地方稅種。

3.涉外稅收必須執(zhí)行國家的統(tǒng)一稅法，涉外稅收政策的調(diào)整集中在全國人大常委會(huì)和國務(wù)院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施。2.稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局（正部級(jí)），省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。

國家稅務(wù)局地方稅務(wù)局省級(jí)國家稅務(wù)總局垂直領(lǐng)導(dǎo)地方政府和國家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)，以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主省以下級(jí)上級(jí)稅務(wù)局垂直領(lǐng)導(dǎo)上級(jí)稅務(wù)局和同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級(jí)稅務(wù)局垂直領(lǐng)導(dǎo)為主4.稅收征管范圍劃分目前，我國的稅收分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。5.中央政府和地方政府稅收的劃分：

區(qū)分中央獨(dú)享，地方獨(dú)享，和中央與地方共享稅種的名稱。劃分主體中央地方中央和地方共享稅種消費(fèi)稅（含海關(guān)代征）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅增值稅（不含海關(guān)代征）中央75%，地方25%；營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、保險(xiǎn)公司總公司繳納部分歸中央，其余歸地方；企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納部分歸中央政府，其余部分中央60%，地方40%。個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息歸中央，其余部分同企業(yè)所得稅；資源稅：海洋石油企業(yè)歸中央，其余歸地方；城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、保險(xiǎn)公司總公司繳納部分歸中央，其余歸地方；

第二章增值稅法

201*年教材的主要變化

201*年增值稅一章進(jìn)行了非常規(guī)業(yè)務(wù)的刪減，主要變化有：1.刪除增值稅作用的內(nèi)容；刪除一些過時(shí)的優(yōu)惠政策；2.徹底修改一般納稅人認(rèn)定管理的內(nèi)容；3.補(bǔ)充了折扣方式銷售貨物的稅務(wù)處理規(guī)定；

4.刪除電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理、油氣田企業(yè)應(yīng)納增值稅的計(jì)算和管理的內(nèi)容；5.刪除舊設(shè)備的出口退（免）稅處理、出口卷煙退免稅管理等內(nèi)容；6.補(bǔ)充修改了增值稅扣稅憑證抵扣期限的規(guī)定

第一節(jié)增值稅基本原理

一、增值稅的概念（了解，能力等級(jí)1）

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。二、增值稅的特點(diǎn)（了解，能力等級(jí)1,P30-31,略）三、增值稅的類型（熟悉，能力等級(jí)1）我國實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。

四、增值稅的計(jì)稅方法（熟悉，能力等級(jí)1）

常見直接計(jì)稅法和間接計(jì)稅法，我國采用購進(jìn)扣稅法。

第二節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人

一、征稅范圍（掌握，能力等級(jí)2）（一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

1.銷售或進(jìn)口的貨物；包括電力、熱力和氣體，但不包括無形資產(chǎn)。2.提供加工、修理修配勞務(wù)。

貨物期貨交割（包括商品期貨和貴金屬期貨）、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)、典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品的銷售、寄售代銷、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥、銷售（郵政部門以外）、單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊（郵政部門以外）、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費(fèi)等都屬于繳納增值稅的范圍。2.屬于征稅范圍的特殊行為

（1）對(duì)視同銷售行為的征稅規(guī)定

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

注意購進(jìn)的貨物只有在投資、分配和贈(zèng)送時(shí)才視同銷售，而自產(chǎn)或者委托加工卻在用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體

福利、個(gè)人消費(fèi)、投資、分配和贈(zèng)送都視同銷售。（三）增值稅征稅范圍的其他特殊規(guī)定1.法定免稅項(xiàng)目見教材P34

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織（不是外國企業(yè)）無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織（不是個(gè)人或企業(yè)）直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品（僅指其他個(gè)人，不包括企業(yè)）。2.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目

（1）資源綜合利用鼓勵(lì)節(jié)能減排的優(yōu)惠見教材P35

優(yōu)惠方式免征優(yōu)惠項(xiàng)目再生水、污水處理勞務(wù)、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎等工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾及垃圾發(fā)酵的沼氣為原料生產(chǎn)的電力和熱力、以煤炭開采過程中的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)貨物以煤泥、石煤、油母頁巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力即征即退即征即退50%（2）對(duì)宣傳文化事業(yè)實(shí)行增值稅優(yōu)惠的規(guī)定見教材P35

黨報(bào)黨刊、政府及政府組織報(bào)刊、中小學(xué)課本、少年兒童報(bào)刊、少數(shù)民主文字出版物、盲文書刊、五個(gè)民族自治區(qū)內(nèi)注冊的出版單位的出版物等特殊出版物先征后退。

縣以下新華書店免增值稅；新疆自治區(qū)和烏魯木齊市新華書店先征后退。

（3）201*年6月1日起，納稅人生產(chǎn)和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅見教材P36（4）融資租賃批準(zhǔn)狀況央行和對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部（商務(wù)部）批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)融資租賃貨物最終所有權(quán)所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方增值稅金融業(yè)營業(yè)稅服務(wù)業(yè)租賃業(yè)銷售貨物繳納稅種所屬項(xiàng)目只要記住其他單位（非經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)額單位）從事融資租賃業(yè)務(wù)，且所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方的情況下才征收增值稅。其他情況不征收增值稅。

融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。（5）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)（見教材36頁，下同）

（6）從事熱力、電力、燃?xì)�、自來水等公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用（與銷售數(shù)量有關(guān)的，征收增值稅；與銷售數(shù)量無關(guān)的，不征收增值稅）（7）代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用

滿足三個(gè)條件，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅：（此處經(jīng)常出現(xiàn)多選題）①.經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級(jí)政府批準(zhǔn)；

②.開具經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用的收據(jù)；

③.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管，專款專用。（8）代辦保險(xiǎn)、汽車銷售（9）銷售及開發(fā)軟件征收增值稅的行為納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入不征收增值稅的行為軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)

受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的（10）印刷企業(yè)征收增值稅的適用項(xiàng)目及稅率

印刷企業(yè)同時(shí)符合三個(gè)條件的行為，按貨物銷售依照圖書報(bào)刊雜志13%的稅率征收增值稅：接受出版單位委托；自行購買紙張；印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志。3.增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定

納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（1）銷售貨物的，為月銷售額201*～5000元；（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500～3000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額150～200元。

所稱銷售額，是指不包括其應(yīng)納稅額的小規(guī)模納稅人的銷售額。

4.納稅人兼營減免稅項(xiàng)目的處理規(guī)定分別核算銷售額，不分別核算一律不得免稅和減稅。5.納稅人放棄免稅權(quán)的規(guī)定，一旦放棄，36個(gè)月內(nèi)不得再次申請免稅。二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（了解，能力等級(jí)2）教材P38（一）納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。

所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。所稱個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。（二）扣繳義務(wù)人

中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

第三節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)（熟悉，能力等級(jí)2）1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標(biāo)準(zhǔn)：要點(diǎn)具體規(guī)定（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人年銷售額（2）對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)的大小模納稅人上述年應(yīng)稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額經(jīng)營期是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，幫助建立會(huì)計(jì)賬會(huì)計(jì)核算簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額水平和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元的，可以申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人（P42）基本劃分標(biāo)準(zhǔn)

特殊劃分標(biāo)準(zhǔn)下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定資格認(rèn)定權(quán)限（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅（2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人（指自然人）（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位（指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位）（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)（指偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的非增值稅納稅人）（4）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。（1）一般納稅人資格認(rèn)定權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局（2）除國稅局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人二、一般納稅人資格認(rèn)定的基本規(guī)則

小規(guī)模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定。1.向誰申請

凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），均應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地（縣、市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局（簡稱認(rèn)定機(jī)關(guān)）申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)2.申請時(shí)間

（1）新開業(yè)的納稅人，可在辦理稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定（P40）。（2）已開業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人

①主動(dòng)申請認(rèn)定：在銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的申報(bào)期（月份或季度）結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》告知納稅人。

②被動(dòng)通知認(rèn)定：納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。年應(yīng)稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》

（3）可做“一般”或“小規(guī)模”選擇性認(rèn)定的納稅人，即使不辦理一般納稅人認(rèn)定，也須申請“認(rèn)定”或“不認(rèn)定”，并得到“認(rèn)定”或“不認(rèn)定”批準(zhǔn)。3.相關(guān)規(guī)定

（1）納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)受理申請的當(dāng)月起），按稅法規(guī)定計(jì)稅并按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。

（2）除國家稅務(wù)總局領(lǐng)有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在一定期限內(nèi)對(duì)下列新任定一般納稅人的企業(yè)實(shí)行輔導(dǎo)期管理：①小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)輔導(dǎo)期管理期限3個(gè)月；

②國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)（有違規(guī)行為的企業(yè)）輔導(dǎo)期管理期限6個(gè)月。（4）輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目。

（5）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

（6）輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不超過核定每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。

（7）輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅。

第四節(jié)稅率與征收率

一、我國增值稅稅率和征收率的基本規(guī)定

根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對(duì)出口貨物實(shí)施的零稅率。小規(guī)模納稅人適用征收率。稅率和征收率具體規(guī)定（1）一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除適用低稅率和零稅率基本稅率的外，稅率為17%17%（2）一般納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%（1）糧食、食用植物油（含橄欖油）、鮮奶（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品(天然氣經(jīng)�？嫉�，注意和資源稅的結(jié)合)（3）圖書、報(bào)紙、雜志（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品（含干姜、姜黃；不含麥芽）；音像制品；電子出版物；二甲醚納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%適用情況注意辨析稅率低稅率13%零稅率征收率特殊征收率二、其他按照簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定計(jì)稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%適用于：小規(guī)模減按2%征（1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售納稅人收率征收自己使用過的固定資產(chǎn)適用（2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品計(jì)稅公式：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/24%征收率適用情況：減半征收（1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)(注意區(qū)分201*年之前和一般之后購進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)器設(shè)備)納稅人（2）一般納稅人銷售舊貨適用一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：4%征收率（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售計(jì)稅的物品在內(nèi)）（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品（3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅

零售的免稅品一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品（5）自來水（不得抵扣購進(jìn)自來水取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款）（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）可選擇按照6%征收率計(jì)稅一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更第五節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）

納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。具體公式如下：銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率一般銷售方式下的銷售額

銷售額特殊銷售方式下的銷售額（含視同銷售的銷售額）含稅銷售額的換算銷售額的具體情況（重點(diǎn)）：（一）一般方式下的銷售額

銷售額包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

計(jì)算銷項(xiàng)稅額的銷售額不含增值稅；但是包含價(jià)外費(fèi)用。

所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入，再并入銷售額。但下列項(xiàng)目不包括在銷售額和價(jià)外費(fèi)用之內(nèi)：

1．受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；2．同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

（1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

3．同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

（1）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

4．銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）

價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。二）特殊銷售方式下的銷售額的特殊計(jì)算規(guī)則：1.采取折扣方式銷售

注意三個(gè)概念折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。

①折扣銷售（商業(yè)折扣）符合發(fā)票管理規(guī)定的可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額

折扣銷售只限于價(jià)格的折扣，對(duì)于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物，不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計(jì)算增值稅

②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除；2.采取以舊換新方式銷售

①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購價(jià)格；

②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價(jià)款征稅。（只有金銀首飾適用這個(gè)規(guī)則�？碱}中經(jīng)常將珍珠首飾放在其中，注意區(qū)分�。�

3.采取還本銷售方式銷售銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出。4.采取以物易物方式銷售

①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅；

②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。5.包裝物押金是否計(jì)入銷售額

①一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理；②一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理；

③一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）；④酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外）。

6.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（作為固定資產(chǎn)管理提過折舊的固定資產(chǎn)）應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（1）銷售自己使用過的201*年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（17%或者13%）

（2）201*年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的201*年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅：應(yīng)納稅額=銷售額÷（1+4%）×4%/2

無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

（3）201*年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。（三）視同銷售行為的銷售額

視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定

組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。用這個(gè)公式組價(jià)

的貨物不涉及消費(fèi)稅。

組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價(jià)計(jì)算、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅額。公式中的成本利潤率按照消費(fèi)稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定。二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）

納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。學(xué)習(xí)思路：

進(jìn)項(xiàng)稅額

可抵扣不可抵扣

憑票抵扣計(jì)算抵扣購入時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出①增值稅專用①購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)發(fā)票品

②海關(guān)進(jìn)口增

值稅專用繳款

（一）可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：分以下兩種情況：

憑票抵扣稅一般情況下，購進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅由銷售方的銷項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的進(jìn)項(xiàng)稅。

計(jì)算抵扣稅特殊情況下，沒有取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證，自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的兩種情況：（1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

收購農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣公式比較特殊：煙葉收購金額=煙葉收購價(jià)款×（1+10%）煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率（20%）

準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=（煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率（13%）=煙葉收購價(jià)款×1.1×1.2×13%=煙葉收購價(jià)款×17.16%

（2）運(yùn)輸費(fèi)用。購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

①計(jì)算基數(shù)這里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。（運(yùn)輸發(fā)票在計(jì)算增值稅的時(shí)候只合并運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，無視其他任何費(fèi)用）

②發(fā)票種類準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類。不包括增值稅一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票。同時(shí)還要關(guān)注以下幾個(gè)細(xì)節(jié)：

抵扣期限：201*年10月31日以后開票之日起90日；201*年1月1日期起開票之日起180日；國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際運(yùn)輸發(fā)票不能抵扣；

匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵

扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（運(yùn)輸清單匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外）不得計(jì)算抵扣進(jìn)

項(xiàng)稅額。

（二）不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣的規(guī)則

納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于下列項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。5.上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

6.一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

（三）不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的兩類處理

第一類，購入時(shí)不予抵扣直接計(jì)入購貨的成本。

第二類，已抵扣后改變用途、由于管理不善發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。（1）直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法適用于材料的非正常損失

（2）還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)的非正常損失3）比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失（四）商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理

凡與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，即便繳納增值稅，也一律不得開具增值稅專用發(fā)票。三、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）計(jì)算公式及涉及項(xiàng)目見下圖（重點(diǎn)）

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷售額稅率

正數(shù)負(fù)數(shù)準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣含稅銷售額1＋稅率

應(yīng)納稅額留抵稅額當(dāng)期不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出憑票抵扣稅額計(jì)算抵扣稅額

①增值稅專用發(fā)票①購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品②海關(guān)專用繳款書②運(yùn)輸費(fèi)用

（一）關(guān)于“當(dāng)期”的概念

關(guān)于當(dāng)期銷項(xiàng)稅的當(dāng)期，與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相呼應(yīng)。

關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”是重要的時(shí)間概念,有必備的條件。201*年1月1日以后的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)限規(guī)定

（1）增值稅一般納稅人取得201*年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得201*年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對(duì)。

未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得201*年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）幾個(gè)特殊計(jì)算規(guī)則

1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理形成留抵稅額。2.扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

①一般納稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的。屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰。②對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

③購進(jìn)貨物或勞務(wù)事先未確定用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，發(fā)生用途變化不該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理

一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。（此處是個(gè)易考且易混淆的考點(diǎn)）4.金融機(jī)構(gòu)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理

實(shí)行金融機(jī)構(gòu)各省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行所屬地市級(jí)分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，由省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行統(tǒng)一清算繳納。

第六節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

（掌握，能力等級(jí)3）

計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率銷售額＝含增值稅銷售額÷（1＋征收率）

第七節(jié)特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理

合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定（重點(diǎn)）（能力等級(jí)3）經(jīng)營行為兼營分類和特點(diǎn)納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目稅務(wù)處理原則要?jiǎng)澢迨杖�，按各收入�?duì)應(yīng)的稅率計(jì)算納稅。對(duì)劃分不清的，一律從高從重計(jì)稅

納稅人兼營增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目要?jiǎng)澢迨杖耄�按各收入�?duì)應(yīng)的稅種、稅率計(jì)算納稅。對(duì)劃分不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅基本規(guī)定：按企業(yè)主營項(xiàng)目的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種。一般情況下，交納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售交增值稅，交納營業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售交營業(yè)稅特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為（2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形混合銷售概念：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)特點(diǎn)：銷售貨物與提供營業(yè)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系第八節(jié)進(jìn)口貨物征稅

來料加工和進(jìn)料加工的異同：

共同點(diǎn)：兩頭在外。進(jìn)口的時(shí)候均實(shí)行保稅政策（海關(guān)暫不征稅）。

不同點(diǎn)：來料加工進(jìn)來的料是不需要付錢的；進(jìn)料加工材料進(jìn)來要付錢。

進(jìn)口貨物的納稅人是進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。進(jìn)口貨物計(jì)稅一律使用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納增值稅，組價(jià)公式中包含關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅稅額、消費(fèi)稅稅額。進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

（1）進(jìn)口貨物的稅率為17%和13%，不使用征收率。

（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)按組價(jià)公式直接計(jì)算出的應(yīng)納稅額，在進(jìn)口環(huán)節(jié)不能抵扣任何境外稅款。（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅的組合出題是長考不衰的組合。

第九節(jié)出口貨物退（免）稅

一、我國出口貨物退（免）稅的基本政策（能力等級(jí)1）我國出口貨物退（免）稅的基本政策包括：

1.出口免稅并退稅“先征后退”和“免、抵、退稅”；2.出口免稅不退稅；3.出口不免稅也不退稅。

二、出口退（免）稅的適用范圍（能力等級(jí)2）

出口退（免）稅的四個(gè)條件：一是必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；二是必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；三是必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物；四是必須是出口收匯并已核銷的貨物。

（一）下列企業(yè)出口滿足上述四個(gè)條件的貨物，除另有規(guī)定（規(guī)定不能退免稅的）外，給與免稅并退稅：（1）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；

（2）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口貨委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物；（3）下列特定出口的貨物：不同時(shí)具備出口退免稅的四個(gè)條件的業(yè)務(wù)。（P63）（二）下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給與免稅，但不予退稅。（只免不退）（P63）

(1).屬于生產(chǎn)型企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的資產(chǎn)貨物。(2).外貿(mào)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不退稅。(3).外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物出口。（三）下列出口貨物，免稅但不退稅。（只免不退）（P63）(1).來料加工復(fù)出口的貨物(2).避孕藥物和用具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅出口也免稅；(3).出口卷煙(4).軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅(5).國家規(guī)定的其他免稅貨物

（四）除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅。（不免不退）（P64）（五）對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給與退免稅：（P64）規(guī)則運(yùn)用的適用對(duì)象:

生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物出口免抵退稅政策符合視同生產(chǎn)企業(yè)非自產(chǎn)貨物出口？自產(chǎn)條件外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口先征后退政策

的采用免、（1）外購產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件；（2）外購配套產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件；（3）集團(tuán)成員產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件；（4）委托加工產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件。

三、出口貨物的退稅率（熟悉，能力等級(jí)2）

出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例�，F(xiàn)行出口貨物退稅率有17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%等。四、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）見教材P65兩種退稅計(jì)算辦法：出口退稅辦法“免、抵、退”稅“先征后退”適用性適用企業(yè)工業(yè)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)貨物來源自產(chǎn)貨物收購貨物出口方式自營出口委托外貿(mào)企業(yè)代理出口收購貨物出口委托其他外貿(mào)企業(yè)出口（一）“免、抵、退”稅的計(jì)算辦法（掌握）

生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。實(shí)行免、抵、退稅管理辦法的“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在出口時(shí)免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)與退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不能免征和抵扣的稅額）-上期留底稅額其中：

當(dāng)期免抵退稅不能免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*（出口貨物征稅率-出口貨物

退稅率）-免抵退稅不能免征和抵扣抵減額

免抵退稅不能免征和抵扣抵減額=免稅購進(jìn)原材料組成計(jì)稅價(jià)格*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）（2）免抵退稅額的計(jì)算

免抵退稅額=出口離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額其中：

免抵退稅抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格*出口貨物退稅率（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵退稅額的計(jì)算i.如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期留抵稅額=0

四、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算（二）“先征后退”的計(jì)算辦法（P69）

外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口環(huán)節(jié)的增值稅免征，對(duì)其收購貨物，應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算出口退稅。

開供貨發(fā)票

出口免銷項(xiàng)

外貿(mào)出口企業(yè)供貨企業(yè)付貨款

取得銷項(xiàng)稅付出進(jìn)項(xiàng)稅

先征后退

應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率

對(duì)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按下列公式計(jì)算出口退稅：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×規(guī)定的退稅率3%五、出口貨物退免稅管理（了解，能力等級(jí)1）1.出口企業(yè)視同內(nèi)銷征稅貨物的處理

【解釋與歸納】視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅的情形具體包括：（1）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；

（2）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；

（3）出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；（4）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物；

（5）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類〔外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品〕視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。2.視同內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅的計(jì)算

（1）一般納稅人的出口企業(yè)視同內(nèi)銷貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式為：

銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率（2）小規(guī)模納稅人出口以上五種情況的貨物按應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率3.視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅的處理

因出口做過“剔”的步驟，作過進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的，在視同內(nèi)銷處理時(shí)，將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅再轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

4.新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的退免稅的政策歸納為三條（P71）：

（1）新企業(yè)新出口，一般自首筆出口之日起12個(gè)月內(nèi)不按月退稅，但內(nèi)外銷銷售金額較大且外銷比例高的企業(yè)，從嚴(yán)審批其按月退稅；

（2）老企業(yè)新出口，經(jīng)核實(shí)有生產(chǎn)能力并無違法行為的，可按月退免稅；（3）小型出口企業(yè)不按月退稅。5.一些程序性的規(guī)定

第十節(jié)征收管理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（掌握，能力等級(jí)2）

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間涉及增值稅“當(dāng)期銷項(xiàng)稅”的“當(dāng)期”問題，非常重要。1.基本規(guī)定（P79）

（1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

（3）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。2.具體規(guī)定（P79）

納稅人收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體分為：

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

（7）納稅人發(fā)生本《實(shí)施細(xì)則》第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

二、納稅期限（熟悉，能力等級(jí)2）

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。三、納稅地點(diǎn)（了解，能力等級(jí)2）（P80）

（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅�？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)

營活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

（3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

（5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

第十一節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理（能力等

級(jí)2）

一、專用發(fā)票的聯(lián)次（P86）

專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。二、專用發(fā)票的開票限額（了解）

專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不能達(dá)到的上限額度。

最高開票限額一般由納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。最高開票限額為一百萬元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。三、專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍(P88）注意違規(guī)處理規(guī)定

四、專用發(fā)票的開具范圍（掌握）

一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品，不得開具專用發(fā)票。

銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票（法律法規(guī)另有規(guī)定者除外）。小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可找主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

第三章消費(fèi)稅法

第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理一、消費(fèi)稅概念

我國實(shí)行的是特殊消費(fèi)稅。二、消費(fèi)稅的發(fā)展（略）

三、各國消費(fèi)稅的一般做法（略）四、消費(fèi)稅的計(jì)稅方法

主要三種：從價(jià)定率；從量定額；復(fù)合征收。五、我國消費(fèi)稅的特點(diǎn)（一）征收范圍具有選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性

（三）平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大（四）征收方法具有靈活性（五）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性

第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍

一、納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級(jí)2）

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。所謂的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品（簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。“單位”指各種不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位�！皞�(gè)人”指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。消費(fèi)稅的納稅人具體包括以下幾個(gè)方面：

（個(gè)人認(rèn)為，劉穎老師總結(jié)的下面這張表很有提綱挈領(lǐng)的作用，希望大家看一看。）消費(fèi)稅的納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人備注自產(chǎn)銷售納稅人銷售時(shí)納稅自產(chǎn)自用納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅（這一條很重要，之后計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)候會(huì)經(jīng)常碰到）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人，進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款（分清委托方是否為個(gè)人，個(gè)人的話就是委托方為納稅人，單位的話則受托方是代收代繳人）生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時(shí)不征收消費(fèi)稅，納稅人在零售時(shí)納稅（這是一處非常特殊的規(guī)定）納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅（這里將會(huì)在稅目與稅基那里詳細(xì)闡釋，很重要）零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人

二、征稅范圍（掌握，能力等級(jí)2）（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金、銀、鉆）

零售的應(yīng)稅消費(fèi)品注意三個(gè)問題：范圍；稅率；包裝物的處理

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

納稅人采用依舊換新（含翻新改制）方式銷售金銀首飾，應(yīng)按照實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。（這個(gè)考點(diǎn)也是經(jīng)常考到的，很容易混淆。上面這些考點(diǎn)容易混雜在一起出題。比如說《考前最后六套題》第三套計(jì)算分析題第一題就是這樣的題目。如果有時(shí)間的話，一定要做一做。）

第三節(jié)稅目與稅率

一、消費(fèi)稅的稅目（掌握，能力等級(jí)2）消費(fèi)稅稅目及學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注意的問題：稅目（一）煙子目1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲復(fù)習(xí)注意事項(xiàng)掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計(jì)稅方法201*年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5%雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率掌握白酒的復(fù)合計(jì)稅方法注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅果啤屬于啤酒稅目調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍（果啤和調(diào)味酒是這段內(nèi)容比較特殊的規(guī)定）含成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%（二）酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒4.其他酒5.酒精（三）化妝品（四）貴重首飾及珠寶玉石

其他與金、銀、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%（五）鞭炮焰火（六）成品油1.汽油2.柴油3.石腦油4.溶劑油5.潤滑油6.航空煤油7.燃料油不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線生物柴油，礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎(chǔ)油以及植物性潤滑油、動(dòng)物性潤滑油，都屬于消費(fèi)稅征收范圍；用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過程的潤滑產(chǎn)品均屬于潤滑油征稅范圍。潤滑脂是潤滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅（P104新增內(nèi)容）各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定含機(jī)動(dòng)車與農(nóng)業(yè)機(jī)械等通用的輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。（這三種輪胎稍微關(guān)注一下，201*年真題就考到了）含9座內(nèi)乘用車、10～23座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把（沒有高爾夫球車）包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元以上的手表本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇又稱衛(wèi)生筷子。特點(diǎn)是（1）以木材為原料；（2）制成后一次性使用含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板（七）汽車輪胎（八）小汽車1.乘用車2.中輕型商用客車（九）摩托車（十）高爾夫球及球具（十一）高檔手表（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十四）實(shí)木地板二、消費(fèi)稅的稅率

經(jīng)過201*年的稅制改革，消費(fèi)稅稅目和稅率都進(jìn)行了不同程度的調(diào)整，比例稅率中最高稅率為56%，最低稅率為1%；定額稅率最高為每征稅單位250元。（一）消費(fèi)稅稅率的基本形式稅率基本形式單純定額稅率單純比例稅率適用應(yīng)稅項(xiàng)目啤酒；黃酒；成品油批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙（三）卷煙的適用稅率

1.201*年5月1日以后的卷煙稅目稅率狀況：稅目稅率

一、煙1.卷煙工業(yè)（1）甲類卷煙調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅，含70元）/條以上（2）乙類卷煙調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以下商業(yè)批發(fā)2.雪茄煙3.煙絲適用新制度的稅目甲類乙類56%加0.003元/支36%加0.003元/支5%36%30%注意甲類、乙類卷煙稅目復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用：（標(biāo)準(zhǔn)條標(biāo)準(zhǔn)箱的具體數(shù)量要記住）比例稅率定額稅率56%36%每支0.003元/支0.003元/支每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）0.6元/條0.6元/條150元/箱150元/箱第二，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費(fèi)品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。

第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個(gè)要點(diǎn)：（1）稅率5%；（2）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅；（3）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。（4）總結(jié)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)不在同一個(gè)地區(qū)的，由總結(jié)構(gòu)申報(bào)納稅。（這一條規(guī)定和消費(fèi)稅一般征收管理規(guī)定不一樣，注意區(qū)別）（四）酒的適用稅率考生要注意兩方面問題：

第一，白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，但是定額稅率要把握白酒稅率時(shí)，要會(huì)運(yùn)用公斤、噸與斤等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算。計(jì)量單位單位稅額適用新制度稅目甲類乙類500克或500毫升0.5元1公斤（1000克）1元啤酒采用定額稅率250元/噸220元/噸1噸（1000公斤）1000元第二，啤酒分為甲類和乙類，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。（1）果啤屬于啤酒稅目；（2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費(fèi)稅（按照甲類啤酒稅率計(jì)稅）和營業(yè)稅；（3）注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率；（4）調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。（五）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾（包括鉑金首飾）消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)由10%的稅率減按5%的稅率征收。減按5%征收消費(fèi)稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。不在上述范圍內(nèi)的應(yīng)稅首飾仍按10%的稅率征收消費(fèi)稅。貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見下表：分類及規(guī)定稅率納稅環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和5%金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品與金、銀和金基、銀基、鉆無關(guān)的其他首飾10%第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)

一、從價(jià)計(jì)征（掌握，能力等級(jí)2）（一）銷售額的確定1.銷售額的基本內(nèi)容

銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。（具體什么條件，在增值稅那一章價(jià)外費(fèi)用那里有提到，一共三條）2.包裝物的計(jì)稅問題包裝物計(jì)稅規(guī)則見下圖：計(jì)稅方式直接并入銷售額計(jì)稅包裝物狀態(tài)①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅②應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物的租金③對(duì)酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒以外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。（與48頁增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個(gè)文件）對(duì)收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅逾期并入銷售額計(jì)稅（二）含增值稅銷售額的換算

計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價(jià)外費(fèi)用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）上述公式中的增值稅稅率為17%；增值稅征收率為3%。二、從量計(jì)征（掌握，能力等級(jí)2）

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回（不是移送）的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征（掌握，能力等級(jí)2）

只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。（這里的銷售額是不含增值稅的）四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握，能力等級(jí)2）在確定消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額時(shí)還要注意四個(gè)方面：

1.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。（不是移送給門市的數(shù)量，考題中經(jīng)常用這個(gè)來混淆）

2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。（僅此三種情形適用最高銷售額，但是增值稅還是平均價(jià)格。）

3.關(guān)聯(lián)方交易要符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價(jià)原則，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷售價(jià)款的組成部分。

4.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。

第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

消費(fèi)稅稅率、計(jì)算公式概覽表：稅率及計(jì)稅形式適用項(xiàng)目計(jì)稅公式應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×單位稅額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×定額稅率+銷售額（同類應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）×比例稅率應(yīng)納稅額=銷售額（同類應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額定額稅率（從量計(jì)征）啤酒、黃酒、成品油比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計(jì)稅）卷煙、白酒比例稅率（從價(jià)計(jì)征）除上述以外的其他項(xiàng)目一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算納稅人行為自產(chǎn)出廠納稅環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)從價(jià)定率：銷售額從量定額：銷售數(shù)量復(fù)合計(jì)稅：銷售額、銷售數(shù)量出廠銷售環(huán)節(jié)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅自產(chǎn)自用用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、復(fù)合計(jì)稅：同類產(chǎn)品廣告、樣品、職工福價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，格、移送數(shù)量在移送使用時(shí)納稅在計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中，按從價(jià)定率：同類消費(fèi)生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已格從量定額：移送數(shù)量納消費(fèi)稅稅額不涉及（一）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。（移送時(shí)候已經(jīng)交過消費(fèi)稅了，那么再銷售就不需要繳納消費(fèi)稅。注意納稅環(huán)節(jié)。）2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況：第一種情況，有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）=［成本×（1+成本利潤率）］÷（1-比例稅率）

（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=［成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率］÷（1-比例稅率）公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，消費(fèi)稅的納稅人是委托方；不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，要看作受托方銷售自制消費(fèi)品，消費(fèi)稅的納稅人是受托方。（所謂條件就是上面一條，委托方是否提供原料和主要材料）2.受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本�！凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅額，這樣組成的價(jià)格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格。

3.如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，委托方要補(bǔ)交稅款。委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額（或銷售量）計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)交：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅，但如果連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售時(shí)還應(yīng)按新的消費(fèi)品納稅。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款準(zhǔn)予扣除。三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。（一）適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。

（二）實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

（三）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除（注意：本規(guī)定沒有說外購已稅酒精或酒來生產(chǎn)酒）允許扣稅的項(xiàng)目對(duì)扣稅規(guī)則的理解

1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙2.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品3.外購已稅珠寶、玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石4.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火5.外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎6.外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車7.外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿8.外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子9.外購的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板10.外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品11.外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油1.允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇�？捎门潘�的方法記憶允許抵扣的項(xiàng)目2.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）3.按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅4.需自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除5.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（201*年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款扣稅計(jì)算公式如下：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)

買價(jià)是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額。

扣稅計(jì)算公式中“當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)”的計(jì)算目的是算出生產(chǎn)領(lǐng)用量，計(jì)算方法用的是類似會(huì)計(jì)“實(shí)地盤存制”的倒軋的方法。

對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

允許扣除已稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)于從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款不得扣除。（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除計(jì)算公式為：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款可抵稅的項(xiàng)目有11項(xiàng)，與外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍相同。

外購或委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，允許抵扣的已納稅額公式具有特殊性。

第六節(jié)征收管理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（掌握，能力等級(jí)2）

除委托加工納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是消費(fèi)稅的特有規(guī)定之外，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅基本一致。二、納稅期限(能力等級(jí)2)

三、納稅地點(diǎn)（掌握，能力等級(jí)2）

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除委托個(gè)人加工以外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅（卷煙批發(fā)除外）；經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第四章營業(yè)稅法

201*年教材的主要變化

1.刪除營業(yè)稅的作用的內(nèi)容；刪除一些過時(shí)的政策。2.進(jìn)行了節(jié)與節(jié)之間的合并。

3.增加金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）超過90天后尚未收回的，按照實(shí)際收到的利息申報(bào)繳納營業(yè)稅。

4.增加境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的國際通信服務(wù)（包括國際間通話服務(wù)、移動(dòng)電話國際漫游服務(wù)：移動(dòng)電話國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、國際間短信互通服務(wù)、國際間彩信互通服務(wù)），不屬于營業(yè)稅征稅范圍,不征收營業(yè)稅。

5．增加21個(gè)中國服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅的規(guī)定。6.增加融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅的規(guī)定。

第一節(jié)營業(yè)稅基本原理

營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。

第二節(jié)納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

（一）一般規(guī)定

在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，是營業(yè)稅的納稅人。營業(yè)稅納稅人包括企業(yè)（內(nèi)資及涉外）、行政及事業(yè)單位、個(gè)體戶、中外籍個(gè)人。構(gòu)成營業(yè)稅納稅人的三個(gè)條件：

1.地域范圍在中華人民共和國境內(nèi)。

在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：（1）勞務(wù)提供或接受方在境內(nèi)（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)接受方在境內(nèi)

（3）轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)土地在境內(nèi)（4）轉(zhuǎn)讓或出租不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)

2.行為范圍提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為必須屬于營業(yè)稅的征稅范圍，要注意與增值稅范圍的劃分。

營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。但是加工和修理、修配屬于增值稅的范圍，不屬于營業(yè)稅范圍的勞務(wù)（以下稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。

3.行為的有償性有償或視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)。注意：

（1）單位和個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。（2）單位或者個(gè)

人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，要交納兩道營業(yè)稅。（即按建筑勞務(wù)征收營業(yè)稅，再按轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。這是營業(yè)稅一章中，很容易考到的知識(shí)點(diǎn)）（二）納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定（P124）1～2運(yùn)輸

3.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。（與增值稅一章表述不同）二、扣繳義務(wù)人

（三）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

（七）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。第三節(jié)稅目與稅率

營業(yè)稅的稅目和稅率是考生要記憶和掌握的內(nèi)容。

營業(yè)稅一共有9個(gè)稅目，包括7個(gè)應(yīng)稅勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。營業(yè)稅采用比例稅率，基本稅率為3%和5%；還有一個(gè)5%～20%的幅度比例稅率。稅目交通運(yùn)輸業(yè)稅率注意問題包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)凡與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)，均屬此稅目的征稅范圍遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的程租、期租和航空運(yùn)輸業(yè)的濕租業(yè)務(wù)屬于此稅目自201*年6月1日起，對(duì)公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅（屬于服務(wù)業(yè)）包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)注意營業(yè)稅修繕（不動(dòng)產(chǎn)、構(gòu)筑物）與增值稅修理的劃分報(bào)裝環(huán)節(jié)一次收取的管道煤氣集資費(fèi)按此稅目繳納營業(yè)稅（P126）；但燃?xì)夤�司在售氣或提供�?yīng)稅勞務(wù)時(shí)代有關(guān)部門收取的管道煤氣集資費(fèi)要作為增值稅的價(jià)外收費(fèi)繳納增值稅（P136）金融包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事的離岸銀行業(yè)務(wù)，應(yīng)在我國繳納營業(yè)稅注意郵政業(yè)務(wù)中報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售與增值稅征稅范圍的區(qū)別（非郵政企業(yè)發(fā)行報(bào)刊，發(fā)售郵票等征收增值稅）注意電信業(yè)務(wù)里電信物品銷售與增值稅征稅范圍的劃分文化業(yè)包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所（動(dòng)植物園）、展覽、培訓(xùn)、文學(xué)藝術(shù)科技講座、圖書資料借閱等業(yè)務(wù)以租賃方式為文化活動(dòng)、體育比賽提供場所，不屬于此稅目，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)租賃”項(xiàng)目征稅201*年1月1日起，娛樂業(yè)適用稅率在5%～20%的幅度內(nèi)由省級(jí)人民政府確定3%建筑業(yè)3%金融保險(xiǎn)業(yè)5%郵電通信業(yè)3%文化體育業(yè)3%娛樂業(yè)5%～20%

注意三個(gè)問題：（1）幅度稅率；（2）項(xiàng)目辨析；（3）相關(guān)業(yè)務(wù)處理服務(wù)業(yè)包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的光租和航空運(yùn)輸業(yè)的干租業(yè)務(wù)屬于此稅目（注意和交通運(yùn)輸業(yè)的程租、期租和濕租的區(qū)別。程租、期租和濕租配駕駛員，而光租和干租沒有駕駛員，只有交通工具）旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入按照“服務(wù)業(yè)旅游業(yè)”征稅交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅無船承運(yùn)業(yè)務(wù)按照“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”稅目征稅對(duì)港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目全額征收營業(yè)稅單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目征稅指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營業(yè)稅指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營業(yè)稅5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)（掌握，能力等級(jí)3）

營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額。營業(yè)額一般為收入全額，含全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；特殊情況下為收入差額，允許減除特定項(xiàng)目金額；納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。

計(jì)稅依據(jù)基本規(guī)定

收入全額（1）包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政（2）關(guān)于折扣的處理原則：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除

計(jì)稅依據(jù)基本規(guī)定【注意】可減除的條件：（1）特定項(xiàng)目的特定金額（2）憑合法有效的憑證扣除（P135）①支付給境內(nèi)單位和個(gè)人的對(duì)方開具的發(fā)票②支付的行政事業(yè)收費(fèi)和政府性基金財(cái)政票據(jù)③支付給境外單位和個(gè)人的對(duì)方單位、個(gè)人的簽收單據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)來自境外的簽收單據(jù)的真實(shí)性質(zhì)疑的，可要求提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明④國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證允許減除特定項(xiàng)目金額確定營業(yè)額

計(jì)稅依據(jù)基本規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序確定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定（3）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定核定營業(yè)額第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算與特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

（掌握，能力等級(jí)3）

一、稅額計(jì)算的基本規(guī)定

具體情況（1）以收入全額為營業(yè)額（2）以收入差額為營業(yè)額計(jì)稅公式應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率應(yīng)納營業(yè)稅=（收入全額-允許扣除金額）×稅率應(yīng)用舉例【案例】某咨詢公司6月發(fā)生咨詢活動(dòng)咨詢費(fèi)收入50000元，其應(yīng)納營業(yè)稅為：50000×5%=2500（元）【案例】某旅行社組團(tuán)旅游共收取旅費(fèi)201*0元，代旅客支付餐費(fèi)、門票費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)共15000元。其應(yīng)納營業(yè)稅為：（201*0-15000）×5%=5000×5%=250（元）（3）按組成計(jì)稅價(jià)格為營業(yè)額【案例】某建筑公司自建一建筑物后對(duì)外銷售，建筑成本應(yīng)納營業(yè)稅=組成計(jì)稅300萬元，當(dāng)?shù)爻杀纠麧櫬?0%，對(duì)外售價(jià)400萬元，其價(jià)格×稅率應(yīng)納營業(yè)稅為：組成計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成①建筑業(yè)營業(yè)稅=300×（1+20%）÷（1-3%）×3%=11.13本×（1+成本利潤率）（萬元）÷（1-營業(yè)稅稅率）（這是CPA稅法考試中營業(yè)稅組價(jià)計(jì)算最常見的業(yè)務(wù)）②銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅=400×5%=20（萬元）

二、營業(yè)稅稅額抵免

1.納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

2.營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：可抵免的稅額=價(jià)款÷（1+17%）×17%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。三、各稅目營業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定（一）交通運(yùn)輸業(yè)要點(diǎn)計(jì)算注意問題（1）運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營業(yè)額一般為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（2）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額（3）新增：自201*年1月1日起，對(duì)中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）計(jì)稅依據(jù)單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運(yùn)輸勞務(wù)是指：①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境③在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為稅率（二）建筑業(yè)要點(diǎn)計(jì)算注意問題（1）總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款計(jì)稅依據(jù)（3）安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)（4）自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定，無同類工程價(jià)格的，組成計(jì)稅價(jià)格：3%

計(jì)稅價(jià)格=工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）稅率要點(diǎn)3%計(jì)算注意問題（三）金融保險(xiǎn)業(yè)（P130）（1）貸款業(yè)務(wù)指金融機(jī)構(gòu)將資金貸與他人使用的行為。這種業(yè)務(wù)一律以利息收入全額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅（2）納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額：本期營業(yè)額=（應(yīng)收的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）實(shí)際成本=貨物購入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息（3）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他金融商品四大類來劃分營業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)（P131）（4）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類全部收入金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、計(jì)稅依據(jù)尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額（5）保險(xiǎn)業(yè)初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入為營業(yè)額保險(xiǎn)公司辦理儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營業(yè)額，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算（6）外幣折算成人民幣金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)折算成人民幣后計(jì)算營業(yè)額。匯率使用上，金融企業(yè)采用收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)季末央行基準(zhǔn)匯價(jià)折合；保險(xiǎn)企業(yè)采用收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)月末央行基準(zhǔn)匯價(jià)折合（7）金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）超過90天后尚未收回的，按照實(shí)際收到的利息申報(bào)繳納營業(yè)稅稅率（四）郵電通信業(yè)要點(diǎn)計(jì)稅依據(jù)稅率（五）文化體育業(yè)要點(diǎn)計(jì)算注意問題文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入（不含廣告播映）、其他文化收入，經(jīng)營游覽場所收入和計(jì)稅依據(jù)體育收入單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額計(jì)算注意問題一般以收入全額為營業(yè)額。多方合作共同提供服務(wù)的，以收入總額減去付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額3%5%

稅率（六）娛樂業(yè)

要點(diǎn)計(jì)稅依據(jù)稅率（七）服務(wù)業(yè)

要點(diǎn)3%計(jì)算注意問題以收入全額為營業(yè)額，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)娛樂業(yè)稅率由省級(jí)人民政府在5%～20%幅度內(nèi)確定計(jì)算注意問題服務(wù)業(yè)一般以收入全額為營業(yè)額。幾個(gè)重要特殊規(guī)定：（1）代理業(yè)的營業(yè)額為向委托方實(shí)際收到的報(bào)酬（2）從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額（注意不能扣廣告制作費(fèi)）（3）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他計(jì)稅依據(jù)接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額（4）對(duì)單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)�？瓦\(yùn)車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)旅游業(yè)”征收營業(yè)稅（5）物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取費(fèi)用的代理手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)征收營業(yè)稅（6）拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營業(yè)稅（7）從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)的，以向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及保關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)后的余額為營業(yè)額稅率5%（八）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)在一般情況下全額計(jì)稅；但是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，差額計(jì)稅。（九）銷售不動(dòng)產(chǎn)

以下幾個(gè)方面特別應(yīng)引起注意：

（1）自建自用行為不納營業(yè)稅，但自建建筑物銷售按建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納兩道營業(yè)稅。這兩道營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)不同，建筑勞務(wù)的價(jià)格不等于建筑物的銷售價(jià)格。其中自建建筑業(yè)的營業(yè)稅一般在考試中使用組價(jià)的方法確定營業(yè)額；銷售不動(dòng)產(chǎn)按照建筑物的銷售額計(jì)稅。

（2）轉(zhuǎn)讓自建的不動(dòng)產(chǎn)全額計(jì)稅；但是轉(zhuǎn)讓購置或抵債得來的不動(dòng)產(chǎn)，差額計(jì)稅。（3）個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房在不同時(shí)間、不同住房性質(zhì)的不同計(jì)稅依據(jù)。四、幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理（掌握,能力等級(jí)2）（一）兼營的行為特點(diǎn)和稅務(wù)處理原則

兼營同稅種不同稅目的應(yīng)稅行為分別核算，分別納稅；未分別核算，稅率從高。

兼營應(yīng)稅勞務(wù)與（不同稅種）貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為分別核算，分別納稅；未分別核算，核定納稅。（二）混合銷售行為特點(diǎn)和稅務(wù)處理原則

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。混合銷售行為的特點(diǎn)是：貨物銷售與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間存在內(nèi)在聯(lián)系和因果關(guān)系。

混合銷售行為的一般處理規(guī)則（一般）主營業(yè)務(wù)的稅種性質(zhì)確定適用的稅種。（這點(diǎn)規(guī)定和增值稅那一章是一樣的）

混合銷售行為的特殊處理規(guī)則（列舉）按照分別核算銷售額分別納稅的原則處理（與兼營原則相同）。如：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為。（三）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分（能力等級(jí)2）

1.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。2.郵政電信業(yè)務(wù)營業(yè)稅與增值稅的劃分3.其他規(guī)定（P136）

4.納稅人自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題核心規(guī)則符合規(guī)定的混合銷售按照兼營處理。

具體規(guī)定納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，要按如下規(guī)定執(zhí)行：納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：①具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

②簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

凡不同時(shí)符合上述條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。（此規(guī)定與營業(yè)稅條例、細(xì)則存在矛盾，稅法條例和細(xì)則明確規(guī)定在這種情況下由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額）

（2）自產(chǎn)貨物的范圍包括：金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備、防水材料、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。

第六節(jié)稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級(jí)2）

一、起征點(diǎn)

營業(yè)稅細(xì)則將起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（1）按期納稅的，為月營業(yè)額1000～5000元；（2）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。

省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。

二、營業(yè)稅暫行條例和國家政策性文件所規(guī)定的免稅項(xiàng)目

（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。（2）殘疾人員個(gè)人（不是團(tuán)體）為社會(huì)提供的勞務(wù)。

（3）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。

（4）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

（5）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。三、其他規(guī)定的減免稅項(xiàng)目（P138P143）

（這一塊內(nèi)容比較繁雜，我羅列幾個(gè)比較容易考到的點(diǎn)）

1、對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。2、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。

3、將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征營業(yè)稅。

4、對(duì)按政府規(guī)定的價(jià)格出租公有住房和廉租住房暫免征收營業(yè)稅；對(duì)個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營業(yè)稅。

5、中國人民保險(xiǎn)公司和中國進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不作為境內(nèi)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

6、保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用不征收營業(yè)稅。

7、中國人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。中國人民銀行對(duì)企業(yè)提供貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)，應(yīng)征收營業(yè)稅。

8、金融機(jī)構(gòu)外來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。

9、對(duì)電影放映單位放映電影取得的票價(jià)收入全額征收營業(yè)稅后，對(duì)電影發(fā)行單位向放映單位收取的發(fā)行收入不再征收營業(yè)稅，但對(duì)電影發(fā)行單位取得片租收入仍應(yīng)按全額征收營業(yè)稅。10、對(duì)金融機(jī)構(gòu)的長納長款收入，不征收營業(yè)稅。

11、對(duì)QFII委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的差價(jià)收入，不征收營業(yè)稅。

第七節(jié)征收管理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（掌握，能力等級(jí)2）

1.預(yù)收款就發(fā)生納稅義務(wù)的四種情況:轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)、租賃業(yè)。

2.納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

3.貸款業(yè)務(wù)。自201*年1月1日起，金融企業(yè)發(fā)放的貸款逾期（含展期）90天（含90天）尚未收回的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天。原有的應(yīng)收未收貸款利息逾期90天以上的，該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為實(shí)際收到利息的當(dāng)天。二、納稅期限（了解，能力等級(jí)2）

營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。（注意一下這個(gè)特殊規(guī)定）

三、納稅地點(diǎn)（能力等級(jí)2）

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是建筑業(yè)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)的另有規(guī)定。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。納稅地點(diǎn)的基本規(guī)定：P145

一般勞務(wù)機(jī)構(gòu)地；外省勞務(wù)發(fā)生地；一般建筑發(fā)生地；跨省建筑機(jī)構(gòu)地；

無形資產(chǎn)機(jī)構(gòu)地；房屋土地所在地（坐落地）。

第五章城市維護(hù)建設(shè)稅法

201*年教材的主要變化

1.增加了“201*年12月1日起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及外籍個(gè)人開始征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加”的規(guī)定

2.增加對(duì)國家重大水利工程建設(shè)基金免征城建稅和教育費(fèi)附加的優(yōu)惠規(guī)定3.節(jié)之間合并調(diào)整

第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅基本原理

（了解，能力等級(jí)1）

城市維護(hù)建設(shè)稅（簡稱“城建稅”）是對(duì)從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。

城建稅有四個(gè)特點(diǎn)：（1）稅款�？顚Ｓ�；（2）屬于一種附加稅；（3）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計(jì)不同的比例稅率；（4）征收范圍較廣。

第二節(jié)納稅義務(wù)人與稅率（掌握，能力等級(jí)2）

一、納稅義務(wù)人

城建稅的納稅人是負(fù)有繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

201*年12月1日起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及外籍個(gè)人開始征收城市維護(hù)建設(shè)稅。對(duì)外資企業(yè)201*年12月1日(含)之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅征收城建稅和教育費(fèi)附加；對(duì)外資企業(yè)201*年12月1日之前發(fā)生納稅義務(wù)的“三稅”，不征收城建稅和教育費(fèi)附加。（新增規(guī)定）城建稅沒有覆蓋到的特殊環(huán)節(jié)各類納稅人的進(jìn)口環(huán)節(jié)不繳納城建稅。二、稅率（掌握，能力等級(jí)2）

（一）城市維護(hù)建設(shè)稅稅率的基本規(guī)定

城市維護(hù)建設(shè)稅采用地區(qū)差別比例稅率，納稅人所為地區(qū)不同，適用稅率的檔次也不同。具體規(guī)定是：納稅人所在地為城市市區(qū)的，稅率為7％；納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5％；

納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1％。（二）城市維護(hù)建設(shè)稅稅率的特殊規(guī)定具體特殊情況適用稅率及規(guī)定代征代扣城市維護(hù)建設(shè)稅繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率（代征代扣方所在地適用稅率）流動(dòng)經(jīng)營無固定納稅地點(diǎn)繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)和稅額計(jì)算

（掌握，能力等級(jí)2）

一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額，包括被查補(bǔ)的上述三項(xiàng)稅額，但不包括加收的滯納金和罰款等非稅款項(xiàng)。二、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

城建稅進(jìn)口不征、出口不退、出口免抵要交：（請牢牢記住這個(gè)原則）1.城建稅進(jìn)口不征、出口不退；2.增值稅免抵的稅額。

三、城建稅稅額計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）城建稅稅額的計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額×適用稅率

第四節(jié)稅收優(yōu)惠和征收管理

一、稅收優(yōu)惠（掌握，能力等級(jí)2）

P151稅收優(yōu)惠（五）為新增內(nèi)容：對(duì)國家重大水利工程建設(shè)基金免征城建稅、教育費(fèi)附加。（1）城建稅隨同“三稅”的減免而減免。

（2）對(duì)因減免稅而需進(jìn)行“三稅”退庫的，城建稅也同時(shí)退庫。但是對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城建稅；對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。

（3）減免“三稅”的同時(shí)隨之減免城建稅，但是經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額，盡管沒有實(shí)際繳納，但也應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。二、征收管理（了解，能力等級(jí)2）要點(diǎn)規(guī)定納稅環(huán)節(jié)納稅人實(shí)際繳納三稅的環(huán)節(jié)1.一般規(guī)定：納稅人繳納“三稅”的地點(diǎn)，就是該納稅人繳納城建稅的地點(diǎn)納稅地點(diǎn)2.特殊規(guī)定：代征代扣三稅的，代征代扣城市維護(hù)建設(shè)稅按照繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率（代征代扣方所在地適用稅率），在代征代扣所在地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅城建稅的納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。城建稅的具體納稅期限，納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不能按照固定期限按期納稅的，可以按次納稅附：教育費(fèi)附加的有關(guān)規(guī)定

教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。

征收范圍繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人

征收比率3%計(jì)征依據(jù)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，與“三稅”同時(shí)繳納計(jì)算公式應(yīng)納教育費(fèi)附加=實(shí)際繳納的“三稅”稅額×3%

第六章關(guān)稅法

201*年教材的主要變化

1.刪除了稅則、稅率水平等具體內(nèi)容描述以及一些重復(fù)性的描述；2.刪除了與注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)關(guān)系不大的“行郵稅”的內(nèi)容；3.節(jié)之間進(jìn)行了合并，由原來的九節(jié)合并刪減成六節(jié)。

第一節(jié)關(guān)稅基本原理（了解，能力等級(jí)1）

一、關(guān)稅的概念

關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。我國的關(guān)境小于國境。二、關(guān)稅的發(fā)展（P155）三、關(guān)稅分類和關(guān)稅政策（一）關(guān)稅政策

關(guān)稅政策反映了一國一定時(shí)期內(nèi)的貿(mào)易政策、產(chǎn)業(yè)政策以及國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本思路。關(guān)稅政策的調(diào)整一般分為兩種方式：一是自主性的調(diào)整；二是具有外部約束型的調(diào)整。加入WTO后，我國關(guān)稅政策調(diào)整明顯地表現(xiàn)出“非自主性”。（二）關(guān)稅分類（P156～157）分類標(biāo)準(zhǔn)具體分類（1）進(jìn)口稅按征收對(duì)象劃分（2）出口稅（3）過境稅（通過稅）（1）財(cái)政關(guān)稅（收入關(guān)稅）按征收目的劃分（2）保護(hù)關(guān)稅（1）從量關(guān)稅（2）從價(jià)關(guān)稅按計(jì)征方式劃分（3）混合關(guān)稅（復(fù)合關(guān)稅）（4）選擇性關(guān)稅（5）滑動(dòng)關(guān)稅（滑準(zhǔn)稅）（1）自主關(guān)稅（國定關(guān)稅）按稅率制定劃分（2）協(xié)定關(guān)稅（1）進(jìn)口附加稅（主要有反補(bǔ)貼稅、反傾銷稅）按差別待遇和特定的實(shí)施情況劃（2）差價(jià)稅分（3）特惠稅（特別針對(duì)某個(gè)國家的全部或某些商品）

（4）普遍優(yōu)惠制（普惠制）第二節(jié)征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人

（了解，能力等級(jí)1）

一、關(guān)稅的征稅對(duì)象

關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。二、關(guān)稅的納稅人具體情況納稅人進(jìn)口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進(jìn)出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）分離運(yùn)輸?shù)男欣钸M(jìn)出境的旅客郵遞方式進(jìn)境收件人郵遞方式出境寄件人或者托運(yùn)人第三節(jié)進(jìn)出口稅則

一、進(jìn)出口稅則概況（了解，能力等級(jí)1）

進(jìn)出口稅則是一國政府根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。

稅則以稅率表為主體,包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。二、稅則歸類（能力等級(jí)1）“對(duì)號(hào)入座”步驟如下：

1.了解需要?dú)w類的進(jìn)出口商品的構(gòu)成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。

2.查找有關(guān)商品在稅則中擬歸的類、章及稅號(hào)。對(duì)于原材料性質(zhì)的貨品，應(yīng)首先考慮按其屬性歸類；對(duì)于制成品，應(yīng)首先考慮按其用途歸類。

3.將考慮采用的有關(guān)類、章及稅號(hào)進(jìn)行比較，篩選出最為適合的稅號(hào)。

4.通過上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運(yùn)用稅則總歸類的有關(guān)條款來確定其稅號(hào)。進(jìn)口地海關(guān)無法解決的歸類問題，應(yīng)報(bào)海關(guān)總署明確。三、稅率（熟悉，能力等級(jí)2）（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率

設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率。在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的。適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院稅則委員會(huì)決定。

按照普通稅率征稅的進(jìn)口貨物，經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)特別批準(zhǔn)。我國對(duì)進(jìn)口商品基本上都實(shí)行從價(jià)稅。（二）出口關(guān)稅稅率

我國真正征收出口關(guān)稅的商品僅有20種，稅率20%～40%，在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，采用的都是從價(jià)定率征稅的方法。

（三）特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。（四）關(guān)稅稅率的運(yùn)用（掌握）（P160～161）

1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。

2.進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)該按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。

3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，應(yīng)按該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或出口之日所實(shí)施的稅率。但有特例情況。特例情況根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定如下：（這張表很容易出現(xiàn)選擇題）

具體情況適用稅率減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅手途的續(xù)之日實(shí)施的稅率加工貿(mào)易進(jìn)口保稅料、件轉(zhuǎn)為內(nèi)銷經(jīng)批準(zhǔn)的，為申報(bào)轉(zhuǎn)內(nèi)銷之日的稅率的未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，為查獲之日的稅率暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口的申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物分期海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅手付稅時(shí)續(xù)之日實(shí)施的稅率其運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率溢卸、誤卸貨物事后需補(bǔ)稅的進(jìn)口日期無法查明的，按確定補(bǔ)稅當(dāng)天的稅率稅則歸類改變、完稅價(jià)格審定、其原征稅日期實(shí)施的稅率他工作差錯(cuò)而需補(bǔ)稅的緩稅進(jìn)口以后繳稅的原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率走私補(bǔ)稅查獲之日的稅率第四節(jié)完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、原產(chǎn)地規(guī)定（了解，能力等級(jí)1）

基本采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。

全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)口貨物完全在一個(gè)國家內(nèi)生產(chǎn)或制造，該國即為該貨物的原產(chǎn)國。

實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是確定兩個(gè)以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)，以最后一個(gè)具備實(shí)質(zhì)性加工的國家為原產(chǎn)國。實(shí)質(zhì)性加工是指：（1）加工后，稅則4位歸類發(fā)生改變。（2）加工增值部分占新產(chǎn)品總值超過30%及以上的。

二、關(guān)稅的完稅價(jià)格

（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（掌握，能力等級(jí)3）1．成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格（P162）

完稅價(jià)格是指貨物的計(jì)稅價(jià)格。正常情況下，進(jìn)口貨物采用以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。（這就是常說的CIF到岸價(jià)格）

進(jìn)口貨物完稅價(jià)格所包含的因素可用以下圖表表示：

2.對(duì)實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格調(diào)整的有關(guān)規(guī)定

計(jì)算進(jìn)口貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格，CIF三項(xiàng)缺一不可。完稅價(jià)格的構(gòu)成因素不計(jì)入完稅價(jià)格的因素

基本構(gòu)成：貨價(jià)+至運(yùn)抵口岸的運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)綜合考慮可能調(diào)整的項(xiàng)目：●買方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)●買方負(fù)擔(dān)的包裝、容器的費(fèi)用●買方付出的其他經(jīng)濟(jì)利益●與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi)●向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務(wù)費(fèi)用（這一條很容易考到）●貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運(yùn)輸費(fèi)用●進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口海關(guān)代征的國內(nèi)稅●為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的復(fù)制權(quán)費(fèi)用3．對(duì)買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定。4．進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)方法（P163）

對(duì)于價(jià)格不符合成交條件或成交價(jià)格不能確定的進(jìn)口貨物，由海關(guān)估價(jià)確定。海關(guān)估價(jià)依次使用的方法包括：

（1）相同或類似貨物成交價(jià)格方法（2）倒扣價(jià)格方法（3）計(jì)算價(jià)格方法（4）其他合理的方法

使用其他合理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《完稅價(jià)格辦法》規(guī)定的估價(jià)原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。但不得使用以下價(jià)格：

境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格；可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格；貨物在出口地市場的銷售價(jià)格；以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格；出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格；最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格。

（二）特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（熟悉，能力等級(jí)2）具體情況完稅價(jià)格的審定和估定進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定內(nèi)銷進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定內(nèi)銷來料加工進(jìn)口料件或其制成品料件申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進(jìn)口料件或其制成品加工貿(mào)易過程中產(chǎn)生的邊角料保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅庫出庫內(nèi)銷的進(jìn)口貨物（不含加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品）運(yùn)往境外修理的貨物，規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)往境外加工的貨物暫時(shí)進(jìn)境的貨物租金方式支付租賃方式進(jìn)口貨物留購進(jìn)口貨樣予以補(bǔ)稅的免稅貨物留購的租賃貨物承租人一次性繳納稅款制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定（如果內(nèi)銷的制成品中含有從境內(nèi)采購的料件，則以所含從境外購入的料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定）申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定海關(guān)審定的價(jià)格（含區(qū)內(nèi)、庫內(nèi)發(fā)生的倉儲(chǔ)、運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用）海關(guān)審定的境外修理費(fèi)、料件費(fèi)估定價(jià)格海關(guān)審定的境外加工費(fèi)、料件費(fèi)、復(fù)運(yùn)進(jìn)境運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定價(jià)格按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法海關(guān)審定的租金海關(guān)審定的留購價(jià)格按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法海關(guān)審定的留購價(jià)格原進(jìn)口時(shí)價(jià)格扣除折舊

其他方式進(jìn)口貨物（易貨貿(mào)易、寄售、捐贈(zèng)、贈(zèng)送等）按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式如下：

完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×[1-申請補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間（月）/（監(jiān)管年限×12)]減免稅貨物轉(zhuǎn)讓或改變成不免稅用途的，使用海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日實(shí)施的稅率。

（三）出口貨物的完稅價(jià)格（熟悉，能力等級(jí)3）

以成交價(jià)為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格，不含出口關(guān)稅和單獨(dú)列明的支付給境外的傭金。完稅價(jià)格=（離岸價(jià)格-單獨(dú)列明的支付給境外的傭金）÷（1+出口稅率）出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：1.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；2.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；

3.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；

4.按照合理方法估定的價(jià)格。

（四）完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）歸納為以下圖表：進(jìn)出口運(yùn)載或成交方式海運(yùn)進(jìn)口一般方式進(jìn)口陸運(yùn)進(jìn)口空運(yùn)進(jìn)口無法確定實(shí)際運(yùn)保費(fèi)郵運(yùn)進(jìn)口其他方式進(jìn)口境外邊境口岸成交的鐵路公路進(jìn)口貨物自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具出口貨物運(yùn)費(fèi)的確定運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸運(yùn)抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)兩者總額的3‰郵費(fèi)貨價(jià)的1%無運(yùn)費(fèi)最多算至離境口岸保險(xiǎn)費(fèi)的確定三、應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算有如下公式：（一）從價(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅額：

關(guān)稅稅額=進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物的數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率（二）從量計(jì)稅應(yīng)納稅額

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額（三）復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率（四）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率第五節(jié)稅收優(yōu)惠

關(guān)稅的減免分法定減免、特定減免和臨時(shí)減免。

法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對(duì)列舉的課稅對(duì)象給予的減免。包括：（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物（2）無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣

（3）外國政府、國際組織（不是外國企業(yè)）無償贈(zèng)送的物資（4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品

第六節(jié)征收管理

關(guān)稅征收管理的主要規(guī)定有：

1.關(guān)稅的申報(bào)，進(jìn)口應(yīng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口應(yīng)自貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。關(guān)稅的繳納應(yīng)自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)。2.關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行措施，包括加收滯納金和強(qiáng)制征收。3.關(guān)稅的溢征和補(bǔ)征、追征：（注意和《稅收征管法》區(qū)別）情況溢征補(bǔ)征追征

關(guān)稅規(guī)定海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回；納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起1年內(nèi)書面申請退稅并加算銀行同期存款利息海關(guān)發(fā)現(xiàn)自繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)補(bǔ)征海關(guān)發(fā)現(xiàn)在3年內(nèi)追征，按日加收萬分之五的滯納金

第七章資源稅法

201*年教材的主要變化

1.進(jìn)行了節(jié)與節(jié)的合并；2.刪除了資源稅作用的內(nèi)容；

3.增加了新疆原油、天然氣資源稅改革的內(nèi)容。

第一節(jié)資源稅基本原理

一、資源稅的概念

資源稅是對(duì)在我國從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅。屬于對(duì)資源占用課稅的范疇。二、資源稅征收的理論依據(jù)

1984年開征資源稅，普遍認(rèn)為征收資源稅的主要依據(jù)是受益原則、公平原則和效率原則三方面。征收資源稅的最重要理論依據(jù)是地租理論。三、資源稅的發(fā)展（略）

四、各國資源稅的一般規(guī)定（略）五、資源稅計(jì)稅方法

由于資源稅的課稅對(duì)象主要為計(jì)量單位標(biāo)準(zhǔn)的礦產(chǎn)資源，因此在對(duì)資源征稅時(shí)，往往采用從量定額的征收方法。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡單，便于管理。缺點(diǎn)：與價(jià)格脫節(jié)，難以體現(xiàn)級(jí)差征稅政策。

第二節(jié)納稅義務(wù)人與稅率、單位稅額

第二節(jié)納稅義務(wù)人與稅率、單位稅額一、納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級(jí)2）納稅義務(wù)人扣繳義務(wù)人基本規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。包括內(nèi)外資企業(yè)、單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)、個(gè)人收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。在收購未稅礦產(chǎn)品時(shí)代扣代繳資源稅特殊規(guī)定中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人扣繳義務(wù)人可以是獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位（包括個(gè)體戶）二、稅目、單位稅額（熟悉，能力等級(jí)2）（一）稅目、稅額

資源稅采取從量定額和從價(jià)定率的辦法征收，實(shí)施“級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則。征稅范圍原油（天然原油）礦天然氣（專門開采或與原油同時(shí)開產(chǎn)采的天然氣）品煤炭（原煤）不征或暫不征收的項(xiàng)目不包括人造石油煤礦生產(chǎn)的天然氣和煤層瓦斯暫不征資源稅洗煤、選煤和其他煤炭制品不征資源稅

其他非金屬礦原礦一般在稅目稅率表上列黑色金屬礦原礦舉了名稱有色金屬礦原礦固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井鹽礦鹽）液體鹽（鹵水）對(duì)于未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省級(jí)政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案1、納稅人在開采主礦產(chǎn)品的時(shí)候伴隨著其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡是未單獨(dú)規(guī)定使用稅額的，一律按照主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品征收資源稅。

2、自201*年6月1日起，在新疆開采原油、天然氣繳納資源稅的納稅人，原油、天然氣資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，即稅率5%。（這個(gè)規(guī)定非常特殊，是資源稅中唯一從價(jià)計(jì)征的規(guī)定）三、扣繳義務(wù)人適用的稅額

1.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)。2.其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)。

第三節(jié)課稅數(shù)量與應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、課稅數(shù)量（掌握，能力等級(jí)2）

（一）開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；（二）開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。（總之不要用題目中給出的生產(chǎn)數(shù)量作為課稅數(shù)量）

（三）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

（四）對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。綜合回收率=加工產(chǎn)品產(chǎn)出量÷耗用原煤數(shù)量

原煤課稅數(shù)量=加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量÷綜合回收率（%）

（五）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量

原礦課稅數(shù)量=精礦數(shù)量÷選礦比（%）

（六）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

最后，還要注意凡同時(shí)開采多種資源的要分別核算，不能分別準(zhǔn)確劃分不同資源產(chǎn)品課稅數(shù)量的，從高適用稅率。

二、應(yīng)納稅額的計(jì)算（能力等級(jí)3）公式如下：

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

第四節(jié)稅收優(yōu)惠和征收管理

一、減稅、免稅規(guī)定（熟悉，能力等級(jí)2）

（一）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

（二）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

（三）自201*年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽暫減按每

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